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    高新技术企业所得税筹划研究_祁晓静.docx

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    高新技术企业所得税筹划研究_祁晓静.docx

    独 创 性 声 明 本人郑重声明今所呈交的高新技术企业所得税筹划研究 --以 C公司为例 论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。尽我所知,文中除了 特别加以标注和致谢的地方外,论文中不包含其他人已经发表或撰写的内容及科研成 果,也不包含为获得首都经济贸易大学或其它教育机构的学位或证书所使用过的材 料。 作者签名 令卞 I, 日期年 T月汐日 关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关规定,即学校 有权保留送交论文的复印件,允许论文被查阅、借阅或网络索引;学校 可以公 布论文 的全部或部分内容,可以采取影印、缩印或其它复制手段保存论文。(保密的论文在 解密后应遵守此规定 ) 作 者 签 名 导 师 签 名 日 期 年 , 月 y日 首都经济贸易大学 Capital University of Economics and Business 硕 士 学 位 论 文 论文题目高新技术企业所得税筹划研究 --以 C公司为例 专 业 工商管理硕士 ( MBA 学 号 ______ 22011180764 作 者 祁晓静 指导教师 马元驹 完成日期 ______ 2014年 5月 论文摘要 自党的十八大,我国开始实施创新驱动发展战略。国家在财税方面制定了一系列鼓励支 持技术创新的优惠政策,尤其是所得税法颁布了很多税收优惠政策,营造有利于高新技术企 业发展的税收法律环境。高新技术企业应把握发展的机遇,合法合理纳税筹划,使企业真正 享受到政策优惠。 本文主要研究目的是探讨适合高新技术企业的所得税筹划方法。本文先从纳税筹划定 义、原则谈起,深入介绍我国所得税发展历程、当前高新技术企业的特点及存在的问题和我 国高新技术所得税优惠政策,探讨高新技术企业的具体筹划方法。最后,结合 C公司案例, 针对 C高新技术企业实际纳税调查情况而设计所得税纳税筹划方案,并比较分析纳税方案前 后的收益 变化。 高新技术企业在合法纳税的前提下,根据企业自身的经营特点,充分运用所得税优惠政 策,设计适合自身特点的所得税筹划方案。研发费用高、固定资产更新快是高新技术企业的 共同点,本文认为研发费用加计扣除和固定资产的加速折旧筹划是高新技术企业适用筹划方 法。 高新技术企业所得税的筹划方案直接影响了企业税收成本,合理的筹划方案可以为高新 技术企业节省资金支出,增强企业的竞争力。 关键词纳税筹划、高新技术企业、所得税筹划 Abstract China has begun to implement innovation-driven development strategies since the 18th National Congress of the Communist Party of China. Policy support has been granted for hi-tech enterprises and plenty of preferential tax policies have been ulated for encouraging hi-tech enterprises. Hi-tech enterprises shall seize the opportunity of development and make illegally reasonable tax plans, so as to really gain benefits from policies. Aiming at hi-tech enterprises income tax planning, this paper firstly introduces definitions of tax planning, analyzes differences of tax planning from tax evasion and avoidance, and sums up tax planning principles. Next, it illustrates development of income tax, characteristics of hi-tech enterprises, existing problems and preferential policies of income tax for such enterprises, discussing these enterprises specific planning s. Finally, tax plans on weighted deduction of RD costs, accelerated depreciation of fixed assets, asset losses and business entertainment expenses are adopted according to the survey of C Hi-tech Enterprise s actual taxation. Meanwhile, the changes of profits before and after implementing tax plans are compared and analyzed. On the premise that a hi-tech enterprise pays taxes according to laws, it shall take advantage of preferential policies of income taxes and develop proper income tax plans based on its management characteristics. High RD costs and rapid renovation of fixed assets are common features of hi-tech enterprises. In this paper, weighted deduction of RD costs and accelerated depreciation of fixed assets are considered to be generally suitable for hi-tech enterprises tax planning. Income tax plans directly impact hi-tech enterprises taxation costs, while reasonable plans may save capital expenditure and enhance competitiveness for hi-tech enterprises. Key words tax planning, hi-tech enterprises, tax planning of enterprises income tax II 目录 1- 引 ...................................................................... 1 1.1. 选题背景 ................................................................ 1 1. 2. 选题意义 ................................................................ 1 1.3. 研宄方案 ................................................................ 2 2. 纳税筹划的理论基础 .......................................................... 3 2.1. 国内外对纳税筹划概念的界定 ............................................... 3 2. 1. 1国外纳税筹划概念 .................................................... 3 2. 1. 2国内纳税筹划概念 .................................................... 4 2.2. 纳税筹划与偷税、节税、避税的区别 ......................................... 5 2.3. 纳税筹划的四个原则 ....................................................... 6 3. 高新技术企业所得税纳税筹划理论 .............................................. 7 3.1. 我国所得税的发展、特点、筹划方法 ......................................... 7 3. 1. 1我国所得税的发展 .................................................... 7 3. 1. 2.所得税的计算与特点 .................................................. 8 3. 1. 3所得税筹划的方法 .................................................... 9 3. 2. 高新技术企业所得税优惠政策及具体筹划方法 ................................ 10 3.2. 1.高新技术企业所得税优惠政策 .......................................... 11 3.2.2. 高新技术企业的特点及存在的问题和筹划方法 ........................... 11 4. C公司所得税纳税筹划案例 .................................................... 19 4.1. C公司所得税筹划调查及筹划分析 .......................................... 19 4. 2. C公司所得税筹划方案 .................................................... 21 4.2.1. C公司研发费用加计扣除的筹划 ........................................ 21 4.2.2. C公司固定资产计提折旧的筹划 ........................................ 24 4.2.3. C公司业务招待费筹划 ................................................ 26 4.2.4. C公司资产损失税收筹划 .............................................. 27 4. 2. 5利用工资薪金进行所得纳税筹划 ....................................... 28 4. 3. C公司筹划方案结果评价 .................................................. 29 5. 结论与建议 ................................................................. 30 III 1.引言 1.1. 选题背景 党的十八大明确提出科技创新驱动发展战略,为实施这一战略,国家在财政、金 融、土地、税收激励方面都给予高新技术企业极大的支持,高新技术企业得以更快地 发展壮大。高新技术企业要抓住创新驱动发展战略机遇,迈出坚实的步伐,实现更稳, 更强的可持续发展。 外部良好的政策环境给予高新技术企业更大的成长空间。此时,高新技术企业应 更重视自己技术创新,提高企业管理水平,增强企业核心技术竞争能力。纳收筹划因 其专业性及有效性,己经成为现代高新技术企业财务管理的重要环节。在我国,所得 税税负较高,所得税的计算、征收较为复杂,同时所得税的优惠政策也较多,所得税 筹划工作对企业非常必要。由于高新技术企 业是新兴产业,高层人员往往重视产品的 研发工作,财务管理的不规范、税务筹划的意识不强,高新技术企业很难真正地运用 所得税的税收优惠政策,来降低企业的税收负担。 作为高新技术企业,需要精通所得税优惠措施,立足于企业的长远规划和发展, 事先安排经营活动,提高经济效益,实现高新技术企业稳定健康发展。 1.2. 选题意义 高新技术企业是技术人力密集型企业,高投入,高风险,高收益是高新技术企业 基本特征。高投入是指高新技术企业将大量的资金投入到科技开发活动中,而高风险, 高收益是指高新技术企业的研发活动失败的可能性很大,但若成功,便可因掌握了优 于市场的先进技术而获取高额收益。高新技术企业研发费用也因此较高,固定资产的 更新换代的速度也比一般企业快。我国的现行的所得税法有很多关于高新技术企业研 发费用、固定资产折旧及专用设备等优惠政策,但是由于高新技术企业在我国出现较 晚,企业管理环节还比较薄弱,使得高新技术企业没有真正享受到这些优惠政策。 科学合理的所得税筹划,可以防止企业陷入税法的漏洞,保护纳税人的权益;同 第 1 页,共 33页 时所得税筹划属于企业的财务管理活动,能够规范研发费用会计核算管理,督促财务 人员做好事前费用及利润预测,减少税务成本支出,增加企业可用资金,提高企业的 经济效益,提升其综合竞争力,促进高新技术企业的健康持续发展。 1.3.研究方案 本文通过对 c公司的方案实例研究来探讨降低高新技术企业所得税税收成本的有 效的可执行的方案。在方案中运用比较分析法对原纳税数和新方案纳税数进行比较从 而得出合理的纳税方案。 主要研宄内容如下 一、 纳税筹划定义与发展 二、 高新技术企业所得税优惠政策及具体筹划方法 三、 C公司所得税筹划方案设计 1 研发费用加计扣除的所得税筹划 2 固定资产折旧纳税的所得税筹划 3 限额扣除项目的所得税筹划 4 资产损失的所得税筹划 第 2 页,共 33页 2.纳税筹划的理论基础 2.1.国内外对纳税筹划概念的界定 本文的 “ 纳税筹划 ” 主要是从纳税人的角度,探讨纳税人在合法的前提下,对 税务缴纳事项进行必要的规划,最大限度地提高纳税人的经济效益。 2. 1. 1. 国外纳税筹划概念 纳税筹划,来源于 1935年英国的 “ 税务局长诉温斯特大公 ” 案。此案使人们认 识到纳税筹划是法律赋予纳税人的正当权利,纳税人有权利安排自己的经营行为来合 法地少缴税款。之后,纳税筹划的研究便开始快速发展。 美国加州大学 W.B.梅格斯博士会计学 ( 1987指出在纳税发生之前,企业 在法律允许的范围内安排经营活动,尽可能缴纳最低的税款,这个过程就是纳税筹划。 荷兰国际财政文献局所编写的国际税收辞典 ( 1988认为 纳税筹划是指纳税 人为缴纳最少的税收,而对自己的个人事务及企业经营事务进行安排。 上述定义都 指出了纳税筹划的目的是使企业少缴税,即企业可以通过事前的安排 获得节税收益,使纳税最小化。理论简单明了,但是这时的理论没有全盘考虑税务筹 划的成本和风险。 1992年,迈论 斯科尔斯和马克 沃尔森在其著作税收与企业 战略中提出有效税务筹划的概念,它是指在现有约束条件制定对纳税人最为有利的 税收筹划方案。诺贝尔经济学家得主 Scholes等人对这一理论进行了深入的分析,它 以 “ 税后收益最大化 ” 为目标。 1959年,巴黎出现了专门从事税务咨询业务的组织,欧洲税务联合会。欧洲税务 联合会非常清晰地把税务咨询作为工 作的核心,并同时进行税务相关的会计文件和纳 税申报表的填报工作,这种税务咨询工作有别与税务代理,税务咨询工作的重点就是 纳税筹划。随着纳税筹划的期刊,杂志文章的大量出现,国外的纳税筹划理论也有了 进一步的发展,税务筹划也成为一个职业,税务筹划活动领域的专业化现象亦越来越 明显。在国外,纳税筹划是跨国公司财务管理中的重要工作。跨国公司面对不同国家 第 3 页,共 33页 的财税政策、不同的税收环境,公司需要纳税筹划来为管理层提供决策依据。 2. 1.2. 国内纳税筹划概念 在我国纳税筹划出现的时间比较短, 1979之前是由于受到计划经济的影响,基本 没有税务筹划的意识。直到 1994年,我国社会主义市场经济体系日渐建立, “ 分税 制 ” 改革开始践行,税务征收制度日益完善,企业也开始重视税收成本支出,纳税筹 划越来越引起企业的关注,国内的专家也在积极探索和研宄纳税筹划。 中国国际税收研究会副会长、福州市税务学会会长唐腾翔与唐向撰写,题为纳 税筹划 ( 1994的专著由中国财经出版社出版,揭开了纳税筹划的神秘面纱。书中 概括纳税筹划是在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、筹资活动的事先筹 划和安排,尽可能取得 “ 节税 ” 的税收利益。 彭夯、蒋懿、严晨智在企业税收筹划实务 ( 2003 书中指明政策导向性是纳 税筹划的重要特征,纳税筹划必须符合国家的政策引导,立法用意。这是与避税的重 要区别。法律总有漏洞和不完善之处,避税就是指纳税人用这一点来减低税收成本谋 取利益的行为。 中国人民大学教授钱晟在税收征管的观点纳税筹划是在国家法律,政策准 许的范围下,纳税人事先安排和策划企业的投资,筹资,经营活动,以充分利用税法 所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而获得最大的税收利益。 1 本文更认同钱晟在税收征管对纳税筹划的定义,它明确指出纳税筹划的前提 是法律,政策准许的范围;纳税筹划具有事前策划性和利用税法的优惠政策的特点; 获取最有利的税收收益是纳税筹划的目标。 伴随着我国经济高速发展,为企业发展保驾护航的法治建设也在不断地完善中。 一系列会计准则的颁布和税法的改革使企业真正享受到税收优惠政策。企业纳税筹划 的意识也不断加强,迫切需要专业的纳税筹划人才,促使纳税筹划朝着职业化及专业 化方向发展。 陈燕惠 .税收筹划、避税 和节税 J.中国乡镇企业会计 2011, 1 第 4 页,共 33页 2.2.纳税筹划与偷税、节税、避税的区别 由于纳收筹划在我国起步较晚,人们对纳税概念比较模糊,纳税法律观念比较 薄弱,在实践中往往不能清晰分辨纳税筹划和偷税、节税、避税的区别。本文简要如 下区分 一、 纳税筹划与偷税的区别 纳税筹划前提是在法律准予的范围内,显然纳税筹划是合法的。偷税是纳税人 自己主动隐匿有关纳税情况或变造有关凭证,以少缴或者不缴税款。偷税特征是欺骗 性和违法性。 二、 纳税筹划与避税的区别 2008年之前,外资企业可以享受低税率政策,国内企业为了能够获得外资企业 的所得税税收优惠,便在国外简单注册,就可以按外资企业对待,享受了外资企业的 优惠,打税法的 “ 擦边球 ” 以谋取税收利益。这就是一种避税行为。避税就是纳税人 利用税法中存在的漏洞或者缺陷,安排企业的经营、投资、筹划活动,以降低企业的 纳税成本。显然,避税违背了国家制定税法优惠政策精神和意图,也不符合国家税收 政策导向的,避税是不可能得到法律保护的。纳税筹划则是遵循国家的税收立法意图, 事前筹划安排经营活动,以降低纳税成 本。无论形式上还是从其实质内容上而言,纳 税筹划是符合国家税收政策的意图及政策导向的,也必然得到税收法律保护和鼓励 的。 三、 纳税筹划与节税的区别 节税是在合法的前提下,合理运用税收优惠政策以降低企业的税收成本。节税 是合法而且合理的行为,其合理性体现在其行为符合国家制定税收优惠政策时的精 神。我国当前普遍比较认同纳税筹划等同于节税。 我国税收法律、法规建设的逐渐完善,依法治国观念己经深入人心,企业依法 纳税意识也日益增强,企业逐渐将纳税筹划提到议事日程上,纳税筹划必须遵循以下 四个原则,这些原则是保证纳 税筹划工作平稳,顺利进行的最基本的要求。 第 5 页,共 33页 2.3.纳税筹划的四个原则 纳税筹划在实施中应遵循的原则,概况如下几点 一、 纳税筹划的合法性 合法性是指纳税人首先全面掌握税法的法律及国家的立法精神,同时要积极与 地方税务机关人员沟通,按照税务机关的执行进程去准备相关筹划资料,减少错误理 解税法而增加的纳税风险。筹划是以减少企业税款为目标,但不能因此无限制的摊销, 多列支费用,隐瞒收入,企业纳税筹划只有遵循合法性原则,及时与税务部门沟通, 避免产生涉税风险。 二 、 纳税筹划的事前性 筹划就必须事前准备,安排好企业活动,创造条件享受优惠政策。国家的税收 征收是在企业的经营活动完成后才展开的,这是对企业有利的纳税筹划条件。 三、 纳税筹划的时效性 纳税筹划都是在特定的社会及经济、法律环境下产生的,税收政策有着很强的 针对性。当经济发展变化了,税法政策也会相应的改变。因而筹划人员应该关注经济 坏境,税收环境,把握时机,利用有力的税收政策,为企业降低税负。 四、 纳税筹划必须进行成本收益分析 纳税筹划是一把双刃剑,做得好就能为企业节约税负支出,降低成 本和费用; 做得不好就会给企业带来负面影响,陷入法律风波,影响企业声誉。企业应该从整体 出发,考虑额外付出的成本和节税带来的收益来判断和选择,选择纳税不一定是最少, 但对企业的整体收益最好的方案。 2 0张明皓、张英明 .高新技术企业纳税筹划分析 J.中国外资, 2012, 5 108-109 第 6 页,共 33页 3.高新技术企业所得税纳税筹划理论 3.1. 我国所得税的发展、特点、筹划方法 3.1.1. 我国所得税的发展 我国所得税制度是伴随着经济体制改革的不断深入确立和发展起来的。大致经 历了三个发展阶段 一、 70年代末 一一 90年代初利改税阶段 在计划经济时代国家统收统支企业的利润,完全没有所得税征收概念。 1979年 开始对税制进行了改革和调整,适当恢复了一些税种,并开征了国营企业所得税。 1985 年国家发布了中华人民共和国集体企业所得税暂行条例,标志着所得税制度基本 建立。它改变了统收统支的资金管理制度,基本符合当时经济发展和体制改革的需要。 但是它仍存在很多不完善的地方,应纳税所得额的计算依据企业的会计利润,这 使得 所得税更多依赖财务会计制度。企业以各种理由虚列支出以减少会计利润,降低应缴 所得税款,当时的所得税缺乏其严肃性和独立性。 二、 90年代初至 2007年税收规范阶段 党的第十四次全国代表大会,确立了社会主义市场经济体制的目标。十四届三 中全会,具体提出了财税体制改革的指导思想。建立市场经济体制,就必须制订一套 适应市场经济客观需求的新税收制度,做到统一税法、公平各类企业税收负担、简化 税收征收制度、合理划分中央和地方税权。 1993年底,国务院公布了中华人民共 和国企业所得税暂行条例,此次改革将各类企 业的所得税率同一为规定为 33;制 订了企业所得税的税前扣除程序,扭转税法从属于企业财务制度的局面。 三、 2008年新所得税法至今 现行的所得税法是在 2008年 1月 1日开始实施,改革的特色是将取消对外资企 业优惠的所得税法规,内外资企业执行同一所得税法法规;并降低企业所得税率,完 善了税前扣除办法和标准。实行 “ 产业优惠为主,区域优惠为辅 ” 的新税收优惠体系, 制订了多项有利于高新技术企业的税收优惠政策,鼓励高新技术企业公平竞争,支持 第 7 页,共 33页 国家的科技创新战略。主要反映在 1内资外资统一所得税有利于各类企业公平竞 争; 2有利于加强高新技术企业的自主研发创新能力; 3降低税负有利于我国企业 向国际发展;4有利于促进企业纳税行为的规范化。 3.1.2. 所得税的计算与特点 所得税税率是我国现行税种中税率较高的一项,所得税也是企业税收成本中重 头,减少企业的所得税是纳税筹划工作的重点。 所得的范围是企业在经营过程中销售产品,提供服务,转让资产,获得投资分 红,利息收入等扣除成本后的收益。 我国企业所得税的计算税基是在企业的会计利润的基础上加或减纳税调整的 费用及收入项目。 一、 税率及计算方法 税法规定所得税率为 25、 20、 15,高新技术企业执行 15的优惠税率,小微 企业执行 20的优惠税率。 应纳所得税 应纳税所得额 *所得税率 应纳税所得额 企业的会计利润 或 -纳税调增调减项目 二、 我国所得税的特点 1 应纳税所得额计算复杂 应纳税所得额和企业会计利润是不同的。应纳税所得额是在会计利润的基 础上根据税法规定的调整扣除项目加减计算而来。扣除项目涉及到企业的整个 生产及销售、管理的各个经营环节,同时也会延伸到成本、费用和损失的归集 分摊的不同处理方法使得应纳税所得额确认计算很复杂。 2 税负不易转嫁 企业所得税是按税法调整后的利润计算而来,完全由企业自己承担,所得 税税负不易转价。 3 税收政策多样性 现行的所得税法中,高新技术企业的所得税率较低,同时还有很多有利于 高新技术企业所得税优惠政策。但目前政策变化快,所得税的汇算清缴也比较 复杂,既为高新企业纳税筹划增加了难度,也创造了筹划的空间。 第 8 页,共 33页 4税收政策缺乏系统性 现行的优惠政策是在修订补充基本法规条款中形成的,优惠政策散落,企 业难以系统,全面的把握适合自身企业的优惠政策 3.1.3. 所得税筹划的方法 波音公司在 2001年决定将总部从西雅图迁址芝加哥,西雅图是波音公司经营了 85年大本营,而公司的这次迁址的决定跟西雅图的投资环境有很大的关系。西雅图 的所得税率高达 47,远高于其他的州,芝加哥则能提供较多的税收优惠和其他便利。 可以看出,所得税筹划影响着战略决策。下文就简要介绍下我国目前主要的所得税筹 划方式。 从所得税的计算公式(应纳税额 所得税计税依据 *税率)可以得出不考虑其他 因素的情况下,使应纳税额最小化有四个途径税基式筹划技术,税率式筹划技术, 税额式筹划技术,延期纳税筹划技术。延期纳税筹划技术推迟缴税时间,是一种相对 减少应纳税所得额的筹划方式。税基式、税率式、税额式筹划减少的是应纳税额的绝 对值。高新技术企业合理运用这四种筹划方式可以降低所得税额,增加企业收益。 一、 税基式筹划 税基式筹划是指纳税人通过降低计税依据进而减少应纳税额的一种纳税筹划方 式,运用的筹划方法是所得税扣除技术。 扣除技术是 指税法准许的范围内,通过加大成本费用税前扣除额来降低所得税的 筹划技术。在收入一定的情况下,成本费用的税前扣除额、抵减收入额等越大,所得 就会缩小,这样可以减少税收支出。 减少收入金额,加大成本支出,增加费用这些方式都是扣除技术的范围。高新技 术企业应该合理运用税法中研发费用加计扣除政策,来增加扣除额以减少所得税税 基,从而达到减少所得税缴纳目的。此外国家为扶持高新技术企业发展,会提供如政 府资助金支持、专项资金等免税收入,高新技术企业也应该合理运用这些有利政策, 来减少税基降低税收成本。 二、 税率式筹划 税率式筹划是纳税人合法地采用较低税率的方式,减少应纳税额,降低所得税支 出税筹划方法。税率式筹划技术主要利用税率差异。高新技术企业的所得税率是 15 第 9 页,共 33页 远低于一般企业的税率 25。如企业能取得高新技术企业资格,意味着可以享受 15 的所得税征收税率,将有效地降低企业纳税成本,增加税收收益。 三、 税额式筹划 税额式筹划是税法规定对企业某些经营项目的所得(如目前的农业种植 ) 直接减 少应缴税金来降低纳税成本,或免除纳税义务的筹划方式。税额式筹划往往运用的税 收优惠政策中免征或减免所得税的相关政策。税额式筹划技术包含免税技术、减税技 术。 国家对特定地区、行业、企业情况或者某些税目采取免收所得税的优惠政策,企 业运用此项政策来事先安排自己的经营活动,创造条件来享受此项免税政策的方法就 是免税技术,纳税人符合免税条件时应尽可能获得免税待遇和延长免税时间。 减税技术是指纳税人利用税收减征优惠政策减轻纳税负担的一种筹划技术。 四、 延期纳税筹划 延期纳税技术是指纳税人合法合理推迟纳税义务,减少纳税人近期现金支出,抵 减通货膨胀的风险,延缓缴纳税款,而相对减轻税负的纳税筹划技术。比如固定资产 折旧的筹划,期末存货计价方法的都是在延期纳税常常运用到的筹划方法。 3. 2.高新技术企业所得税优惠政策及具体筹划方法 高新技术企业的资格认定国家有明确的六项规定,拥有自主知识产权、产品技术 服务的领域范围、研发人员,专科以上人员的比例、最近 3年研发费用的收入比例、 产品收入比例、研发管理水平等,企业要密切关注这六项规定,即便在取得高新认定 资格,还需要高新复审 ,因此高新企业事前安排好自己的研发活动及经营行为。这是 顺利早受 _新优惠政策目 11提条件。 为提升高新技术企业自主创新能力,国家在所得税法中明确规定了多项针对高新 技术企业的税收优惠政策,现统计于下表 第 10页,共 33页 3.2.1. 高新技术企业所得税优惠政策 表 3-1高新技术企业相关所得税的优惠政策 3 优 惠 范 围 具 体 优 惠 措 施 研发费用加计扣除 高新技术企业的研发费用在汇算清缴时经税务局备案可以加计扣除。 不能形成无形资产的计入当期损益,并按照税局审核批准的可以加计扣除 的研发费用的 50进行加计扣除;对于形成无形资产的则按照无形资产成本 的 150来摊销。(详见所得税法第三十一条) 技术转让免征减征 收入 为鼓励技术在社会的推广,企业的科技技术能力的提高,国家对企业技 术转让的收益施行免征和减征所得税。在一个纳税年度内的,不超过 500 万元的转让所得收益免征所得税;对超过 500万元的收益减半征收所得税。 技术转让所得技术转让收入 -技术转让成本 -相关税费(详见所得税法第 二十七条) 高新技术企业在具体运用政策前,要准确预测收入,合理核算技术转让 相关成本费用,才能有效地利用优惠政策,降低企业所得税成本。 资产折旧优惠 目前企业市场竞争激励,消费者对产品的技术要求更细化,使得产品的 市场周期较短,产品更新换代的速度非常快,企业的固定资产也同样需要 更新。针对此类更新换代较快,技术要求较高需要加速折旧的固定资产, 税法允许企业采用缩短折旧年限或加速折旧的方法 双倍余额抵减法和年 数总和法 计提折旧,加快固定资产计入产品成本的速度,能减少当期的会 计利润,抵减所得税的资金成本支出。(详见所得税法的实施细则第九 十八条 ) 残疾人员的工资加 计扣除 税法规定企业为残疾人员提供就业岗位的,所得税汇算清缴时,可以将 残疾人员工资在原先扣除的基础上再 100加计扣除。企业需注意按时为聘 用的残疾人员缴纳五险一金并且不低于当地政府规定的最低工资标准,才 能顺利进行残疾人员工资加计扣除的税局备案,合法合理的享受优惠政策。 环境保护所得免征 减征所得税 国家对环境保护、节能减排技术改造、节能节水项目的收益免征或减征 所得税详见(所得税法第二十七条和实施细则第八十八条) 3.2.2. 高新技术企业的特点及存在的问题和筹划方法 一、高新技术企业的特点 1新技术、新工艺、新产品的研发技术创新能力强,同时公司注重培养专业的 科技技术人才的团队建设。高新技术企业面对科技发展日新月异的时代,而要提升技 术进步的能力离不开引进尖端科研技术人才,技术进步的快速发展也使得高新技术企 业处在高风险环境中。为了发挥高新技术企业带动产业升级的作用,国家特别在所得 税法中规定了针对产品技术研发费用的优惠税收政策,有助于高新技术企业降低企业 朱云欢 .促进高新技术企业发展的税收政策研宄 P.工业技术经济 ,2011, 3 第 11页,共 33页 税负,集中资金投入研发活动,提升核心技术竞争力。 2 产品、设备更新换代速度快。高新技术企业的产品更新换代速度较快,也就 需要生产设备快速升级更新,技术不断进步来满足产品的快速升级。固定资产的投资 一般都会占用了企业相当大的资金资源,国家促进企业将更多的资源投入研发领域, 实施了多项税收优惠政策减轻企业税负成本,如生产型增值税向消费型增值税过渡, 企业购买固定 资产的增值税进项税可以抵扣企业的销项税,减轻企业的税收负担。而 高新技术企业的固定资产允许企业加速计提折旧费,固定资产成本尽早计入产品成本 环节,企业可以尽快收回投资,以鼓励高新技术企业再投资先进设备,加快产品的更 新速度。 3 高新技术企业是高风险,高收益的行业。高新技术企业一般是依靠成果转化 技术来开发新产品,新产品只有迎合市场的需求,才能取得收益。技术更新的快速, 市场的瞬息万变,使高新技术企业生存与发展的压力远高于其他传统行业。在这种经 营环境下,合法合理的所得税筹划,站在企业整体角度来考量成本收 益,可以为企业 带来税务收益,减轻资金支出的压力,减缓经营风险。当然筹划自身也存在着税务风 险,高新技术企业也务必要做到保证其合法性,深入研究法律及国家政策,合理享受 政策优惠,税收收益。 二、高新技术企业所得税筹划存在的问题 1 研发费用归集的问题 高新技术企业大都比较重视自主研发,研发费用较高,占到营业收入的 15-30比一般企业高5-10倍。高新技术企业的研发费用归集往往有如下问题 第一,会计核算科目确认的问题。由于未按照项目立项核算管理,常常研发领用 的材料,人工等费用未计入归口研发费用核算,不能享受研发加计扣除所得税优 惠政策;第二,对研发费用的资本化或费用化不能清晰确认,影响企业当期享受 研发加计扣除所得税优惠政策 2 固定资产折旧方法单一 固定资产折旧的方法选择不当,不利于企业减轻所得税税收成本。高新技术 企业的固定资产一般价值较高,估计残值率偏高,年限设置较长,并且大多数采 用的是直线法折旧未能享受加速折旧带来的抵税效应。 3 内部控制预算管理问题 第 12页,共 33页 内部控制预算管理不好,费用超支 现象严重。高新技术企业是新产业,历史 较短,管理不完善,费用超支集中在业务招待费,宣传费等,这些是所得税限额 扣除的费用,使得在汇算清缴是纳税调增,增加企业所得税的税收成本。 高新技术企业由于预算管理水平偏低,使得其对成本费用的事前筹划,事中 的控制能力较薄弱,同时由于缺乏专业的筹划人员,高新技术企业纳税筹划很难 成功。 三、高

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