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    非营利组织财务风险管理研究_冯艳.docx

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    非营利组织财务风险管理研究_冯艳.docx

    西南财经大学 非营利组织财务风险管理研究 The Research of Financial Risk Management of NPO 学位申请人 冯艳 年 级 2004 级 学科专业 会计学 研究方向 财各管理 指导教师 罗朝晖副教授 定稿时间 2007年 4月 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明所呈交的学位论文,是本人在导师的指导下,独立进行 研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外,本论文不含任何其 他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的 个人和集体,均已在文中以明确方式标明。因本学位论文引起的法律结果完 全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位申请人 2007年 4月 20日 内容摘要 从世界范围来看,非营利组织作为一种社会组织形态,在社会经济发展 中扮演着不可或缺的角色,发挥着非常重要的作用。当代非营利组织的活动 范围不仅包括积极参与社区建设、地区自治、公共政策的制定和执行等区域 性公共事务,还包括积极参与国际决策,解决各种全球性问题。非营利组织 已经成为全球化时代国际治理的一支越来越重要的力量。从我国目前来看, 随着经济体制改革的不断深入,政治体制改革的逐步深化,非营利组织正迅 速成为发展最快的一个部门,对我国社会发挥的作用也越来越大。同时,在 现代市场经济条件下,市场环境的复杂化,导致了非营利组织财务管理的环 境也日益复杂化,这使得非营利组织与其他两类组织一样,总是时常面临来 自财务方面的困扰,其遭遇财务风险并由此引发财务危机的可能性大为增加。 与此相适应,加强非营利组织的财务风 险管理变得重要与紧迫起来。因此, 将非营利组织财务风险管理研究作为论文题目。本文安排了四个部分进行论 述,以非营利财务风险管理作为逻辑主线贯穿全文。在解决了本文非营利组 织的研究范围和非营利组织财务风险内容及分类的基础之上,首先,分析目 前我国非营利组织财务风险管理存在的问题和原因;其次,讨论非营利组织 财务风险管理所需要的制度环境;最后,并对我国非营利组织财务风险管理 的完善提出了一些具体的设想。 一、主要内容及观点 1. 非营利组织财务风险管理概述 首先,回顾国内外非营利组织的发展状况,提出将财务风险管理引入到 非营利组织的财务管理中;其次,界定本文研究的非营利组织非营利组织 是为了实现公共目的或者公众利益的而设立的,不以营利为目的,成员志愿 1 参加、依靠自主管理来实现社会公益的社会组织。在本文中所讨论的非营利 组织是包括了目前获得社会认同的民办非企业单位、国有事业单位和社会团 体。最后,讨论非营利组织财务风险的内容和分类。按照通用的资金流转过 程分类可分为筹资领域的风险、投资领域的风险和资金支出领域的 风险。 按照非营利组织的风险因素分类分为主观因素风险和客观因素风险。 2. 我国非营利组织财务风险管理的问题与原因剖析 本章讨论我国非营利组织财务风险管理中存在的问题并进行原因剖析。 第一部分分析非营利组织财务风险管理中的问题,非营利组织财务风险 管理包括筹资风险管理、投资财务风险管理和资金支出风险管理。筹资风险 管理问题包括了筹资渠道有效管理的缺乏和筹资监控制度的缺乏;投资财务 风险管理问题是投资决策机制的不完善和投资监督制度的乏力;资金支出风 险管理问题中的主要问题是对费用管理,尤其是支出结构管理的不到位。 第二部分论述造成非营利组织财务风险管理诸多问题的自身因素和外部 环境因素。自身因素包括非营利组织缺乏志愿性,即组织的宗旨和使命不 明确;非营利组织自身能力不足,也就是组织的活动能力、管理能力、创新 能力以及可持续发展的能力的缺乏。外部环境因素包括政社不分,未对非 营利组织的发展给予应有的重视,使其健康发展缺乏社会空间;相关法律法 规不健全,现有的法律空间不利于非营利组织发展。 3. 非营利组织财务风险管理的制度环境 本章论述非营利组织财务风险管理所需要的制度环境一一财务管理制 度。建立健全财务管理制度有利于 保证国家有关方针、政策的贯彻执行,实 现财务管理的规范化、法制化。这里着重阐述了预算管理制度、财务收支管 理制度、财务监督制度。 第一部分是预算管理制度,预算管理是财务管理制度的核心,通过预算 管理方式的改革,可以增强预算管理方式的合理性,提高非营利组织财务收 支行为的能力和效率。首先,一个非营利组织制定出好的预算需要有三个基 本条件组织的状况稳定,有好的会计系统,预算纳入计划和决策之中;其 次主要的预算方法包括递增预算法、项目预算法、零基预算法、弹性预算 2 法;最后,预算的过程包括五个步骤准备、确认、执行、审阅期中报表和 预测。 第二部分是财务收支管理制度,包括收入管理和费用管理。收入管理在 非营利组织财务管理中起着关键性的作用,它能否完成最大限度的筹集资金 , 提高筹资效率的任务,决定了组织管理的有效性。非营利组织收入是指非营 利组织开展业务活动和其他活动依法取得的非偿还性资金。按照组织收入特 征,收入管理又可分为非自创收入的管理和自创收入的管理两部分。费用管 理是非营利组织财务管理的重点,财务资金的分配和有效利用是非营利组织 财务管理的核心问题。非营利组织的费用是非营利组织为组织自身的生存发 展和开展业务活动以实现其社会使命而发生的各种资金耗费。费用的发生将 导致非营利组织本期经济利益的流出或者服务潜力的下降。费用管理按照资 金用途分为经营性成本管理和公益性费用管理。 第三部分财务监督制度。财务监督在非营利组的活动中具有十分重要的 地位,是非营利组织监督的核心,发挥着保证、促进、监督和协调等作用, 包括了内部监督和外部监督。内部监督是非营利组织财务监督的基础,它包 括理事会的监督、审计委员会的监督和规章制度的监督;外部监督主要是 指 其他利益相关者为了各自的利益,通过不同途径对非营利组织的财务状况进 行的监督,包括政府的监督、独立的第三方监督、媒体、捐款者与公众的监 督、财务信息披露制度。 4. 非营利组织财务风险管理的完善 本章首先讨论财务风险管理目标,其次阐述财务风险识别和评价方法, 再次设计财务风险预警指标分析体系,然后是运用层次分析法进行实例分析, 最后是财务风险应对。 第一部分讨论财务风险管理目标,包括总目标和具体目标。总目标就是 非营利组织的财务风险管理活动要为提升组织价值服务,要以最小成本获得 组织财务活动的最大安全保障。而 具体目标是依据各个组织的自身的特点以 及实际遇到的财务风险问题对总目标的细化,包括了筹资风险管理目标、投 资风险管理目标、资金支出风险管理目标。 第二部分是财务风险的识别和评价方法。非营利组织财务风险识别的目 3 的,在于全面了解非营利组织经营中所面临的各类风险的暴露情况,并对各 类风险的大小及影响程度做出初步的评估和判断,以便针对其风险特点,来 确定财务风险管理的重点和应对策略。财务风险评价方法主要包括主观评 分法,决策树法,单变量判定模型,多元判定模型, F分数模型,功效系数模 型,模糊分析法,层次分析法。 第三部分设计财务风险预警指标分析体系。对于非营利组织而言,建立 财务风险预警系统是非营利组织财务风险管理的核心环节。财务风险预警系 统指标体系的构建,是整个财务风险预警系统中最基础、最重要的环节。根 据非营利组织财务活动的特点,其预警系统指标体系一般可分为偿债能力指 标、管理绩效指标、收益能力指标、发展潜力指标。考虑到财务风险的主要 来源是债务,所以预警指标体系以偿债能力指标为主,管理绩效指标为辅, 收益能力指标和发展潜力指标为补充。 第四部分是运用指标体 系进行实例分析。在此,本文主要是用层次分析 法来解决各个指标的权重问题,用加权平均数的方法进行比较综合评价。层 次分析法主要包括两方面内容,一是各层次目标的权重的确定,二是根据最 低层次各目标的权重和各方案的属性值对方案做出综合评价。应用层次分析 法的基本过程用预警指标体系中的多个指标构造递阶层次结构模型。构造 判断矩阵并进行一致性检验。计算各指标在总目标层次中总的权重。用加权 平均数的方法进行比较综合评价。 第五部分是财务风险应对。财务风险应对就是在财务风险识别和分析的 基础上,采用一系列的风险管理策略 ,将财务风险控制在非营利组织的可承 受范围之内。非营利组织一般所采取的财务风险应对策略和企业类似的,大 致分为如下四种基本类型即接受策略、转移策略、回避策略和分散策略。 另外,非营利组织为了应对财务风险还应该建立财务风险基金和财务风险应 急处理程序财务。财务风险基金是为保障非营利组织的正常运营不会因为财 务风险的发生而陷入财务困境。财务风险应急处理程序则可以迅速稳定混乱 的管理秩序,及时处理突发的财务风险。 4 二、主要贡献 1. 把我国的事业单位、民办非企业单位和社 会团体统一作为非营利组织 进行财务风险管理研究。在我国,对高校财务风险管理的研究较多,但由于 民办非企业单位和社会团体发展较晚,对其财务风险管理的研究就显得非常 少,目前还没有形成对包括事业单位、民办非企业单位、社会团体在内的财 务风险管理的系统研究。笔者根据一定的理论资料,把事业单位、民办非企 业单位和社会团体作为统一的非营利组织,讨论非营利组织财务风险管理所 需要的制度环境,并就如何完善我国非营利组织的财务风险管理提出建议措 施,是一种新的尝试。 2. 非营利组织财务风险预警指标分析。本文在设计针对非营利组织财务 风险预警指标体系时,考虑了偿债能力、财务绩效、收益能力和发展潜力四 个方面,并包括了定性和定量指标两种类型的指标,并选取部分指标运用层 次分析法进行实例分析。 关键字 非营利组织财务风险管理指标分析 5 Abstract Since the 1970s,NPO in the world today are developing on a scale that is unprecedented. According the report issued by The Economist in 2001, by 2001 there are a total of 30000 international NPO in the world. Their activities include having a finger in parish-pump affairs and solving global problems. With re of the economic structure and re of the political system, NPO has become one of the fastest developing sectors in China. The third world is increasingly playing an ever more significant role in the social affairs of our country. NPO can share the burdens of the state finance and help the country overcome social problem, such as social relief, poverty alleviation, and medical service. Although there is legal guarantee,Chinas NPO are under the tight control government. At the same time under the market economy NPO have to face the financial problems and financial risk. No one can doubt the essential fact that the financial management and financial risk of NPO over the last years has caused wide public concern all over the country. Financial risk management is of great practical significance to study So it chooses financial risk management as the subject. Here the subject may be dealt with four parts Chapter 1 the outline of the financial risk management of the NPO First, there are the reasons of selecting titles and the significance of studying the title. Secondly, review and summarize the past and the present of the study of the financial management and financial risk management from home and abroad. At the end there are the concept of the NPO and the financial risk. Chapter 2 the problems of the financial risk management The first part is discussing the problems exiting in the financial risk management of NPO. Each argument is defended by facts and figures. l The second part is discussing the root of the problems, including its own deep-rooted factors and the external factors. For example, one is unsound or disordered laws. Chapter3 The environment of the financial risk management This chapter is a clear exposition of the relevant work to establish the management system of financial risk management. There are three parts are about how to establish and improve financial management regulations. There are budget management system, the financial management of the Revenues and Expenditures, and the supervision system. The budget management system contains a basis for the management, the s and the specific measures to make a budget. The second passage explains the specific content of revenues and expenditures. The supervision system has two aspects. Chapter 4 the establishment of the financial risk management The chapter is to design the index system, to explain the procedure and s of the financial risk management, and to use the standard in a simple model. The first part is about how to establish the objective systems of financial risk management. The system includes the general objective and the specific targets. The general objective is to achieve the security of the financial management at a minimum cost. The specific targets include three ones the one in the area of raising funds, the one in the area of investment and the one in the area of expenditure. The second part is about the s of diagnosing financial risk and the analysis s. The third part is to establish the index system. First, it gives the principles considered in the establishment. Under the principles, it designs the system, including inds about ability to pay in the future, financial perance, earning power and the potential for development. Between them the debt-payment is the core, the management efficiency is the assistants and the revenue and the potential 2 of development are to give the more ination. The forth part is appliance of the index system. It uses the AHP to give the ratio of the different index and establishes a simple model to discriminate the financial state. First, it gives the introduction of AHP. Then It use the to determine the ratio, and it establishes the model, uate the financial situation. At the end it analyze the limitations of the . The fifth part is about the techniques to deal with the risk when it occurs. The main character of the paper are as following 1. It tries to treat the state public institutions, non-state-run institutions and social group as NPO to study the subject. There are a lot of researches about financial risk management of universities, but there are little researches about non-state-run institutions and social group. So based on the relevant theory, it discusses the environment of the NPO and gives some suggestions. 2. The index analysis of financial risk of NPO. Its risk indicators system contains fours types ability to pay in the future, financial perance, earning power and the potential for development. These can also be divided into qualitative indicators and quantitative indicators. Key words non-profit organizations, financial risk management, index analysis 3 目录 哺触 .................................................................. 1 ABSTRACT ........................................................ 1 m s .................................................................. 1 1. 非营利组织财务风险管理概述 ......................................... 2 1.1研究背景和目的 ................................................... 2 1.2国内外研究动态 ................................................... 3 1.3相关概念界定 ..................................................... 6 2. 我国非营利组织财务风险管理的问题与原因剖析 ........................ 11 2.1非营利组织财务风险管理的问题 .................................... 11 2.2原因剖析 ........................................................ 14 3. 非营利组织财务风险管理的制度环境 .................................. 17 3.1非营利组织的财务管理特征 ........................................ 17 3.2财务管理制度的完善 .............................................. 19 4. 非营利组织财务风险管理的完善 ...................................... 28 4.1财务风险管理目标 ................................................ 28 4.2财务风险识别和评价方法 .......................................... 29 4.3财务风险预警指标体系 ............................................ 31 4.4实例分析 ........................................................ 39 4.5财务风险应对 .................................................... 45 参考文献 ............................................................. 48 后记 ............................................................ 52 B M ............................................................... 53 在读期间科研成果目录 ................................................. 54 1 刖 g 随着市场经济的发展和政治体制改革的深入,中国非营利组织迅速发展 并在政治、经济、文化等广泛的社会生活领域中日益发挥着不可替代的作用。 非营利组织财务管理问题也就越来越受到关注。对于传统管理上的诸多问题 和现代市场经济环境的复杂化,导致了非营利组织时常面临来自财务方面的 困扰,其遭遇财务风险的可能性大增,在财务上表现为资金筹集困难、不能 偿付到期债务,日常运转艰难等,因此全面、系统、有效地分析非营利组织 财力资源的配置情况,通过建立专门的指标体系和预警机制,了解自身内部 财务运行中隐藏的问题,及时、准确、可靠 地检查、监测、评价、预报、控 制非营利组织财务所面临的风险,是非营利组织当前财务管理的重要内容之 本论文主要采取规范研究和实证研究相结合的方法。由于本文是着重探 讨非营利组织财务管理中的风险管理问题,所以主要是运用管理学和财务管 理等相关学科的研究资料和研究方法。 规范研究。通过大量的文献搜集,了解国内外有关非营利组织财务风险 管理的研究成果,获取我国非营利组织财务风险管理发展和现状的各种数据 和资料等。 实证研究。主要是在借鉴企业财务风险预警方法的基础之上,运用层次 分析法来进行财务风险评价。 本文的主要目标在于建立非营利组织财务风险预警指标体系。在解决了 本文非营利组织的研究范围和非营利组织财务风险内容及分类的基础之上, 认真讨论了目前我国非营利组织财务风险管理存在的问题和其原因,然后以 此为前提层层推进,依靠真实可靠的会计基础信息,设计了针对非营利组织 的包括了 22个财务指标和 2个定性指标的财务指标评价体系,并借助层次分 析法来进行财务风险评价。 1 1. 非营利组织财务风险管理概述 1.1研究背景和目的 1. 1. 1研究背景 20世纪 70年代以来,非营利组织在全球范围内得到了空前的发展。从北 美、欧亚的发达国家到非洲、拉美和前苏联集团中的发展中国家,非营利组 织的数量都呈现出惊人的增长势头。根据经济学家杂志 2001年度趋势报 告,截至 2001年,全球已有 30000个国际性非营利组织。在美国, 1987-1997 年间,符合美国联邦税法 501C条款规范的慈善组织以每年 5. 1的速度增长, 到 1997年已有 73400个。而十年前几乎没有非营利组织的俄罗斯,目前已有 65000个非营利组织。根据美国约翰 霍普金斯大学政策研究所公民 社会研究 中心的数据,非营利部门在该中心所研究的 26个国家经济部门中是非常重要 的部分非营利部门雇用了 1970万全职职员和相当于 1130万全职职员的志 愿者,共支出 12000亿美元。同时,当代非营利组织的活动范围不仅包括积 极参与社区建设、地区自治、公共政策的制定和执行等区域性公共事务,还 包括积极参与国际决策,解决各种全球性问题。非营利组织已经成为全球化 时代国际治理的一支越来越重要的力量。 在我国,随着经济体制改革的不断深入,政治体制改革的逐步深化,非 营利组织正迅速成为发展最快的一个部门。据民政部 发布的二六年民 政事业发展统计公报显示截止 2006年底,全国共有各类民间组织 34.6 万个,其中社团 18. 6万个,比 2005年增长 8. 8;民办非单位 15. 9万个,比 2005年增长 7. 4;基金会 1138个,比 2005年增长 13. 9。 1 2与此同时,非营 利组织对我国社会发挥的作用也越来越大。它可以做一些为国家财政分忧的 1 http//www. me a. gov. cn 2 事,帮助国家解决社会救济、扶贫、教育、养老保健、医疗服务等社会问题。 非营利组织已经在满足社会需求和建立公共精神方面发挥了巨大的作用。 1. 1.2研究目的和意义 虽然中国非营利组织的独立发展得到了法律的确认和保障,非营利组织 的发展也逐渐成为社会进步的潮流。但是,相对于经济体制改革,政治体制 和社会改革相对滞后,政府的相对控制依然很强。同时,在现代市场经济条 件下,市场环境的复杂化,导致非营利组织财务管理的环境也日益复杂化, 这使得非营利组织与其他两类组织一样,总是时常面临来自财务方面的困扰 , 其遭遇财务风险并由此引发财务危机的可能性大为增加。 非营利组织的不断壮大和对社会作用的日益加强使得它在我国越来越受 到关注。其中,它的财务管理以及财务风险等问题都成为会计界关注的热点。 非营利组织财务风险管理是非营利组织财务管理的重要组成部分,也是保证 非营利组织可持续发展的重要方面。非营利组织财务风险管理是以非营利组 织的财务风险为管理对象,对财务风险进行规划控制直至监控和处理的全过 程的管理。其主要内容是了解财务风险的性质和特征,正确预测和衡量财务 风险,并进行适当的控制和防范,将损失降至最低程度,以保 证非营利组织 财务目标的实现。因此,从非营利组织发展的战略高度,将财务风险管理引 入到非营利组织的财务管理中。 本文试图从非营利组织财务风险问题的根源入手,分析目前我国非营利 组织财务风险管理的问题所在,并结合非营利组织的特质来提出完善我国非 营利组织财务风险管理的一些具体措施。 1.2国内外研究动态 1. 2. 1国外研究现状 目前,国外非营利组织的运营与管理都已进入成熟阶段,非营利组织管 理已经进入了 “ 负责任 ” 的时代。早在 1989年夏季,管理大师彼得 德鲁克 3 在哈佛商业评论上撰文指出, “20 年前,涉及非营利组织的管理是一个肮脏的 字眼。 而现在,这些组织大都认识到非营利组织需要管理,甚至超过了商 业的需要, 当然,非营利组织仍然致力于 “ 做善事 ” 。但是他们也意识到好 的意图不能代替管理与领导,不能代替责任、绩效和成果。 ” 2在非营利组织 管理一书中的多位作者就指出,美国经济发展的实践证明,非营利组织的 有效经营管理,恰恰需要引入营利精神和商业行为非营利组织的服务对象 并非不可划分的社会整体,并且对象很容易明确。因此,在实施任一政策计 划和公益活动时,目标人群 的利益应该也可以被突出。由于营利性的管理和 某些商业手段对提高服务质量和效率大有裨益。因此,它完全可用于针对特 定人群的服务。其次,政府预算拨款和慈善捐赠金额有限,且发放时间不定 , 完全依靠这些资金建设公益事业的计划,往往会因力不从心而流产。自谋财 源、开发营利项目以弥补公益支出,已成为非营利组织的普遍趋势。另外, 非营利组织往往缺乏透明度,社会对它们的日常工作缺少有效监督,绩效评 价也缺乏客观标准,特别是难以体现在财务数据上。将营利组织的一些经营 管理方法应用于非营利组织,将有利于解决上述问题。提升非营利 组织的廉 洁度和公众依赖感。 3 国外关于非营利组织财务风险管理方面的研究和实践借鉴了很多营利组 织财务管理方面的成功经验。在非营利组织的管理实践中,对于风险管理, 人们意识到风险威胁着财务的效率,应当采取措施缓解风险的潜在影响。设 在美国印策安纳波利斯的 LILLY基金会资助了一项对 1000多个年收入主要来 自捐赠的非营利组织进行的调查研究,调查结果显示有 52的组织监控利率 变化, 62的组织监控汇率变化。4而美国的史密斯 -巴克林协会认为没有金钱 和 ( 正确的财务管理方法 , 非营利组织就可能陷入困境。国外的学者把财务 风险的管理看作是规范非营利组织行为、提高非营利组织运行效率,得到公 众的信任的重要内容。通过有力的论证,里贾纳 *E 赫茨琳杰指出,控制财 务风险,加强财务监督的关键在于责任制 accountability。她认为;非营 利组织和政府缺少商业领域中的那种强制性责任机制。因此 , 需要有一定的 2 Peter F Drucker, 1989 what business can learn from nonprofits J , Harvard Business Review, July-August, 88-93 3 美 里贾纳 赫兹琳杰非营利组织管理 M,中国人民大学出版, 2003, II 4郑国安等国外非营利组织的经营战略及相关财务管理 M, 机械工业出版社, 2003, 43 4 规则对其加以监督,以帮助它们高效益、高效率和负责任地完成自己的社会 使命。在借鉴证券交易委员会 Securities and Exchange Commission管理 证券交易的成功经验之上,作者设计了她称之为 “ 披露 分析 发布一 一惩罚 ” 的解决方案。作者还特别强调要增加披露量化的非财务性信息。 5此 外,关于如何建立有效的财务风险监督体系也是学者们研究的重要内容。国 外的学者针对如何来控制非营利组织的财务风险,研究了财务组织结构、财 务责任体系、编制财务预算。 1.2. 2国内研究现状 在我国,非营利组织研究在近几年引起了社会各界的广泛关注,成为了 一个引人注目的领域,己有相关的论文和教材出现。但总的来说,国内的非 营利组织研究大多关注的是社会学和政治学层面的研究。关于非营利组织治 理的论述不少,其中作为非营利组织的内部治理不可或缺的一 个部分,对非 营利组织的财务控制与监督的问题也进行了简单论述。并且有不少借鉴国外 的研究成果和成功的实践经验,为我国非营利组织的健康发展出谋划策。 关于非营利组织财务管理方面的资料较为薄弱。学者们对于非营利组织 财务管理的目标、主要功能、财务特征、财务管理的内容、财务预算与财务 控制等问题进行了初步的讨论。非营利组织的财务目标应该是组织的稳定和 长期可持续发展。还有一些具体的可衡量的目标是借鉴了国外的研究成果, 也就是所谓的 “ 健全的财务管理 ” 。 6 目前关于非营利组织财务风险管理方面主要的研究领域 筹资风险 , 集中在如何解决非营利组织财务困境

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