会计核算实例.doc

【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流会计核算实例.精品文档.第二章 资产1.交易性金融资产的核算2.应收款项减值准备的连续计提3.原材料实际成本核算4.原材料计划成本核算5. 长期股权投资权益法核算6. 固定资产的折旧计算和核算7. 固定资产处置的核算8. 自行研究开发无形资产的核算第三章 负债9.非货币性薪酬10. 应交增值税的核算第五章 收入、费用和利润11.商业折扣和现金折扣下的销售12.支付手续费方式委托代销商品的核算13.跨年度劳务收入的确认与核算14.资产负债表债务法下所得税的计算和核算15.利润的计算和分配（结合新利润表的编制考综合题1道）第七章成本核算预测必考的计算题1道，出题范围有：16.辅助生产成本的分配交互分配法17.制造费用的月末分配（定额/机器）工时比例法18.生产成本在完工产品和在产品之间的分配约当产量比例法的运用19.可比产品成本降低分析20.成本差异分析1.交易性金融资产的核算 交易金融资产取得：借：交易性金融资产-成本（公允价值）   2550                投资收益（发生的交易费）         30                应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）                 应收利息（已到付息期但未领取的利息） 50                贷：其他货币资金存出投资款       2630或：银行存款持有期间交易金融资产收到现金股利、利息              借 ： 银行存款 50              贷：应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）                   或应收利息（已到付息期但未领取的利息） 50交易金融资资产期末计量。资产负债表日交易金融资资产应当按公允价值计量，公允价值与帐面余额的差额计入当期损益。例：金融资资产成本2550，6月30日市价2580，12月30日市价2560。  公允价值（市价）上升 借：交易性金融资产-公允价值变动损益 30                    贷： 公允价值变动损益   30公允价值（市价）下降   借：公允价值变动损益     20                    贷： 交易性金融资产-公允价值变动损益 20（4）交易金融资资产处置。借：银行存款（实际售价 ）       2565  贷：交易性金融资产-成本       2550      交易性金融资产-公允价值变动损益 10      投资收益                   5同时：借： 公允价值变动损益 10      贷：   投资收益     10 2.应收款项减值准备的连续计提计提坏帐准备：例：2007年12月31日应收帐款余额100万元，按10%计提坏帐准备。借：资产减值损失计提坏帐准备   10贷：坏帐准备       10发生坏帐损失：         借：坏帐准备   3                      贷：应收帐款   3补提坏帐准备：例2008年12月31日应收帐款余额120万元，按10%计提坏帐准备。  借：资产减值损失计提坏帐准备 （12-7）=5    贷：坏帐准备   5已确认的坏帐以后又收回。借：应收帐款   3                  贷：坏帐准备   3                借：银行存款   3贷：应收帐款   33.原材料实际成本核算购入材料，货款已支付或托收承付结算支付方式，验收入库。 借：原材料（货款50万+包装费0.1万）50.1应交税费应交增值税（进项税 ）8.5  贷： 银行存款     58.6购入材料，开出商业汇票，验收入库。借：   原材料（货款50万+包装费0.1万）50.1应交税费应交增值税（进项税 ）8.5  贷：应付票据     58.6货款已支付或开出商业汇票，材料未到或尚未验收入库借：在途物资 （货款 20000+保险费1000万） 21000应交税费应交增值税（进项税 ）（20000×17%） 3400  贷： 银行存款     24400上述材料验收入库     借： 原材料21000贷：在途物资21000帐单已到，货款尚未支付，。材料验收入库借：   原材料（货款50000 +包装费1000 ）51000应交税费应交增值税（进项税 ） 8500  贷： 应付帐款     59500月末帐单未到，货款尚未支付，材料验收入库。例：材料一批暂估价值30000元。A、月末暂估做帐 借：   原材料   30000            贷： 应付帐款 暂估应付帐款30000B、下月初冲回   借：应付帐款 暂估应付帐款   30000贷 ：原材料                   30000C、次月收到发票帐单增值税发票货款31000元，税额5270元，对方代垫保险费2000元，银行已付。         借：原材料 33000应交税费应交增值税（进项税 ）5270          贷： 银行存款     38270（6）发出材料核算：借：生产成本-基本生产成本500000                  -辅助生产成本40000            制造费用         5000            管理费用         4000            贷：原材料       5490004.原材料计划成本核算货款已支付 验收入库。货款3000000元，计划价3200000。借：   材料采购     3，000，000应交税费应交增值税（进项税 ）510000  贷： 银行存款     3，510，000借：原材料3200000贷：   材料采购     3，000，000材料成本差异   2000000货款已支付 尚未验收入库。货款3000000元，计划价3200000 借：材料采购     3，000，000应交税费应交增值税（进项税 ）510000  贷： 银行存款     3，510，000货款尚未支付，验收入库。   A、发票已到 借： 材料采购   500000应交税费应交增值税（进项税 ）85000    贷： 应付票据   585000              B、发票未到、按计划成本600000元暂估入帐。月末暂估做帐 借：   原材料   600000          贷： 应付帐款 暂估应付帐款600000下月初冲回   借：   应付帐款 暂估应付帐款600000（红字）贷：原材料                       600000发出材料核算：领用时按计划价   借：生产成本-基本生产成本   500000                  -辅助生产成本       40000                制造费用             5000                管理费用             4000                          贷：原材料       549000分摊材料成本差异     借或贷：生产成本-基本生产成本 （领用计划价×差异率）                          -辅助生产成本 （领用计划价×差异率）                    制造费用   （领用计划价×差异率）                    管理费用 （领用计划价×差异率）                  贷或借：材料成本差异 （计算数）   注意发出材料应负担节约差从借方转，超支差贷方转。5. 长期股权投资权益法核算取得长期股权投资时2种情况：A、 取得长期股权投资初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。            借：长期股权投资-成本              贷：银行存款B、 取得长期股权投资初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。例：甲公司07年1月20日购入乙公司500万股占乙公司35%股份。每股购入价6元，发生税费50万元，款项银行支付，2006年12约1日乙公司所有者权益帐面价值（与其公允价值不存在差异）12000万元。借：长期股权投资-成本12000×35% 4200  贷：银行存款 3050       营业外收入1150（2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利每10股派3元、实现净利润1000万或发生净亏损200万的核算。A、 持有期间被投资 实现净利润核算            借：长期股权投资-损益调整（1000×35%） 350              贷：投资收益             350B、 持有期间被投资单位发生净亏损的核算借：投资收益 （200×35%）70贷： 长期股权投资-损益调整   70 C、 持有期间被投资单位宣告发放现金股利。借：应收股利 （ 500/10 ）×3   150贷： 长期股权投资-损益调整 150D、 收到现金股利借：银行存款         150贷：应收股利   150（3）持有期间被投资单位所有者权益的其他变动例：乙公司可供出售的金融资产的公允价值增加400万元，甲公司确认资本公积400×35%=140万元借：长期股权投资-其他损益变动   140贷：资本公积其他资本公积   140 （4）长期股权投资减值借：资产减值损失计提长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备（5）长期股权投资处置A、全部处置   借：银行存款（实际收到的金额）           5000            长期股权投资减值准备（原已计提的减值准备） 0          贷：长期股权投资成本         3050                    损益调整     130              投资收益             1820同时：借：资本公积其他资本公积   140     贷 ：投资收益     1406. 固定资产的折旧计算和核算年限平均法       年折旧率 （ 1 预计净残值率）÷预计使用年限×100月折旧率 年折旧率÷ 12月折旧额 =固定资产原价× 月折旧率或 年折旧额=固定资产原价×（ 1 预计净残值率）÷预计使用年限工作量法     单位工作量折旧额 固定资产原价× （1预计净残值率）÷ 预计总工作量某项固定资产月折旧额该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额双倍余额递减法 （重点） 年折旧率   （ 2   ÷ 预计使用年限   ）× 100年折旧额每年年初固定资产帐面净值×年折旧率最后2年折旧额=   （固定资产帐面净值预计净残值）÷ 2   例某企业固定资产原价1000000元，预计使用年限5年，预计净残值4000元每年折旧计算如：（1） 年折旧率   =2÷5 × 100=40%  （2） 第1年计提折旧=1000000 ×40%=     400000（元）  （3） 第2年计提折旧 = （1000000-400000）×40%=240000   （元）  （4） 第3年计提折旧 = （600000- 240000 ）×40%=144000   （元）（5） 第4年计提折旧 = （360000 144000 ）- 4000×40%=10600   （元注意：折旧额由大变小。月折旧额根据年折旧额除以12来计算。年数总和法 （重点）   年折旧率（尚可使用年限 ÷ 预计使用年限的年数总和）×100年折旧率（固定资产原价预计净残值）×年折旧率例某企业固定资产原价1000000元，预计使用年限5年，预计净残值4000元每年折旧计算如：（1）第1年计提折旧=（1000000-4000）×5/15=332000（2）第2年计提折旧=（1000000-4000）×4/15=26500（3）第3年计提折旧=（1000000-4000）×3/15=199200（4）第4年计提折旧=（1000000-4000）×2/15=132800（5）第5年计提折旧=（1000000-4000）×1/15=66400注意：年数总和法开始就减预计净残值，而双倍余额递减法最后两年才减预计净残值。固定资产折旧的核算借：制造费用   （基本生产车间固定资产） 1000管理费用   （管理部门固定资产）   200销售费用     （销售部门）       50  其他业务成本   （经营租出的固定资产）50应付职工薪酬非货币性福利 （20人×1000折旧） 20000贷：累计折旧             1300注意：不管是企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费都转入“管理费用 ”科目。借：管理费用贷：银行存款等7. 固定资产处置的核算（1） 固定资产转入清理                借：固定资产清理（计算数）     1000000                    累计折旧（已计提的累计折旧）100000                    固定资产减值准备（已计提的减值准备）0贷：固定资产（固定资产原价） 2000000（2） 收回出售固定资产价款1200000元                      借：银行存款   1200000                        贷：固定资产清理1200000（3） 收回残料变价收入20000元。              借：银行存款   20000                贷：固定资产清理 20000（4） 发生清理费用20000元、营业税1200000×5%=60000元。借：固定资产清理       80000贷：应交税费应交营业税60000    银行存款         20000（5）残料入库，估计价值50000元。                        借：原材料 500000                          贷：固定资产清理50000（6） 确定由个人或保险公司理赔损失1500000元。借：其他应收款   1500000贷：固定资产清理1500000（7） 清理净损溢。A、 属于出售固定资产实现的利得。        借：固定资产清理           贷：营业外收入-非流动资产处置利得B、   属于出售、报废固定资产的损失。          借：营业外支出-非流动资产处置损失              贷：固定资产清理 C、属于自然灾害等非正常原因造成的损失            借：营业外支出-非常损失            贷：固定资产清理 8. 自行研究开发无形资产的核算（1） 研究阶段：发生研发支出时     借：研发支出费用化支出 200                贷：银行存款   200期末研发支出转管理费用   借：管理费用200                    贷：研发支出费用化支出 200 （2） 开发阶段开发支出满足资本化条件            借：研发支出资本化支出 30              贷：银行存款   30开发完成并形成无形资产借：无形资产   30  贷：研发支出资本化支出 30（3）无形资产摊销借：管理费用     4 其他业务成本   3  贷：   累计摊销 79.非货币性薪酬自产产品作为非货币性福利发放给职工例1某家电企业200名职工，其中生产人员170人，管理人员30名。企业用自己的产品每台成本900元作福利发放给职工，该产品市价1000元，增值税率17%。借：生产成本   （ 170 ×1000（1+17%）     198900   制造费用管理费用 （30×1000（1+17%）   35100贷：应付职工薪酬非货币性福利（200人×1000（1+17%）234000同时：视同销售   借：应付职工薪酬非货币性福利234000          贷 主营业务收入 200000            应交税费应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本（200人×900）180000贷：库存商品   180000将企业拥有的汽车、房屋等资产无偿提供给职工使用例1某企业给20名经理每人提供小气车一辆，小汽车每辆每月计提折旧1000元；给高级管理人员5人每人租赁公寓一套月租金8000元。借：管理费用 （20人×1000+5人×8000） 60000 制造费用  贷：应付职工薪酬非货币性福利   60000同时计提折旧：借：应付职工薪酬非货币性福利 （20人×1000） 20000              贷：累计折旧         2000010. 应交增值税的核算计算应交增值税（进项税额）时注意：计算扣税   免税农产品扣除率10%                                运费扣除率7%                                废旧物资扣除率13%“应交税费应交增值税（进项税额转出）”核算。 购进的货物发生非常损失、改变用途（用于非应税项目、福利、消费）其进项税额通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”核算。3个典型业务例1、库存意外火灾毁损外购原材料成本10000元税金1700 。借：待处理财产损益待处理流动资产损益   11700   贷：原材料10000应交税费应交增值税（进项税额转出）1700例2企业建造厂房领用外购原材料5000元，增值税税额8500元。借：在建工程58500  贷：原材料 50000应交税费应交增值税（进项税额转出）8500例3职工医院领用领用外购原材料5000元，增值税税额8500元。借：应付职工薪酬职工福利58500贷：原材料 50000应交税费应交增值税（进项税额转出）8500视同销售企业将自产或委托加工货物用于非应税项目（在建工程）、福利、消费，将自产或委托加工或购买货物用于 投资（长期股权投资）、分配给股东、赠送他人（营业外支出）。例：企业将自产的产品用于自行建造俱乐部。该产品成本为200000元，计税价格300000元增值税率17%。 借： 在建工程             251000  长期股权投资营业外支出贷：库存商品                 200000应交税费应交增值税（销项税额）5100（4）交纳增值税：借：应交税费应交增值税（已交税金）  贷：银行存款 11.商业折扣和现金折扣下的销售例：甲企业3月1日销售商品10000件，每件商品价格20元（不含增值税），每件成本12元税率17%；由于成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同规定现金折扣的条件为2/10，1/20，N/30；产品3月日1发出，购货方3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。（注意条件）（1） 借：应收帐款     210600    贷：主营业务收入（10000×20（1-10%） 180000  应交税费应交增值税（销项税额）   3060    借：主营业务成本     120000贷：库存商品 120000（2）3月9日收到货款 借：银行存款 206388财务费用 （180000+3060）×2%）   4212贷：应收帐款 21060012.支付手续费方式委托代销商品的核算委托方支付代销手续费 计入销售费用。委托方收到代销清单时确认收入。委托方核算顺序：库存商品委托代销商品主营业务成本例1、甲公司委托乙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本60元。合同约定乙公司按每件100元对外销售，甲公司按售价10%向乙公司支付手续费，乙公司实际销售100件。甲公司收到代销清单。委托方：   发出代销商品   借：委托代销商品 （200 ×60）   12000  贷：库存商品         12000委托方收到代销清单时确认收入   借：应收帐款     11700贷：主营业务收入 （100 件×100） 10000    应交税费应交增值税（销项税额）1700结转成本   借：主营业务成本 （100件 ×60） 6000贷：委托代销商品   6000手续费   借：销售费用 （ 10000×10%） 1000贷：应收帐款 1000收到货物       借：银行存款   （11700-1000）10700贷：应收帐款   10700受托方： 收到代销商品   借：委托代销商品       20000贷：贷销商品款 （200件×100） 20000对外销售收到商品款   借：银行存款         11700贷：委托代销商品（视同销售）（100 件×100） 10000    应交税费应交增值税（销项税额） 1700 收到增值税专用发票 按购进商品处理借：应交税费应交增值税（进项税额）1700  贷：应付帐款   1700支付货款计算代销手续费 借：代销商品款       应付帐款（税款） 1700贷：银行存款 其他业务收入（手续费收入）100013.跨年度劳务收入的确认与核算用完工百分比法确认（重点计算）确认公式：本期确认的收入劳务总收入×完工进度以前期间已确认的收入本期确认的费用劳务总成本×完工进度以前期间确认的费用（1）发生成本 借：劳务成本 贷：银行存款应付职工薪酬等（2）预收款项 借：银行存款   贷：预收帐款（3）劳务转收入借：预收帐款 贷：主营业务收入（4）同时结转劳务成本 借：主营业务成本 贷：劳务成本14.资产负债表债务法下所得税的计算和核算纳税调整（1）应纳税所得额=税前会计利润+纳税调增项目-纳税调减项目（2）应交所得税额=应纳税所得额*33%（3）分析递延所得税资产和负债的增减情况，确定所得税费用借：所得税费用         倒挤出的结果，则为当年确认的所得税费用  递延所得税资产       若减少，则贷记贷：应交税费应交所得税   应纳税所得额*33%    递延所得税负债         若减少，则借记（2） 所得税费用转本年利润借：本年利润  贷：所得税费用（3）实缴所得税借：应交税费应交所得税贷：银行存款15.利润的计算和分配（综合题）营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用利润的计算（1） 结转各项收入利得类科目借：主营业务收入  其他业务收入  公允价值变动损益投资收益   营业外收入贷：本年利润（2） 结转各项费用、损失类科目借：本年利润贷：主营业务成本  其他业务成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出（3） 所得税费用转本年利润借：本年利润  贷：所得税费用利润的分配利润分配-未分配利润贷方余额表示累计未分配利润数额，借方数额表示累计未弥补的亏损额。 例1、D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现利润200万元，本年提取的法定盈余公积20万元，宣告发放的股利80万元。（1） 结转本年利润   借：本年利润     200  贷：利润分配未分配利润 200 （2）提取法定盈余公积 宣告发放现金股利借：利润分配提取法定盈余公积20        应付现金股利80贷：盈余公积20  应付股利80（3）借：利润分配未分配利润   100    贷：利润分配提取法定盈余公积20            应付现金股利80第七章成本核算预测必考的计算题1道，出题范围有：1.辅助生产成本的分配交互分配法要点1.交互分：对内分配率= 原分配金额 / 内外劳务总量    （你中有我，我中有你）      对外分配总成本 = 原分配金额+“我用别人的”“别人用我的”      2.对外分：   对外分配率= 对外分配总成本 / 对外劳务数量练1供电和机修是两个辅助生产车间，该月供电车间发生费用4 400元，机修车间发生费用19 500元。该月两个辅助生产车间提供劳务情况如下：部门 供电 机修 基本生产成本甲产品 基本生产成本乙产品 车间管理部门 厂部 总计供电车间（度） 2000 6000 8000 5000 3000 24000机修车间（小时） 3000 12000 1000 16000要求：1.计算交互分配的分配率，以及相互分配的辅助生产成本；    2.计算对外分配的分配率，以及受益部门分配的辅助生产成本；3.编制交互分配和对外分配的会计分录答案：1.交互分配：供电分配率= 4400/24000=0.1834元/度机修分配率=19500/16000=1.2188元/小时供电车间应负担的机修费=3000小时×1.218元/小时=3656.4元机修车间应负担的电费=2000度×0.1834元/度=368.6元供电对外分配总成本=4400+3656.4-368.6=7688元（四舍五入，取整）机修对外分配总成本=19500+368.6-3656.4=16212.2元交互分配分录：借：生产成本辅助生产成本供电   3656.4生产成本辅助生产成本机修   368.6贷：生产成本辅助生产成本供电     368.6生产成本辅助生产成本机修     3656.42.对外分配：供电分配率= 7688/（24000-2000）= 0.3495元/度机修分配率= 16212.2/（16000-3000）= 1.2471元/小时甲产品应负担的电费= 6000×0.3495=2097元乙产品应负担的电费=8000×0.3495=2796元车间管理部门应负担的电费=5000×0.3495=1747.5元厂部应负担的电费=7688-2079-2796-1747.5=1047.5元（避免误差，用倒挤）车间管理部门应负担的机修费= 12000×1.2471=14965元厂部应负担的机修费=16212.2-14965 =1247.2元（避免误差，用倒挤）对外分配分录：借：生产成本基本生产成本甲 2097基本生产成本乙 2796  制造费用                 1747.5  管理费用                 1047.5贷：生产成本辅助生产成本供电     7688借：制造费用                 14965  管理费用                 1247.2贷：生产成本辅助生产成本机修     16212.2练2有供水和供电两个辅助生产车间，2007年1月交互分配前供水车间发生生产费用90000元，应负担供电车间的电费27000元；供水总量50万吨（其中供电车间耗用5万吨，基本生产车间35万吨，行政管理部门10万吨）；2007年1月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为（   ）元。A81 000     B105 300   C108 000     D117 000答案：C   90000+27000-90000/50万吨×5万吨=108 000元2.制造费用的月末分配（定额/机器）工时比例法3.生产成本在完工产品和在产品之间的分配约当产量比例法的运用基本公式：本月完工成本=月初在产品成本+本月产品成本 -月末在产品成本例1、 某B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序，160小时工序，第二道工序240小时。假定各工序内在在产品完工程度平均为50%。计算在产品完工程度。第一道工序： （160×50%）÷400×100%=20%第二道工序（160+240×50%）÷400×100%=70%注意：如果各工序在产品数量和单位工时定额都相差不多，在产品的完工程度也可按50%计算。例2、 某公司完工产品产量3000个，在产品数量400个，完工程度按50%计算；原材料在生产开始时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元，直接人工成本640000元，制造费用960000元。（1）   直接材料分配：一次投入，不必计算约当产量。完工产品应负担的直接材料成本= 13600000÷（3000+400）×3000=1200000（元）在产品应负担的直接材料成本= 13600000÷（3000+400）×400=160000（元）（2） 直接人工成本分配完工产品应负担的直接人工成本 =640000÷（3000+400×50%）×3000= 600000（元在产品应负担的直接人工成本 =640000÷（3000+400×50%）×200= 40000（元）（3） 制造费用的分配：完工产品应负担的制造费用 =640000÷（3000+400×50%）×3000=900000（元）在产品应负担的制造费用 =640000÷（3000+400×50%）×200=60000（元）（4）C产品本月完工产品成本=1200000+600000+900000=2，700000（元）C产品本月在产品成本=160000+40000+60000=   260000（元）借：库存商品             2700000  贷：生产成本-基本生产成本27000004.可比产品成本降低分析可比产品降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本-本年累计实际总成本可比产品降低率=可比产品降低额÷可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本5.成本差异分析（1）直接材料成本分析材料消耗量变动的影响（量差）=（实际数量-计划数量）×计划价格材料价格变动的影响（价差）=（实际价格-计划价格）× 实际数量（2）直接人工成本分析单位产品所耗用工时变动的影响（量差）=（实际工时-计划工时）×每小时计划工资成本 每小时工资成本变动影响（价差）=（实际每小时工资成本-计划每小时工资成本）×实际工时