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2016年第 12期中旬刊 (总第 645期） 时代金融 Times Finance NO. 12,2016 (CumulativetyNO. 645) “ 营改增 ” 对建筑业的影响分析 蒋 婷 婷 曾 凡 超 (沈阳工学院，辽宁抚顺 113122) 【摘要】 2016年 5月，我国营业税改征增值税（以下简称 “ 营改增，的范围全面铺开，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业四个行业全部 纳入试点范围，至此，营业税退出历史舞台。本文立足于建筑业视角，分析 “ 营改增 ” 后建筑业面临的新挑战，并提出新税收体制下建筑业该如何 积极应对，尽快适应。 【关键词】 营 改 增 建 筑 业 税 负 对 策 一、 “ 营改增 ” 全面推开的必要性分析 “ 营改增 ” 全面推开以前，建筑业是营业税应税范围的重要组成 部分，然而营业税和增值税并行的税制体系有着明显的弊端。增值 税本身征收普编，且实行税款抵扣制度，也就是说，无论流通环节的 多与少，只要增值额相同，则税负就相同，很大程度上保持了税收中 性。然而增值税和营业税并行，使得部分行业被排除在增值税的完 整增值链条之外，人为的截断了以增值税专业发票为核心的管理链 条，造成了重复征税的问题。以建筑业为例，企业购买的机器设备 、 建筑材料等无法抵扣，税负增加，也给了关联企业偷漏税的可乘之 机，因此， “ 营改增 ” 的全面推开，势在必行。 二、 建筑业面对 “ 营改增 ” 的挑战 (一 ) 劳务成本无法从增值额中扣除 “ 营改增 ” 的税制改革，是一次结构性减税的重要举措，当然，这 意味着不同行业所受到的影响也是不同的。建筑业是国家经济发展 的支柱行业，建筑业的发展也关系着整个社会的经济发展，长期以 来，建筑业都是一个典型的劳务密集型行业，建筑工程中人工费用 占比较大，一般在 20%到 30%之间，并仍呈逐年上升趋势。但是由于 很多建筑企业在人工费用上由于 种种原因很难取得增值税专用发 票，使得建筑业的很大一部分劳务成本难以从增值额从扣除，这将 成为 “ 营改增 ” 后建筑企业所面临的不利因素。 (二） 增值税专业发票取得困难 建筑业由于其行业本身的特点突出，建筑材料种类繁多，涉及 的行业很多，税收环境复杂。 “ 营改增 ” 以前，供应商的选择很大程度 上受价格的影响，但是这样导致了多数供应商规模较小，而 “ 营改 增 ” 以后，小规模纳税人无法开具增值税专用发票，即使由税务机关 代开也是以 3%的征收率开具的，这与增值税一般纳税人的销项税 11%的比例有较大差距，如果建筑企业仍以小规 模纳税人作为供应 商主体的话，将导致其 “ 营改增 ”后税负的增加。同时，建筑企业生产 销售环节多、流程较复杂，即使有时已经取得了增值税专用发票，也 容易由于传递不及时，导致发票没能在规定期限内认证抵扣。 (三 ） “ 营改增 ” 给财务人员的工作提出更高的要求 对于建筑业来说，由于 “ 营改增 ” 后，现行的增值税对专用发票 的管理非常严格，如果财务人员对于专用发票的重视程度不够，或 者是自身专业知识有疏漏，都有可能会导致进项税额无法抵扣，造 成企业的税负增加。未来的增值税专用发票的开具、保管、收集、整 理、传递、审核、验证等 工作量增多，难度也变大。这就要求财务人员 对增值税涉税业务进行深入学习，掌握相关专业知识，适应税制改 革。企业也应完善自身的财务管理制度，调整对承包人和分公司的 管理政策，对增值税涉税事项的管理人员和机构进行安排。 三、 建筑业应对 “ 营改增 ” 的对策和建议 (一）由劳务密集型向技术密集型转变 由于在建筑企业的增值税纳税的增值链条当中，劳务成本是很 难扣除的，那么劳务成本的比重越大，也就意味着企业的税负就越 高。那么，对于建筑业企业来说，由劳务密集向技术密集转变，也是 刻不容缓的，通过劳务成本向机器设备成本的转化，可从收入中扣 除的成本也就增多，企业的税负也可相应降低。同时，对技术的引进 本身也会给建筑业的发展带来新的机遇，建筑模式上，也可以更多 的考虑现在新兴的装配式，取代大量的人工劳务支出，增加增值额 的抵扣项目。同时，应适当调整用工方式，应与正规的劳务公司签订 劳务合同，采取劳务外包，取代外雇的零散用工，以最大程度上获得 进项税额的抵扣。 (二） 合理选择上游供应商 “ 营改增 ” 后，供应商的选择上，同等质量下，不仅要考虑价格， 还要考虑对方是否能够开具增值税专用发票， 因为，如不能开具，那 么即使价格上有优势，也会因为税款的增加而被抵消掉。因此，建筑 企业应该尽量选择能够开具增值税专用发票的企业，以便减少不能 抵扣的进项税损失。 另一方面，对于建筑业原有的小规模纳税人分包商，也可以进 行谈判，在合同签订前对于增值税的影响进行约定，以便合理的转 移建筑企业的税负。值得提出的是，过渡期的老项目仍然不能抵扣 进项税额，那么选择小规模纳税人供应商也是可行的。 (三） 培养纳税筹划人才 “ 营改增 ” 后，建筑企业的财务人员不仅要对于增值税的征收以及 过渡期相关规定进行深入学习，掌握新政策下的工作流程和相关法律 制度，并对相关政策进行跟踪和研究。同时，财务人员应强化服务意识， 在事后核算和监督的同时，加强事前预测，积极进行纳税筹划，在合法合 规的前提下为企业节约成本。建筑企业应注重纳税筹划方面的人才培 养，为财务人员提供有利的学习条件和环境，并通过会议宣传、人员培 训、集中学习等方法，对相关人员宣传增值税的相关知识，培养企业员工 索要专用发票的意识，并正确、及时的将相关票据传递给财务部门，协助 财务部门做好进项税额抵扣工作。建筑施工企业在进行纳税筹划时， 可 从进项税额的最大化抵扣、一般纳税人与小规模纳税人的相关适用税 率等方面进行考虑，以减轻企业的税收负担。 总体上讲， “ 营改增 ” 对建筑企业税负的影响应该是只减不增， 但也需要建筑企业自身在产业转型、税务管理、供应链整合中做出 新的调整，建筑企业应确保会计核算和发票管理上更加的规范，以 适应 “ 营改增 ” 全面推开的新形势，更好的享受到国家的减税政策。 参考文献： 1 王薇茜，建筑企业实施 “ 营改增 ” 的应对策略 J， 企业改革与 管理， 2016 (03) ,137-138. 2 曲传菊，浅谈建筑业 “ 营改增 ” 后的税负及税收筹划 J， 现代 营销， 2016 (09) ,121-122. 3 李莉 .李刚，营改增对建筑业的影响及对策研究 J， 财经界， 2016(07) ,340-341. 作者简介 :蒋婷婷（ 1990-)，女，硕士研究生，教师，讲师，任职于 沈阳工学院。 Times Finance 257