中国会计准则与实务.pptx

中国会计准则与中国会计准则与实务实务第一章第一章 国内外会计准则的制定与发国内外会计准则的制定与发展展n第一节第一节 国外会计准则的制定与发展国外会计准则的制定与发展n第二节第二节 我国会计准则的制定与发展我国会计准则的制定与发展第一节第一节 国外会计准则的制定与发展国外会计准则的制定与发展n一、会计准则存在的必然性n在现代社会中，任何国家，只要存在着资本市场，企业会计中就必须形成一个分支称为财务会计（financial accounting）或称对外报告会计（external reporting accounting）.n现代企业的特征之一，是所有权与经营权分离。投资人（所有者）把资源交付经营者（经理层），委托他们经营企业，形成委托、代理关系。两权分离形成利益相关而又有矛盾的双方，产生所谓代理问题。双方一个最显著的矛盾，是信息不对称。信息是决策的依据，为了保护信息占劣势而不得不主要依靠经理层提供的信息来进行投资和信贷决策的外部报告使用者，在资本市场上必须进行制度安排，目的在于：第一，减少信息的不对称；n二，尽可能保证提供真实、公允和透明的信息。n在制度安排中，至少包括：n（1）政府对资本市场进行监督和管理，力求实行公正、公开、公平的原则。如美国的证交会，中国证监会。n（2）组成若干具有独立性的会计师事务所，制定公正、公开、中立的独立审计准则，指引注册会计师在提供有偿服务的同时，力求以诚信为本，公正地验证企业编报的财务报告。n（3）制定高质量的会计准则或会计制度，规范财务报告的编报和审计。n如果认为投资是投资人对市场的信任，那么信任的依据则是上市公司提供的财务报告，保证报告真实与可靠的手段之一就是各国制定的会计准则即国内会计准则。n再看我国改革开放20多年来，特别是社会主义市场经济体制目标的建立，人们进一步认识到会计信息在微观经济管理，甚至宏观经济管理中的极端重要性。我国资本市场的建立和发展，迫切需要以会计规范为依据的、真实而公允的会计信息。尽管我国的经济尚处于转型时期，但面向资本市场需要的会计准则和制度（通称会计标准）已经迅速起步。1992年11月财政部颁布了企业会计准则，取代计划经济时代按部门按行业按所有制一统到底的会计制度。这份准则的出台和实施(1993年7月1日）成为我国会计改革历史上的一座最重要的里程碑。但这份准则只能起基本会计准则的作用，要用来规范纷繁复杂的交易和事项，必须长期地对具体会计准则进行制定工作。 n财务部从1993年起就着手研究具体准则的制定，1995年至1996年先后印发了30项具体准则的讨论稿，公开征求各方意见，并反复修改。根据实际工作急需的程度和实施条件，从1997年5月起，“关联方关系及其交易的披露”这一具体准则首先出台，到2005年7月止，已颁发了16个具体准则。此外，在2000年根据修改的会计法和国务院颁发的财务会计报告条例的要求，又在继续制定并实施会计准则的同时，颁布了与会计准则精神力求一致的企业会计制度，后来又颁布专业性较强的金融企业会计制度。这样，我国企业的会计标准就出现了“会计准则”与“会计制度”同时并存的双轨制：准则主要适用于上市公司，制度既适用于上市公司又适用于非上市公司和其他企业。n二、国际会计准则二、国际会计准则n随着市场经济向全球经济发展，为寻求低风险、高报酬，各国资本已从国内流动转向全球流动，又产生了会计准则国际化的需要，那就需要有一套打破国界，为各国所认可，具有可靠性、相关性、可比性和透明度的国际会计准则 。n20世纪的后50年，跨国的投资和理财活动日益活跃，一个相互联系的世界统一的资本市场初露端倪。于是在1973年6月29日由澳大利亚、加拿大、法国、联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和美国的会计团体达成一项协议，成立了国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee, IASC），到1999年，国际会计准则委员会已经发布了39号国际会计准则（IAS）。到2000年1月，IASC已经拥有来自104个国家的143个成员，代表200多万会计师。nIASC在其章程中提出两大目标：制定国际会计准则（IASs)，现改名国际财务报告准则（IFRs），推动它在世界范围内被接受和遵守；改进和协调会计准则（特别是各国国内准则）的程序，努力提出可比性。n三、高质量的会计准则三、高质量的会计准则n高质量会计准则的框架可以简单地作以下四点概括性的说明和描述。n（1）从财务信息的内容看，信息必须具有决策有用性。构成决策有用性的主要质量是相关性与可靠性，次要质量是可比性（含一致性）与重要性。n会计准则只要能够导致财务报告达到上述质量，才具备高质量的基本必备要求。n（2）从财务信息的表述形式看，必须保持中立性，达到完整性和充分披露并十分清晰，即具有透明度。n中立性、完整性、充分披露和清晰性等质量集中表现为报告表述的透明度。必须指出，透明度是一个报告的表述质量，财务报告的表述不能离开财务报告的内容。因此，透明度必须以决策有用性为前提和基础。n（3）会计准则应当尽可能减少会计方法和会计程序中的备选方案，要像现在的国际会计准则那样，必要时，推荐一种基准的会计处理（benchmark treatment）；允许一种备选的会计处理（alternative treatment）就好了，再不能放宽会计处理的随意性，这对于提高财务报告的可比性是十分重要的。n（4）会计准则的规定要非常准确、科学，切忌模棱两可，要保证对准则和应用的一致性。国际会计准则尤其要注意这一点。这就是：n相同的交易和事项，不论在全球何时何地发生，必须按相同或相似的方法与程序处理；n不论财务报告的编报者、审计者或使用者（包括报告的监管机构）处于全球何处，对于同一或十分相似的准则中的任何规定，都能形成共同的、一致的理解，而不致造成分歧。 第二节第二节 我国会计准则的制定与发展我国会计准则的制定与发展n一、我国制定会计准则的进程一、我国制定会计准则的进程n严格意义上说，1992年颁布、1993年实施的企业会计准则（基本准则）最主要的作用，是起到一种思想解放的功效，在颁布后的一段时间内并未对当时的会计实务带来很大的触动，会计实务的处理依然“我行我素”。为了改变这一当时的状况，财政部在1993年下半年开始决定集中力量制定具体会计准则。n基本会计准则颁布实施后的1994年2月，财务部又陆续推出了具体准则征求意见稿30份左右（截止到第一份具体会计准则关联方关系及其交易的披露颁布前）；n1994年2月：应付项目；n1994年7月：应收账款、存货、投资、借款费用资本化、资产负债表、损益表 n1995年4月：固定资产、无形资产、所有者权益、长期工程合同、研究与开发、现金流量表、银行基本业务；n1995年7月：递延资产、收入、外币折算、所得税、合并会计报表、会计政策及会计政策和会计估计的变更、资产负债表日后发生的事项；n1995年9月：职工福利、捐赠、政府援助、或有事项、关联方关系及其交易的披露、清算：n1996年1月：租赁、期货、企业合并、非货币性交易。n基本会计准则颁布实施后，经过四年左右的努力，1997年5月22日，为了适应社会主义市场经济的需要，我国正式制定了一份企业会计准则，即第一个具体准则关联方关系及其交易的披露。这份具体准则从1997年度起执行。踞第一份具体会计准则颁布后的6年间，我国就修订并颁布了16份具体会计准则。n在具体会计准则陆续制定和实施期间，我国先是结合和吸收已经制定的具体会计准则的有关规定，制定并要求于1998年开始实施股份有限公司会计制度。后又于2001年颁布了企业会计制度，要求从2001年1月1日开始，在股份有限公司中实施。企业会计制度第一部分“一般规定”几乎把有关基本准则的内容都写了进去，这显然是一个进步。与此相协调，似乎企业会计准则的基本准则也需要修改，既要力求与国际惯例中财务会计概念框架协调，又要参照“企业会计制度”中的“一般规定”。未来的基本会计准则还要全面反映财务会计报告条例的内容。n2003年3月，会计准则委员会成功地进行了改组。第二届财政部会计准则委员会共有委员20名。除了会计准则委员会各位委员之外，财政部在聘请了150多位咨询专家，成立咨询专家组。此外，为了提高我国会计准则的制定质量，着手建立了一个财政部会计准则委员会的基本组织架构，如下图所示。n其中，财政部会计准则委员会主要职责在于：对会计准则的总体方案、体例结构、立项等提供咨询建议；对会计准则制定中重大会计处理方法的选择等提供咨询意见；对财务会计概念框架等有关基础理论提供咨询意见；对会计准则实施情况提供咨询并反馈有关信息。n二、我国的会计准则体系二、我国的会计准则体系n（一）基本会计准则n1992年11月颁布的、1993年7月1日起施行的企业会计准则应当说是一个初具规模的基本准则，但还不够完善。不过，它对于1993年在我国实行财务会计制度的全面改革；用“企业会计准则”取代过去的分部门、分行业、分所有者的统一会计制度；全面修订反映准则要求的13个大行业会计制度，以及指导具体会计准则的制定，都起了重要作用。n作为基本准则的企业会计准则共分10章66条，主要是由会计的基本前提（假设）、一般原则、会计要素(分6个要素)及其核算（含确认、计量、记录和在报表中披露）和财务报告（主要讲会计报表）四大部分组成。n（二）具体会计准则n在企业会计准则体系中，基本准则起着导向作用，具体准则才是主体。因为只有具体准则才能结合具体的交易、事项和情况规范企业应如何对所发生的会计事项和项目通过确认、计量和记录进行会计处理并进行会计信息披露。具体准则是直接指导会计处理和报表编报的恰当规范或正确的表述。n截至2001年11月，我国已经制定的具体会计准则如下表所示。2006.2.15发布，2007.1.1实施n 企业会计准则基本准则 n企业会计准则第1号存货 n企业会计准则第2号长期股权投资 n企业会计准则第3号投资性房地产 n企业会计准则第4号固定资产 n企业会计准则第5号生物资产 n企业会计准则第6号无形资产 n企业会计准则第7号非货币性资产交换 n企业会计准则第8号资产减值 n企业会计准则第9号职工薪酬 n企业会计准则第10号企业年金基金 n企业会计准则第11号股份支付 n企业会计准则第12号债务重组 n企业会计准则第13号或有事项 n企业会计准则第14号收入 n企业会计准则第15号建造合同 n企业会计准则第16号政府补助 n企业会计准则第17号借款费用 n企业会计准则第18号所得税 n企业会计准则第19号外币折算 n企业会计准则第20号企业合并 n企业会计准则第21号租赁 n企业会计准则第22号金融工具确认和计量 n企业会计准则第23号金融资产转移n企业会计准则第24号套期保值 n企业会计准则第25号原保险合同 n企业会计准则第26号再保险合同 n企业会计准则第27号石油天然气开采 n企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正 n企业会计准则第29号资产负债表日后事项 n企业会计准则第30号财务报表列报 n企业会计准则第31号现金流量表 n企业会计准则第32号中期财务报告 企业会计准则第33号合并财务报表 n企业会计准则第34号每股收益 n企业会计准则第35号分部报告 n企业会计准则第36号关联方披露 n企业会计准则第37号金融工具列报 n企业会计准则第38号首次执行企业会计准则 第二章第二章 会计核算的基本前提会计核算的基本前提 和一般原则和一般原则n第一节第一节 会计概述会计概述n第二节第二节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提n第三节第三节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则n第四节第四节 会计要素会计要素 第一节第一节 会计概述会计概述n一、会计的概念和起源一、会计的概念和起源n会计是以货币为主要计算单位，反映和监督一个单位经济活动会计是以货币为主要计算单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。的一种经济管理工作。n二、会计的作用二、会计的作用n第一，会计信息有助于有关各方了解企业财务状况、经营成果第一，会计信息有助于有关各方了解企业财务状况、经营成果和现金流量，并据以作出经济决策、进行宏观经济管理。和现金流量，并据以作出经济决策、进行宏观经济管理。n第二，会计信息有助于考核企业领导人经济责任的履行情况。第二，会计信息有助于考核企业领导人经济责任的履行情况。n第三，会计信息有助于企业内部管理当局加强经营管理、提高第三，会计信息有助于企业内部管理当局加强经营管理、提高经济效益。经济效益。第二节第二节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提n一、会计主体一、会计主体n会计主体，又称为会计实体、会计个体，是指会计信息所反映的会计主体，又称为会计实体、会计个体，是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。n二、持续经营二、持续经营n持续经营，使指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状持续经营，使指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。在持续经态继续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。在持续经营前提下，会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前营前提下，会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。提。n三、会计分期三、会计分期n会计分期，又称为会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经会计分期，又称为会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。n四、货币计量四、货币计量n货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。第三节第三节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则n一、衡量会计信息质量的一般原则一、衡量会计信息质量的一般原则n1、客观性原则、客观性原则n2、可比性原则、可比性原则n3、一贯性原则、一贯性原则n4、相关性原则、相关性原则n5、及时性原则、及时性原则n6、明晰性原则、明晰性原则n二、确认和计量的一般原则二、确认和计量的一般原则n1、权责发生制原则、权责发生制原则n权责发生制原则要求企业的会计核算应当以权责权责发生制原则要求企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。作为当期的收入和费用。n2、配比原则、配比原则n配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。期间内确认。n3、历史成本原则、历史成本原则n历史成本原则要求企业的各项财产在取得时应当历史成本原则要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。按照实际成本计量。n4、划分收益性支出与资本性支出原则、划分收益性支出与资本性支出原则n划分收益性支出与资本性支出原则，要求企业的划分收益性支出与资本性支出原则，要求企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本会计期间（或一的界限。凡支出的效益仅及于本会计期间（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计期间（或几个营业周期）的，的效益及于几个会计期间（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。应当作为资本性支出。n三、起修正作用的一般原则三、起修正作用的一般原则n1、谨慎性原则、谨慎性原则n谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，不原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，不得设置秘密准备。得设置秘密准备。n2、重要性原则、重要性原则n重要性原则要求企业的会计核算应当遵循重要性原则的要重要性原则要求企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。采用不同的核算方式。n3、实质重于形式原则、实质重于形式原则n实质重于形式原则实质重于形式原则,要求企业应当按照交易或事项的经济实要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。会计核算的依据。第四节第四节 会计要素会计要素n会计要素，是会计核算对象的基本分类，是设定会计要素，是会计核算对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。会计要素主要包括资产、负债、所有量的依据。会计要素主要包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。者权益、收入、费用和利润。 n一、资产一、资产n资产，是指由过去的交易或事项形成并由企业拥资产，是指由过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。它具有以下特征：济利益。它具有以下特征：n（1）资产能够直接或间接地给企业带来经济利）资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。益。n（2）资产是为企业所拥有的，或者即使不为企）资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，业所拥有， 也是企业所控制的。也是企业所控制的。n（3）资产是由过去的交易或事项形成的。）资产是由过去的交易或事项形成的。n二、负债二、负债n负债，是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义负债，是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。它具有以下特征：务预期会导致经济利益流出企业。它具有以下特征：n（1）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。n（2）负债是由过去的交易或事项形成的。所有者三、所）负债是由过去的交易或事项形成的。所有者三、所有者权益有者权益n所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。它具有以下特征：其金额为资产减去负债后的余额。它具有以下特征：n（1）除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。）除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。n（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还給所有者。者权益才返还給所有者。n（3）所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。）所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。n四、收入四、收入n收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让资产使用收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。它具有以下特征：包括为第三方或客户代收的款项。它具有以下特征：n（1）收入是从企业日常活动中产生，而不是从偶发）收入是从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。的交易或事项中产生。n（2）收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减）收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。少，或二者兼而有之。n（3）收入能引起企业所有者权益的增加。）收入能引起企业所有者权益的增加。n（4）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。为第三方或客户代收的款项。 n按照企业所从事日常活动的性质，收入有三种来源，按照企业所从事日常活动的性质，收入有三种来源，一是销售商品，取得现金或者形成应收款项；二是提一是销售商品，取得现金或者形成应收款项；二是提供劳务；三是让资产使用权，主要表现为对外贷款、供劳务；三是让资产使用权，主要表现为对外贷款、对外投资或者对外出租等。对外投资或者对外出租等。n五、费用五、费用n费用，是指企业销售商品、提供劳务等日常活动所发费用，是指企业销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。它具有以下特征：生的经济利益的流出。它具有以下特征：n（1）费用是企业在日常活动中所发生的经济利）费用是企业在日常活动中所发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。经济利益的流出。n（2）费用可能表现为资产的减少，或负债的增）费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。加，或二者兼而有之。n（3）费用将引起所有者权益的减少。）费用将引起所有者权益的减少。n六、利润六、利润n利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。括营业利润、利润总额和净利润。 第三章第三章 货币资金及应收项目货币资金及应收项目n第一节第一节 货币资金货币资金n第二节第二节 应收票据应收票据n第三节第三节 应收账款应收账款n第四节第四节 其他应收项目其他应收项目 第一节第一节 货币资金货币资金n 一、货币资金的特点及其组成一、货币资金的特点及其组成n货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产。根据货币资金的存放地点及其用途的性较强的一种资产。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。n二、现金二、现金 n现金是流动性最强的一种货币性资产。现金的概念有狭义现金是流动性最强的一种货币性资产。现金的概念有狭义和广义之分。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现和广义之分。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其它符合现金金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其它符合现金定义的票证。本章现金的概念是狭义的现金，即库存现金，定义的票证。本章现金的概念是狭义的现金，即库存现金，包括人民币和外币现金。包括人民币和外币现金。n企业办理现金收支业务时，应当遵守以下几项规定企业办理现金收支业务时，应当遵守以下几项规定:n1.企业现金收入应与当日送存开户银行。当日送存有困难的由企业现金收入应与当日送存开户银行。当日送存有困难的由开户银行确定送存时间。开户银行确定送存时间。n2.企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支）。户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向银行报送坐支由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。金额和使用情况。n3、企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会、企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。n4、企业因采购地点不固定、交通不便以及其它特殊、企业因采购地点不固定、交通不便以及其它特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。开户银行审核后，予以支付现金。n5、不准用不符合的凭证顶替库存现金，即不得、不准用不符合的凭证顶替库存现金，即不得“白白条顶库条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，不得设置不得设置“小金库小金库”等。等。n为了加强对现金的管理，随时掌握现金收付的动态为了加强对现金的管理，随时掌握现金收付的动态和库存余额，保证现金的安全，企业必须设置和库存余额，保证现金的安全，企业必须设置“现现金日记账金日记账”，按照现金业务发生的先后顺序逐笔序，按照现金业务发生的先后顺序逐笔序时登记。每日终了，应根据登记的时登记。每日终了，应根据登记的“现金日记账现金日记账”结余数与实际库存数进行核对，做到账实相符。月结余数与实际库存数进行核对，做到账实相符。月份终了，份终了，“现金日记账现金日记账”的余额必须与的余额必须与“现金现金”总总账科目的余额核对相符。账科目的余额核对相符。n三、银行存款三、银行存款n银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货币银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。务，都必须通过银行存款账户进行结算。n（一）银行结算的种类（一）银行结算的种类n1、银行汇票、银行汇票n2、银行本票、银行本票n3、商业汇票、商业汇票n4、支票、支票n5、信用卡、信用卡n6、汇兑、汇兑n7、委托收款、委托收款n8、托收承付、托收承付n9、信用证、信用证n（二）银行存款业务的会计处理（二）银行存款业务的会计处理n企业在不同的结算方式下，应当根据有关的原始企业在不同的结算方式下，应当根据有关的原始凭证编制银行存款的收付款凭证，并进行相应的凭证编制银行存款的收付款凭证，并进行相应的账务处理。账务处理。n四、其他货币资金四、其他货币资金n在企业的经营资金中有些货币资金的存款地点和用途在企业的经营资金中有些货币资金的存款地点和用途与库存现金和银行存款不同，如外埠存款、银行汇票与库存现金和银行存款不同，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等，这些资金在会计核算上统称为款、存出投资款等，这些资金在会计核算上统称为“其他货币资金其他货币资金”。n1、外埠存款、外埠存款n外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。往采购地银行开立采购专户的款项。n2、银行汇票存款、银行汇票存款n银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。入银行的款项。n3、银行本票存款、银行本票存款n银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。行的款项。n4、信用证存款、信用证存款n信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。而存入银行信用证保证金专户的款项。n5、信用卡存款、信用卡存款n信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。的款项。n6、存出投资款、存出投资款n存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。的现金。n五、货币资金控制五、货币资金控制n货币资金的管理和控制应当遵循如下原则：货币资金的管理和控制应当遵循如下原则：n1、严格职责分工、严格职责分工n2、实行交易分开、实行交易分开n3、实施内部稽核、实施内部稽核n4、实施定期轮岗制度、实施定期轮岗制度n六、现金管理办法六、现金管理办法n1、现金的使用范围、现金的使用范围n现金管理暂行条例现金管理暂行条例中规定，允许企业使用现中规定，允许企业使用现金结算的范围是：金结算的范围是：(1)职工工资、津贴；（职工工资、津贴；（2）个）个人劳务报酬；（人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； n（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其它物资的价款；（）向个人收购农副产品和其它物资的价款；（6）出差人员）出差人员必须随身携带的差旅费；（必须随身携带的差旅费；（7）零星支出；（）零星支出；（8）中国人民银行）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述现金结算范围的支出，确定需要支付现金的其他支出。属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付，不属于上述现金结算企业可以根据需要向银行提取现金支付，不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。n2、库存现金的限额、库存现金的限额n库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。的现金的最高数额。n3、不准坐支现金、不准坐支现金n用收入的现金直接支付支出的，叫做用收入的现金直接支付支出的，叫做”坐支坐支”。 第二节第二节 应收票据应收票据n一、应收票据的特点及其分类一、应收票据的特点及其分类n我国的应收票据即指商业汇票。商业汇票按承兑人不我国的应收票据即指商业汇票。商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。不是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。不带息商业汇票，是指商业汇票到期时，承兑人只按票带息商业汇票，是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款人或被背书人支付款项的汇面金额（即面值）向收款人或被背书人支付款项的汇票。带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须票。带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或背书人支付票款按票面金额加上应计利息向收款人或背书人支付票款的票据。的票据。n我国商业票据的期限一般较短（我国商业票据的期限一般较短（6个月），应收票据个月），应收票据一般按其面值计价。但对于带息的应收票据，按照现一般按其面值计价。但对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末（指中期期末和年度终了）行制度的规定，应于期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。的利息应增加应收票据的账面价值。n相对于应收账款来讲，应收票据（尤其是银行承兑汇票）相对于应收账款来讲，应收票据（尤其是银行承兑汇票）发生坏账的风险比较小，因此，一般不对应收票据计提坏发生坏账的风险比较小，因此，一般不对应收票据计提坏账准备，超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款，账准备，超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款，对应收账款计提坏账准备。对应收账款计提坏账准备。n二、不带息应收票据二、不带息应收票据n不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。企业应当设不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。企业应当设立立“应收票据应收票据”科目核算应收票据的票面金额，收到应收科目核算应收票据的票面金额，收到应收票据时，借记票据时，借记“应收票据应收票据”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”、“主营业务收入主营业务收入”等科目。应收票据到期收回票据金额，等科目。应收票据到期收回票据金额，借记借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收票据应收票据”科目。商业承科目。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入应将到期票据的票面金额转入“应收账款应收账款”科目。科目。n例例1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为率为17%，编制会计分录如下：，编制会计分录如下：n借：应收账款借：应收账款 117 000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000 10日后，甲企业收到乙企业寄来一份日后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承个月的商业承兑汇票，面值为兑汇票，面值为117 000元，抵付产品货款。甲企业元，抵付产品货款。甲企业编制会计分录如下：编制会计分录如下：n 借：应收票据借：应收票据 117 000n 贷：应收账款贷：应收账款 117 000n 3个月后，应收票据到期收回票面金额个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存元存入银行，编制会计分录如下：入银行，编制会计分录如下：n 借：银行存款借：银行存款 117 000n 贷：应收票据贷：应收票据 117000n如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入将到期票据的票面金额转入“应收账款应收账款”科目。科目。n 借：应收账款借：应收账款 117 000n 贷：应收票据贷：应收票据 117 000n三、带息应收票据三、带息应收票据n对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。n应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额利率利率期限期限n例例2：某企业：某企业1995年年9月月1日销售一批产品给日销售一批产品给A公司，货公司，货已发出，发票上注明的销售收入为已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税元，增值税额额17 000元。收到元。收到A公司交来的商品承兑汇票一张，期公司交来的商品承兑汇票一张，期限为限为6个月，票面利率为个月，票面利率为10%。 （1）收到票据时）收到票据时n借：应收票据借：应收票据 117 000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000n 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000 （2）年度终了（）年度终了（1995年年12月月31日），计提票据利息日），计提票据利息n票据利息票据利息=117 00010%124=3 900（元）（元）n借：应收票据借：应收票据 3 900n 贷：财务费用贷：财务费用 3 900（3）票据到期收回货款）票据到期收回货款n 收款金额收款金额=117 000（1+10%126）=122 850（元）（元）n1996年计提的票据利息年计提的票据利息=117 00010%122n =1 950（元）（元）n借：银行存款借：银行存款 122 850n 贷：应收票据贷：应收票据 120 900n 财务费用财务费用 1 950n四、应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，四、应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的将未到期的商业汇票背书后