企业职工薪酬的个人所得税纳税筹划研究_李宽[1].docx
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1、 专业学位硕士学位论文 企业职工薪酬的个人所得税纳税筹划研究 专 业 学 位 名 称 工 商 管 理 硕 士 学位申请人 _ 李 宽 _ 指 导教师 于海峰 教授 学 号 8111251003363 入学时间 2 0 1 1 年 9 月 2 日 2014年 4 月 6 曰 f:i:t:类 分密编 UDC 专业学位硕士学位论文 企业职工薪酬的个人所得税纳税筹划研究 Research on the planning of individual income tax about Enterprise salary 专 业 学 位 名 称 工 商 管 理 硕 士 学位申请人 _ 李宽 指 导教师 于海
2、峰教授 学 号 8111251003363 入学时间 2 0 1 1 年 9 月 2 曰 论 文 提 交 日 期 2 0 1 4 年 4 月 6 日 论文答辩 时 间 2 0 1 4 年 5 月 31日 答辩委员会主席 蒋 峦 答辩委员会委员 杜 篡 群 姚 凤 民 车 嘉 丽 卢剑灵 广东财经大学学位论文原创性声明 本人郑重声明 :所呈 交的学位论文是本人在导师的指导下独立进行研 究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的由容外,本论文不含任何其 他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献 的个人和集体,均已在文中以明确方式标明。因本学位论文引起的法律后 果完全由本人承担
3、。 学位论文作者签名: 签字曰期办丨中年 月 /?曰 广东财经大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解广东财经大学有关保留、使用学位论文的规 定,有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的纸质版和电子版,允许 论文被查阅和借阅。本人授权广东财经大学可以将学位论文的全部或部分 内容编入有关数据库进行检索,可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保 存、汇编学位论文。 (保密的学位论文在解密后适用本授权书 ) 学位论文作者签名 : H 导师签名 : 签字曰期: !卟年石月 G日 签字日期年 r月 日 摘要 企业设计自身职工薪酬体系时需要综合考虑企业负担能力、企业远景规划、员工的 工作表现、地区和
4、行业差异等种种内外因素,但其中个人所得税筹划是应考虑的重点内 容,是切实减轻员工税收负担,激励员工积极性,进而提高企业竞争力的有力举措。本 文试图通过个人所得税筹划方法,结合最新的个人所得税法及相关法律法规政策,针对 企业常见的职工薪酬形式,列举大量详实的数据和案例,指出个人所得税纳税筹划空间, 并通过 JW制衣公司的个案,分析并提出方案解决其薪酬发放存在的问题,为企业在设 计薪酬体系时提供普遍性的实践指导意义。 关键 词 :企业职工薪酬;个人所得税;纳税筹划 I ABSTRACT The design of enterprise salary system need to consider
5、many internal and external factors, such as their affordability, business planning , the employees work performance, area and industry differences etc. but the planning of individual income tax should be considered point, cause to reduce the tax burden and inspire staff enthusiasm, and the effective
6、 measure of improving the competitiveness of enterprises. This paper attempts to research personal income tax planning methods, combined with the new personal income tax law and other related laws and regulations policy, lists a large number of detailed data and cases, pointed out the personal incom
7、e tax planning space, through the case of JW clothing company, analysis and put forward the solution to its payroll exist the problem, for the enterprise to provide universal guiding significance on the design of salary system. Key words: Enterprise salary; Individual income tax; The planning of ind
8、ividual income tax 广东财经大学硕士学位论文 企业职工薪酬的个人所得税纳税筹划研究 目录 第 1 章绪论 . 1 1.1研究背景和意义 . 1 1. 1. 1研究背景 . 1 1. 1. 2研究意义 . 1 1.2国内外研究现状 . 2 1.2. 1国内研究动态 . 2 1. 2. 2国外研究动态 . 3 1. 3研究方案和技术路线 . 4 1. 4论文的创新点 . 4 第 2章纳税筹划的相关理论 . 5 2. 1减轻税负的五种形式 . 5 2. 1. 1偷税5 2. 1. 2避税5 2. 1. 3节税6 2. 1. 4纳税筹划 . 6 2. 1. 5追求税后利润最大化的税收
9、筹划 . 7 2. 1.6纳税筹划与偷税、避税、节税的区别 . 7 2. 2纳税筹划的基本特征 . 8 2. 2. 1合法性 . 9 2. 2. 2综合性 . 9 2. 2. 3风险性 . 9 2. 2. 4专业性 . 9 2. 2. 5时效性 . 9 2. 3纳税筹划的基本原则 . 10 2. 3. 1事前筹划原则 . 10 2. 3. 2保护性原则 . 10 2. 3. 3经济原则 . 10 2. 3. 4适时调整的原则 . 10 2. 4纳税筹划基本方法 . 11 2. 4. 1利用本国税法规定的差异实施纳税筹划 . 11 2.4.2利用税法缺陷实施纳税筹划 . 11 第 3章企业职工薪
10、酬个人所得税纳税筹划 . 12 3. 1职工和职工薪酬的会计定义 . 12 3.2会计和税法对于职工和薪酬范围的差异 . 12 3.3缴纳个人所得税的职工薪酬的构成 . 13 3. 4筹划依据 . 15 in 广东财经大学硕上学位论文 企业职工薪酬的个人所得税纳税筹划研究 3.5职工薪酬的个人所得税筹划基本思路 .15 3.5. 1先分后降 . 15 3. 5. 2收入延期 . 15 3.5.3不同纳税人纳税义务上的差异 . 15 3.6职工薪酬的个人所得税筹划具体方法 .15 3.6.1工资的所得税筹划 . 15 3.6. 1. 1工资的计算方式 . 15 3.6. 1.2按月均衡发放工资
11、. 16 3.6. 1.3工资收入福利化或转为企业经营费用 . 17 3.6. 1.4利用个人所得税法规定的免税项目 . 18 3.6. 1.5居民纳税人与非居民纳税人的纳税义务差异 . 19 3. 6. 1. 6工资与劳务报酬相互转化 . 20 3.6.2奖金的所得税筹划 . 21 3.6.2. 1奖金的计算公式 . 21 3. 6. 2. 2引入临界点分析理论 . 21 3. 6. 2. 3纳税最优的工资与奖金分配 . 23 3. 6. 2. 4低收入者的节税策略 . 24 3. 6. 2. 5中高收入者的节税策略 . 25 3. 6. 3股票期权的所得税筹划 . 25 3. 6. 3.
12、1股票期权的计算公式 . 26 3. 6. 3. 2行权日的选择 . 26 3. 6. 3. 3综合工资、奖金、股票期权的薪酬发放筹划 . 27 第 4章案例分析: JW公司个人所得税税务筹划方案设计 . 29 4. 1公司简介 . 29 4. 2公司薪酬结构 . 29 4.3公司薪酬制度存在的问题 .29 4. 3. 1薪酬水平单一 . 29 4. 3. 2薪酬发放不均衡 . 30 4.3.3未充分利用税收优惠政策 . 30 4. 4职工薪酬个人所得税筹划方案设计 . 30 4.4. 1工薪、奖金有效的配合,避免无效区间 . 30 4. 4. 1. 1控制年终奖发放次数 . 31 4.4.
13、1.2根据税负临界点调整发放金额 . 31 4.4. 1.3月薪与全年一次性奖金相结合 . 31 4. 4. 2合理运用福利化 . 32 4. 4. 3善用税收优惠政策 . 33 4. 5职工薪酬个人所得税纳税筹划需注意的事项 . 33 4. 5. 1把握合法合理性,规避风险 . 33 4. 5. 2考虑综合效益 . 33 4.6职工薪酬个人所得税纳税筹划的效益 .34 会吉 . 35 IV 广东财经大学硕上学位论文 企业职工薪酬的个人所得税纳税筹划研究 #考: $:献 . 36 St if . 39 v 广东财经大学硕上学位论文 企业职工薪酬的个人所得税纳税筹划研究 第 1 章绪论 党的十八
14、届三中全会拉开了全面深化改革的序幕,指出要完善税收制度。当中, 个人所得税改革由于涉及到百姓切身利益更成为人们关注的焦点。社会上已普遍流行 着一种讲法 :现行个人所得税已沦落成为 “ 工资薪金所得税 ” 。从这可以看到一方面个 税税制的设计有不公平不合理的地方,这是靠单纯提高免征额无法彻底根除,从另一 角度来说个税也存在有纳税筹划的空间。在当前税制尚未改革的客观条件下,企业作 为 “ 工薪一族 ” 的雇佣方,如何利用纳税筹划的手段,为自己的员工节省一些税费, 提高他们的可支配收入,使员工和企业受益,这是企 业和员工当下关心的问题。 1.1研究背景和意义 1. 1. 1研究背景 基于规避涉税风险
15、,控制或减轻税负,实现企业财务目标的谋划、对策与安排等 主观原因以及应对税法规定的差异性、税收政策导向性、税收国际化等带来税收差别 待遇的客观原因,纳税筹划成为企业实现利益最大化的理想选择。但在税收筹划过程 中,企业往往只考虑到企业所得税、増值税、营业税等直接关系企业税负的大税种, 而忽略了职工薪酬的个人所得税纳税筹划。其原因一方面是企业纳税筹划意识存在偏 差,认为个人所得税是员工本人承担,企业只履行代扣代缴的义务,表面上看与企业 的经营无关,与企业的效益无关;另一方面是企业政策理解不足,面对涉及法律条文 众多的个人所得税感到筹划起来无从下手。 改革开放以来,我国进入经济高速发展的快速路,人们
16、物质收入水平得到很大提 高,缴纳个人所得税的人逐渐増多,个人所得税占税收总收入的比重已越来越高。哪 些收入应该缴税,该缴多少税,以及如何在依法纳税框架下维护好个人权益,这一系 列问题自然而然浮出水面,一些因逃避个人所得税而引发的纳税大案也备受社会关注, 如何合理的进行个人 所得税的纳税筹划越来越成为人们迫切的要求之一。 1.1.2研究意义 从企业管理角度出发,职工并不关心个人税前工资的多少,不关心自己缴纳了多 少个人所得税,他们更关心是自己每月能从企业得到的实际可支配收入,只有这些实 际可支配收入的増加才会对职工产生有效的激励作用。如何统筹职工的激励和待遇, 使职工和公司在价值观上保持一致,与
17、企业共进退,这些都要求企业设计一套合理的 薪酬制度,并通过采取合适的职工薪酬个人所得税纳税筹划方法,使职工的税收负担 在一定程度上得到降低,有利于提高职工的工作积极性,増加人员的稳定性, 减少人 力资源的培训成本,对企业的长远发展产生有利的作用。因此,企业职工薪酬个人所 得税纳税筹划研究具有非常现实的意义。 广东财经大学硕上学位论文 企业职工薪酬的个人所得税纳税筹划研究 1.2国内外研究现状 自二十世纪三十年代税收史上重大事件 “ 税务局长诉温斯大公 ” 一案, “ 纳税筹划 ” 的法律地位得以确认以来,不少专家、学者和公司的重视和关注纳税筹划,对有关纳 税筹划理论和实践的研究不断向深度和广度
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