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    _营改增_对现代物流业的影响及对策研究_吴成莲.docx

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    _营改增_对现代物流业的影响及对策研究_吴成莲.docx

    学位论文原创性声明 声明本人所呈交的学位论文,是本人在导师的指导下,独立进 行研究工作所取得的成果。尽我所知,除文中己经注明引用的内容外, 本论文不含任何其他个人或集体己经发表或撰写过的作品成果。对本 文的研究做出重要贡献的个人和集体,均己在文中以明确方式标明。 本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 论文作者签名 日期 年月日 学位论文版权使用授权书 本人完全了解云南财经大学有关保留、使用学位论文的规定,即 学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文和论文电子版,允许 学位论文被查阅或借阅;学校可以公布学位论文的全部或部分内容, 可以采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇编、发表学位论文;授 权学校将学位论文的全文或部分内容编入、提供有关数据库进行检 索。 保密的学位论文在解密后遵循此规定) 论文作者签名 导师签名 摘要 由于受国际金融危机和全球经济放缓的影响,我国的实体经济依然面临严峻 的挑战,一方面是对我国的实体经济尤其是出口造成较大的冲击,另一方面是我 国本身的增长源泉受到挑战,资源问题、环境问题以及劳动力成本上升,制约了 制造业和服务业的健康持续发展。为了逐步解决我国经济发展中的不平衡、不协 调、不可持续问题,继续加强和改善宏观调控,加快经济结构调整,国家在 “ 十 二五 ” 期间提出了 “ 稳增长、调结构、保民生、促稳定 ” 的发展方向,大力发展 第三产业,尤其是现代服务业,着力扩大内需,特别是消费需求,保持投资合理 增长,推进产业结构优化升级。进一步加快财税体制改革,积极构建有利于转变 我国经济发展模式的财税体制,改革和完善税收制度的主体框架。明确了 “ 扩大 增值税征收范围,相应调减营业税等税收 ” 的改革方向。并先后在上海、北京等 省市进行了结构性减税的 “ 营业税改增值税 ”试点工作。从 2013年 8月 1日起, 在 全国交通运输业和部分服务业全面推行试点工作。 纵观从上海试点到今天的全面推开的试行过程中, “ 营改增 ” 对各行业的影 响存在较大差异,对于部分服务业税负下降,达到了预期的目的。而对于现代物 流业来说,不但税负上升,还存在业务划分不清,进项抵扣不足,增值税专用发 票取得困难,增值税抵扣链条断裂等一系列的问题。与国家改革的初衷相去甚远, 严重影响和制约了我国现代物流业的发展。现代物流业作为一个与国民经济各个 领域息息相关的行业,在国民经济的发展中发挥着非常重要的作用。从一定意义 上说,本次税制改革给了现代物流业一个 致命的打击,经过两年多的试点,现代 物流业税负普遍上升,部分中小物流企业在涨价无门的情况下,已处于倒闭的境 地,纷纷转行。 为了探寻 “ 营改增 ” 对现代物流业的影响,本文通过对营业税、增值税、营 业税改增值税、物流业等概念的综述,结合现代物流业的业务特点,运用实证、 文献、调查以及定量定性分析法,从政策、技术、操作层面,研宄 “ 营改增 ” 税收政策对现代物流业的影响,找出现代物流业 “ 营改增 ” 试点存在的问题以及 解决之道,为行业下一步的生产经营提供决策依据,同时也希望能为财税部门和 I 试点地区纳税人提供一定的参考和借鉴。政策方面,国家税务总局应及时发现和 正视本次税改的不足,对政策予以修正,这主要包括对交通运输业和物流辅助业 的行业重新划分,将本属于现代物流业一部分的交通运输业回归现代物流业,将 其划归一类,统一和降低税率,以修复增值税的抵扣链条,让税收政策与现代物 流的业务有机统一,以真正实现结构性减税的目的,促进现代物流业的可持续快 速发展。 关键词 现代物流业;营改增;影响;对策 Abstract China’s real economy is still facing grave challenges due to the international financial crisis and global economic slowdown on the one hand, it brings about a great impact on our real economy, especially the export; on the other hand, the sources of our economic growth also faces challenges such as the resources issue, environmental issue, the rising of labor cost, which restrict the healthy and sustainable development of the manufacturing and service industries. In order to gradually solve the unbalanced, inharmonious, unsustainable development of our economy, strengthen and improve the Macro-control and speed up the adjustment of economic structure, during the next national twelfth five-year plan period Chinese government has presented a development direction of steadying the growth, adjusting the structure, ensuring people’s well -being and promoting the development” by means of greatly developing the tertiary industry especially the modem service industry, focusing on expanding the domestic demand especially the consumer demand, keeping the reasonable investment growth and promoting the optimization and upgrading of industrial structure, and further accelerating the re of the fiscal and taxation system and actively establish the fiscal and taxation system which in favor of changing the economic development mode in the country and developing and renovating the main framework of the taxation system. And it has also confirmed the reing direction of “expanding the levying scope of VAT and meanwhile reducing the relevant taxes like business tax. The pilot work of structural tax reductions to replace the business tax with a value-added tax has been successively started in Shanghai, Beijing, etc. The re program to replace the business tax with a value-added tax will be expanded nationwide in the transportation industry and some service industry from Aug 1, 2013. In view of the pilot work started in Shanghai to the current nationwide promotion of such policy, the influence of “replacing the busi ness tax with a value-added tax” m differs greatly in factors the tax levied on some service industry dropped and this reached the expected aim. However, for the modern logistics industry, the tax levied on it was increased and issues occurred such as unclear business classification, insufficient tax deduction, some difficulties of obtaining the VAT special invoice, VAT deduction chain break and etc. Those issues occurred are far from the original intention of the re pered by the government so as to heavily influence and restrict the development of the modern logistics industry. As a sector which extremely closely related to different national economic fields, the modern logistics industry plays an important role in the national economy. In a certain sense this fiscal re brought about a fatal strike on the modern logistics industry, through the last-two-year pilot work, the tax levied on the logistics industry rose widely, some small and medium sized logistic enterprises which have no opportunities to increase their prices due to the fierce market competition were very close to the bankruptcy and turned to other sectors successively. In order to seek the impact of replacing the business tax with a value-added tax on the modern logistics industry, by summarizing concepts such as business tax, value-added tax, replacing the business tax with a value-added tax, logistics industry and etc., this paper analyzes such influence of taxation re on the modern logistics industry from policy, technical and operational levels by combination of the its business characteristics, and finds out issues existed in the pilot work replacing the business tax with a value-added tax of the modern logistics industry and presents relevant solutions as well. This can provide a decision-making basis for the following production and operation of the logistics industry and meanwhile can give certain references to the fiscal department and/or organs and taxpayers in the pilot areas. From the policy point of view, the State Administration of Taxation should timely discover and bravely face the disadvantages occurred in this taxation re, if necessary, fine amendment and/or adjustment to the current policy should be made such as re-classification of the transportation industry and auxiliary logistic industry; unity and reduction of tax rates so as to renovate the VAT deduction chain; organic IV unity of the taxation policy and modem logistic business so as to realize the aim of structural tax reductions and promote the sustainable and fast development of the modern logistics industry in China. Key Words Modern Logistics; To Replace the Business Tax with a VAT; Influence; Countermeasure v 目录 m ................................................................................... i ABSTRACT.......................................................................... Ill 胃一胃弓丨胃 ........................................................................ 1 第一节选题背景及研宄意义 ......................................................... 1 第二节选题研宄领域国内外的研宄动态及发展趋势 ................................ 2 施 ............................................................................... 2 二 、 “ 营改增 ” 对行业税负影响的研宄成果 ..................................... 3 三、 对国内 “ 营改增 ” 研宄的简要评价 ......................................... 5 四、 国外研宄动态及发展趋势 ................................................. 6 第三节拟采取的研宄方法、目标及结构安排 ................................ 6 第二章 “ 营改增 ” 概述 .............................................................. 8 第一节营业税和增值税的概念 ............................................ 8 第二节 “ 营改增 ” 的背景及原因分析 ...................................... 9 第三节 “ 营改增 ” 试点情况概述 ......................................... 11 一、 在部分行业部分地区进行 “ 营改增 ” 试点 .................................. 11 二、 选择部分行业在全国范围内进行试点 ...................................... 12 三、 在全国范围内实现 “ 营改增 ” ,取消营业税 ................................ 12 第四节 “ 营改增 ” 试点取得的成效 ................................................ 13 一、 优化了税制,解决了重复征税问题 ........................................ 13 二、 试点企业税负普遍降低 .................................................. 14 三、 促进了分工、扩大了内需 ................................................ 14 四、 推动了企业创新,改善了企业产品和劳务出口 .............................. 14 第五节 “ 营改增 ” 试点中存在的问题 .............................................. 15 一、 “ 营改增 ” 政策不够完善、税率结构设计不合理 ............................ 15 二、 部分试点企业税负不降反升 .............................................. 15 三 、 税收征纳成本加大 ............................................................ 16 VII 四、 进项税额抵扣太少推高税负 .............................................. 17 五、 虚开发票难以监管 ...................................................... 17 六、 会计税务核算难度加大 .................................................. 17 第三章 “ 营改增 ” 对现代物流业的影响 ......................... 18 第一节现代物流业的概述 ............................................... 18 第二节 “ 营改增 ” 对现代物流企业的影响 ................................. 19 一、 现代物流企业所属行业难以划分以云南 XX物流企业为例 .................... 19 二、 现代物流企业税负大幅上升 .............................................. 25 第四章现代物流业应对 “ 营改增 ” 的对策研究 ................... 33 第一节经营模式方面的应对措施 ......................................... 33 第二节税收筹划方面的应对措施 ......................................... 35 一、 充分利用增值税纳税人身份选择进行税收筹划 .............................. 35 二 、 企业应利用兼营运输业务与物流辅助业务进行筹划 ............................. 37 三、 最大限度地获取增值税专用发票 .......................................... 38 四 、 积极争取国家政策方面的支持 ................................................. 39 第五章完善现代物流业的 “ 营改増 ” 政策的建议 ................. 40 第一节合并行业、统一税率 ........................................................ 40 第二节适当扩大进项税抵扣范围 ......................................... 41 第三节适当扩大 “ 营改增 ” 政策试点行业范围 .................................... 41 第四节进一步规范对部分行业财政补贴制度 ....................................... 42 第六章结论 ....................................................................... 43 棘 i吾 ............................................................................... 44 参考文献 .......................................................................... 45 翻寸 ................................................................................ 47 vm 第一章引言 第一节选题背景及研究意义 2008年,全球经济遭遇了一场罕见的洗劫,金融风暴改写了世界经济的历 史,造成全世界范围内经济的衰退,全球经济增长速度持续下滑,虽说重灾区在 欧美,但受外需环境恶化、较大通胀压力等因素影响,新兴市场国家经济也受到 了较大影响,给新兴经济体的稳定发展带来了前所未有的挑战。当前,我国面临 的宏观经济环境较为复杂,一方面是外围环境中欧债危机和全球经济放缓对我国 的实体经济尤其是出口造成较大的冲击。另一方面是我国本身的增长源泉受到挑 战,环境问题、资源问题以及劳动力成本上升,制约了制造业和服务业的健康持 续发展。持续了三十多年的改产开放,再次走到了一个新的十字路口。原来靠房 地产和投资拉动经济的时代已一去不复返,产业经济结构的失衡严重威胁到了我 国经济增 长的可持续性。 在 “ 十二五 ” 期间,国家提出了 “ 稳增长、调结构、保民生、促稳定 ” 发展 方向,大力发展第三产业,尤其是现代服务业。进一步加快财税体制改革,积极 构建有利于转变我国经济发展模式的财税体制,改革和完善税收制度的主体框 架。明确了 “ 扩大增值税征收范围,相应调减营业税等税收 ” 的改革方向。并先 后在上海、北京等省市进行了结构性减税的 “ 营业税改增值税 ” 试点工作。 2013 年 4月 10日国务院总理李克强主持召开国务院常务会议,决定进一步扩大营业 税改征增值税试点,决定从 2013年 8月 1日起在交通运输业和部分服务 业全面 试点。 2013年 5月 24日国家税务总局出台了(财税【 2013】 37号)关于在全 国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知, 正式拉开了全面 “ 营改增 ” 试点的序幕。以下是试点的时间表 表 1.1 “ 营改增 ” 试点时间表 营改增 ” 试点时间表 序号 地区 试点开始时间 1 上海市 2012年 1月 1曰 2 2012年 9月 1曰 3 江苏省 2012年 10月 1曰 4 安徽省 2012年 10月 1曰 5 福建省(含厦门市) 2012年 11月 1曰 6 广东省(含深圳市) 2012年 11月 1曰 7 天津市 2012年 12月 1曰 8 浙江省(含宁波市) 2012年 12月 1曰 9 湖 3匕省 2012年 12月 1曰 10 全国 2013年 8月 1曰 11 铁路和邮政纳入 “ 营改增 ” 2014年 1月 1曰 纵观 “ 营改增 ” 从上海试点到今天的分行业在全国推开的试点过程, “ 营 改增 ”对各行业的影响存在较大差异,对于试点行业中的大部分企业税负是下降 的,特别对于小规模纳税人降税的幅度就更大,而对于现代物流业等部分行业税 负却是上升的,与国家改革的初衷相去甚远,严重影响和制约了我国现代物流行 业的发展。现代物流业作为一个与国民经济各个领域息息相关的行业,能否通过 “ 营改增 ” 改革切实减轻该行业税负,这对国家如何进一步完善现代物流行业的 税收政策和现代物流行业如何相应改变自己的运营模式均有重大意义。从一定意 义上说,能否有效降低税负,已关乎现代物流行业的生存与发展。 第二节选题研究领域国内外的研究动态及发展趋势 _、政策方面 1994年,我国进行了新一轮的税收体制改革,提出了对我国境内销售货物 或提供加工、修理修配征收增值税,在 征收增值税的基础上,同时对烟、酒、汽 车、成品油等 4类特定商品征收消费税,而对第三产业除加工、修理修配劳务外 的其他劳务和无形资产、不动产征收营业税。形成了营业税和增值税两税并存征 收、消费税和增值税交叉征收的流转税局面。在当时,这种形式是与税收征收水 平和我国市场经济相匹配的,且在促进我国国民经济的健康、快速发展方面发挥 了积极重要的作用。但随着中国市场经济的快速发展和对外经济贸易的不断增 多,企业的生产经营模式越来越多样化、国际化,使得劳务与货物的界限日渐不 清晰,兼营与混合销售行为日益难以划分,营业税 与增值税并存所反映出的问题 日益明显,严重地影响了服务业的产业结构升级和发展。 2011年 3月温家宝总 2 理在政府工作报告中提出 lil“ 在一些生产性服务业领域推行增值税改革试点 ” 。 2011年 3月颁布的中华人民共和国国民经济和社会发展十二五规划纲要第 四十七章第三节 “ 改革和完善税收制度 ” 方面提出 “ 扩大增值税征收范围, 相应调减营业税等税收 ” 。 2011年月 11月财政部和国家税务总局联合下发了营 业税改增值税试点方案,明确提出 “ 试点地区先在交通运输业、部分现代服务 业等生产性服务业开展试点,逐步推广至其他行业。条件成熟时,可选择部分行 业在全范围内进行全行业试点 ” 。可见营业税改增值税(以下简称 “ 营改增 ’ ) 是我国当前结构性减税的一项重要内容,是促进经济发展方式转变、推动经济结 构调整的一项重大改革措施,也是建立健全有利于我国整个经济科学发展的必然 之路。 二、 营改増 对行业税负影响的研究成果 原中华人民共和国营业税暂行条例规定, 交通运输业、建筑业、邮电 通信业、文化体育业营业税为 3,娱乐业为 5-20,其他营业税税目为 5。 “ 营 改增 ” 试点改革以后,相关行业的税率改为 交通运输业为 11,部分现代服 务业中除有形动产租赁服务为 17外,其他的研发和技术服务、信息技术服务、 文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务均为 6。近年来,我国国内一些 学者积极围绕 “ 营改增 ” 的背景、意义、效应等问题进行了一系列的研宄。 “ 营 改增 ” 作为结构性减税的一项重要政策,它必然对不同行业税负产生不同的影响 。 试点前的研宄成果 平新乔、张海洋等通过实证研宄方法研宄了我国原增 值税和营业税的税负结构。他们认为在全国的某些地区与某些服务行业的所有服 务业中,营业税的实际税负已远远超过了增值税的税负。主张积极推进从营业税 到增值税的转变,这样可以避免重复征税,从而降低服务行业的税负。姜明耀以 投入产出表的方法进行分析,分析结果表明,增值税 “ 扩围 ” 后,将导致服务行 业税负变化幅度要远大于制造行业,其主要原因是服务行业增值率较高且行业间 差距明显且波动较大。同时还指出,增值税 “ 扩围 ” 后,制造行业平均税负水平 2011年 3月 16 H政府工作报告 2011年 3月中华人民共和国国民经济和社会发展丨 一 .五规划纲要 中华人民共和国国务院令第 540号中华人民共和国营业税暂行条例 财税( 2013〕 37号文 彭骥鸣等 .营业税改征增值税研宄的文献综述 [J].税收经济研宄 .20128 23-25 将有所下降。如果 “ 扩围 ” 后适用税率高于 10,则服务行业税负则有可能明显 上升。如果在 10的税率以下,制造行业税负平均有可能降低 1.52,服务行业 税负将会有一定的上升,上升水平在 1.2,但其中部分服务业税负会有所降低。 邵瑞庆、巫珊玲等通过问卷调查的形式,收集了 61家物流企业的实际数据,以 这些数据资料为依据进行了深入的研宄。研宄结果显示,物流企业如果执行 17 的 “ 生产型 ” 增值税税率,实际税负远远超过目前的营业税税负,企业的实际平 均税负将达到 10.23;如果执行13的优惠税率,企业的税负实际也是超过目前 物流企业营业税税负。但这都是以生产型增值税来计算的, 2009年我国对增值 税进行了全面的增值税转型,就是将增值税从生产型转变为消费型。在 执行 17 消费型增值税税率情况下,在被调查的包括内河运输、沿海运输、公路运输、港 口装卸在内物流企业的实际平均税负仍高达 6. 86;在执行 10的消费型增值税 低税率的情况下,企业的实际平均税负为 3. 83;在执行 3的消费型增值税优惠 税率情况下,企业的平均实际税负为 1.42,即对物流企业执行3的低税率的情 况下,企业税负有可能会适当降低。欧涉远通过大量资料分析指出,交通运输企 业在征收营业税时,实际承担的货物劳务税负主要为 3的营业税,而改为征收 11的增值税时,企业增值税约为营业收入的 2. 24。即在完全消费型增值税下, 交通运输业的税负明显低于征收营业税时的企业税负。孙钢针对 “ 营改增 ” 对各 行业的影响进行了分析。他认为现代物流企业 “ 营改增 ” 后,对于一部分税改后 采购了价值较高的运输设备,如高铁、航空、远洋运输等行业有可能无税可征。 从另外一个方面来说, “ 营改增 ” 后,对于服务业而言,很多企业由于进项税额 较少,进项税额不足将导致企业税负增加。而对于物流企业, “ 营改增 ” 后,由 于其有可能购置资产价值较大,预示着各个物流企业对运费可以按照改制后的 17税率进行进项税抵扣,进项税的增加预示着增 值税纳税额的减少。 试点后的研宄成果辛连珠、赵丽在营改增政策解读与案例分析一书中 利用案例分析的形式,详细讲解了 “ 营改增 ” 政策。雒艳在 “ 营改增 ” 对交通 运输业及其上下游企业的影响分析、檀贺礼在 “ 营改增 ” 后交通运输业税负变 化的再分析、吴惠婷在 “ 营改增 ” 试点对交通运输企业的影响、欧阳荣在 “ 营 改增 ” 存在的问题及解决措施中,分别对 “ 营改增 ” 对交现代物流业的影响作 了认真分析研宄,提出交现代物流业 “ 营改增 ” 后普遍存在的问题,即税率过高、 4 进项抵 扣不足,税负大幅上升等共性的问题,并提出了相应的解决措施,主要包 括完善税收政策、降低税率、加大抵扣范围等。 中国物流与采购联合会对 “ 营 改增 ” 试点地区 18. 1的物流企业进行了调查。调查显示, 2012年上半年, 90. 6 的试点企业实际缴纳增值税有一定程度的增加。与营业税比对计算,试点企业税 负平均增加 33. 8,其中交通运输服务平均增加 119. 7。 75的企业税负增加 10 以上, 59. 4的企业税负增加超过 20, 31. 3的税负增加超过 50, 18. 8的税负 增加超过 100。 三、对国内 营改增 研究的简要评价 纵观各路专家学者们对 “ 营改增 ” 的研宄,取得了丰硕的研究成果。在 “ 营 改增 ” 前,学者专家们经过对 “ 营改增 ” 的背景、意义、效应、可能存在的问题 以及应对措施等的分析和研宄,这有助于社会各界对 “ 营改增 ” 统一思想、统一 认识。而学者专家们对 “ 营改增 ” 后企业面临的政策缺陷、税收负担、税收征管、 中央与地方收入分配等问题的分析和研宄,有助于完善税收政策,加速推进试点 工作。但不足之处在于,试点前期的专家学们者对税负的分析都是建立在理论分 析的基础上,研宄数据缺乏足够的说服力,现在看来 ,有的专家学者的结论与现 行试点结果不符,甚至还出现了完全相反的结果。而试点后的专家学者们对研宄 政策和实际操作研宄的较多,如人民邮电出版社出版的赵静著营业税改增值税 账务处理与纳税操作指南、人民邮电出版社出版的李建军著营改增政策解读 与企业实操手册、电子工业出版社出版的史玉光著营改增政策解读与纳税指 南、中国税务出版社出版的辛连珠等著营改增政策解读与案例分析、中国税 务出版社出版的陈志坚著营业税改征增值税实务辅导手册等。而对制度本身 和操作过程中存在问题进行分析的专著较少,还处于报刊、 杂志、学术论文等零 散分析和报道阶段。应该说 “ 营改增 ” 问题的研宄才刚刚开始,完全有必要继续 对 “ 营改增 ” 试点中遇到的各种问题进行深入研宄分析。 中国物流与采购联合会 2012年 3月调查报告 5 四、国外研究动态及发展趋势 纵观世界范围内的情况,国外增值税是完全型而非有限型增值税,即把所有 的商品和劳务都纳入了增值税的征税范围,所以基本不存在 “ 营改增 ” 的问题。 但国外对现代物流业实行的税收政策对我国完善 “ 营改增 ” 改革,促进现代物流 业的健康快速发展却具有

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