模块3会计核算方法.pptx

经济业务（会计项目）经济业务（会计项目）会计要素1.存入在银行的款项存入在银行的款项2.放在车间的设备放在车间的设备3.未付的材料款未付的材料款4.向银行借入的款项向银行借入的款项5.投资者投入的款项投资者投入的款项6.企业赚取的利润企业赚取的利润7.销售商品收到款项销售商品收到款项8.支付的利息支付的利息9车间领用的材料车间领用的材料10.存入的保险柜的现金及证券存入的保险柜的现金及证券复式记账 第一节：5案例资料案例资料 2月底,3月初是首府各大院校开学的日子,大学生们拿着新学期父母给的生活费回到校园,和以往一样,男生请客聚餐,女生美容买衣服,有的还购置了电脑,手机等贵重物品.短短几天的时间,一些学生就花去了将近一个学期的生活费。 3月1、2日午饭时间,记者先后走访了新疆大学,新疆医科大学,新疆农业大学附近的小餐馆,随便走进一家餐馆,都可以看到一些大学生三五成群地聚在餐桌旁拿着菜单点菜。新疆农业大学附近的一家餐馆的老板说:“每逢开学,许多男生都会请客吃饭,大家轮流坐东,一顿饭的花费一般在100元以上。这次我带了1500元的生活费,购买服装花去300元,购买日用品花了150元。”新疆财经学院2001级的学生杨某不痛不痒地说。 据了解,大学生把电脑,手机,CD,MP3,录音笔称为五件武器。新学期伊始,为了买这些武器,有些大学生花光了一个学期的生活费。正在赛 博数码广场购买电脑的新疆大学的张建说:“这台电脑共花了 3500元,大部分都是父母给的生活费。” 任务3.1 复试记账法 某大学生新学期开始第一个月的几项现金收支情况如下： 1.返校时父母给了1500元的生活费 2.买服装用去300元 3.买日用品花了150元 4.请同学吃饭花去200元 5.买了部新手机用去了800元 6.生活费不够了，找同学借了500元6业务业务单式单式复式复式-来源来源去向去向库存现金库存现金库存现金库存现金（资产）（资产）父母父母给的给的借的借的（负债）（负债）服装服装（费用）（费用）日用品日用品（费用）（费用）请客请客（费用）（费用）买手机买手机（资产）（资产）1+1500+1500+15002-300-300-3003-150-150-1504-200-200-2005-800-800-8006+500+500+5007新课讲解新课讲解 记账方法：简单地说就是把发生的经济业务记录在相应账户中的方法。 从会计发展的历史来看有两类即 8记账方法记账方法单式记账法单式记账法复试记账法复试记账法 单式记账法是指对发生的经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法，单式记账法是一种比较简单而又不完整的记账方法，一般只适用于现金及债权债务账户的记录。 9理解：理解： 单式记账法一般只记录现金、银行存款的收付款业单式记账法一般只记录现金、银行存款的收付款业务以及债权债务等经济业务，而对于其他经济交易与务以及债权债务等经济业务，而对于其他经济交易与事项（如存货耗用、设备磨损等）则不予记录。事项（如存货耗用、设备磨损等）则不予记录。 账簿设置账簿设置 现金现金 银行存款银行存款 应收款项应收款项 应付款项应付款项单式记账法的特点 账户设置不完整，没有完整的账户体系。账户设置不完整，没有完整的账户体系。 不是所有的经济业务都反映，仅反映一部分经济不是所有的经济业务都反映，仅反映一部分经济业务。只反映与现金、银行存款等账户有关的经业务。只反映与现金、银行存款等账户有关的经济业务才能得到反映。济业务才能得到反映。 所反映的经济业务往往只反映一个方面。所反映的经济业务往往只反映一个方面。 所有经济业务会计记录不可能进行总体试算平衡。所有经济业务会计记录不可能进行总体试算平衡。10复式记账法的含义11理论依据理论依据资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益复式记账法的特点12种类：借贷记账法、增减记账法、收付记账法种类：借贷记账法、增减记账法、收付记账法在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录 以相等的金额记入相应的账户以相等的金额记入相应的账户 13 资产资产 + + 费用费用 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 + + 收入收入14 在借贷记账法下，账户可以分设资产类在借贷记账法下，账户可以分设资产类、负债类、共同类、所有者权益类和损益类、负债类、共同类、所有者权益类和损益类六大类账户。六大类账户。 也允许设置具有双重性质的账户。也允许设置具有双重性质的账户。借方 账户名称 （会计科目） 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 15期末余额（借方）期末余额（借方）= =期初余额（借方）本期借方发生额期初余额（借方）本期借方发生额- -本期贷方发生额本期贷方发生额 借方 账户名称 （会计科目） 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 期末余额 16期末余额（贷方）期末余额（贷方）= =期初余额（贷方）期初余额（贷方）+ +本期贷方发生额本期贷方发生额- -本期借方发生额本期借方发生额 借方 账户名称 （会计科目） 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 期末余额 17想一想：期末余额是怎样计算的？想一想：期末余额是怎样计算的？ 借方 账户名称 （会计科目） 贷方 本期增加额 本期转出额 （本期减少额） 18 借方 账户名称 （会计科目） 贷方 本期转出额 本期增加额 （本期减少额） 19账户结构归类：资产、成本费用类负债、收入、所有者权益类 费费用用+-额额22账户结构归纳账户结构归纳会计科目 账户23三三. .记账规则记账规则24 采用一定的记账方法记录经济采用一定的记账方法记录经济业务时所必须遵循的原则。业务时所必须遵循的原则。 借贷记账法下任何一笔交易或借贷记账法下任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时以相等事项的发生，都必然会同时以相等的金额，同时在两个或两个以上的的金额，同时在两个或两个以上的账户中进行登记。账户中进行登记。 资产减少；资产减少；权益增加。权益增加。资产增加；资产增加；权益减少。权益减少。201X年4月5日从银行提取现金10 000元备用。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库存现金”项目增加10 000元，另一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少10 000元。按借贷记账法，应当记录现金账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：25库存现金库存现金借方借方 贷方贷方银行存款银行存款借方借方 贷方贷方 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少800 000元，另一方面使得负债要素中的“短期借款”项目减少800 000元。按借贷记账法，应当记录短期借款账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：26银行存款银行存款借方借方 贷方贷方短期借款短期借款借方借方 贷方贷方201X年4月10日收到投资者入股的机器设备一批，价值2 000 000元。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“固定资产”项目增加2 000 000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目同时增加2 000 000元。按借贷记账法，应当记录固定资产账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下： 27固定资产固定资产借方借方 贷方贷方实收资本实收资本借方借方 贷方贷方201X年4月21日将资本公积金500 000元转增资本。 此项经济交易产生后，一方面使得所有者权益要素中的“资本公积”项目减少500 000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目增加500 000元。按借贷记账法，应当记录资本公积账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下： 28资本公积资本公积借方借方 贷方贷方实收资本实收资本借方借方 贷方贷方201X年4月24日销售A产品80台，每台售价2 000元，计160 000元，货款已收到存入银行。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目增加160 000元，另一方面使得收入要素中的“主营业务收入”项目增加160 000元。按借贷记账法，应当记录银行存款账户的借方和主营业务收入账户的贷方。记录结果如下： 29银行存款银行存款借方借方 贷方贷方主营业务收入主营业务收入借方借方 贷方贷方201X年4月25日以现金购买办公用品600元。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库存现金”项目减少600元，另一方面使得费用要素中的“管理费用”项目增加600元。按借贷记账法，应当记录管理费用账户的借方和现金账户的贷方。记录结果如下： 30库存现金库存现金借方借方 贷方贷方管理费用管理费用借方借方 贷方贷方31（一）账户之间的对应关系 账户之间应借与应贷的相互依存关系，称为账户的对应关系。构成对应关系的账户，称为对应账户。借：材料采购借：材料采购 80 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 应付账款应付账款 20 000借：材料采购借：材料采购 80 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 应付账款应付账款 20 000对应关系对应账户对应账户是运用复式记账法把经济业务所涉及的会计科目、借贷方向，以相等的金额按一定的格式所作的记录。简单来说：指明每项经济业务应借、应贷账户名称及其金额的记录，称为会计分录，简称分录。借：库存现金借：库存现金 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000也就是经济业务发生以后应记入什么账户，是记也就是经济业务发生以后应记入什么账户，是记入借方还是贷方以及记入多少金额的一种文字入借方还是贷方以及记入多少金额的一种文字记录。记录。每一会计分录必须具备每一会计分录必须具备 三项要素，缺一不可。三项要素，缺一不可。借：库存现金借：库存现金 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000记账方向账户名称金额会计分录有两种形式：会计分录有两种形式： 简单会计分录简单会计分录指只涉及指只涉及一个借方科目一个借方科目和和一个贷方科目一个贷方科目的会计分录。的会计分录。复合会计分录复合会计分录 指涉及指涉及一个借方科目一个借方科目和和多个贷方科目多个贷方科目或或多个借方科目多个借方科目和和一个贷方科目一个贷方科目的会计分录，是由若干简单分录复台而成。的会计分录，是由若干简单分录复台而成。34为了保持经济业务的清晰性，一般不宜把不同类型为了保持经济业务的清晰性，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录的经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。 简单分录 一借一贷的会计分录 借：库存现金借：库存现金 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000复合分录 一借多贷、多借一贷以及多借多贷的分录。【例例】企业购入材料一批，价值80 000元，通过银行转账支付货款60 000元，其余货款尚欠。 会计分录的表现形式归纳会计分录的表现形式归纳37一借一贷一借一贷 简单会计分录简单会计分录一借多贷一借多贷 复合会计分录复合会计分录一贷多借一贷多借 复合会计分录复合会计分录多借多贷多借多贷 复杂会计分录（复合会计复杂会计分录（复合会计分录）分录）【例例1 1】 201X201X年年4 4月月5 5日从银行提取现金日从银行提取现金10 00010 000元备用元备用 借：库存现金 10 000 贷：银行存款 10 000【例例6 6】 201X201X年年4 4月月2525日以现金购买办公用品日以现金购买办公用品600600元元。 借：管理费用 600 贷：库存现金 60038新华公司于9月1日成立，投入资金60 000元，存入银行。39会计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000 贷：实收资本贷：实收资本新华公司新华公司 60 00060 000分析分析银行存款（资产）增加，资产的增加在借方；同时，资银行存款（资产）增加，资产的增加在借方；同时，资本金（所有者权益）的增加，所有者权益增加应记入贷本金（所有者权益）的增加，所有者权益增加应记入贷方。方。9月3日，新华公司用现金21 000元购买一批商品。40会计分录会计分录 借：库存商品借：库存商品 21 000 21 000 贷：库存现金贷：库存现金 21 00021 000分析分析商品（资产）增加；现金（资产）减少。资产增加记入商品（资产）增加；现金（资产）减少。资产增加记入借方，资产减少记入贷方。借方，资产减少记入贷方。9月5日，新华公司从佳佳房地产公司购买一套房产，价值36 000元。合同规定，15 000元用现金支付，其余21 000元要在90天内全部付清。41分析分析购买的房产（资产）增加，同时，现金（资产）减少，负债中的应付账款增购买的房产（资产）增加，同时，现金（资产）减少，负债中的应付账款增加。资产增加记入借方，资产减少记入贷方，负债的增加记入贷方。加。资产增加记入借方，资产减少记入贷方，负债的增加记入贷方。 【例4】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。42会计分录会计分录 借：原材料借：原材料 30 00030 000 （购入材料总额）（购入材料总额） 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000 （已支付货款）（已支付货款） 贷：应付账款贷：应付账款 10 000 10 000 （尚未支付款）（尚未支付款）4330 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 000 运用借贷记账法记录经济业务， 会计要素之间的借贷关系可用图示加以归纳资产增加资产增加资产减少资产减少权益增加权益增加权益减少权益减少（1）经济资源投入）经济资源投入（4）经济资源退出）经济资源退出（2）资资产产内内部部变变动动（3）权权益益内内部部变变动动借借贷贷课堂练习 P94【会计职业实践能力训练】 一、练习借贷记账法一、练习借贷记账法一、练习借贷记账法 答案答案1、借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 0002、借：固定资产 200 000 贷：实收资本 200 0003、借：原材料 8 000 贷：银行存款 80004、借：生产成本 30 000 贷：原材料 30 0005、借：应付账款 26 000 贷：银行存款 26 0006、借：其他应收款 1 000 贷：库存现金 10007、借：应付账款 200 000 贷：短期借款 200 0008、借：银行存款 4 000 贷：库存现金 4 0009、借：原材料 18 000 贷：应付账款 18 00010、借：管理费用 860 库存现金 140 贷：其他应收款 1 000 1、借贷记帐法的记帐规则具体运用 2、会计分录的编制方法 3、会计分录实训练习 P81【例3-2】借贷记账法的试算平衡48 根据会计恒等式、借贷记账法的记账规则，检查某一会计期间内会计记录的正确、完整性，或为达到其他会计核算目的而进行的一种会计技术方法。五五. . 借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡 借贷记账法对全部经济业务记录的试算，是一种借贷借贷记账法对全部经济业务记录的试算，是一种借贷直接平衡法。直接平衡法。 由于每笔经济业务的记录都遵循由于每笔经济业务的记录都遵循“有借必有贷，借贷有借必有贷，借贷必相等必相等”的记账规则进行记录，那么全部账户本期发生额的记账规则进行记录，那么全部账户本期发生额借方合计一定等于全部账户的贷方发生额合计。因此，可借方合计一定等于全部账户的贷方发生额合计。因此，可以得出发生额的试算平衡公式：以得出发生额的试算平衡公式：49全部账户的借全部账户的借方发生额合计方发生额合计 全部账户的贷全部账户的贷方发生额合计方发生额合计单个账户是否也存在这种关系？50账户借方余额表明其资产性质，账户贷方余额表明账户借方余额表明其资产性质，账户贷方余额表明其负债、所有者权益性质其负债、所有者权益性质 根据公式：根据公式： 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益得出余额的平衡公式：得出余额的平衡公式：在会计实务中，试算平衡工作是通过编制试算编制试算平衡表平衡表来完成的。全部账户借方期初余额全部账户借方期初余额全部账户贷方期初余额全部账户贷方期初余额全部账户借方期末余额全部账户借方期末余额全部账户贷方期末余额全部账户贷方期末余额5152 在会计实务中，检查账户记录是否正确，主在会计实务中，检查账户记录是否正确，主要是利用试算平衡这一专门方法来判断的。要是利用试算平衡这一专门方法来判断的。一般来讲，如果一般来讲，如果试算不平衡试算不平衡，则说明，则说明账户的记录肯账户的记录肯定存在错误定存在错误，应认真查找，直至实现平衡为止。，应认真查找，直至实现平衡为止。但试算平衡，也并不能断定账户记录不存在错误但试算平衡，也并不能断定账户记录不存在错误，这是因为有些错误并不影响借贷双方的平衡。例如这是因为有些错误并不影响借贷双方的平衡。例如（1）重记某项经济业务；（）重记某项经济业务；（2）漏记某项经济业）漏记某项经济业务；某项经济业务记错了账户；（务；某项经济业务记错了账户；（3）某项经济业）某项经济业务在账户记录中颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；务在账户记录中颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；（5）借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并）借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并 相互抵销，借贷仍然平衡；等等。相互抵销，借贷仍然平衡；等等。任务任务3.3总分类账户与明细分类账户平行登记总分类账户与明细分类账户平行登记（一）总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户总分类账户是根据一级会计科目设置的，它提供的是根据一级会计科目设置的，它提供的是是总括总括的资料；的资料； 明细分类账户明细分类账户是根据明细科目设置的，它提供的是根据明细科目设置的，它提供的是是详细详细的资料。的资料。总分类账户总分类账户是所属明细分类账户资料的综合，对所是所属明细分类账户资料的综合，对所属的明细分类账户起着属的明细分类账户起着统驭统驭的作用；的作用； 明细分类账户明细分类账户是对有关总分类账的补充说明，对是对有关总分类账的补充说明，对有关总分类账户起着有关总分类账户起着辅助辅助作用。作用。两者结合起来既能总括又能详细地反映各类经济业两者结合起来既能总括又能详细地反映各类经济业务地增减变化情况务地增减变化情况。53 根据“原材料”总分类科目开设“原材料”总分类账户，用以提供原料及主要材料等所有材料的收发领退和结存的总括分类核算指标。对各项经济业务，在总分类账户中进行的核算，叫做总分类核算。 明细分类账户除了用货币量度外，有些账户还要用实物量度（如件、台、吨等），以反映实物数量的增减变动。对某项经济业务，在有关明细分类账户中进行的核算，叫做明细分类核算。（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记 对发生的每一笔经济业务，都要以相关的会计凭证为依据，既登记有关总分类账户，又登记其所属明细分类账户，称为账户的平行登记。如图所示：55 （1）同时登记。）同时登记。对于每项经济业务，在同一会计期间内必须既要记入有关的总分类账户，又要记入该总分类账户所属的明细分类账户。 （2）同向登记。）同向登记。每一项经济业务，在总分类账户和所属明细分类账户中进行登记，其记账方向（借方或贷方）必须一致。 （3）等额登记。）等额登记。每一项经济业务，记入总分类账户中的金额，必须与记入所属明细分类账户的金额之和相等。56 平行登记的结果：5758借：银行存款借：银行存款 80 00080 000 贷：应收账款贷：应收账款星光公司星光公司 80 00080 00059月初余额月初余额银行存款银行存款866000000借借201X3 1应收账款应收账款18000000月初余额月初余额收回货收回货款款8000000销销1610000000借借借借201X3 13 11收回货收回货款款8000000销销16借借8740000003 118660000003 1销销16收回货收回货款款月初余额月初余额874000000应收账款应收账款星光公司星光公司7000000月初余额月初余额收回货收回货款款8000000800000015000000销销16借借借借借借借借201X201X3 13 11311总结：总结：平行登记的要点平行登记的要点 同时同时 同向同向 等额等额 （摘要相同）（摘要相同） （编号相同）（编号相同）将记账凭证将记账凭证的内容转入的内容转入账簿的过程账簿的过程，会计上叫，会计上叫“过账过账”。201X60 在根据平行登记的方法登记总分类账户及其所属各明细分类账户后，为了检查账户记录是否正确，应当对总分类账户和明细分类账户登记的结果，进行相互核对。主要是通过编制明细分类账户本期发生额及余额表明细分类账户本期发生额及余额表，核对总分类账户与其所属明细分类账户的发生额和余额是否相等，以便及时发现和更正错账，保证账簿记录的正确性。 三、总分类账户与明细分类账户的核对三、总分类账户与明细分类账户的核对 根据以下业务编制根据以下业务编制 会计分录会计分录并编制并编制试算平衡表试算平衡表1.归还银行借款归还银行借款100000元。元。2.购买原材料购买原材料10000元，材料已入库，但货款未付。元，材料已入库，但货款未付。3.以现金支付工人工资以现金支付工人工资10000元。元。4.销售商品收到销售商品收到100000元存入银行。元存入银行。 5接受投资者投入资金接受投资者投入资金100000元已存入元已存入 银行。银行。 课堂实训练习课堂实训练习 参考答案 （1）借：短期借款）借：短期借款100000 贷：银行存款贷：银行存款100000 （2）借：原材料）借：原材料10000 贷：应付帐款贷：应付帐款10000 （3）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬 10000 贷：库存现金贷：库存现金 10000 （4） 借：银行存款借：银行存款 100000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000 （5）借：银行存款）借：银行存款 100000 贷：实收资本贷：实收资本 100000 试算平衡表会计科目借方发生额贷方发生额银行存款库存现金原材料应付帐款短期借款应付职工薪酬主营业务收入实收资本20000010000100000100001000001000010000100000100000合计320000320000作业作业P94 【会计职业实践能力训练】二、练习借贷记账法三、练习总分类账户与明细分类账户 1、按题目所给信息做当月的会计分录 2、计算原材料账户A材料和B材料的期末余额，计算应付账款 账户蓝天工厂和大成公司的期末应付账余额。2、会计分录、会计分录（1）借：原材料）借：原材料 30 000 贷：应付账款贷：应付账款 30 000（2）借：银行存款）借：银行存款 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000（3）借：固定资产）借：固定资产 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000（4）借：应付款款）借：应付款款 150 000 贷：短期借款贷：短期借款 150 000“T”型账户登记型账户登记账户账户名称名称期期初余额初余额本本期发生额期发生额期期末余额末余额借借方方贷贷方方借借方方贷贷方方借借方方贷贷方方银银行存款行存款100 000100 00020 00020 000100 000100 00020 00020 000原原材料材料200 200 00000030 30 000000230 230 000000固固定资产定资产700 700 000000100 100 000000800 800 000000短短期借款期借款150 150 000000150 150 000000300 300 000000应应付账款付账款250 250 000000150 150 00000030 30 000000130 130 000000实实收资本收资本600 000600 00020 20 000000620 620 000000合合计计1000 1000 0000001000 1000 000000300 300 000000300 300 0000001050 1050 0000001050 1050 0000003、总分类账户试算平衡表总分类账户试算平衡表表表3-1 20113-1 2011年年2 2月月2828日日 单位：元单位：元三 答案1、会计分录（1）借：原材料A材料 2 000 贷：应付账款大成公司 2 000（2）借：应付账款大成公司 13 000 贷：银行存款 13 000（3）借：生产成本 76 000 贷：原材料A材料 40 000 B材料 36 000（4）借：原材料A材料 20 000 B材料 30 000 贷：银行存款 30 000 应付账款蓝天工厂 20 000明细分类账户名称月初余额本期发生额月末余额借方贷方借方贷方借方贷方A材料B材料40 00090 00022 00030 00040 00036 00022 00084 000合计130 000 52 00076 000 106 000 “ 原材料原材料”明细分类账户本期发生额及余额表明细分类账户本期发生额及余额表明细分类账户名称月初余额本期发生额月末余额借方贷方借方贷方借方贷方蓝天工厂大成公司12 00013 000 13 00020 0002 000 130003200015000合计25 000 13 000 22 0001300047000“ 应付账款应付账款”明细分类账户本期发生额及余额表明细分类账户本期发生额及余额表