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    TZ农村商业银行成本管理研究_杨树平.docx

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    TZ农村商业银行成本管理研究_杨树平.docx

    分类号 __________________________________ 密级 _______________________ UDCai __________________________________ 学 位论文 TZ农 村 商 业 银 行 成 本 管 理 研 究 题名和副题名) 杨树平 _____ 作者姓名) 指导教姓名 ________________ 张洪珍 ______________ 副教授 _______________ 申请学位级别 颂士 专业名称 工 商管理 ___________ 论文提交日期 2012. 10 论文答辩日期 2012.12 学位授予单位和日期 南 京 理 工 大 学 ____ 答辩委员会主席 ___________________ 评阅人 __________________ 2012年 12月 1日 注 1注明国际十进分类法 UDC 的类号。 声明 本学位论文是我在导师的指导下取得的研究成果,尽我所知,在 本学位论文中,除了加以标注和致谢的部分外,不包含其他人已经发 表或公布过的研究成果,也不包含我为获得任何教育机构的学位或学 历而使用过的材料。与我一同工作的同事对本学位论文做出的贡献均 己在论文中作了明确的说明。 研究生签名 丨 年 / 月日 学位论文使用授权声明 南京理工大学有权保存学位论文的电子和纸质文档,可以借阅或 上网公布本学位论文的全部或部分内容,可以向有关部门或机构送交 并授权其保存、借阅或上网公布本学位论文的全部或部分内容。对于 保密论文,按保密的有关规定和程序处理。 研究生签名月日 硕士论文 TZ农村商业银行成本管理研究 摘 要 随着我国农村经济和银行业的快速发展,农村商业银行已经成为农村金融体 系中不可或缺的主体和重要组成部分,其对农村经济发展有着举足轻重的作用。 相比较大型国家政策性银行、大型商业银行和其他股份制银行,农村商业银行具 有起步晚但发展快,规模小但覆盖面广的特性。随着农村商业银行的不断发展和 壮大,对其经营管理水平也提出了新的更高的要求,而其中成本管理水平的高低 对银行生产经营活动的各个层面和银行绩效有着直接的深远影响。所以,农村商 业银行的成本管理研究正逐渐受到学术界和实务界的广泛关注。 本文选取 TZ农村商业银行这一农村商业银行的成本管理作为具体研究对 象,采用理论分析和实证分析相 结合的方法,分析问题、提出建议、改进措施、 完善管理,为国内其他农村商业银行加强成本管理研究,具有一定的借鉴意义。 首先,研究和梳理有关成本管理的已往研究文献,发现目前研究成果主要注重成 本管理在大型国有商业银行中的应用,就农村商业银行中的成本管理问题进行研 究较少;其次,本文对 TZ农村商业银行 2006-2010年的成本费用数据进行趋势 分析,探讨对该银行绩效影响较大的成本项目的影响因素,并对该银行的成本管 理存在的问题进行分析;最后,提出加强TZ农村商业银行成本管理的若干措施 和政策建议。 关键词 农村商 业银行 TZ银行成本管理政策建议 Abstract 硕上论文 Abstract With Chinas rural economy and the rapid development of the banking industry, rural commercial bank has become the rural financial system in the main body of the indispensable and important part of the rural economic development has a pivotal role. Larger than state policy Banks, commercial Banks and other large joint-stock Banks, rural commercial bank has a late start but development quick, small scale but the characteristics of wide coverage. With the continuous development of rural commercial bank and expands, the management level also puts forward the new higher requirement, and the cost management level to bank production and operating activities of each level and bank perance has a direct influence. So, rural commercial banks cost management research is gradually by academics and substantive industry wide concern. In this paper, we select T rural commercial bank, the rural commercial banks cost management as the research object, by the means of the theoretical analysis and empirical analysis combining the analysis, puts forward some suggestions, improvement measures, improve management, to other rural commercial Banks to strengthen the cost management research, have certain reference significance. First of all, research and carding about cost management in the past research literature, to find that the present research results mainly pay attention to cost management in the application of large state-owned commercial Banks, rural commercial bank of the cost management study; Secondly, T rural commercial bank 2006-2010 years of cost data trend analysis, this paper discusses the perance of the bank greatly influenced the influence factors of the cost of the project, and the bank’s cost management analysis of existing problems, Finally, puts forward T rural commercial bank cost management measures and policy suggestions. Keyword Rural Commercial Bank, TZ Bank, Cost Management, Policies And Measures 硕士论文 TZ农村商业银行成本管理研究 目 录 m ..................................................................... I Abstract ..................................................... II 1绪论 ......................................................... 1 1.1研究背景 ........................................................... 1 1.2研究意义 ........................................................... 2 1.3研究思路与框架 ..................................................... 3 2基本概念与研究回顾 ........................................... 5 2.1基本概念 ........................................................... 5 2.1.1成本及商业银行成本 ........................................... 5 2.1.2商业银行成本管理的概念 ........................................ 6 2.1.3商业银行成本管理的任务 ........................................ 6 2.1.4商业银行成本管理的途径 ........................................ 7 2.2国内外相关研究回顾 ................................................ 10 2.2.1国外相关研究回顾 ............................................ 10 2.2.2国内相关研究回顾 ............................................ 11 2.3我国农村商业银行的发展回顾 ........................................ 13 3 TZ农村商业银行成本分析 .................................... 15 3.1 TZ农村商业银行简介 ............................................... 15 3.2 TZ农村商业银行的成本构成 ......................................... 18 3.3 TZ农村商业银行成本的动态分析 ..................................... 19 4 TZ农村商业银行成本管理存在问题 ............................ 26 4.1管理理念陈旧 ...................................................... 26 4.2管理方式落后 ...................................................... 27 4.3管理体系不健全 .................................................... 27 4.4营业网点布局不合理 ................................................ 28 4.5业务流程设计不合理 ................................................ 29 5完善 TZ农村商业银行成本管理的策略 ................................ 31 5.1更新成本管理理念 .................................................. 31 5.2设立成本责任中心 .................................................. 31 5.3完善成本管理考核运行机制 .......................................... 34 5.4整合网点布局 ...................................................... 39 5.5优化业务流程 ...................................................... 40 III 硕士论文 TZ农村商业银行成本管理研究 6结论与展望 .................................................. 43 6.1结论 ............................................................. 43 6.2展望 ............................................................... 43 I ..........................................................45 考文 ....................................................... 46 IV 硕士论文 TZ农村商业银行成本管理研究 1绪论 近年来,在国家各级政府的政策引导和扶持下,我国农村金融体制改革取得 了较大进展,农村金融体系进一步多样化,先后建立了农村政策性金融、农村合 作性金融、农村商业性金融和其他农村金融组织形式共同发展的农村金融体系。 而农村商业银行作为其中的佼佼者,其蓬勃发展的势头展现了新一轮农村金融改 革所取得的巨大成就。 1.1研究背景 长期以来,我国农村金融供需不平衡状况的存在一直严重阻碍着农村经济的 发展,广大农民以及民营中小企业融资难的问题一直普遍存在。在我国农村金融 体系中,农村信用社一直是农村金融的主体,而如今面对农村经济快速发展的需 求,农村信用社这一农村金融主体早已无法充分满足,其股份制改革已是势在必 行。在这样的形势下, 2001年,江阴农村商业银行、常熟农村商业银行、张家 港农村商业银行作为第一批试点单位面向社会,自此,农村信用社这一农村金融 主体开始了它改革的新历程和新篇章。 2009年开始,农村合作银行在条件允许 的情况下 也加速了改制为农村商业银行的进程, 2009年 1月,经中国银监会审 核,安徽马鞍山农村合作银行被批准筹建安徽马鞍山农村商业银行股份有限公 司,使得马鞍山农村商业银行成为我国首家改制组建自农村合作银行的农村商业 银行。截至 2011年底,我国农村商业银行已达 212家。 然而,金融机构的改革和发展,更多的体现在以经营管理能力为代表的竞争 力上,而成本管理是经营管理的核心内容之一,围绕追求价值最大化这一财务管 理目标,研究如何利用和控制成本,最大限度降低成本、提高利润是增强银行综 合竞争力的主要有效措施之一。因此,加 强成本管理也便成为农村商业银行经营 管理的核心内容之一。但是,长期以来由于经营管理理念和经营管理体制等方面 的原因,农村商业银行的利润驱动机制和成本约束机制一直处于缺失或低效状 态。在现有的金融运行机制和运行环境下,我国银行业总体呈现出重信贷指标轻 内部管理、重数量增长轻质量提升的经营运行特点。这种经营运行特点在农村商 业银行显得尤其突出,该经营模式必然导致农村商业银行忽视管理会计使用的重 要性,不注重成本效益之比。在银行内部,不仅一线职员缺乏必要的成本管理理 念与控制成本的技术手段,银行上层的管理人员同样 存在这一问题。传统的成本 管理模式已难以满足现代农村商业银行经营管理的要求,必然要求农村商业银行 对自身的成本管理模式进行改革和创新。面对国内外日益激烈的银行业之间的竞 1绪论 硕士论文 争和不断变化的市场需求,如何改革和创新自身经营管理机制,建立科学、高效、 合理的成本管理体系,是我国农村商业银行目前亟待解决的问题。 1.2研究意义 关于成本管理的理论和方法,首先起源于 20世纪,并最先应用于工业中的制 造产业,随后被金融服务行业所广泛采用。成本管理理论改变了此前仅就成本讨 论成本控制问题,将重点放在对作业动因的把握上,将成本管理由狭义变为广义、 由静态变为动态、由单项变为多项,从而实现了成本管理的广义性、动态性、多 维性和全程性等特征。 在充分运用管理会计理论的基础上,西方发达国家的银行业在集团化的整体 经营管理中实现了从财务会计向管理会计、从成本控制向成本管理的转变。根据 不同产品、不同部门以及不同地区分析其盈利能力,根据效益导向分析各产品、 各部门以及银行员工的成本收益;以盈利能力为基准,对银行产品进 行定价、制 定预算管理以及对员工进行业绩考核;注重在详实分析资料的基础上的金融产品 创新;依托现代化的信息手段建立银行管理信息化平台。 在外资银行纷纷进入国内金融市场的大背景下,我国银行业,包括农村商业 银行,遇到了前所未有的挑战。传统的就成本论成本的管理模式已难以满足现代 农村商业银行经营管理的要求,无法适应当前的市场需求和同业竞争。面对国内 外激烈的同业竞争和不断变化的市场需求,必然要求农村商业银行对自身的成本 管理模式进行大胆改革和创新。 对于农村商业银行而言,成本管理模式的流程再造是其综合改革和完善 公司 结构治理过程中的重要环节,在消化银行经营包褓、提高银行整体竞争力以及促 进银行经营效益提高等方面起到极为重要的作用。尽管此前我国部分农村商业银 行已在某种程度上对管理制度进行了完善和优化,且部分银行高层管理者和研究 学者也相继提出成本管理的先进理念和方法,在成本管理和成本控制等方面进行 了一系列调整与改革,且取得了一定的成效,但总体上还始终停留在理论研究阶 段,而应用实践却远远不够,有些虽付诸实践,但成本管理模式并未跳出以核算 为主导型的成本管理圈,对成本的管理仍然停留在事后的、狭义的、被动的格局, 尚未真正有效地运用管理会计的方法和技术实施成本控制,科学、高效、合理的 成本管理体系尚未真正形成,使得农村商业银行自身的经营创新和长远发展受到 一定程度的阻碍。当前,如何改革自身经营管理机制,建立科学、高效、合理的 成本管理体系,是我国农村商业银行亟待解决的问题。 本文以成本管理理论为基础,着重分析 TZ农村商业银行成本管理的现状, 对其成本管理存在的问题和缺陷进行深入剖析,从而有针对性的提出 TZ农村商 2 硕士论文 TZ农村商业银行成本管理研究 业银行进行成本管理的有效措施和对策。一方面为 TZ农村商业银行成本管理进 行有针对性的改革和完善,从而进一步提高 TZ农村商业银行的经营盈利能力和 综合竞争力;另一方面也为我国农村商业银行实施成本管理提供理论依据和决策 参考,为有力推进我国农村商业银行改革、加强农村商业银行成本管理提供一定 的思路和建议。 1.3研究思路与框架 本文根据成本管理理论为基础,通过对 TZ农村商业银行成本管理模式现状 的研究,对该银行 2006-2010年的总成本费用及分类成本费用的发展趋势进行动 态分析,深入剖析该银行所面临的成本管理 环境,并指出该银行在成本管理中存 在的问题和缺陷,最后针对 TZ农村商业银行成本管理中存在的问题提出有针对 性的解决问题的具体对策和措施,以进一步降低经营成本、提高经济效益,增强 综合竞争能力。本论文的主要思路和框架如下 第一部分为绪论。主要介绍论文的选题背景及研究意义,并指出本文的研究 内容及分析的思路框架; 第二部分为基本概念与研究回顾。主要介绍商业银行成本管理的相关概念和 理论,以及国内外商业银行成本管理研究和我国农村商业银行发展的回顾; 第三部分为 TZ农村商业银行成本分析。首先对 TZ农村商业银行进行 简要 介绍,其次,对该银行五年来的成本费用构成进行分析,最后,对该银行五年来 的成本变化趋势进行动态分析; 第四部分为 TZ农村商业银行成本管理存在问题。根据 TZ农村商业银行成 本的动态分析,指出该银行成本管理中存在的问题和缺陷; 第五部分为完善 TZ农村商业银行成本管理的策略。针对 TZ农村商业银行 成本管理中存在问题的实际,有针对性地提出具体的解决对策与措施; 第六部分为结论与展望。 3 1绪论 硕士论文 本论文结构如下图 图 1.1本论文的研究框架 4 硕士论文 TZ农村商业银行成本管理研究 2基本概念与研究回顾 为了对农村商业银行在成本管理现状方面开展更好的研究,本章将对国内外 对成本与成本管理的方面取得的研究现状进行综述,主要是为了发现并总结过去 国内外研究的成果和缺陷不足,本章讲述研究成本管理的理论概述和研究现状, 将主要从商业银行成本管理的含义、商业银行成本管理的理论、国内外商业银行 成本管理研究的现状和我国农村商业银行发展现状等几方面着手,为研究 TZ农 村商业银行成本管理提供铺垫。 2.1基本概念 2.1.1成本及商业银行成本 1 成本的概念。在西方会计学中,成本往往被理解为为了达到一定的目 的所付出的代价。最具代表性的定义是在 1951年美国会计学会 ( AAA成本 概念与标准 委员会报告中提出的定义是这样的 “ 成本是为了达到一定目地所 付出(或可能付出 ) 的用货币数量进行衡量的代价 ” 。 在 1957年的美国会计师协会 ( AICPA的相关文件中,对成本所下的定义 为 “ 成本是指通过支付现金或转移其他资产、发行股票、提供劳务或发生负债 从而获取商品或劳务而支付的,并以货币计算的数量。 ” 成本被分成两种,一是 未耗成本 Unexpired cost, 二是已耗成本 Expired cost。 其中,未耗成本是指企 业尚未发生,但按正常经营状况来看迟早要发生的成本,作为资产保留在以后会 计期间进行分配,主要包括存货、预付费用、厂房、投资、递延费用等。而己耗 成本是指企业已经发生和耗费的成本,既可能构成资产的获取成本,也可能形成 产品的制造成本,作为费用计入当期产品。 中国成本协会 ( CCA发布的 CCA2101 2005成本管理体系术语标准中对 成本术语的定义是为过程增值和结果有效已付出或应付出的资源代价。 成本与管理会计(第 11版)中对成本下的定义是为了达到某一种特定 目的而耗用或放弃的资源。 总之,人们要进行生产经营活动或达到一定的目的,就必须耗费一定的资源 人力、物力和 财力),其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。成本是 商品经济的价值范畴,是商品价值的组成部分。随着商品经济的不断发展,成本 概念的内涵和外延都处于不断地变化发展之中。我国规定成本的构成内容主要包 括一是商品生产中已耗费的劳动对象的价值,如原料、材料、燃料等费用;二 是商品生产中己耗费的劳动资料(手段 ) 的价值,如折旧费用等;生产者的必要 5 2基本概念与研究回顾 硕士论文 劳动所创造的价值,如工资等。 2 商业银行成本的概念。根据成本的基本概念,商业银行成本就是商业 银行在为客户提供服务、满足客户需求的各个环节中所消耗资源的货币表现及其 对象化。商业银行的成本主要体现了商业银行在运营过程中的各个部门在各种职 能下在各个业务流程和环节中为了创造效益而进行的必要花费,它也是商业银行 内在价值的必要体现。其成本种类与成本数量的货币化体现,构成了商业银行成 本的外在数额。其主要内容按成本的性态和对盈亏影响的重要性可以分为筹资 成本(存款利息支出和借款利息支出,是商业银行的主要成本)、经营管理费用 员工工资、电子设 备运转费、保险费等)、税费支出(手续费、业务招待费、 业务宣传费、营业税及附加等)、补偿性支出 ( 固定资产折旧、无形资产摊销、 递延资产摊销等)、准备金支出(呆账准各金、投资风险准备金和坏账准备金支 出)、营业外支出 ( 与业务经营活动没有直接关系支出,如罚款支出 ) 等。 2.1.2商业银行成本管理的概念 成本管理是企业管理的重要组成部分之一,是企业在生产过程中对企业成本 进行预测、决策、计划、核算、控制、分析、考核等一系列活动的总称。它不仅 具有系统性和全面性,而且具有科学性和实践性,它对企业增产节支、节能降耗、 提高利润、增强管理,提高企业综合竞争力具有重要的作用。其可以从两个方面 进行理解一是从理论方面去理解,认为成本管理是成本制度与成本原理的外在 表现;二是从实践方面去理解,认为成本管理是一种制度和机制,是一种管理方 式,是建立在新型理论基础之上的新实践。 商业银行成本管理就是商业银行在为客户提供服务、满足客户需求的各个环 节中对消耗进行科学管理,力求用最小消耗获得最大收益的一系列活动的总称。 企业生产的结果是产品,而银行的最终产品是为客户提供服务、满足客户需求, 银行在为客户提供服务、满足客户需求时,要经 过一系列流程和环节,我们将这 一系列流程和环节中看作是一个个作业,而每一个作业都要消耗资源。商业银行 经营活动的过程实际上就是银行为客户提供产品,产品来自作业,作业耗费资源 这样一个循环运动。所以商业银行成本管理研究的对象就是作业,商业银行成本 管理研究的主要内容就是如何将直接成本和间接成本科学、合理、准确地分配到 各个作业中去。 2.1.3商业银行成本管理的任务 6 成本管理的任务主要有两个方面一是决策;二是调控。 1决策 硕士论文 TZ农村商业银行成本管理研究 “ 经营的核心在管理,管理的核心在决策。 ” 决策是管理中经常发生的一种 活动,它是为了实现特定的目标,采用一定的科学方法和手段,对影响目标实现 的诸因素进行分析、计算和判断选优后,对未来行动作出决定的行为。而成本管 理是企业管理活动中的重要组成部分之一,所以成本管理的核心在成本决策。成 本决策就是为达到成本最小化原则,借助一定的工具、技巧和方法,对成本进行 分析、计算和判断,最终作出决定的过程。成本决策贯穿于商业银行成本管理的 全过程。商业银行成本决策按决策内容分可分为宏观成本决策、中 观成本决策、 微观成本决策三个层次。宏观成本决策是指商业银行在制定经营政策、确定经营 方向、调整经营战略时是否满足成本最小化原则的分析判断决定过程;中观成本 决策是指商业银行在开拓新业务、布局新网点、开发新客户以及调整经营结构时 是否满足成本最小化原则的分析判断决定过程;微观成本决策是指商业银行在完 成每个作业时是否满足成本最小化原则的分析判断决定过程。随着经济的快速发 展,商业银行面临前所未有的发展机遇和发展空间,但同时也面临日益激烈的市 场竞争、复杂多变的内外部环境,商业银行要想在市场竞争不断加剧、环境 复杂 多变的形势下抓住机遇、拓展空间,就要选择正确的成本决策,从而实现以最小 的成本消耗获取最大的投资回报。 2调控 调控也是管理中经常发生的一种活动,它是为了实现特定的目标,采用一定 的科学方法和手段,对影响目标实现的诸因素进行分析、控制和优化的过程。成 本调控就是对成本进行分析、控制和优化的过程。现代成本管理通过对作业成本 进行分析、控制和优化,将经营管理与成本管理两个概念有机统一地起来。商业 银行成本调控就是商业银行在经营管理中对各种成本要素进行分析,以实现成本 控制和优化的过程。商业银行成本调控 的具体流程为第一,研究市场和客户需 求,设立作业中心与成本库,将成本归集于作业中心,同时将成本控制的责任落 实到每个作业中心,作业的执行者同样也是成本的控制者。第二,分析比较作业 的增值水平,删除无法产生增值效益的无效作业,并对增值作业进行优化,降低 成本中不必要的耗费。第三,针对成本控制中存在的问题和不足,提出持续性改 进策略,对成本进行优化,进而提升商业银行综合竞争力,推动商业银行经营的 持续健康发展。 2.1.4商业银行成本管理的途径 成本管理需要通过一系列的途径来加以实施,在实施过程中,需要注重商业 银行的内部环境,强调成本管理的目的性、现实性和可操作性。 1 分析作业成本,并实现作业链的优化 2基本概念与研究回顾 硕士论文 分析作业成本起源于成本管理方法,实现了成本管理领域的创新以及变革。 商业银行进行成本管理依赖于作业分析制度的建立。以作业成本管理理论来看, 商业银行的经营活动可以分解为若干个独立作业,事实上,商业银行是一个集合 体,其建立是为客户提供报务、满足客户需求,因此一系列的作业形成了 一个完 完整整的价值链。因为作业会消耗资源,也可能会产生价值,所以,作业链也在 一定程度上表现为价值链,商业银行内部价值的逐渐积累和转移成为作业的推移 表现;通过内部的作业成本分析,即可得出作业的价值水平。此外,由于不是所 有作业都能产生价值,所以根据作业能否产出转移给客户的价值,我们将作业分 成了增值作业以及非增值作业这两个部分。强化增值作业则成为成本管理的核 心,所以我们要提高增值作业的效率,淡化甚至根除非增值作业。 作业制度中,首先需要把成本分配到作业中心,然后经过作业中心,成本再 被分配给产品与客户 ,即作业成本法里面的成本分配观。这种制度还通过成本运 动的过程提出了过程分析理论,这就是指其对商业银行在经营中消耗的资源及其 消耗量、产生的价值进行分析,进而把经营管理与成本控制相结合。另外,成本 的分配与过程的分析构成商业银行执行全面成本管理的二维观,也就是说拥有纵 向分配成本和横向控制成本的分析观。 作业成本管理,就是对作业进行动态追踪反映、作业成本计量、作业效果评 估以及各种资源的利用,进而来实现作业优化。作业成本管理的路径是沿着资源 流动方向进行的,资源消耗因果关系是成本分配的依据,这极大拓宽了成本 管理 的范围,因而可以对成本进行更好的计划、控制、决策。全面的成本管理制度是 建立在对所有的作业链进行全面分析后的基础上,改变以产品作为中心的传统成 本管理模式,实现以作业为中心的成本管理模式,成本发生的因果关系被着重关 注。前因上来看,作业的设置必须得到成本论证;后果上看,作业的执行必然会 产生成本消耗。通过分析一项作业中实际消耗的资源和这些作业所能够带来的价 值增值,可以促进商业银行进行有效的组织改进、产品设计及作业优化,促进银 行经营效率与运行质量的提高,最大限度地减少资源消耗,最大限度地把资源投 入到最可能为客户创造价值、最可能给商业银行带来效益的作业上,从而不断实 现商业银行的价值量的优化。 2 根据不同部门、不同类别进行成本控制 根据不同部门进行成本控制,是通过建立作业成本中心,把成本控制责任放 到不同的作业中,通过充分调动各作业成本中心的成本管理积极性,从而达到进 一步去降低消耗成本这一目的。根据不同类别进行成本控制就是根据资源消耗类 别来进行成本控制,资金、技术、设备、人才、知识等均为商业银行在经营中的 资源和类别,所以商业银行需要根据不同类别进行成本控制,就是根据成本管理 硕士论文 TZ农村商业银行成本管理研究 的要求,对商业银行经营中的各类资源进行全面的、广义的、全程的控制,从而 建立多维控制成本的这一崭新格局。 3 注重成本的决策管理和计划管理 决策管理借助于计划管理原理。作业发生前,要依据历史成本数据、竞争对 手的成本数据和市场的成本数据,来编制成本计划,确定成本目标、成本标准, 实行成本控制、调控和优化,进行做出成本决策。广义上的成本计划是由成本的 预测、决策和编制这三个部分构成的。其中,成本预测是指运用科学的手段与工 具,根据银行的成本特性和规律,通过大量成本数据和客户、市场、信息,对影 响成本变化内在的动因(市场、客户、作业、政策、资源动因等 ) 进行分析,同 时选择适当的预测方法,分析、评估成本的未来发展趋势以及状况,制定恰当的 成本计划管理活动。成本预测分为定性预测与定量预测两种方法。定性预测是根 据银行历史成本与各种综合的成本信息,分析、判断银行成本实现发展的趋势, 并提出具有倾向性、专项性的预测意见;定量预测是通过建立预测模型,将未来 成本的可能发生结果进行推测并加以计算。成本决策,即评价、分析、论证预测 结论,并 对成本预测结果及多项成本方案进行有选择的管理活动;它属于经济决 策与管理决策的范畴,是建立在科学的成本预测基础上,是成本计划编制的前提 和依据。而成本计划管理是建立在成本决策基础上,把成本预测结果数据化、标 准化的管理活动;其结果是计划成本和相应管理方案。标准成本管理与目标成本 管理构成了成本计划管理;通过研制标准成本,把标准成本作为作业中心的执行 成本并分析标准成本差异,找出成本差距,进而改进为实现成本业绩控制方式为 标准成本制度。产品成本制度,是标准成本体现在产品的标准成本;在作业成本 制度中,标准成本 则主要体现在作业量的基准成本。标准成本管理主要的方法有 分析标准成本差异,是对标准成本在执行过程中进行动态控制的工具,对标准成 本执行的不利、有利差异进行分析,且把不利差异作为标准成本控制的重心。目 标成本制度,是在产品设计阶段,预先将目标成本及目标利润确定的一种制度, 其使得成本控制从会计领域拓展到技术领域,从而实现经济和技术的有机结合。 而商业银行在对客户和市场的研究的基础上,建立了目标成本制度,并把商业银 行的成本管理、客户管理和市场管理结合起来,促使商业银行把成本水平降低, 形成低成本发展的集约化经 营模式。此外,目标成本和标准成本也不同,目标成 本是依据商业银行的外部经营环境的变化,市场及客户的成本接受水平来确定; 而提高商业银行的内部效率宗旨是标准成本,它是根据内部成本运动的规律来制 定。 4 强调成本的业绩评价和考核 成本业绩评价和考核是通过分析成本达到的执行结果,以期发现执行成本以 9 2基本概念与研究回顾 硕士论文 及计划成本中的差异,并对成本差异的原因进行分析,因而制定出对成本改善的 合理性建议与对策。成本业绩的考核则是把成本的动态分析和静态效果考核两者 结合,采取适当激励措施以此来调动作业中心实施成本管理的积极性,而且根据 权、责、利相结合的原则,优化作业链,从而达到对目标成本及控制计划成本目 的一种管理活动。行之有效而科学的作业成本机制是成本业绩考核的关键;成本 追溯以及动因分析及过程控制是成本业绩考核的工具;作业中心责任成本控制 由责任成本制度与作业成本制度构成)是成本业绩考核的有效手段。 2.2国内外相关研究回顾 2.2.1国外相关研究回顾 20世纪初,国外商业银行开始重视成本管理的问题,借鉴制造行业成本会 计基本原理与技术,并将其应用于商业银行的成本核算上。经过百余年的创新与 发展,国外商业银行已经形成了独特的成本管理理论与实践体系。有关商业银行 成本管理问题的研究主要分为以下几个发展阶段 第一阶

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