《经济法基础》第四章 第三节 公开课.pptx
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1、2017会计初级职称经济法基础,第四章:增值税 消费税法律制度(3),第四章,延革,1984年 我国建立起具有中国特色的增值税1994年,我国建立了规范的“生产型增值税”2004年,我国推行增值各转型改革试点2009年1月1日起在全国实施增值税转型改革2011年2014年,营改增推广到全国试行2006年5月1日,我国全面推开营改增试点,增值税 消费税法律制度营业税改征增值税,第四章收入型增值税,增值税 消费税法律制度生产型增值税消费型增值税,第四章,增值税 消费税法律制度,3. 增值税的特点和优点特点每个环节征税不重复征税中性税收税基广阔,第四章,增值税 消费税法律制度,3.增值税的特点和优点
2、优点保证税收的稳定和及时平衡税负易征管,第四章,增值税 消费税法律制度,第四章,增值税 消费税法律制度,1.增值税的纳税人和征税范围2.增值税的税率和征收率3.当期销项税额4.当期准予抵扣的进项税额5.不得抵扣的进项税额6.进项税额特殊问题的处理7.小规模纳税人8.增值税税收优惠9.增值税征收管理10.增值税专用发票使用规定,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围增值税的纳税人在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人,为增值税的纳税人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并同发包人承担相关
3、法律责任的,以该发包人为纳税人。否则,以承包人为纳税人。【链接】 :单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的,以承租人或者承包人为纳税人。,第四章,增值税 消费税法律制度,一般纳税人小规模纳税人,生产货物或提供应税劳务,或以上述业务为主并兼营批发或零售业务年应税销售额50万元年应税销售额50万元,批发或零售货物 营改增应税行为年应税销售额80 年应税销售额500万元 万元年应税销售额80 年应税销售额500万元 万元,【考点1】增值税的纳税人和征税范围1.根据纳税人的经营规模以及会计核算健全程度的不同,增值税的纳税人可以分为一般纳税人和小规模纳税人。2.征税办法及发票使用(1)小规模纳税人采用
4、“简易办法”计算增值税应纳税额,一般不能自行开具增值税专用发票,但可以到税务机关申请代开增值税专用发票。(2)一般纳税人通常采用“一般计税方法”计算增值税应纳税额,可以依法使用增值税专用发票;但一般纳税人也存在按简易办法计算缴纳增值税的情形。3.区分标准(1)一般标准经营规模,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围(2)特殊标准会计核算水平小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以成为一般纳税人。只能作为小规模纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人(即除个体工商户以外的其他自然人)按小规模纳税人纳税。可选择按小规模纳税人纳税年应税销售额超过小规
5、模纳税人标准的非企业性单位可以选择按小规模纳税人纳税。(3)登记管理自2015年4月1日起,增值税一般纳税人资格实行登记制,登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。除国家税务总局另有规定外,纳税人一经登记为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围,)(2016年),判断题,除个体经营者以外的其他个人不属于增值税一般纳税人。(答案,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围征税范围销售服务、无形资产、不动产()(一)销售服务销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、
6、生活服务。1交通运输服务交通运输服务,是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地,使其空间位置得到转移的业务活动;包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。【提示】【1】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用,按照陆路运输服务缴纳增值税。(2017年新增)【2】水路运输的程租、期租业务,属于水路运输服务;航空运输的湿租业务,属于航空运输服务。【3】航天运输服务,属于航空运输服务,但中华人民共和国境内的单位和个人销售航天运输服务适用增值税零税率。(2017年新增)【4】无运输工具承运业务,按照交通运输服务缴纳增值税。(2017年新增),第四章,增值税 消费税法
7、律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围征税范围销售服务、无形资产、不动产()2邮政服务邮政服务,是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括:(1)邮政普遍服务,是指函件、包裹等邮件寄递,以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。(2)邮政特殊服务,是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。(3)其他邮政服务,是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。3电信服务,包括:(1)基础电信服务,是指利用固网、移动网、卫星、互联网,提供语音通话服务的业务活动,以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。(2)增值
8、电信服务,是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络,提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。【提示】卫星电视信号落地转接服务,按照增值电信服务缴纳增值税。,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围征税范围销售服务、无形资产、不动产()4建筑服务(2017年新增)建筑服务,是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰,线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括:(1)工程服务,是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业。(2)安装服务,是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验
9、设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业。【提示】固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费,按照安装服务缴纳增值税。(3)修缮服务,是指对建筑物、构筑物(而非货物)进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。(4)装饰服务,是指对建筑物、构筑物进行修饰装修,使之美观或者具有特定用途的工程作业。(5)其他建筑服务,是指上列工程作业之外的各种工程作业服务,如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩
10、层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围征税范围销售服务、无形资产、不动产()5金融服务(2017年新增)(1)贷款服务各种占用、拆借资金取得的收入,包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入,以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入,按照贷款服务缴纳增值税。以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,按照贷款服务缴纳增值税。(2)直接收费金融服务包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信
11、用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所(平台)管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。(3)保险服务,包括人身保险服务和财产保险服务。(4)金融商品转让金融商品转让,是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品(包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品)所有权的业务活动。,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围征税范围销售服务、无形资产、不动产()6现代服务(2017年新增)(1)研发和技术服务,包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。(2)信息技术服务,包括软件服务、电路设计及测试服务、信
12、息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。(3)文化创意服务,包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。(4)物流辅助服务,包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。(5)租赁服务,包括融资租赁服务和经营租赁服务。(2017年重大调整)【提示】【1】有形动产经营租赁、不动产经营租赁,均已营改增,按“现代服务租赁服务”征收增值税。【2】有形动产融资租赁、不动产融资租赁,均已营改增,按“现代服务租赁服务”征收增值税。但融资性售后回租按照金融服务征收增值税。【3】将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位
13、或者个人用于发布广告,按照经营租赁服务缴纳增值税。(2017年新增)【4】车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。(2017年新增),第四章,增值税 消费税法律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围征税范围销售服务、无形资产、不动产()6现代服务(2017年新增)(6)鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。(7)广播影视服务,包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放映)服务。(8)商务辅助服务,包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。(2017年新增
14、)(9)其他现代服务,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围征税范围销售服务、无形资产、不动产()7生活服务(2017年新增)(1)文化体育服务;(2)教育医疗服务;(3)旅游娱乐服务;(4)餐饮住宿服务;(5)居民日常服务(包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务);(6)其他生活服务。,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围征税范围销售服务、无形资产、不动产()(二)销售无形资产(2017年新增)销售无形资产,是指有偿转让无形资产所有权或者使用权的业务
15、活动。无形资产,是指不具实物形态,但能带来经济利益的资产,包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。【解释1】技术,包括专利技术和非专利技术。【解释2】自然资源使用权,包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。【解释3】其他权益性无形资产,包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围征税范围销售服务、无形资产、不动产()(三)
16、销售不动产(2017年新增)销售不动产,是指有偿转让不动产所有权的业务活动。【提示】【1】这里的“不动产”是指建筑物、构筑物,不包括土地使用权。单独转让土地使用权按“销售无形资产”缴纳增值税。【2】转让建筑物有限产权或者永久使用权的,转让在建的建筑物或者构筑物所有权的,以及在转让建筑物或者构筑物时“一并转让”其所占土地的使用权的,按照销售不动产缴纳增值税。,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围征税范围销售服务、无形资产、不动产()(四)视同销售服务、无形资产或者不动产P186下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:1单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服
17、务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。2单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。3财政部和国家税务总局规定的其他情形。【案例】甲公司将房屋出租给乙餐馆,不收取租金,但甲公司工作人员可以在乙餐馆免费就餐。本案看似无偿、实质有偿,甲公司的房屋出租行为应当视同销售不动产租赁服务,征收增值税;乙餐馆提供的免费就餐服务应当视同销售餐饮服务,征收增值税。,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围征税范围销售服务、无形资产、不动产()(五)不征收增值税的特殊情况P1862下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产:(
18、1)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。(3)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。【提示】【1】方向特定:提供方必须为境外单位或者个人;接受方必须为境内单位或者个人。【2】必须“完全在境外发生或使用”。,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围征税范围销售服务、无形资产、不动产()(五)不征收增值税的特殊情况P1863不征收增值税的其他情形(2017年新增)(1)根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输
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