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会计核算会计核算 2009年年6月月目 录一、一、2003-2009年年8月，实行会计月，实行会计集中核算期间会计科目变化情况集中核算期间会计科目变化情况二、国库集中支付业务账务处理二、国库集中支付业务账务处理三、月末结账三、月末结账四、年终结账四、年终结账一、一、2003-20092003-2009年年8 8月，实行会计集月，实行会计集中核算期间会计科目变化情况中核算期间会计科目变化情况（一）（一）2005年国库集中支付改年国库集中支付改革革 (二)行政事业单位工资（非统发行政事业单位工资（非统发 工资）、津贴补贴、其他个人工资）、津贴补贴、其他个人收入有关账务处理收入有关账务处理（三）（三）2007年政府收支分类改年政府收支分类改革革（一）（一）2005年国库集中支年国库集中支付改革付改革2005年开始实行国库管理制度改革试点，行政事业单位的会计核算仍执行现行的行政单位会计制度、事业单位会计制度，并根据核算的需要，增设“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”两个科目。1、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”：资产类科目，事业单位编号为103，行政单位编号为107.用于核算行政、事业单位在财政下达的授权支付额度内办理的授权支付业务。借方，记录收到财政部门下达的授权支付额度；贷方记录授权支付的支出数，余额为授权支付额度的结余数。按预算内、预算外、其他资金等资金性质设置明细科目。相应在资产负债表中“资产部类”下列示“零余额账户用款额度”项目。2、“财政应返还额度财政应返还额度”：资产类科目，事业单位编号为125.，行政单位编号为115，.借方，登记本年度预算数大于实际支出数（包括直接支付和授权支付）的差额；贷方登记下年度直接支付和授权支付额度恢复数。相应在资产负债表中“资产部类”下列示“财政应返还额度”项目。(二)行政事业单位工资（非统发工资）、地方津贴补贴、其他个人收入等有关账务处理 工资 是指除统发工资外行政单位按国家规定发放给在职人员的职务工资、级别工资、年终一次性奖金;事业单位按国家统一规定发放给在职人员的岗位工资、薪级工资、绩效工资，以及经市政府或人事局、财政局设立的地方津贴补贴。为了进一步加强和规范行政事业单位工资和津贴补贴发放会计管理，全面准确地核算工资和地方津贴补贴发放业务活动，2006年滨州市财政局转发了财政部行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法。在行政单位会计制度和事业单位会计制度负债类科目下，增设“应付工资(离退休费)”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”三个科目。 1、“应付工资应付工资(离退休费离退休费)”科目：科目：编号211，核算向职工发放的工资或离退休费。 2、“应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴”科目：科目：编号212，核算向职工发放的各类地方（部门）津贴补贴”。 3、“应付其他个人收入应付其他个人收入”科目：科目：编号213，核算向职工发放的除应付工资(离退休费)、“应付地方（部门）津贴补贴”以外的其他个人收入。 以上三个科目，应分别按“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”设二级科目进行明细核算。相应在资产负债表中“负债类”下列示“211应付工资(离退休费)”、 “212应付地方（部门）津贴补贴” “213应付其他个人收入”项目。（三）（三）2007年政府收支年政府收支分类改革分类改革为了构建适合社会主义市场经济条件下公共财政管理要求的新政府收支分类体系，2007年，合理借鉴国际通行做法，我国全面启动了政府收支分类改革，新体系具体包括收入分类、支出功能分类和支出经济分类三部分。1、收入分类、收入分类2、支出功能分类、支出功能分类3、支出经济分类、支出经济分类1、收入分类、收入分类2007年收入分类科目设类、款、项、目四级。主要反映政府收入的来源和性质,如:税收收入、非税收入、社保基金收入、债务收入等。2、支出功能分类科目、支出功能分类科目支出功能分类的类、款、项科目主要根据政府职能，按由大到小、由粗到细分层次设置。其中：类级科目类级科目反映政府主要职能，包括一般公共服务、国防、教育、公共安全等；款款级科目级科目反映政府履行某项职能所要从事的主要活动，如教育类下的普通教育、特殊教育等；项级科目项级科目反映某活动下的具体事项，如普通教育下的小学教育、初中教育等。共17类172款.3、支出经济分类科目、支出经济分类科目支出经济分类，设置类，款两级科目。类级科目12个，具体包括工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务利息、债务还本、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷和产权参股、其他支出共12类。款级科目近百个，具体包括基本工资、津贴补贴、办公费、邮电费、离休费、抚恤金、企业政策性补贴、事业单位补贴、房屋建筑物等收支分类改革对会计科目的影响：收支分类改革对会计科目的影响：2007年收支分类改革主要影响行政事业单位会计制度中收入类和支出类科目明细账的设置。具体内容：分别在行政单位“401拨入经费”、“404预算外资金收入”、“501经费支出”;事业单位“401财政补助收入” 、 “405事业收入” “504事业支出”、“501拨出经费”、“520结转自筹基建”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照2007年政府收支分类科目中“支出功能分类科目”或“支出经济分类”进行明细核算。二、国库集中支付业务的二、国库集中支付业务的会计核算会计核算国库集中支付财政资金支付方式国库集中支付财政资金支付方式:财政直接支付和财政授权支付。财政直接支付财政直接支付 是指由市财政国库支付执行机构向财政部门零余额账户代理银行签发支付令，代理银行根据支付令将资金直接支付到收款人，即商品或劳务供应者。财政授权支付财政授权支付 是指预算单位根据财政授权，按部门预算和用款计划确定的资金用途与用款额度，向预算单位零余额账户代理银行签发支付令，代理银行根据支付令，将资金支付到收款人账户。（一）直接支付业务（一）直接支付业务预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括资金工程采购支出、物品和服务采购支出、工资支出等1、采购支出、物品和服务支、采购支出、物品和服务支出等支出业务出等支出业务举例：某单位举例：某单位2008年根据批年根据批准的部门预算，编制的财政直准的部门预算，编制的财政直接支付季度分月用款计划共计接支付季度分月用款计划共计50万元。其中计划采购车一辆万元。其中计划采购车一辆30万元，办公设备一宗万元，办公设备一宗20万元。万元。第一种情况：全部完成直接支付采购第一种情况：全部完成直接支付采购 货款付给供货商货款付给供货商记账依据记账依据: 代理银行打印的代理银行打印的财政直接财政直接支付入账通知书支付入账通知书、发票等、发票等原始凭证。原始凭证。（1）行政单位会计处理）行政单位会计处理 基本支出借：经费支出-基本支出 50万 贷：拨入经费基本支出-财政直接支付 50万项目支出借：经费支出-项目支出 50万贷：拨入经费项目支出-财政直接支付 50万（2）事业单位会计处理）事业单位会计处理基本支出借：事业支出-基本支出 贷：财政补助收入-基本支出-财政直接支付项目支出借：事业支出-项目支出 贷：财政补助收入-项目支出-财政直接支付如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产 贷：固定基金第二种情况：完成部分直完成部分直 接支付采购接支付采购年终预算指标大于实际支出数，即剩余指标的会计核算 记账依据:国库集中支付中心提供的书面入账证明(1)行政单位基本支出基本支出 借：财政应返还额度-财政直接支付 20万 贷：拨入经费-基本支出财政直接支付 20万项目支出项目支出 借：财政应返还额度-财政直接支付 20万 贷：拨入经费-项目支出财政直接支付 20万 （2）事业单位l基本支出借：财政应返还额度-财政直接支付 20万 贷：财政补助收入-基本支出-财政直接支付 20万l项目支出借：财政应返还额度-财政直接支付 20万 贷：财政补助收入-项目支出-财政直接支付 20万 (3)下年度实际支出时行政单位： 借：经费支出-基本支出（项目支出） 20万 贷：财政应返还额度-财政直接支付 20万事业单位：借：事业支出-基本支出（项目支出） 20万 贷：财政应返还额度-财政授权支付 20万如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产 贷：固定基金 2、工资支出、工资支出（1）行政单位）行政单位借：经费支出借：经费支出工资福利支出工资福利支出基本工资基本工资 经费支出经费支出工资福利支出工资福利支出 津贴补贴津贴补贴 经费支出经费支出对个人和家庭的补助对个人和家庭的补助奖励金奖励金 经费支出经费支出对个人和家庭的补助对个人和家庭的补助购房补助购房补助 贷：拨入经费贷：拨入经费基本支出基本支出财政直接支付财政直接支付（2）事业单位）事业单位借：事业支出借：事业支出工资福利支出工资福利支出基本工资基本工资 事业支出事业支出工资福利支出工资福利支出 津贴补贴津贴补贴 事业支出事业支出对个人和家庭的补助对个人和家庭的补助奖励金奖励金 事业支出事业支出对个人和家庭的补助对个人和家庭的补助购房补助购房补助 贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出财政直接支付财政直接支付（3）工资的冲回）工资的冲回A、做收入、做收入B、冲回工资、冲回工资,做负数做负数(二二)授权支付业务授权支付业务授权支付程序：授权支付程序：（1）额度下达 市财政局国库支付中心根据批复的用款计划，每月签发财政授权支付汇总清算额度通知单，经市财政局国库科签章后送人民银行滨州市中心支行，并向代理银行下达财政授权支付额度通知单。（2）额度到账通知 代理银行根据市财政局国库支付中心下达的财政授权支付额度，及时向预算单位送发财政授权支付额度到账通知书。（3）支付令 预算单位收到下达的财政授权支付额度，自行在额度内开具财政授权支付指令，填写财政授权支付凭证，送本单位零余额账户开户银行办理支付。（4）支付 代理银行接到预算单位的财政授权支付凭证，与预算单位预留印鉴核对一致后，在市财政局国库支付中心下达的用款额度内，通过预算单位零余额账户将资金划往收款人账户。(二二)授权支付业务授权支付业务1、财政授权支付额度到账、财政授权支付额度到账2、从零余额账户办理授权支付、从零余额账户办理授权支付3、年终剩余额度（全年下预算、年终剩余额度（全年下预算 单位指标与实际支付的差额）单位指标与实际支付的差额）4、年终预算指标结余（预算指、年终预算指标结余（预算指标额度大于下达额度）标额度大于下达额度）综合举例：某单位综合举例：某单位2008年财政部门批准的单年财政部门批准的单位用款计划位用款计划600万元，其中项目支出资金万元，其中项目支出资金400万元，基本支出资金万元，基本支出资金200万元。万元。 1-12月份授权支付额度下达情况如下：月份授权支付额度下达情况如下：预算内基本支出额度：预算内基本支出额度：100万元万元预算内项目支出额度：预算内项目支出额度：300万元万元预算外基本支出额度：预算外基本支出额度：50万元万元预算外项目支出额度：预算外项目支出额度：50万元万元1-12月份从零余额账户办理授权支付月份从零余额账户办理授权支付情况如下：情况如下：基本支出支付（其中拨出经费基本支出支付（其中拨出经费30万）万）100万万项目支出支付（其中拨出经费项目支出支付（其中拨出经费50万）万）200万万（1）行政单位会计处理）行政单位会计处理借：借：零余额账户用款额度预算内 400万 零余额账户用款额度预算外 100万 贷：贷：拨入经费基本支出-财政授权支100万 拨入经费项目支出-财政授权支付 300万 预算外资金收入基本支出-财政授权支付 50万 预算外资金收入项目支出-财政授权支付 50万 （2） 事业单位会计处理事业单位会计处理借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度预算内预算内 400万万 零余额账户用款额度零余额账户用款额度预算外预算外 100万万贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出-财政授权支付财政授权支付 100万万 财政补助收入财政补助收入项目支出项目支出-财政授权支付财政授权支付 300万万 事业收入事业收入基本支出基本支出-财政授权支付财政授权支付 50万万 事业收入事业收入项目支出项目支出-财政授权支付财政授权支付 50万万2、零余额账户办理授权支付、零余额账户办理授权支付记账依据：财政授权支付凭证回单记账联、发票等原始凭证录入支付申请：支出经济分类科目、摘要、申请金额、结算方式、收款人、附件张数(1)行政单位会计处理行政单位会计处理借：经费支出-基本支出 70万 拨出经费-基本支出 30万 经费支出-项目支出 150万 拨出经费-项目支出 50万贷：零余额账户用款额度-预算内（预算外）300万(2)事业单位会计处理事业单位会计处理借：事业支出-基本支出 70万 拨出经费-基本支出 30万 事业支出-项目支出 150万 拨出经费-项目支出 50万贷：零余额账户用款额度-预算内（预算外）300万3、年终剩余额度（全年下预算单位指标与实际支付的差额）年度终了，代理银行将预算单位零余额账户财政授权支付额度全部注销，银行对账单作为预算单位年终余额注销的记账凭证。（1）额度注销 借：财政应返还额度-财政授权支付 200万 贷:零余额账户用款额度-预算内（预算外）200万 (2)剩余额度下年度恢复借：零余额账户用款额度预算内 200万 贷：财政应返还额度-财政授权支付 200万4 4、年终预算指标结余（预算指标、年终预算指标结余（预算指标额度大于下达额度）额度大于下达额度）记账依据：国库支付中心提供的书面入账凭单(1)行政单位借：财政应返还额度-财政授权支付 100万 贷：拨入经费-基本支出财政授权支付 50万拨入经费项目支出财政授权支付 50万（2）事业单位借：财政应返还额度-财政授权支付 100万贷：财政补助收入-基本支出财政授权支付 50万 财政补助收入项目支出财政授权支付 50万（3）下年度收到这部分额度借：零余额账户用款额度预算内(预算外) 100万 贷：财政应返还额度-财政授权支付 100万三、月末结账三、月末结账1、生成记账凭证凭证的整理核对、装订2、报表的重算、打印四、四、年终结年终结账（一）对账、调账一）对账、调账（二）专款结报（二）专款结报（三）收支结转前重算（三）收支结转前重算12月份报表月份报表（四）收支结转（四）收支结转- -结余的核算结余的核算（五）重算生成结账后资产负债表、 费用支出明细表（六）打印会计账簿（六）打印会计账簿（二）专款结报（二）专款结报未完工的不作账务处理已完工项目： 借：借：拨入专款 贷贷：专款支出 拨出专款（四）收支结转（四）收支结转-结余的核算结余的核算1、行政单位结余的核算、行政单位结余的核算 结余是行政单位年度预算的执行结果，是各项收入与支出相抵后的余额。年终结转时，就基本结余、项目结余分别进行核算.（1）基本结余的核算）基本结余的核算（2）项目结余的核算）项目结余的核算（3）累计结余的处理）累计结余的处理2、事业单位事业结余的核算、事业单位事业结余的核算（1）基本结余的核算）基本结余的核算（2）项目结余的核算）项目结余的核算（3）结余分配）结余分配 （4）经营结余的核算）经营结余的核算1、行政单位结余的核算、行政单位结余的核算（1）基本结余的核算）基本结余的核算借：拨入经费基本支出 预算外资金收入基本支出 其他收入 贷：结余基本结余借：结余基本结余 贷：经费支出基本支出 拨出经费基本支出 结转自筹基建基本支出（2）项目结余的核算）项目结余的核算借：拨入经费项目支出预算外资金收入项目支出 贷：结余项目结余借：结余项目结余 贷：经费支出项目支出 拨出经费项目支出 结转自筹基建项目支出（3）累计结余的处理）累计结余的处理A、累计结余为正数，不作账务处理。B、累计结余为负数，依据年终决算要求进行账务处理1、行政单位结余的核算、行政单位结余的核算（3）累计结余的处理）累计结余的处理A、累计结余为正数，不作账务处理。B、累计结余为负数，依据年终决算要求进行账务处理2 2、事业单位事业结余的核算、事业单位事业结余的核算事业结余是指事业单位各项非经营收支相抵后的余额，应就基本支出、项目支出分别进行结转。（1）基本结余的核算）基本结余的核算借：借：财政补助收入基本支出 事业收入基本支出 附属单位缴款 其他收入 上级补助收入 贷：贷：事业结余基本结余借借：事业结余基本结余 贷：贷：事业支出基本支出 拨出经费基本支出 上缴上级支出 对附属单位补助 结转自筹基建基本支出（2）项目结余的核算）项目结余的核算借：财政补助收入项目支出 事业收入项目支出 贷：事业结余项目结余借：事业结余项目结余 贷：事业支出项目支出 拨出经费项目支出 结转自筹基建项目支出（3）结余分配）结余分配 项目结余不作分配项目结余不作分配基本结余分配：基本结余分配：A、基本结余为正数（贷方）借：借：事业结余基本结余 贷：贷：结余分配借：借：结余分配 贷：贷：事业基金一般基金B、基本结余数为借方，先用事业基金弥补借：借：事业基金一般基金 贷：贷：事业结余基本结余 不足以弥补的，根据年终决算要求，进行账务处理（4）经营结余的核算）经营结余的核算 经营结余是事业单位经营收支相抵后的余额。年度终了，单位应将实现的经营结余全数转入“结余分配账户”，结转后本账户无余额。如为亏损则不结转。 借：经营收入 贷：经营结余借：经营结余 贷：经营支出 成本费用 销售税金结余分配：结余分配：u结余数为贷方结余数为贷方借：经营结余 贷：结余分配借：结余分配 贷：事业基金一般基金 u结余数为借方：不作账务处理结余数为借方：不作账务处理 谢 谢