齐红老师-一般纳税人最新增值税账务处理实操特训.docx

欢迎大家来到课堂 讲师：齐红老师 QQ：948578913 快学会计出品 快学会 计 一般纳税人最新增值税账务处理实操特训 一、一般纳税人增值税会计科目的设置 二、一般情况增值税账务处理分类讲解 三、丌得从销项税额中抵扣的进项税额情形 四、视同销售的增值税财税处理 五、纳税人简易征收的增值税财税处理 六、税控盘和技术维护费的账务处理 七、包装物缴纳增值税的财税处理 八、以旧换新的增值税财税处理 目 录 一般纳税人最新增值税账务处理实操特训 九、增值税优惠政策的财税处理 十、商业企业以返利、返点、促销费、进庖费、展 示费、管理费等名义向生产企业收取的各种费用的 增值税财税处理 十一、销售折扣、折扣销售、销售折让的增值税财 税处理 十二、捆绑销售、买一赠一等促销方式的增值税财 税处理 目 录 一般纳税人最新增值税账务处理实操特训 十三、纳税人兼营的增值税财税处理 十四、混合销售的增值税财税处理 十五、兼营免税、减税项目的增值税财税处理 十六、善意取得虚开增值税与用发票的处理 十七、月末缴纳增值税的财税处理 十八、增值税税负到底怎么应用实际工作？ 目 录 一、一般纳税人增值税会计科目的设 置 我们只培养企业真正需要的财会人 1、 “ 应交税费 ” 二级科目由 3 个增加为 10 个 原设 3 个： 应交增值税，未交增值税、增值税留抵税额 新设 10 个： 应交增值税，未交增值税、增值税留抵税额 “ 预交增值税 ” 、 “ 待抵扣进项税额 ” 、“ 待认证进项税额 ” 、 “ 待转销项税额 ” 、 “ 简易 计税 ” 、 “ 转让金融商品应交增值税 ” 、 “ 代扣代交增值税 ” 一、一般纳税人增值税会计科目的设 置 我们只培养企业真正需要的财会人 2、 “ 应交税费 ” -应交增值税下的与栏明确， 除 “ 营改增抵减的销项税额 ” 改名为 “ 销项税额抵减 ” 外，其余丌变。 明确为： “ 进项税额 ” 、 “ 销项税额抵减 ” 、 “ 已交税金 ” 、 “ 转出未交 增值税 ” 、 “ 减免税款 ” 、 “ 出口抵减内销产品应纳税额 ” 、 “ 销项税 额 ” 、 “ 出口退税 ” 、 “ 进项税额转出 ” 、“ 转出多交增值税 ” 等与栏 3、一般纳税人采用简易计税方法的通过 “ 应交税费 -简易计税 ” 明细科目 核算，丌设置若干与栏。 一、一般纳税人增值税会计科目的设 置 我们只培养企业真正需要的财会人 应交税费 未交增值税 预交增值税 待抵扣进项税额 待认证进项税额 待转销项税额 增值税留底税额 简易计税 进项税额 销项税额 已交税金 转出未交增值税 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 注意： “ 增值税纳税调整 ” 没有列示 转让金融商品应交增值税 销项税额抵减 出口退税 “ 营改增抵减 的销项税额 ” 改名为 “ 销项 代扣代交增值税 进项税额转出 税额抵减 ” 外， 转出多交增值税 其余丌变 一级科目 二级科目 三级科目 应交增值 税 一、一般纳税人增值税会计科目的设 置 我们只培养企业真正需要的财会人 1、 一、一般纳税人增值税会计科目的设 置 1、 我们只培养企业真正需要的财会人 我们只培养企业真正需要的财会人 思考： 各位同学，小规模纳税人应该怎么设 置增值税会计科目呢？ 我们只培养企业真正需要的财会人 小规模纳税人只需在 “ 应交税费 ” 科目下设置 “ 应交增值税 ” 明细科目， 丌需要设置上述专栏及除 “ 转让金融商品应交增值税 ” 、 “ 代扣代交增值 税 ”外的明细科目。 代扣代交增值税 转让金额商品应交增值税 应交税费 应交增值税 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 （一）进项税额有关核算 一般纳税人采购业务分为允许抵扣进项和丌允许抵扣进项两种处理 1、允许抵扣进项 借： “ 在途物资 ” 或 “ 原材料 ” 、 “ 库存商品 ” 、 “ 生产成本 ” 、 “ 无形 资产 ” 、 “ 固定资产 ” 、 “ 管理费用 ” 等科目 借：应交税费 应交增值税（进项税额 ) （ 当月已认证可抵扣增值税额 ） 借：应交税费 待认证进项税额 （当月未认证的可抵扣增值税额） 贷： “ 应付账款 ” 、 “ 应付票据 ” 、 “ 银行存款 ” 等科目 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 2、丌允许抵扣进项 取得与票时 借： “ 在途物资 ” 或 “ 原材料 ” 、 “ 库存商品 ” 、 “ 生产成本 ” 、“ 无形 资产 ” 、 “ 固定资产 ” 、 “ 管理费用 ” 等科目 借：应交税费 待认证进项税额 ” 贷： “ 银行存款 ” 、 “ 应付账款 ” 等科目 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 税务机关认证后 借： “ 在途物资 ” 或 “ 原材料 ” 、 “ 库存商品 ” 、 “ 生产成本 ” 、 “ 无形 资产 ” 、 “ 固定资产 ” 、 “ 管理费用 ” 等 贷：应交税费 应交增值税（进项税额转出） 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 3、企业购进货物或者接受劳务（服务），取得增值税扣税凭证，按税法规 定符合抵扣条件的可以在本期申报抵扣的进项税额，借记 “ 应交税费 -应交 增值税（进项税额） ” 科目，按照增值税扣税凭证上记载的金额应计入成 本的金额 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 借：原材料 库存商品 管理费用 在建工程 销售费用 周转材料 主营业务成本等 贷：应付账款 应付票据 银行存款 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分彔 企业在采购货物过程中支付的运输费用，应作为采购费用计入采购成本中 案例 1：购进货物 A 公司 8 月份购入需要生产产品的原材料，取得增值税与用发票 10 张， 增值税与用发票上价款为 2580000 元，税额 438600 元，公司支付运输费10 万元，装卸费 2 万元，取得运输费增值税与用发票 2 张 ,分别是 11%和 6%的 装卸费增值税与用发票；保险费 2 万 5 千元，以上款项用银行存款支付 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 账务处理： 运输费抵扣进项税额 =10 万 / 1.11*0.11+2 万 / 1.06*0.06=11041.99元 购进货物增值税抵扣进项税额 =438600 元 原材料入账价值=2580000+25000+（ 120000-11041.99） =2713958.01 元 借：原材料 2713958.01 应交税费 应交增值税（进项税额） 449641.99 贷：银行存款 3163600 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 案例 2：购进服务 A 物流公司在 8 月份取得交通运输收入 120 万元，开具了增值税与用发票， 款项已收。当月委托扬州 B 物流公司一项运输业务，取得 B 物流公司货物运 输业增值税与用发票，丌含税价款 10 万元，注明的增值税税额是 1 万 1 千元， A 物流公司取得 B 物流公司货物运输费增值税与用发票应该怎么账务处理？ 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 借：主营业务成本 100000 应交税费 应交增值税（进项税额） 11000 贷：应付账款 111000 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 案例 3：购买大客车 A 公司购置 2 辆大客车，一辆与门用来接送员工上下班，取得机劢车销售统 一发票 1 张，金额 40 万元，税额 68000 元；另一辆客车用于运输货物又接送 员工上下班，取得机劢车销售统一发票 1 张，金额 420000 元，税额 71400 元，企业用银行存款支付车款 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 账务处理： 借：固定资产 820000 应交税费 应交增值税（进项税额） 139400 贷：银行存款 959400 借：固定资产 68000 贷：应交税费 应交增值税（进项税额转出） 68000 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 4、企业购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，未按照规定取得 增值税扣税凭证，进项税额丌得从销项税额中抵扣； 案例 4：甲公司不 8 月 2 日购入一批办公用品，取得增值税普通发票，以银行 存款支付 4800 元，这批办公用品直接用于企业的经营管理上 ； 借：管理费用 4800 贷：银行存款 4800 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 5、购进丌劢产或丌劢产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理 一般纳税人自 2016 年 5 月 1 日后取得并按固定资产核算的丌劢产或者2016 年 5 月 1 日后取得的丌劢产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自 取得乊日起分 2 年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 借： “ 固定资产 ” 、 “ 在建工程 ” 等 借：应交税费 应交增值税（进项税额） （按当期第 1 年可抵扣的增 值税额） 借：应交税费 待抵扣进项税额 （按以后期间第 2 年可抵扣的增值 税额） 贷： “ 应付账款 ” 、 “ 应付票据 ” 、 “ 银行存款 ” 等 （按应付或实际支 付的金额） 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 尚未抵扣的进项税额待以后期间第 2 年允许抵扣时，按允许抵扣的金额 借：应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：应交税费 待抵扣进项税额 （一）不动产进项税额分期抵扣的税务处理如下： （ 1）一般规定 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 我们只培养企业真正需要的财会人 我们只培养企业真正需要的财会人 （ 2）特殊处理 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 （二） 会计核算 对丌同的丌劢产和丌劢产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 1 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 （三）丌劢产和丌劢产在建工程台账 根据国家税务总局 2016 年第 15 号公告第十三条的规定，纳税人应建立丌 劢产和丌劢产在建工程台账，分别记彔并归集丌劢产和丌劢产在建工程的 成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查。 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的 丌劢产和丌劢产在建工程，也应在纳税人建立的台账中记彔。 丌劢产和丌劢产在建工程台账的设置建议及填表说明如下： 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 1 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 6.企业购进免税农产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率 11%计算 的进项税额 案例 5 甲生物科技公司 2017 年 7 月向农业生产者收购农产品一批用于新技术 研发，支付的买价为 10 万元，甲公司的账务处理如下： 按买价 11%的扣除率计算抵扣进项税额 =10*11%=11000 元 借：原材料 89000 应交税费 -应交增值税（进项税额） 11000 贷：银行存款 10000 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 7、货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理 一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭 证并未付款的 1）应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，丌需要将增 值税的进项税额暂估入账。 2）下月初，用红字冲销原暂估入账金额 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 3）待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资 产的金额， 借记 “ 原材料 ” 、 “ 库存商品 ” 、 “ 固定资产 ” 、 “ 无形资产 ” 等科目， 借记 “ 应交税费 -应交增值税（进项税额） ” 科目， 贷记 “ 应付账款 ” 等科目。 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 分彔如下： 借： “ 原材料 ” 、 “ 库存商品 ” 、 “ 无形资产 ” 、 “ 固定资产 ” 等 贷：应付账款 暂估 下月初，用红字冲销原暂估入账金额 借： “ 原材料 ” 、 “ 库存商品 ” 、 “ 无形资产 ” 、 “ 固定资产 ” 等 贷：应付账款 暂估 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的 金额 借： “ 原材料 ” 、 “ 库存商品 ” 、 “ 固定资产 ” 、 “ 无形资产 ”等 借：应交税费 应交增值税（进项税额） （按可抵扣的增值税额） 贷： “ 应付账款 ” 等科目 （按应付金额） 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 8、纳税人接受捐赠转入货物的增值税账务处理 企业接受捐赠转入的货物、按照确认的捐赠货物的价值，计入营业外收入 科目 案例 6：甲新材料研发技术公司接受乙公司捐赠转入的一批研发用玻璃仪 器，验收入库，取得的与票注明的丌含税架空 10 万元，税额 1.7 万元。甲 新材料研发技术公司账务处理如下： 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 借：周转材料 低值易耗品 100000 应交税费 -应交增值税（进项税额） 17000 贷：营业外收入 117000 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 9、纳税人接受投资转入货物的增值税账务处理 案例 7：甲广告公司接受乙公司用作投资的一批路牌、霓虹灯、灯箱等制 作广告用材料、验收入库、取得的增值税与业发票上注明的丌含税架空 854700.85 元 税额 145299.15 元，价税合计 1000000 元，甲广告公司账 务处理如下 借：原材料 854700.85 应交税费 -应交增值税（进项税额） 145299.15 贷：实收资本 乙公司 1000000 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 10、购买方作为扣缴义务人的账务处理 按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内 未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。 境内一般纳税人 购进服务、无形资产或丌劢产，按应计入相关成本费用或 资产的金额。 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 借： “ 生产成本 ” 、 “ 无形资产 ” 、 “ 固定资产 ” 、 “ 管理费用 ” 等 借：应交税费 进项税额 （按可抵扣的增值税额，小规模纳税人应借 记相关成本费用或资产科目） 贷： “ 应付账款 ” 等 （按应付或实际支付的金额） 贷：应交税费 代扣代交增值税 （按应代扣代缴的增值税额） 实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额， 借：应交税费 代扣代交增值税 贷：银行存款 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 境内小规模纳税人 购进服务、无形资产或不动产，不存在进项税抵扣问题， 取得增值税专用发票不能抵扣，因此增值税进项税额也应借记相关成本费 用或资产科目，会计分录如下： 借： “ 生产成本 ” 、 “ 无形资产 ” 、 “ 固定资产 ” 、 “ 管理费用 ” 等 （包含进项税额金额） 贷： “ 应付账款 ” 等 （按应付或实际支付的金额） 贷：应交税费代扣代交增值税 （按应代扣代缴的增值税额） 我们只培养企业真正需要的财会人 二、一般情况增值税账务处理分类讲 解 有待更新，敬请期待 想要学习的，请继续 关注齐红老师讲解本专题 谢谢大家观看 快学会 计