企业职工薪酬的个人所得税纳税筹划研究_李宽[1].docx

专业学位硕士学位论文 企业职工薪酬的个人所得税纳税筹划研究 专 业 学 位 名 称 工 商 管 理 硕 士 学位申请人 _ 李 宽 _ 指 导教师 于海峰 教授 学 号 8111251003363 入学时间 2 0 1 1 年 9 月 2 日 2014年 4 月 6 曰 f:i:t:类 分密编 UDC 专业学位硕士学位论文 企业职工薪酬的个人所得税纳税筹划研究 Research on the planning of individual income tax about Enterprise salary 专 业 学 位 名 称 工 商 管 理 硕 士 学位申请人 _ 李宽 指 导教师 于海峰教授 学 号 8111251003363 入学时间 2 0 1 1 年 9 月 2 曰 论 文 提 交 日 期 2 0 1 4 年 4 月 6 日 论文答辩 时 间 2 0 1 4 年 5 月 31日 答辩委员会主席 蒋 峦 答辩委员会委员 杜 篡 群 姚 凤 民 车 嘉 丽 卢剑灵 广东财经大学学位论文原创性声明 本人郑重声明 ：所呈 交的学位论文是本人在导师的指导下独立进行研 究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的由容外，本论文不含任何其 他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献 的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本学位论文引起的法律后 果完全由本人承担。 学位论文作者签名： 签字曰期办丨中年 月 /?曰 广东财经大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解广东财经大学有关保留、使用学位论文的规 定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的纸质版和电子版，允许 论文被查阅和借阅。本人授权广东财经大学可以将学位论文的全部或部分 内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保 存、汇编学位论文。 (保密的学位论文在解密后适用本授权书 ） 学位论文作者签名 ： H 导师签名 : 签字曰期： !卟年石月 G日 签字日期年 r月 日 摘要 企业设计自身职工薪酬体系时需要综合考虑企业负担能力、企业远景规划、员工的 工作表现、地区和行业差异等种种内外因素，但其中个人所得税筹划是应考虑的重点内 容，是切实减轻员工税收负担，激励员工积极性，进而提高企业竞争力的有力举措。本 文试图通过个人所得税筹划方法，结合最新的个人所得税法及相关法律法规政策，针对 企业常见的职工薪酬形式，列举大量详实的数据和案例，指出个人所得税纳税筹划空间， 并通过 JW制衣公司的个案，分析并提出方案解决其薪酬发放存在的问题，为企业在设 计薪酬体系时提供普遍性的实践指导意义。 关键 词 ：企业职工薪酬；个人所得税；纳税筹划 I ABSTRACT The design of enterprise salary system need to consider many internal and external factors, such as their affordability, business planning , the employee's work performance, area and industry differences etc. but the planning of individual income tax should be considered point, cause to reduce the tax burden and inspire staff enthusiasm, and the effective measure of improving the competitiveness of enterprises. This paper attempts to research personal income tax planning methods, combined with the new personal income tax law and other related laws and regulations policy, lists a large number of detailed data and cases, pointed out the personal income tax planning space, through the case of JW clothing company, analysis and put forward the solution to its payroll exist the problem, for the enterprise to provide universal guiding significance on the design of salary system. Key words： Enterprise salary; Individual income tax; The planning of individual income tax 广东财经大学硕士学位论文 企业职工薪酬的个人所得税纳税筹划研究 目录 第 1 章绪论 . 1 1.1研究背景和意义 . 1 1. 1. 1研究背景 . 1 1. 1. 2研究意义 . 1 1.2国内外研究现状 . 2 1.2. 1国内研究动态 . 2 1. 2. 2国外研究动态 . 3 1. 3研究方案和技术路线 . 4 1. 4论文的创新点 . 4 第 2章纳税筹划的相关理论 . 5 2. 1减轻税负的五种形式 . 5 2. 1. 1偷税5 2. 1. 2避税5 2. 1. 3节税6 2. 1. 4纳税筹划 . 6 2. 1. 5追求税后利润最大化的税收筹划 . 7 2. 1.6纳税筹划与偷税、避税、节税的区别 . 7 2. 2纳税筹划的基本特征 . 8 2. 2. 1合法性 . 9 2. 2. 2综合性 . 9 2. 2. 3风险性 . 9 2. 2. 4专业性 . 9 2. 2. 5时效性 . 9 2. 3纳税筹划的基本原则 . 10 2. 3. 1事前筹划原则 . 10 2. 3. 2保护性原则 . 10 2. 3. 3经济原则 . 10 2. 3. 4适时调整的原则 . 10 2. 4纳税筹划基本方法 . 11 2. 4. 1利用本国税法规定的差异实施纳税筹划 . 11 2.4.2利用税法缺陷实施纳税筹划 . 11 第 3章企业职工薪酬个人所得税纳税筹划 . 12 3. 1职工和职工薪酬的会计定义 . 12 3.2会计和税法对于职工和薪酬范围的差异 . 12 3.3缴纳个人所得税的职工薪酬的构成 . 13 3. 4筹划依据 . 15 in 广东财经大学硕上学位论文 企业职工薪酬的个人所得税纳税筹划研究 3.5职工薪酬的个人所得税筹划基本思路 .15 3.5. 1先分后降 . 15 3. 5. 2收入延期 . 15 3.5.3不同纳税人纳税义务上的差异 . 15 3.6职工薪酬的个人所得税筹划具体方法 .15 3.6.1工资的所得税筹划 . 15 3.6. 1. 1工资的计算方式 . 15 3.6. 1.2按月均衡发放工资 . 16 3.6. 1.3工资收入福利化或转为企业经营费用 . 17 3.6. 1.4利用个人所得税法规定的免税项目 . 18 3.6. 1.5居民纳税人与非居民纳税人的纳税义务差异 . 19 3. 6. 1. 6工资与劳务报酬相互转化 . 20 3.6.2奖金的所得税筹划 . 21 3.6.2. 1奖金的计算公式 . 21 3. 6. 2. 2引入临界点分析理论 . 21 3. 6. 2. 3纳税最优的工资与奖金分配 . 23 3. 6. 2. 4低收入者的节税策略 . 24 3. 6. 2. 5中高收入者的节税策略 . 25 3. 6. 3股票期权的所得税筹划 . 25 3. 6. 3. 1股票期权的计算公式 . 26 3. 6. 3. 2行权日的选择 . 26 3. 6. 3. 3综合工资、奖金、股票期权的薪酬发放筹划 . 27 第 4章案例分析： JW公司个人所得税税务筹划方案设计 . 29 4. 1公司简介 . 29 4. 2公司薪酬结构 . 29 4.3公司薪酬制度存在的问题 .29 4. 3. 1薪酬水平单一 . 29 4. 3. 2薪酬发放不均衡 . 30 4.3.3未充分利用税收优惠政策 . 30 4. 4职工薪酬个人所得税筹划方案设计 . 30 4.4. 1工薪、奖金有效的配合，避免无效区间 . 30 4. 4. 1. 1控制年终奖发放次数 . 31 4.4. 1.2根据税负临界点调整发放金额 . 31 4.4. 1.3月薪与全年一次性奖金相结合 . 31 4. 4. 2合理运用福利化 . 32 4. 4. 3善用税收优惠政策 . 33 4. 5职工薪酬个人所得税纳税筹划需注意的事项 . 33 4. 5. 1把握合法合理性，规避风险 . 33 4. 5. 2考虑综合效益 . 33 4.6职工薪酬个人所得税纳税筹划的效益 .34 会吉 . 35 IV 广东财经大学硕上学位论文 企业职工薪酬的个人所得税纳税筹划研究 #考： $：献 . 36 St if . 39 v 广东财经大学硕上学位论文 企业职工薪酬的个人所得税纳税筹划研究 第 1 章绪论 党的十八届三中全会拉开了全面深化改革的序幕，指出要完善税收制度。当中， 个人所得税改革由于涉及到百姓切身利益更成为人们关注的焦点。社会上已普遍流行 着一种讲法 :现行个人所得税已沦落成为 “ 工资薪金所得税 ” 。从这可以看到一方面个 税税制的设计有不公平不合理的地方，这是靠单纯提高免征额无法彻底根除，从另一 角度来说个税也存在有纳税筹划的空间。在当前税制尚未改革的客观条件下，企业作 为 “ 工薪一族 ” 的雇佣方，如何利用纳税筹划的手段，为自己的员工节省一些税费， 提高他们的可支配收入，使员工和企业受益，这是企 业和员工当下关心的问题。 1.1研究背景和意义 1. 1. 1研究背景 基于规避涉税风险，控制或减轻税负，实现企业财务目标的谋划、对策与安排等 主观原因以及应对税法规定的差异性、税收政策导向性、税收国际化等带来税收差别 待遇的客观原因，纳税筹划成为企业实现利益最大化的理想选择。但在税收筹划过程 中，企业往往只考虑到企业所得税、増值税、营业税等直接关系企业税负的大税种， 而忽略了职工薪酬的个人所得税纳税筹划。其原因一方面是企业纳税筹划意识存在偏 差，认为个人所得税是员工本人承担，企业只履行代扣代缴的义务，表面上看与企业 的经营无关，与企业的效益无关；另一方面是企业政策理解不足，面对涉及法律条文 众多的个人所得税感到筹划起来无从下手。 改革开放以来，我国进入经济高速发展的快速路，人们物质收入水平得到很大提 高，缴纳个人所得税的人逐渐増多，个人所得税占税收总收入的比重已越来越高。哪 些收入应该缴税，该缴多少税，以及如何在依法纳税框架下维护好个人权益，这一系 列问题自然而然浮出水面，一些因逃避个人所得税而引发的纳税大案也备受社会关注， 如何合理的进行个人 所得税的纳税筹划越来越成为人们迫切的要求之一。 1.1.2研究意义 从企业管理角度出发，职工并不关心个人税前工资的多少，不关心自己缴纳了多 少个人所得税，他们更关心是自己每月能从企业得到的实际可支配收入，只有这些实 际可支配收入的増加才会对职工产生有效的激励作用。如何统筹职工的激励和待遇， 使职工和公司在价值观上保持一致，与企业共进退，这些都要求企业设计一套合理的 薪酬制度，并通过采取合适的职工薪酬个人所得税纳税筹划方法，使职工的税收负担 在一定程度上得到降低，有利于提高职工的工作积极性，増加人员的稳定性， 减少人 力资源的培训成本，对企业的长远发展产生有利的作用。因此，企业职工薪酬个人所 得税纳税筹划研究具有非常现实的意义。 广东财经大学硕上学位论文 企业职工薪酬的个人所得税纳税筹划研究 1.2国内外研究现状 自二十世纪三十年代税收史上重大事件 “ 税务局长诉温斯大公 ” 一案， “ 纳税筹划 ” 的法律地位得以确认以来，不少专家、学者和公司的重视和关注纳税筹划，对有关纳 税筹划理论和实践的研究不断向深度和广度发展。 1.2. 1国内研究动态 近年来随着我国经济腾飞，个人财富迅速积累，收入来源方式呈现多元化趋势， 关于个人所得税纳税筹划的理论和实践研究越来越丰富。 从纳税筹划的理论研究来看，著名税收研究专家查方能教授主编的纳税筹划 (2012) 书中，由浅入深的详细讲解了纳税筹划的概念、特点、基本原则和作用， 并从国内外文献的对比分析了纳税基本方法和筹划原理。著名税收专家宋洪祥教授主 编的不缴糊涂税 （ 2010)中强调了企业的税收风险，提到要从根本上扭转企业的税 收观念，使企业意识到税收的重要性，懂得在经营中运用税收的力量，在税收的业务 学习中更好的管理企业。 关于个人所得税纳税筹划的可行性研究，杜建华、程笑、蔡乐在其个人所得税 纳税筹划的必要性与可行性 （ 2012)中的有关个税的相关规定、筹划现状、个税筹划 必要性及可行性等进行了详细的分析和研究，从工资的年薪制、工资一部分转换成集体 福利、在一定限度上地给职工缴纳三费一金、利用免税的各种补贴、劳务与工资之间 的相互转化等几个方面具体的给出了工资薪金个税筹划的意见及措施。蔡昌主编的个 人所得税法解读与税收筹划实战 （ 2012) 书中针对个人所得税法的立法意图进入深 入剖析，从中得出个 人所得税税收筹划的方法构架，并通过每个具体的案例分析个人 所得税各个项目，让人们能清楚明了的了解个人所得税筹划是什么，怎么做。翟继光 主编的明明白白缴个税 （ 2008) 书中详细介绍了个人所得税关于申报方面的事项， 如申报的过程、申报的具体资料和与之有关的术语，全面解答了个人的收入里需要申 报纳税和不需要申报纳税的部分，需要申报纳税的应该如何申报，应纳税额如何计算 等问题。田雷主编的个人所得税纳税筹划 36计 （ 2009)则是直截了当的总结出 36 种个人所得税纳税筹划的具体思路，并提供了具体的操作方法。 具体到企业薪酬领域的个人所得税筹划研究，唐秀云在工资、薪金个人所得税 纳税筹划方法探究 （ 2011)论文中重点讨论工薪阶层的工资薪金个人所得税问题，指 出工薪阶层作为目前个人所得税缴纳的主力军，普遍都觉得个税负担较重，收入増长 的同时税收支出増长过快，进行工资薪金个人所得税纳税筹划势在必行。针对工薪薪 金目前的个税规定、税收优惠、存在缺陷，提出尽可能降税率降税负，使名义工资尽 可能少，各种收入需发放均勻等职工个人所得税的税收筹划方法。徐登科在企业工 资管理系统的税收筹划方案 （ 2012) 文中对新旧个 税的差异比较分析，运用最佳的 方式，尽可能让员工个人所得税税负最低。李松涛、徐雅琴以及严耕共同发表的工 2 广东财经大学硕上学位论文 企业职工薪酬的个人所得税纳税筹划研究 资薪金所得税临界点分析 （ 2012)集中关注工资薪金个人所得税的临界点研究，运用 线性模型，通过一定的假设，如假设已知工人的年薪总收入，结合个人所得税 7级超 额累进税率，运用线性方程求出每个关键点，并详细阐述了税收负担差异之间的临界 点。为企业薪酬发放决策提供数学模型理论依据，有助于实现发放工资薪金最优化。 1.2.2国外研究动态 在国外对于纳税筹划乃至个人所得税的纳税筹划已经研究了近八十年，相关理论 研究已相当成熟。麦格希教育 2008年出版的经典财税教材税收筹划原理 KPrinciples of Taxation for Business and Investment Planning),由弗吉尼亚大学麦克英塔尔 商学院的退休荣誉教授萨莉 *M琼斯以及维拉诺瓦大学会计系副教授谢利 _C罗兹 -卡 塔纳奇公同著作，作为纳税筹划的入门课程，该书采用多种方法，详细讲解从税收制 度的框架到具体的税收法规变化，让读者通过案例扮演角色在商业和投资的税收决策， 更好地领会纳税筹划的作用及影响。迈伦 *S斯科尔斯、马克 沃尔夫森、梅尔 _M埃 里克森、爱德 *L梅德以及泰伦 4谢夫林共同编写的税收与企业战略第四版 2008 (Taxes & Business Strategy)同样是 MBA课程的经典教材，通过整合与传统 MBA的 主题，提供了一个框架，用于了解税收影响决策、资产价格、均衡回报以及公司决策中 面临的税法基础、薪酬计划、退休金和退休计划、跨国税收筹划、应税并购、房地产 税收筹划等一系列税收问题。 在个人所得税纳税筹划研究方面，美国纳税筹划类书籍销量第一 （ 亚马逊 2013年 统计）的是由美国著名财税学者 拉瑟编写的你的个人所得税 (Your Income Tax) 系列丛书，作为具体指导个人纳税申报实践的指南，该系列丛书重点研究了个人所得 税最重要的课题，从个人必须申报的收入、扣除内容和筹划策略后节省的税收等，包 含超过 2500个简单易用的税收筹划的策略和技巧和容易理解的年度税收法律。通过一 个个具体的实践明确指出了美国个人所得税筹划的思路和方法。史蒂芬 *R莱姆贝格、 马丁 _J萨氏、迈克杰克逊以及兰迪加德纳 2009年共同编写的所得税规划工具和技 术 （ Tools & Techniques of Income Tax Planning)中将复杂的税收规则和概念分 解，突出关键部分，使其简单化，令人们能更好的理解个人收入的节税筹划，并指出 在如今个人所得税发展成熟时期个人应开始从自身利益出发，进行节税规划，以达到 自身收益最大化。今日美国个人理财专栏作家斯蒂芬 菲什曼在2008年出版的简 单的方法来降低你的税 （ Easy Ways to Lower Your Taxes)通过对个人所得税纳税 筹划的实践研究，指出目前关于个税纳税筹划的某些书籍、文献中声称可以大幅减少 或消除个人的税务负担的方法在实践中几乎没有人适用，或者由于合法性问题而可能 会受到税务局的调查。该书抛弃了那些只有理论意义，没有实践价值等华而不实的筹 划途径，提供了有用的 见解和合法的手段降低个人税负。 总体来说，各个国家的专家学者基本都是以其所在国的税收制度为基础编写有关 3 广东财经大学硕上学位论文 企业职工薪酬的个人所得税纳税筹划研究 纳税筹划的研究报告、论文、教材或著作，如简单的引入我国，适用性很差，我们应 有针对性的学习研究国外对于纳税筹划的先进理论和一般性方法。 1.3研究方案和技术路线 研究方案：采取一般性研究与具体个案分析相结合的方法。首先采用一般性研究 的方法，通过纳税筹划的基本理论方法作为基础，集中研究个人所得税中的 “ 工资薪 金 ” 税目，结合企业的一般情况阐述企业薪酬个人所得税纳税筹划遇到的基本问题。 最后采取具体个案实例的方法，结合 JW制衣公司实际情况，根据 jw制衣公司的实际 薪酬发放体系对其进行纳税筹划，以得出最佳纳税方案。 技术路线：一是通过网络、书店、图书馆等资源搜集与本命题相关的参考资料， 系统了解目前国内外研究现状和发展趋势。二是结合薪酬特点，相关税法规定，税收 筹划空间，充分考虑应纳税额的因素、纳税义务人身份不同的规定、个人所得税的纳 税优惠 政策等进行个人所得税筹划，用案例和数据说法，剖析各种纳税筹划方法的筹 划效果。三是理论结合实际，选取所在地区的一家本土企业 （ JW制衣企业）为个案， 结合上述理论，针对该企业薪酬发放体系，指出存在哪些问题，并拟定个人所得税筹 划方案，以期待通过筹划能够最大限度减少该公司个人所得税税收支出成本，同时也 能使薪酬发挥激励作用。 1.4论文的创新点 本文从纳税筹划的研究基础上有针对性的进行企业职工薪酬的个人所得税研究， 以薪酬的常见形式（工资、奖金 ） 对个人所得税纳税筹划进行了系统的研究；同时结 合最新实施的个人所得税法及相关税收法律法规政策，在展开研究过程中采取了各种 具体案例、数据和对应的政策依据，并以 JW制衣公司职工薪酬为个案，理论联系实际， 开展职工薪酬个人所得税筹划研究。 4 广东财经大学硕上学位论文 企业职工薪酬的个人所得税纳税筹划研究 第 2章纳税筹划的相关理论 十八世纪美国最伟大的科学家，著名的政治家、文学家和航海家本杰明 富兰克 林曾经说过一 句名言 ： “Two things are inevitable in ones life, death and tax ” ( 世界上只有两件事是不可避免的，那就是税收和死亡）。 2. 1减轻税负的五种形式 在国家出现的时候，也就同时产生了为保证国家实现它统治需要的财政收入。在 我国古代的第一个奴隶制国家夏朝已出现税的雏形 “ 贡 ” ，而后出现 “ 赋 ” ，在公元前 594年鲁宣公推行了 “ 初税亩 ” ，其含义是对土地上的农作物收成按平均的产量进行征 税。再往后的发展，“ 赋 ” 和 “ 税 ” 就通用起来，即人们常说的赋税。由于税收自古以 来就具有强制性、无偿性、固定性的基本特征，因此征税和纳税的矛盾就伴随着税收 产生一直至今。尽可能的减少自己的税收负担是几千年来纳税人永恒不变的追求。从 税收发展过程来看，纳税人为了减轻自己的税收负担，其采取的方法手段多种多样， 常见形式有偷税、避税、节税、税收筹划、追求最大化的纳税筹划等，这五种形式有 非法、非违法和合法，需要的技术层面也有高低之分。分析这一系列减轻税负的形式， 对认识纳税筹划具有重要的意义。 2. 1. 1偷税 偷税的意思是经营者使用各种违反税收法律法规的方法，隐瞒事实，欺骗税务机 关，以图达到少交税甚至不交税的目的。偷税历史由来悠久，一直是纳税人最多采用 的减轻税负的手段。原因有税收征管体系的不完善、企业追求高利润的目的和侥幸的 心理、会计人员的职业操守底线失守和较低的业务能力、税务机关对偷漏税行为的处 罚力度等。由于偷税是直接破坏国家的税收秩序，损害了国家利益。因此各国政府对 偷税行为采取打击和严惩措施。我国税收征管法和刑法均对纳税人偷税作出了处理规 定，视轻重程度处税款的百分之五十以上，最高是五倍以下的罚款、严重的可处于 7 年以下有期徒刑等规定。 由于偷税行为是公然违反税法的行为，一被税务机关查明属实，纳税人就要为此 承担相应的法律责任，所以偷税成本及风 险都很高，纳税人对比收益风险后，需要保 护自身经营声誉的纳税人渐渐减缩或舍弃了类似偷税这样的违法行为，继而寻找新的 不违法又能减轻税收负担的途径。 2. 1.2避税 避税的意思是经营者在不违法税收法律法规的情况下，运用恰 a的财务处理和筹 划方案，通过寻找税收法律法规的缺陷，以达成自身减轻税收负担的目的。从含义上 5 广东财经大学硕上学位论文 企业职工薪酬的个人所得税纳税筹划研究 讲，避税前提是不违法，层次比偷税高出一步。避税最早是由跨国家跨地区的纳税人 付诸行动，主要产生原因有：一是主观上利益的驱动。二是各国各地区的税收法律法 规不尽完善，自身存在缺陷。三是各个国家和地区的税收管辖权、征税内容税收要素 等方面存在差异，客观的给避税行为带来了有利的生存土壤。四是各个国家及地区之 间为了自身的经济建设需要，颁布了一系列产业行业税收优惠政策来吸收外来资本， 甚至有时不惜牺牲税收收益，这给避税行为带来了有利的兴起条件。由于纳税人通过 税收法律法规的缺陷运用恰当的财务处理和筹划方案达到避税目的，并不违反税收法 律法规，但并不代表政府同意或鼓励纳税人避税。原因是避税是 打法律的擦边球，是 与税收立法精神相违背，通过避税直接模糊了税收法律法规的界限，侵害了国家税收 利益，且避税如不及时制止，犹如劣币驱逐良币的效应，使诚信守法的纳税人处于不 公平的位置，在市场激烈的竞争中会有越来越多的参与避税的纳税人。有鉴于此，各 个国家及地区的政府都有针对性的采用反避税的方法，通过完善税收法律制度以及相 应对策和措施，以堵塞税制漏洞，强化征管，保障国家利益。如在关联企业交易价格 涉嫌避税方面，企业所得税法有明确的规定税务机关有权对关联企业转让价格异常的 进行核定以确定应纳税所得额。 2. 1.3节税 节税的意思是纳税人根据目前实行的各项税收政策法律法规，充分利用规定的减免 税、免征点等一系列税收优惠政策，选择最优纳税方案，以实现税收负担最小化的目 的。区别于避税，节税的主要特征有二个，一是合法，在政府颁布的税收法律法规的 规定综合对比分析后得出税收负担最小化的方式。二是符合税收立法精神，节税主要 的途径是运用税收优惠政策，这是政府制定的目的和支持鼓励的行为。 符合税收立法精神是节税的主要标志，这是与避税区分标准。随着 “ 公平 ” ， “ 中 立 ”的税收制度原则的建立，全社会正不断推进依法治税，政府也逐渐完善法律法规， 维护好纳税人的合法利益，同时政府有关部门不断采取切实有效的防范措施，对税收 违法行为打击更为有力，因此，纳税人应当将依法纳税的思想贯穿于各项经营活动的 过程中，了解和钻研政府的税收优惠政策及意图，结合自己经营的优势和特点，寻找 最适合自己的筹划手段，使自身税收负担最小化。 2. 1.4纳税筹划 寻找 “ 纳税筹划 ” 的历史需回到上一个世纪。最典型的是二十世纪三十年代英国 的一宗法院判案。 1935年上议院汤姆林爵士对 “ 税务局长诉文斯大公 ” 案的当 事人依 法达成了法律上承认少缴税款，他说： “ 任何个人都有权安排自己的权利原因，依法这 样做可以减少税收，以保证从这些安排中获益，不能强迫他多缴税款。汤姆林爵士从 法律角度首次对依法少交税款的税务规划进行确认。此后，美国、英国、法国等国家 税后判例经常依照此精神原则。自那时以来，研究税收筹划的税务专家、学者和企业 6 广东财经大学硕上学位论文 企业职工薪酬的个人所得税纳税筹划研究 不断増多，税收筹划理