产品售后回租账务处理.doc
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1、|售后回租会计处理及举例说明(一)与出租人(承租人)签订协议,将自有固定资产(须是使用过的)出售给购买人(出租人) ,分两种情况: 1 、出售价高于资产帐面净值(溢价出售) 。 ( 1 )承租人将拟出售的自有固定资产转为清理,借记“固定资产清理 ” 、 “累计折旧”科目,贷记 “ 固定资产” 科目。 ( 2 )与出租人签订资产买卖合同,将资产出售给出租人,借记“银行存款” 科目,贷记“固定资产清理” 、 “递延收益 未实现售后租回收益”科目。 2 、出售价低于资产帐面净值(折价出售) 。 (1 )承租人将拟出售的自有固定资产转为清理 ,借记 “ 固定资产清理” 、 “ 累计折旧”科目,贷记 “
2、固定资产”科目。 (2 )与出租人签订资产买卖合同,将资产出售给出租人,借记 “ 银行存款 ” 科目, “ 递延收益 未实现售后租回收益 ” 科目,贷记 “ 固定资产清理 ” 科目。 (二)承租人和出租人签订融资租赁合同,将资产租回,承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值 (折现率顺序依次为:内含利率、合同利率、同期银行贷款利率 ) 较低者作为资产入帐价值,借记 “ 固定资产 融资租入固定资产 ” 科目,按应付未付租息等,借记 “ 未确认融资费用 ” 科目;按融资租赁合同附表中应付租金总额,贷记 “ 长期应付款 应付融资租赁款 ” 科目。 (三)在租赁合同签订时,承租人一般应向出租人支付租赁标
3、的物 2030% 作为租赁保证金,借记 “ 其他应收款 ” 科目,贷记 “ 银行存款 ” 科目。保证金用于支付最后一期或几期租金 , 借记 “ 长期应付款 应付融资租赁款 ” 科目,贷记 “ 其他应收款 ” 科目。 (四)在租赁期内,承租人按期支付租金,借记 “ 长期应付款 应付融资租赁款 ” 科目,贷记 “ 银行存款 ” 科目。将租金中所含租息部分确认为当期费用,借记 “ 财务费用 ” 科目,贷记 “ 未确认融资费用 ” 科目。 (五)承租人计提折旧,分两种情况: 1 、合同约定期末将租赁标的物所有权转移,承租人按正常使用年限计提折旧,借记 “ 制造费用 ”(工业企业,通过它进入生产成本 )
4、 、 “ 营业费用 ”(服务性企业) 、 “ 管理费用 ” 等科目,贷记“ 累计折 旧 ” (折旧基金)科目。 2 、合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移,承租人按租期与正常使用年限较短计提折旧(一般按租期计提折旧) ,借记 “ 制造费用 ” 、 “ 管理费用 ” 等科目,贷记 “ 累计折旧 ” 科目。 |(六)未实现售后租回收益的摊销,分两种情况: 1 、出售价高于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销,按折旧进度分摊。借记 “ 递延收益 未实现售后租回收益 ” 科目,贷记 “ 制造费用 ” 等科目。 2 、出售价低于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销,按折旧进度分摊。借记 “
5、制造费用 ” 等科目,贷记 “ 递延收益 未实现售后租回收益 ” 科目。 (七)租赁期满时,承租人取得租赁标的物所有权,分两种情况: 1 、承租人按正常使用年限折旧,资产帐面净值与资产实际价值应大体一致,承租人不需要调帐,以名义货价取得所有权,借记 “ 长期应付款 应付融资租赁款 ” 科目,贷记 “ 银行存款 ” 科目,将名义货价确认为当期费用,借记 “ 财务费用 ” 科目,贷记 “ 未确认融资费用 ” 科目;同时将 “ 融资租入固定资产 ” 转为 “ 自有固定资产 ” 明细科目。 2 、承租人按租期折旧,资产帐面净值(几乎为 0 )与资产实际价值相差悬殊,承租人以清产核资的名义可对资产价值进
6、行评估,以评估值入帐。 ( 1 )以名义货价取得所有权,借记 “ 长期应付款 应付融资租赁款 ” 科目,贷记 “ 银行存款 ” 科目,将名义货价确认为当期费用,借记 “ 财务费用 ” 科目,贷记 “ 未确认融资费用 ” 科目。 ( 2 )以清产核资的评估值入帐,借记 “ 固定资产 ” 科目,贷记 “ 资本公积 ” 科目 实例 ( 一 ) 溢价出售型售后租回 例 1 :承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务,设定船的原始购置成本为 8000 万,船的正常折旧年限为 20 年,已使用 7 年,帐面净值为 5200 万,双方约定于 7500 万做售后租回,租期为 3 年,租赁年利率为 7
7、% ,本金每年回收 2500 万,期满所有权转移,手续费 100 元。 1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理,作如下会计分录; 借:固定资产清理 5200 万 累计折旧 2800 万 |贷:固定资产 8000 万 2 、与出租人签订资产买卖合同,将资产出售给出租人,作如下会计分录; 借:银行存款 7500 万 贷:固定资产清理 5200 万 递延收益 未实现售后租回收益 2300 万 3 、签订租赁合同,承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值(折现率一般为合同利率)较低入帐,作如下会计分录; 借:固定资产 融资租入固定资产 5200 万 未确认融资费用 3350.01 万 贷:长期应付款
8、 应付融资租赁款 8550.01 万 4 、 A 、第一年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录; 借:长期应付款 应付融资租赁款 3025 万 贷:银行存款 3025 万 B 、 第二年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录; 借:长期应付款 应付融资租赁款 2850 万 贷:银行存款 2850 万 C 、 第三年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录; 借:长期应付款 应付融资租赁款 2675 万 贷:银行存款 2675 万 5 、 在租期内 , 未确认融资费用(含名义货价)采用直线法分摊 ,确认为当年费用,作如下会计分录;
9、 借:财务费用 1116.67 万 贷:未确认融资费用 1116.67 万 |6 、按正常使用年限计提折旧( 13 年) , 每年 400 万计入当年成本、费用,作如下会计分录; 借:制造费用、营业费用、管理费用 400 万 贷:累计折旧 400 万 7 、递延收益 未实现售后租回收益按折旧进度分摊,每年 177 万( 13 年) ,作如下会计分录; 借:递延收益 未实现售后租回收益 177 万 贷:制造费用、营业费用、管理费用 177 万 8 、租赁期满,资产帐面净值与资产实际价值应大体一致,承租人不需要调帐,以名义货价取得所有权,作如下会计分录; 借:长期应付款 应付融资租赁款 0.01
10、万 贷:银行存款 0.01 万 9 、同时将 “ 融资租入固定资产 ” 转为 “ 自有固定资产 ” 明细科目,作如下会计分录; 借:固定资产 设备 5200 万 贷:固定资产 融资租入固定资产 5200 万 分析意见:在溢价出售、在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的条件下: 1 、当租赁合同签订时,承租人资产负债中资产方增加 10850.01 万(银行存款增加 7500 万、固定资产净值不变、未确认融资费用增加 3350.01 万) ;负债方增加 10850.01 万(递延收益 未实现售后租回收益增加 2300 万、长期应付款 应付融资租赁款增加 8550.01 万) 。
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