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税制改革 “ 营改增 ” 下物流企业的 案例分析和对策研宄 廖敏 (中国外运广东有限公司） 摘要 “ 营改增 ” 作为国家 “ 十 n五 ” 规划期间的重要税制 改革，是 1994年税制改革以来我国乂一次重大的税制改革， 对整个物流行业带来了颠覆性的变化。本文将理论与实际相 结合，先阐述营改增对物流企业的重要意义，从一家物流企业 案例出发，对比分析两种税制下含义、计算原理、税负、利润和 定价策略等方面的不同影响，并探讨了物流企业的应对策略 和政策诉求。 关键词 营改增物流企业税负影响挑战和应对 一、营改增的颁布对物流业现实意义 随着 2012年 7月 31日国务院发布关于在北京 等 8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税 改征增值税试点的通知营改增 ” 即加速扩围，广东 省 2012年 11月 1日拉开 “ 营改增 ” 的大幕。 2013年 8 月 1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现 代服务业 “ 营改増 ”试点。 营改増，通俗来讲，就是把产品和服务一并纳入 増值税的征收范围，不再对服务征收营业税 ,这并非 是简单修正型变化，而是从营业税体系到增值税体 系的改革，对物流行业带来颠覆性变化和现实性意 义。 (一）改变营业税下 “ 全额征收，重复征税 ” 模 式，促进物流业的税负公平 1994年改革后，物流业继续征收营业税，营业税 按企业的销售额或营业额全额征税，但中间流转环 节多，每一道环节都征营业税，导致物流企业税负太 高，也阻碍了专业化分工。只要应税行为均为营业 税税目时，只要企业向外扩散流转环节、继续分工细 化协作，就会发生重复征税问题。 70 而营改增之后，将物流服务纳入整个产品的抵 扣链条，更有力于物流服务的专业化细分和服务外 包的发展，促进经济结构的优化升级 ,鼓励服务业发 展，提升国际竞争力。如在专业化分工方面，物流企 业的 辅业可以实现主辅分离，由此能够对企业发展 带来促进作用。同时企业可转型为总代型综合物流 供应商，直接与生产商对接，提供门到门的服务，把 每一个物流环节外包给专业化的二层物流商，促进 企业提高规模化、组织化程度。 (二） 改变营业税下 “ 两税并存，抵扣中断 ” 模 式，扩充物流企业生存发展空间和生产成本 对于生产企业来说，从 2000-2008年全社会固 定资产投资来看，机器设备部分仅占 23%，尚不足 1/4,而其余的 3/4是建筑安装工程和其他费用， 由于这些部分是缴纳营业税而无法抵扣，仍存在重 复征税的问题。 对于 物流企业来说，营改增后，购买存货、技术 软件、广告服务、咨询服务、生产用办公用品、油料费 可以直接作为进项税抵扣，尤其是新建码头等企业， 可将大型设备、无形资产等纳入进项税的抵扣范围， 这将有助于企业产业升级、更新换代，扩充企业的生 存发展空间和降低税负成本。 (三） 改变营业税下 “ 区别对待，政策歧视 ” ，促 进物流业跨境服务发展 第三产业实行营业税，在出口环节上无法按照 增值税实现退税，制约了我国劳务参与国际公平竞 争，降低了服务产品的价格国际竞争力，一定程度上 阻滞了服务贸易，限制了国内服务产业向国外市场 2 13年第 9期 剛 嗓 j產 Reform 税制改革 的扩展。增值税能在全球范围迅速普及的原因之一 就是，増值税零税率机制可以实现彻底退税。对内 有利于促进本国产品和劳务在国际市场上的竞争 力 ;对外，有利于形成国际公平竞争的税收机制。 二、物流业在两种税收体系下的案例分析 (一 ) 涉税项目及税率对比 (二 ) 计算原理对比 应交营业税 =计税营业收入 x税率 =(营业收入 -可抵减成本 )X税率 (3%、 5%) 应交增值税 =销项税额 -进项税额 =计税销售额 x税率 (17%、 11%、 6%)-取得可抵 扣的进项税额 =(销售额 -可抵减成本 ） x税率 -可抵扣成本 x 税率(17%、 13%、 11 %、 6%) (三 ) 发票种类对比 (四 ) 举例说明营改增对物流企业的影响 现以一家物流企业 2012年的相关数据测算为 例，来说明营改増对企业的影响： 图 1 发票种类 1. 对税负影响 从表 1可以看出，在不改变定价模式的基础上， 因税改营业收入会减少 5.64%，在不考虑有进项抵扣 的情况下，总体税负 (包含附加 )会上升 3.2%，在考虑 所有理论上可以取得进项增值税专用发票的情况下 税负会下降 0.98%，这也体现出了 “ 营改增 ” 是一项结 构性减税政策，抵扣多则减税，抵扣少则增税。 2. 对利润影响 从表 2可以看到，在不 考虑进项抵扣情况下，营业 利润因税改减少 4.1%;有 进项抵扣的情况下，因税改 营业利润减少了 1.98%。 主要原因是 :对港口企业来 说，税负从 3%/5%上升至 6%，虽然只增加 3%，但由 于成本结构中可抵扣部分 很少，主要是：大部分折旧 费用为营改增之前发生的固定资产采购成本，不能 进项税抵扣 ;其次为劳务外派、利息成本和基建工程 类费用的比重非常大，根据现行政策均不属于 “ 营 改 增 ” 范围，因此不能抵扣。 3. 对定价策略的影响 (1) 从公司角度维持去税收入每百元收入影响： 要维持税改前去税收入水平 (扣除营业税金 )每百元 装卸类收入应提价 3.12元，提价幅度 3.12%，服务类 收入应提价 0.77元，提价幅度 0.77%，这也就是因税 改影响的最低提价幅度。 (2) 从客户接受角度维持成本水平每百元收入 影响：客户最大容忍提价幅度应该是维持税改前 的成本水平，即每百元提价 6元，提价幅度 6%。 因此从税务角度考虑，因税改影响的去税收 入平衡点为装卸类 96.7元，服务类 94.5元 ;综合考 虑公司与客户双方的利益情况下，装卸类收入提 价 3.12% 4%是比较合理的，服务类收入提价 0. 77% 3%是比较合理的。 三、物流业的应对思路和政策诉求 (一 )营改增应对策略 营改增对物流企业的客户管理、定价管理、业 务模式、采购和供应商管理、信息管理和财务管理 陶 嗓直堯 2013年第 9期 71 税制改革 表 1 项目 芎业收入 不考虑进项税 考虑进项税 臟额 税负率 税负总额 税负率 税改前 23 377 077.78 817 830.80 3.50% 817830.80 3.50% 税改后 22 057 729.98 1 477 113.31 6.70% 555 644.99 2.52% 税改影响 -1 319347.80 659 282.51 3.20% -262 185.81 -0.98% 影响比率 -5.64% 80.61% -32.06% 表 2 糊 营业收入 不考戯 m 考虑进项税 营业成本 营业利润 营业成本 营业利润 税改前 23377077.78 56 990 770.39 -33613692.61 56 990 770.39 -33 613 692.61 税改后 22 057 729.98 57049 505.76 -34 991 775.78 56 336 878.02 -34 279 148.04 税改影响 -1 319 347.80 58735.37 -1378083.17 -653 892.37 -665455.43 影响比率 -5.64% 0.10% -4.10% -1.15% -1.98% 均提出更高的要求。对于每一个物流业来说，是一 场颠覆性的战役，牵一发而动全身：首先是政策战， 由财税专家做先遣部队 ;接着是价格战和信息战，以 每个企业的市场、运维、系统、采购、外部专家组成集 团军，正面交锋；其次要进入全民皆兵的流程战；紧 跟着是特种部队参与的收购战，抓住增值税改革给 物流业带来兼并重组的机会，排兵布阵。具体应对 策略见下图。 (二 )营改增的政策诉求 1. 切实降低运输业税率、合理扩大抵 扣范围 (1) 税率不统一，例如拖车代理属于 物流辅助服务，税率为 6%;而陆运拖车运 输又属于运输业务，税率 11%。这样部分 小型的运输企业趋向使用，并开出物流辅 助的增值税发票，报价较低；对于船公司 来看，其销项税也是 11%,而其主要进项 税为物流辅助业 6%,这样非常不利于不 同物流环节企业之间的公平竞争。 (2) 物流企业在提供综合物流服务， 代为支付费用，如报关报检、港口服务费、 路桥费等政府规费，无法提供增值税发 票，无法进项税抵扣。 (3) 从 2013年 8月 1日起，拟取消营改 増的抵额纳税政策，将影响物流业提供国 际跨境物流服务，尤其是国际货代、船舶 代理业税务抵扣链条中断。 2. 解决营改増后，存量资产进项税抵扣问题 一是营改增之前的存量资产，能否进行进项税 额抵扣或申请相关税收优惠。 二是资产处理时能否按简易征收办法进行。如 营改增前购买一批钢丝绳，价值 100万元，未进行进 项抵扣，营改増后这批钢丝绳按原价 变卖 100万元，按现行政策得按 17%交 増值税 14.53万元，相当于直接损失。 又如这批钢丝绳正常损耗报废，残料 收入 10万元，也得按 17%交纳增值税 1.45万元。因此，在存量资产 （ 除固定 资产以外物品 ） 未进行进项抵扣情况 下，可否按简易征收办法进行纳税。 三是港口码头企业向境外单位提 供应税服务可免税，但用于免税项目 的进项税额不予抵扣。对于新建设的 码头企业，尚有大金额设备的进项税 额可以抵扣，在进项税额远远大于销 项税额的情况下，如申请免税，按比例 转出的进项税将使得企业不能享受相 图 2应对营改增策略 72 2013年第 9期 吻 嗓 j兹丝 f Reform 税制改革 表 3 項目 税改前 税改后 税改影响 影嘀比率 维持税改前收 入水乎 提价 提价幅度 装卸类 ifu 收费总额 100.00 100.00 - 0.00% 103.12 3.12 3.12% 营业收入 100.00 94.34 -5.66 -5.66% 97.28 -2.72 税率 3% 6% 3% 100% 6% 营业税金 3.30 0.57 -2.73 -82.85% 0.58 -2.72 去税 1|U 96.70 93.77 -2.93 -3.03% 96J0 - 服务类 收费总额 100.00 100.00 - 0.00% 100.77 0.77 0.77% 营业收入 100.00 94.34 -5.66 -5.66% 95.07 -4.93 税率 5% 6% 1% 20% 6% 营业税金 5.50 0.57 -4.93 -89.71% 0.57 -4.93 去税收入 94.50 93.77 -0.73 -0.77% 94.50 - 备进项税额应区别于 R常经营取得的 进项税额的处理。 0. 从行业流通和协同发展考虑， 应将工程建设、金融、劳务输出等服务 纳入下一轮增值税范围，有助于降低码 头、仓库等物流基础设施建设成本、融 资成本，为其他产业提供更有竞争力的 物流服务。 表 4 项目 a 77% 1% 2% 3S 3.12% 4% 5X 6% 收费，狄 ioaoo 10(X 77 101. 00 101 00 103.00 103.12 104.00 105.00 106. 00 装卸細嫩入平衡点 96. 70 服务去的 1认平衡点 94. 50 94. 34 95. 07 95. 28 96. 23 97.17 97.28 98.11 99.06 100. 00 5.66 5. 70 5.72 5.77 5.83 5.84 5.89 5.94 6.00 营 a 57 a 57 0.57 0. 58 0.58 0.58 0.59 a 59 0.60 形 1 (缺） -2.93 -1 20 -1.99 -1. 05 -0.11 -0.00 0.82 L76 2.70 形 J1 (服务 ） -a 73 -a oo 0.21 1.15 2.09 2.20 3.02 3.96 4.90 94. 34 95. 07 95. 28 96. 23 97.17 97.28 98.11 99.06 100. 00 客户 进舰 5.66 5. 70 5.72 5.77 5.83 5.84 5.89 5.94 6.00 5.66 4. 93 4.72 3. 77 2.83 2.72 1.89 0.94 - 关免税的优惠。例如，年销售额 8000万元，其中免 税收入 1000万元。当年购进一批大型设备，金额 10000万元，进项税额 1700万元，那么，在免税情况 下，需作进项税额转出 170万元，而免税收入销项税 额 60万元。故企业得不偿失。因此，建议对购入设 主要参考文献： 1 财政部，国家税务总局关于营业税改增增 值税试点方案 >的通知。财税 2011年 110号 . 2 财政部，国家税务总局关于交通运输业和 部分现代服务业营业税改征增值税试点实施 办法。财税 2011年 110号 . M江苏省交通运输业和部分现代服务业营业 税改征增值税辅导材料 . 4 中华人民共和国国务院，中华人民共和国增 值税暂行条例 （ 2008年 11月 5日国务院第 34 次常务会议修改通过 . 5 中华人民共和国国务院，中华人民共和国营 业税暂行条例 （ 2008年 11月 5日国务院第 34 次常务会议修改通过 . 人民网 :政策聚焦 :营业税改征增值税人民日报 （ 2011年 11月 24日 02版 ） . 7调艳 .浅议 “ 营改增 ” 对物流企业的影响 .财会研宄 .2012 (18) 责编 :险峰 短讯 商务部初裁决定对原产于美国的进口太阳能级多晶硅实施临时反补贴措施 9月 16日，商务部发布 2013年第 63号公告，初裁决定对原产于美国的进口太阳能级多晶硅 (5 31- G rade PolysDicon)实施临时反补贴措施。 公告称 ,经调查，在本案调查期内，原产于美国的进口太阳能级多晶硅存在补贴，中国国内多晶硅产 业受到实质损害，且补贴与实质损害之间存在因果关系。根据中华人民共和国反补贴条例的有关规 定，经商务部建议，国务院关税税则委员会决定，自 2013年 9月 20日起，对原产于美国的进口太阳能级多 晶硅采用保证金形式实施临时反补贴措施。进口经营者在进口上述产品时，应依据本初裁确定的各公 司从价补贴率向中国海关提供相应的保证金。 本次反补贴调查的被调查产品归在中华人民共和国进出口税则： 28046190,该税则号项下用于生 产集成电路、分立器件等半导体产品的电子级多晶硅不在本次调查产品范围之内。 应国内多晶硅产业申请，商务部于 2012年 7月 20日发布该年度第 41号公告，决定对上述产品进行 反补贴立案调查 。（商务部新闻办公室） 陶 嗓直堯 2013年第 9期 73