论我国商业银行信贷风险管理.doc

南南开开大大学学成成人人高高等等教教育育高高起起 专专 毕毕业业 报报告告学 号：201003696969201003696969姓 名：马金有马金有学 院：现代远程教育学院现代远程教育学院学习中心：广东清远奥鹏学习中心广东清远奥鹏学习中心教学站：专 业：会计会计完成日期：二二 O O 一二一二年二月年二月分析银行会计失真现象的产生与对策分析银行会计失真现象的产生与对策 研究研究高起专毕业报告要求毕业报告写作是专科教学计划的重要组成部分，是培养学生理论联系实际和锻炼学生独立分析问题、解决问题能力的有效手段。通过毕业报告写作的形式，可以使学生在综合能力、创新能力等方面得到锻炼，使之进一步理解所学习的专业知识，扩大知识面，提高专业理论素质，同时也是对学生掌握和运用所学基础理论、基本知识、基本技能以及独立工作能力的综合考核。因此，要求全体学生必须严肃对待、认真按要求独立完成，严禁抄袭、弄虚作假。毕业报告被评定为抄袭的，写作无效，成绩一律按不及格记录。一、毕业报告写作和选题要求一、毕业报告写作和选题要求毕业报告的内容必须与所学专业相关，可以是自己学习本专业课程的心得体会、收获或对自己专科阶段学习的总结；也可以是学习专业理论知识对自己以后开展工作的指导作用；还可以是自己所学的专业课程内容与自己的工作实践 (在职学生) 相结合的总结。毕业报告正文最少分三段撰写，要求内容充实，主题明确，层次清晰，文字准确流畅，字数要求 2500-3000。为便于学生写好毕业报告,提供几个参考题目如下:1. 会计知识如何指导我作好实际工作2. 学习财务会计（或管理会计、成本会计、财务管理等）课程对我工作的指导作用3. 学好专业课开拓就业方向4. 完成学业后的心得以上题目仅供参考，学生可以根据本专业的课程设置、所学知识、收获、心得等，自己拟题目。二、毕业报告编辑要求二、毕业报告编辑要求1、要求学生必须按学院统一格式的编辑模板进行排版，毕业报告封面的字体和字号编辑模板已经设好，学习中心、专业和学号要求填写全称，且要求准确无误。2、毕业报告正文字体要求统一使用宋体，小 4 号字；页边距采取默认形式（上下 2.54cm，左右 3.17cm，页眉 1.5cm，页脚 1.75cm） ，行间距取多倍行距（设置值为 1.5） ；字符间距为默认值（缩放 100%，间距：标准） ；页码打印在页脚的中间。 1分析银行会计失真现象的产生与对策研究分析银行会计失真现象的产生与对策研究摘 要:银行作为“现代经济核心”,其会计信息是国家制定金融宏观调控政策的主要依据。因此银行会计信息的失真,不仅阻碍和制约了自身的经营及发展,还会扰乱社会经济秩序。本文分析了我国银行会计信息失真的形式，探讨了其根源，并提出了一系列确保银行会计信息真实性的对策。关键词:商业银行 会计信息失真 金融风险 治理对策会计信息的真实性，即会计信息的准确性、客观性。银行会计信息的真实性程度，直接关系着银行会计信息价值的大小。真实的会计信息是科学决策的前提，失真的会计信息不仅无用，反而还会误导决策，造成金融风险的产生，甚至造成重大经济损失。财政部最近对外贸、电信等行业的 159 户企业的调查中,资产不实的 147 户,占被调查的 92.45%,所有者权益不实的 155 户,占被调查的97.48%,利润总额不实的有 157 户,占被调查的 97.48%,让人怵目惊心。近几年国家审计部门对各金融企业的审计检查,也无一例外发现假账。如 1997 年发生的亚洲金融危机，中国银行纽约分行的违规事件等，与会计制假、造假相关。这些金融事件令世人惊恐不已，至今人们仍谈虎色变，心有余悸。不仅在微观上影响企业自身的健康发展,在宏观上还造成国家经济政策制定缺乏可靠依据,国有资产及国家税收大量流失,严重干扰国家宏观调控和市场经济秩序。而银行作为“现代经济核心”,其会计信息是国家制定金融宏观调控政策的主要依据。因此银行会计信息的失真,不仅阻碍和制约了自身的经营及发展,还会扰乱社会经济秩序。真是、准确、及时、完整地反映银行经营活动的会计信息，对有效防范化解金融风险，促进金融业快速健康地发展，有着十分重要的意义。一、我国银行会计信息失真的形式当前我国银行会计信息失真主要表现在以下四个方面：（一）信贷资产质量信息反映不实有的银行为了掩盖自身信贷资产质量低、风险大的问题，不按人民银行贷款通则和信贷管理制度有关贷款四级或五级分类标准的规则来准确划分信贷资产，不能够真是反映贷款占用形态和风险状况，乱调乱用贷款科目，甚至以借新还旧、守旧带薪为借口，对借款单位采取以贷还本，以贷收息的方式，将不良贷款转为正常贷款，以降低贷款逾期率和不良贷款占用比列，提高利息2率，达到完成上级行下达的目标任务的目的。（二）负债业务信息反映不实有的银行为了工作需要，公款私存，公款共存，特别是月末、季末、年末乱调存款科目，乱转存款数据，乱改存款报表，虚报瞒报存款等，导致存款信息反映不实；有的银行将高息揽入的储蓄存款，通过“发行债券”科目核算，以逃避利率存款准备金制度管理的目的。（三）固定资产信息反映不实除过去违规经营时期账外基建、 “小金库”基建、无计划超计划基建等形成大量银行账外固定资产未完全消化处理外，现阶段银行固定资产信息反映不实主要是收回资不抵债资产管理处之使用不合理，抵债资产自用未按规定在账内核算反映；或砖“电子设备租赁费” 、 “固定资产融资租赁”等科目的空子，采取以租代购、以租代建的方式，随意扩大自用固定资产在账外核算，致使固定资产信息反映不实。（四）损益信息反映不实有的银行为了完成上级银行下达的利润指标，不认真执行权责发生制核算原则和账务处理手续，不按规定正确计提应收应付息，采取多提应收利息、少提应付利息或当年之处不入当年账的办法，虚增利润；还有的银行采取利息及中间业务收入不入账、乱列乱挤乱摊乱挂成本费用、私设“小金库”等方法截留收入、虚列支出，虚亏实盈，以达到偷税逃税和满足单位个人利益的目的。二、银行会计信息失真的主要表现形式剖析近年来暴露出的银行业各种会计信息失真现象,其主要成因如下:(一)人为造假形成故意性信息失真1.混淆收益性支出与资本性支出。收益性支出与资本性支出本有严格的界限,但有些银行购建和装修营业场所的支出列入当期费用,不仅逃避了固定资产购建的控制,还虚增了费用,形成大量账外资产,造成账实不符;有的则将各种费用及福利支出打入固定资产的购建成本或装修成本,虚增了长期资产,违背了会计原则。2.随意扩大成本开支范围。有的银行虚列成本,多提固定资产折旧,乱摊费用,造成成本失真,如:在管理费用中列支职工福利性的支出、文体活动经费和食堂、招待所用品等等,影响了成本的真实性。33.原始票据失真。目前市场对票据管理尚不规范,企业为了交易成功,虚开、套开发票现象仍然存在。有的银行有的企业为了弥补业务招待费和业务宣传费的不足,在费用中列支虚假的会议费;个别银行为了追求奢华或私欲,甚至在发票上搞变通,私设“小金库”,使原始票据的真实性大打折扣,造成发票反映的经济事项背离事实。4.虚假收入,虚盈实亏。个别银行根据经营考核目标,人为调节贷款利息收入,例如采用以贷收息,或调整本应在表外反映的应收未收利息,表外只反映少数应收利息;有的则截留利息挪为他用,从而使当期收支不相匹配。(二)会计差错造成过失性信息失真1.会计核算程序不当。由此造成的错误,即在会计凭证的填制、会计科目运用等环节上出现的不符合会计原理、会计准则和财会制度的错误。如收回表外新增财务挂账利息,既在表外体现,又在表内记账,导致应收利息科目反映不实;有的会计人员对费用项目归属判断不准确,经常造成“串户”现象等。2.计算错误。如贷款利率执行偏差,造成利息计算错误;对税法理解不准,造成税金计算错误;由于工作疏漏,造成折旧计算错误等。二、会计信息失真原因分析(一)单位领导法治意识淡薄会计法明确规定单位领导是会计工作第一责任人,要对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。然而有些单位领导为了小团体甚至个人利益,完全无视法纪,任意要求改变会计核算基础、原则和方法,甚至指使或强令会计人员违法办理会计事项,出具虚假或隐瞒重要事项的会计报告。(二)会计人员管理体制陈旧会计法赋予了会计人员依法监督本单位经济活动的权力,但由于会计人员受本单位负责人的直接领导,经济利益和政治待遇均受其控制,使会计人员在行使会计监督职能时处于左右为难的两难境地,当单位与国家利益发生冲突时,迫于单位领导权力压制,会计人员为了自身利益不得不放弃原则,有些甚至为造假出谋划策。(三)会计人员整体素质不高会计人员是会计信息的“生产者”,其素质高低直接影响会计信息质量。我国银行业会计人员目前整体素质令人担忧。一线会计人员大多学历偏低,知识陈旧,加之后续教育乏力,许多会计师并不熟悉新的制度、4办法、规定;新充实的会计人员则缺乏丰富的实务经验和熟练的操作技能,不能妥善处理较复杂的会计业务;同时,职业道德素质不高,不敢坚持原则、严格执法,不敢同违规违纪行为作斗争。(四)内部会计控制乏力内部会计控制制度是防范会计信息失真的重要措施,但目前一些单位对此并未引起足够的重视,有的把执行金融企业会计制度等同于执行会计内控制度,有的制定制度是一套,执行起来另是一套。其最终表现是会计基础工作薄弱,财务管理混乱,家底不清。(五)监督机制不健全银行会计信息,不仅缺乏有效的内部监督,也缺乏客观公正的外部监督。内部审计由于受人员配备、业务素质、管理体制等因素的制约,或不能发现问题,或发现问题不敢揭露;银行业的外部监督机关主要是审计、财政和税务部门,而这些部门由于人员少,工作量大,很难每年进行常规审计,且同时存在多头审计现象。三、全面推进银行会计监督的措施1、营造良好的银行会计监督环境市场经济是法制化的经济，就要求包括会计工作在内的所有经济活动都必须在法律规定的范围内进行，各级商业银行必须依据和遵循会计法的各项规定来组织会计核算和会计监督。加强对金融法律、会计法规的学习宣传工作，一方面让银行各部门干部职工都充分认识到会计监督在业务经营管理中的重要作用；一方面让各级行领导明确“保证会计资料的合法、真实、准确、完整，保障会计人员的职责不受侵犯”是会计法赋予他们的法律责任。2、建立有效的银行会计监督体制加强垂直领导，实行逐级负责制，建立内部领导监督管理责任制，是提高银行会计监督有效性的体制保证。各级银行都要制定相应措施依法进行会计核算和监督。各级经办行要保证自身会计核算资料的真实、正确、完整、合法、合规，各级管辖行对所辖各行处会计信息质量的高低负有不可推卸的责任。银行内部应着重建立以下层次分明的五层监督构架，即一线员工、会计主管、部门负责人、单位负责人、上级会计部门，坚持做到：基层经办人员事前监督；会计主管事中监督；会计部门负责人的事后检查监督；本单位领导的事后监督；上级行会计检查进行的事后监督。53、加强会计监督规章制度的建设当前，商业银行业务随着我国经济的发展和金融体制改革的深化发生着日新月异的变化，特别是我国商业银行面临着与国际接轨的局面，商业银行应根据业务发展变化和财会工作实际，按照金融法规和金融监管部门的要求对本行各项内部制度进行清理。在此基础上，及时修订、补充、调整现有的规章制度，使其适应业务发展变化和金融监管要求。并做到尽可能在新业务推出前，即具备较完备的制度可供执行，并在执行中日臻完善、严密。并根据银行业务情况的变化，适时加以修正，体现出标准化、详细化、可操作等特点，真正实现通过制度化监督和管理。需要建立的制度主要有：(1)以管理会计为核心的内部管理制度。当前要加强对财务、成本、资金的控制，银行管理会计工作中应注意突出三个重点：第一，资产负债比例管理制度的建立健全；第二、利率/产品定价机制的强化；第三、严格项目投资评价，施行系统化的管理制度。(2)会计工作检查制度。各种会计检查除检查制度规定的必查项目外,应加强对下列内容的检查：重要岗位人员配备、动态考察和定期轮岗情况；会计账簿是否合法、规范，有无账外账；前台业务处理规范化情况；授权制度执行情况；重要物品的保管、使用、交接、作废销毁及账务核算情况；印、押(压)、证分管制度执行情况；票据挂失支付与结算业务查询查复制度执行情况；现金出纳及金库管理制度执行情况；事后稽核工作开展情况；对会计主管监督制度执行情况。(3)信息质量检查制度。对银行某一期间所发生的会计数据及提供这些数据的载体进行检查、核对、纠错，确保会计信息的真实、准确及合法性。根据商业银行会计的特点，应重点对以下事项进行检查：第一，进行会计核算的数据是否正确，会计核算方法是否正确，是否符合相关的制度规定；第二，会计凭证是否合法，账账、账据、账款、账实、账证、账表是否一致；第三、会计科目使用是否合规，账户管理是否严密，账务记载是否真实；第四、电子数据的输入、通讯、处理、输出、储存全过程是否受控；第五、会计报表披露的数据是否准确、真实有效。(4)内部审计管理制度。实行对法人代表负责的内部审计管理制度，设立总行审6计委员会作为内部审计系统的最高组织，直接对总行行长负责；建立总行统一领导下的分支行审计负责制，直接对上一级审计部门负责；充实内审人员，安排熟悉金融法规和制度规定，具有丰富工作经验和综合分析能力的人员从事内审工作，并保证对其实施继续教育和培训，不断提高内审人员素质，使其思想政治素质和业务素质能长期满足内审工作的需要。(5)行为风险预警制度。随着会计行为风险的日益增加，必须在网络基础上开发预警系统软件，建立风险预警制度，将预警与核算建立在一个平台上，在核算数据录入的同时，预警系统能够及时跟踪分析。跟踪分析的主要内容包括：结算票据的处理是否符合内控制度、要素是否齐全合规，有无压票行为；账证、账账、账表、表表是否勾稽一致；往来类科目是否配对相符等。通过预测技术和方法，对会计核算全过程进行事前、事中、事后研究分析，对带有苗头性、有疑点的问题实时报警，实现有效监测。(6)风险责任会计制度。以责、权、利相统一的原则，把各个机构和部门划分为责任中心，围绕责任中心将会计信息与经济责任、会计控制同业绩考核相结合，明确规定各个部门、岗位的风险责任和相应责任追究及处罚措施。责任会计制度的推行可以采取先试点后推广的做法，先在一家分支机构运行后，再逐步在全行推行，最终在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基础上，实现全面的责任会计制度。4、强化银行会计监督制度的落实。银行会计工作中暴露出的问题，更多的是有章不循，有法不依，违法不纠。因此，强化银行会计监督就必须抓好各项规章制度的落实以及重要岗位的管理。一是要加强会计核算的基础工作，二是强化会计事后稽核工作，充分发挥会计核算第二道防线的作用；三是要对重要岗位实行定期轮换、交流制度，并时刻关注重要岗位会计人员的思想动态，防患于未然；四是采取切实有效的措施，加强会计印章及重要会计单证的管理；五是以规章制度体系为依据，加强会计部门的检查、辅导和基层行会计达标工作；六是对查出的问题认真分析，整改要有反馈，责任追究要到位，确保会计监督的严肃性和权威性。7891011