3复式记帐原理.ppt

上海大学 会计系31复式记账方法与原理复式记账方法与原理借贷复式记账法借贷复式记账法会计循环会计循环上海大学 会计系32 第一节第一节 复式记账方法与原理复式记账方法与原理一、记账方法的定义一、记账方法的定义 定义理解：定义理解： 1、记账方法是在账户中登记经济业务的专门、记账方法是在账户中登记经济业务的专门 方法。方法。 2、有一定的记账原理、有一定的记账原理 3、有一定的记账规则、有一定的记账规则第三章第三章 借贷复式记账法与会计循环借贷复式记账法与会计循环上海大学 会计系33 1、定义定义 2、特点：特点： 1）只记录现金、银行存款的收付及债权、债务的清算）只记录现金、银行存款的收付及债权、债务的清算 因此只有现金、银行存款、应收、应付四种账户。因此只有现金、银行存款、应收、应付四种账户。 2）优点：手续简单，节省会计核算的人力物力。）优点：手续简单，节省会计核算的人力物力。 3）缺点：无法反映经济业务的来龙去脉）缺点：无法反映经济业务的来龙去脉 没有会计核算所要求的稽核功能没有会计核算所要求的稽核功能 例例1：用现金：用现金1000元购买原材料元购买原材料 接银行通知：收到购货单位所欠货款接银行通知：收到购货单位所欠货款 （一）（一） 单式记账法单式记账法上海大学 会计系34（二）复式记账法（二）复式记账法1、复式记账法的定义（复式记账原理）复式记账法的定义（复式记账原理） 对于发生的每项对于发生的每项经济业务经济业务，均以，均以相等的金额相等的金额在在两个两个或两个以上的相互联系的账户或两个以上的相互联系的账户中同时进行登记，借中同时进行登记，借以全面反映该项经济业务的记账方法。以全面反映该项经济业务的记账方法。问题：问题：什么是经济业务？什么是经济业务？ 为什么金额相等？为什么金额相等？为什么要在两个或两个以上账户中反映？为什么要在两个或两个以上账户中反映？上海大学 会计系35记录方式不同记录方式不同记账符号不同记账符号不同记账方法记账方法单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法二、记账方法的种类二、记账方法的种类上海大学 会计系36n 理解定义：理解定义： 企业资金运动的规律：企业资金运动的规律：“有始（点）有始（点）”、“有终（点）有终（点）”资产增加资产增加资产减少资产减少权益增加权益增加权益减少权益减少（1）（2）（3）（4）经济业务的四种类型经济业务的四种类型上海大学 会计系37n 理解定义：理解定义： 反映资金运动规律：反映资金运动规律：至少一个账户反映至少一个账户反映“始点始点”，至少一个账户反映，至少一个账户反映“终终点点”例例，企业用现金购买原材料，金额，企业用现金购买原材料，金额30,000元。元。账户1账户2上海大学 会计系38（三）科学记账方法的要求（三）科学记账方法的要求 1、全面反映资金运动（全面反映资金运动（“来踪来踪”与与“去迹去迹”） 即经济业务的来龙去脉。即经济业务的来龙去脉。 2、对登记数据具有内在纠错机制、对登记数据具有内在纠错机制 3、登记规则简单、登记规则简单 理解定义：理解定义：资金运动过程不会发生损失资金运动过程不会发生损失上海大学 会计系39帐户基本结构一部分反映增加一部分反映增加一部分反映减少一部分反映减少一部分反映余额一部分反映余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期初余额期初余额期末余额期末余额本期发生额本期发生额期初余额期初余额本期增加额本期减少额期末余额本期增加额本期减少额期末余额上海大学 会计系310借贷记账法借贷记账法n借贷记帐法概念借贷记帐法概念 n借贷记账法的特点借贷记账法的特点 n记账符号记账符号 n“借借”( Debit )，debtor债务人债务人n“贷贷”( Credit ) creditor债权人债权人n账户结构账户结构n基本结构（左借右贷）基本结构（左借右贷）n借贷法则（记账方向）借贷法则（记账方向）n各类帐户的具体结构各类帐户的具体结构 n记账规则记账规则n有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等 n可设置双重性质的账户可设置双重性质的账户 n可以进行试算平衡可以进行试算平衡 会计科目会计科目借方借方贷方贷方上海大学 会计系311一、借贷记账法的定义一、借贷记账法的定义 二、借贷记账法的特点二、借贷记账法的特点 1、以、以“借借”、“贷贷” 作为记账符号作为记账符号 1） 借：账户左方借：账户左方 贷：账户右方贷：账户右方 2）不同性质账户采用不同结构：）不同性质账户采用不同结构： 第二节第二节 借贷复式记账法借贷复式记账法上海大学 会计系312借贷记账法，各类帐户的具体结构借贷记账法，各类帐户的具体结构 资产类资产类借方借方“增加增加”贷方贷方“减少减少”上海大学 会计系313资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益“增加增加”“减少减少”“减少减少”“增加增加”“减少减少”“增加增加”资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益类上海大学 会计系314收入类收入类“增加增加”“减少减少”费用类费用类“增加增加”“减少减少”利润类利润类“减少减少”“增加增加”上海大学 会计系315会计基本方程式与借贷法则资产资产 = = 负债负债 所有者权益收入费用所有者权益收入费用资产类科目资产类科目（贷）（贷）减少减少（借）（借）增加增加负债类科目负债类科目（贷）（贷）增加增加（贷）（贷）增加增加（借）（借）增加增加（借）（借）减少减少（借）（借）减少减少（贷）（贷）减少减少费用类科目费用类科目收益类科目收益类科目（借）（借）减少减少（贷）（贷）增加增加所有者权益类科目所有者权益类科目虚账户虚账户实账户实账户上海大学 会计系316 3）借贷记账法下账户的结构）借贷记账法下账户的结构 : 资产类账户资产类账户（资产、成本、费用）（资产、成本、费用）权益类账户权益类账户（负债、所有者权益、收入、利润负债、所有者权益、收入、利润）账户名称期初余额本期增加额本期减少额期末余额期末借方余额=期初借方余额 +借方本期增加额 -贷方本期减少额借借贷贷本期增加额合计本期减少额合计账户名称期初余额本期减少额本期增加额期末余额期末贷方余额=期初贷方余额 +贷方本期增加额 -借方本期减少额贷贷借借本期减少额合计本期增加额合计上海大学 会计系317 借贷记账法账户结构运用举例：借贷记账法账户结构运用举例： 资产类账户资产类账户 权益类账户权益类账户银行存款（13）20,000期末借方余额115,000期初借方余额70,000借借（1）50,000（12）30,000（25）40,000（27）15,000（14）10,000（26）60,000本期借方发生额合计135,000贷贷本期贷方发生额合计90,000应付账款（18）20,000期末贷方余额60,000借借（2）50,000（7）30,000（23）50,000（19）40,000（52）60,000本期借方发生额合计130,000贷贷本期贷方发生额合计120,000期初贷方余额70,000上海大学 会计系318n 借贷记账方法的举例借贷记账方法的举例银行存款期初余额100,000发生额(-)30,000期末余额70,000贷借资产（资产（-）资产（资产（+）原材料期初余额20,000期末余额50,000发生额(+)30,000贷借例例1，企业用银行存款购买原材料，金额，企业用银行存款购买原材料，金额30,000元元上海大学 会计系319银行存款期末余额120,000期初余额30,000贷借发生额（）90,000权益（权益（+）（所有者权益）（所有者权益）资产（资产（+）实收资本发生额（）90,000期初余额10,000期末余额100,000贷借例例2 所有者（股东）向企业投入资金所有者（股东）向企业投入资金 90,000元，已存入银行。元，已存入银行。上海大学 会计系320资产（资产（-）权益（权益（-）（债权人权益）（债权人权益）-短期借款期初余额200,000期末余额170,000发生额（）30,000借贷银行存款发生额（）30,000期末余额70,000期初余额100,000借贷 例例3 企业归还银行借款企业归还银行借款30,000元，已从银行付出。元，已从银行付出。上海大学 会计系321 例例4，某企业实行债转股，金额，某企业实行债转股，金额200,000元。元。权益（权益（+）（所有者权益）（所有者权益）权益（权益（-）（债权人权益）（债权人权益）-应付账款期初余额200,000期末余额0发生额（）200,000借贷实收资本发生额（）200,000期末余额270,000期初余额70,000贷借上海大学 会计系322 例例5，某企业采购原材料，某企业采购原材料100,000元，元，50,000元开出支票付讫，另元开出支票付讫，另50,000尚欠。尚欠。资产（资产（-）（所有者权益所有者权益）资产（资产（+）（债权人权益债权人权益）银行存款发生额（）50,000期末余额20,000期初余额70,000贷借应付账款发生额（）50,000贷借期末余额50,000权益（权益（+）（所有者权益所有者权益）-原材料期末余额300000发生额（）100,000借贷期初余额200,000上海大学 会计系323 2 、借贷记账法的记账规则、借贷记账法的记账规则 “有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等” 上海大学 会计系324 其他应收款甲期初借方余额10,000借方发生额5,000贷方发生额14,000期末借方余额1,000借借贷贷其他应付款甲期初贷方余额5,000借方发生额3,000贷方发生额4,000期末贷方余额6,000贷贷借借其他往来甲期初贷方余额5,000借方发生额5,0003,000贷方发生额4,00014,000贷贷借借期末贷方余额5,000期末为权益类账户期初为资产类账户双重性质账户举例双重性质账户举例上海大学 会计系325 按账户余额确定账户性质按账户余额确定账户性质： 资产类账户余额一般在资产类账户余额一般在“借方借方”； 权益类账户余额一般在权益类账户余额一般在“贷方贷方” 反过来反过来：账户余额在借方，表示该账户为：账户余额在借方，表示该账户为“资产类账户资产类账户； 账户余额在贷方，表示该账户为账户余额在贷方，表示该账户为“权益类账户权益类账户” 账户性质的判定账户性质的判定上海大学 会计系326 1）试算平衡的原理）试算平衡的原理“有借有贷，借贷相等有借有贷，借贷相等” 2）试算平衡的公式：）试算平衡的公式：所有账户期初借方余额合计所有账户期初借方余额合计=所有账户期初贷方余额合计所有账户期初贷方余额合计所有账户本期借方发生额合计所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计所有账户本期贷方发生额合计所有账户期末借方余额合计所有账户期末借方余额合计=所有账户期末贷方余额合计所有账户期末贷方余额合计 4、借贷记账法下可进行试算平衡、借贷记账法下可进行试算平衡上海大学 会计系327借方贷方借方贷方借方贷方现金- - 2,000.00 300.00 1,700.00 银行存款- - 300,000.00 155,000.00 145,000.00 应收帐款- - 30,000.00 - 30,000.00 其他应收款- - 3,000.00 - 3,000.00 待摊费用- - 54,000.00 4,500.00 49,500.00 固定资产- - 180,000.00 - 180,000.00 累计折旧- - - 2,000.00 2,000.00 应付帐款- - - - - - 预收帐款- - 80,000.00 100,000.00 20,000.00 应付工资- - 15,000.00 15,000.00 - 应交税金- - 32,461.00 32,461.00 应付股利- - 43,791.20 43,791.20 实收资本- - 300,000.00 300,000.00 营业收入- - 110,000.00 110,000.00 营业费用- - 22,800.00 22,800.00 营业税金- - 5,500.00 5,500.00 所得税- - 26,961.00 26,961.00 本年利润- - 110,000.00 110,000.00 利润分配- - 43,791.20 54,739.00 10,947.80 合计合计- - - - 983,052.20983,052.20 983,052.20983,052.20 409,200.00409,200.00 409,200.00409,200.00 2003年7月ABC咨询有限公司试算平衡表咨询有限公司试算平衡表期初余额本期发生额期末余额科目名称上海大学 会计系328会会 计计 分分 录录n会计分录的概念会计分录的概念n会计分录的要素会计分录的要素n会计科目会计科目n记账符号：借、贷记账符号：借、贷n金额金额n会计分录的编制格式会计分录的编制格式n先借后贷，借贷分行，借方在上，贷方在下先借后贷，借贷分行，借方在上，贷方在下n贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右。表明借方在左，贷方在右。 上海大学 会计系329借：银行存款借：银行存款 100,000贷：短期借款贷：短期借款 100,000借：管理费用借：管理费用 1.00贷：库存现金贷：库存现金 1.00例例 购入水笔一支购入水笔一支,人民币一元人民币一元例例 向银行借入十万元向银行借入十万元, ,六个月后归还六个月后归还上海大学 会计系330n会计分录的类型n简单分录:一借一贷n复合分录：一借多贷，多借一贷， 多借多贷需要指出的是，为了保持账户对应关系需要指出的是，为了保持账户对应关系的清楚，一般不宜把不同经济业务合并的清楚，一般不宜把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。在一起，编制多借多贷的会计分录。 上海大学 会计系331会会 计计 分分 录录n分录：将交易依借贷法则登入日记簿或分录：将交易依借贷法则登入日记簿或记账凭证内（以交易为主体序时记账）记账凭证内（以交易为主体序时记账）例如：某公司销售产品一批，价款例如：某公司销售产品一批，价款10000元，增值税元，增值税额额1700元，价税已收到存入银行。元，价税已收到存入银行。 借：银行存款借：银行存款 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700 上海大学 会计系332 三、借贷记账法的应用三、借贷记账法的应用 （一）会计分录（一）会计分录 1、会计分录：根据经济业务确定涉及账户、登记、会计分录：根据经济业务确定涉及账户、登记 方向及金额以便记账的辅助记录。方向及金额以便记账的辅助记录。 账户名称、登记方向、登记金额账户名称、登记方向、登记金额是会计分录的主要内容是会计分录的主要内容 2、会计的种类、会计的种类 1）简单分录：一借一贷）简单分录：一借一贷 2）复合分录：一借多贷、一贷多借、多借多贷）复合分录：一借多贷、一贷多借、多借多贷上海大学 会计系333 3、编制会计分录的基本步骤：、编制会计分录的基本步骤： 1）分析经济业务涉及的会计科目（账户名称）分析经济业务涉及的会计科目（账户名称） 2）分析所涉及会计账户的性质（资产或权益）分析所涉及会计账户的性质（资产或权益） 3）分析经济业务影响账户内容的增减）分析经济业务影响账户内容的增减 4）确定各账户登记的方向（借、贷）确定各账户登记的方向（借、贷） 5）确定各账户的登记金额）确定各账户的登记金额 6）编制会计分录）编制会计分录（一）会计分录（一）会计分录上海大学 会计系3344、会计分录的格式、会计分录的格式 教学格式：上借下贷，左右错行教学格式：上借下贷，左右错行 实际格式：填列在记账凭证上实际格式：填列在记账凭证上例例1借：原材料借：原材料 30,000 贷：银行存款贷：银行存款 30,000简单会计分录例例1，企业用银行存款购买原材料，金额，企业用银行存款购买原材料，金额30,000元元 5、会计分录编制举例：、会计分录编制举例：上海大学 会计系335 例例2 所有者（股东）向企业投入资金所有者（股东）向企业投入资金90,000元，已存入银行。元，已存入银行。例例2借：银行存款借：银行存款 90,000 贷：实收资本贷：实收资本 90,000例例3借：短期借款借：短期借款 30,000 贷：银行存款贷：银行存款 30,000简单会计分录简单会计分录例例3 企业归还银行借款企业归还银行借款30,000元，已从银行付出。元，已从银行付出。 5、会计分录编制举例：、会计分录编制举例：上海大学 会计系336例例4 某企业实行债转股，金额某企业实行债转股，金额200,000元。元。例例4借：应付账款借：应付账款 200,000 贷：实收资本贷：实收资本 200,000例例5借：原材料借：原材料 100,000 贷：银行存款贷：银行存款 50,000 贷：应付账款贷：应付账款 50,000简单会计分录复合会计分录 例例5 某企业采购原材料某企业采购原材料100,000元，元，50,000元开出支票付元开出支票付讫，另讫，另50,000尚欠。尚欠。 5、会计分录编制举例：、会计分录编制举例：上海大学 会计系337记账凭证记账凭证：根据经济业务原始凭证编制的，据以登：根据经济业务原始凭证编制的，据以登 记账簿的凭据。会计分录是记账凭证的记账簿的凭据。会计分录是记账凭证的 主要内容，记账凭证是会计分录的载体。主要内容，记账凭证是会计分录的载体。原始凭证是记账凭证的原始依据原始凭证是记账凭证的原始依据转账支票入库单发票记账凭证记账凭证 6、会计分录与记账凭证、会计分录与记账凭证上海大学 会计系338记账凭证实例记账凭证实例 上海大学 会计系339 （二）账户对应关系与对应账户（二）账户对应关系与对应账户 1、账户对应关系、账户对应关系 1) 账户对应关系账户对应关系：采用复式记账方法，每个经济业务所涉及的会计：采用复式记账方法，每个经济业务所涉及的会计 账户之间就形成了账户之间就形成了“应借应贷应借应贷” 的关系，这种账的关系，这种账户户 间形成的间形成的“应借应贷应借应贷” 关系称为关系称为“账户对应关账户对应关 系系”。 2）账户对应关系的作用：）账户对应关系的作用： A、 有助于了解经济业务的内容有助于了解经济业务的内容 B、 能够检验经济业务是否法律、法规及会计制度能够检验经济业务是否法律、法规及会计制度 2、对应账户、对应账户 对应账户对应账户：具有对应关系的账户，彼此之间称为：具有对应关系的账户，彼此之间称为“对应账户对应账户”。 三、借贷记账法的应用三、借贷记账法的应用 上海大学 会计系340例例1 会计分录会计分录借：原材料借：原材料 30,000 贷：银行存款贷：银行存款 30,000例例2 会计分录会计分录借：原材料借：原材料 100,000 贷：银行存款贷：银行存款 50,000 贷：应付账款贷：应付账款 50,000“原材料原材料”与与“银行存款银行存款”具有具有账户对应关系；账户对应关系；“原材料原材料”的的对应账户是对应账户是“银行存款银行存款”；“银行存款银行存款”的对应账户是的对应账户是“原材料原材料”“原材料原材料”与与“银行存款银行存款”、“应付账应付账款款”具有账户对应关系；具有账户对应关系；“原材料原材料”的的对应账户是对应账户是“银行存款银行存款”和和“应付账应付账款款”；“银行存款银行存款”的对应账户是的对应账户是“原原材料材料”；“应付账款应付账款”的对应账户也是的对应账户也是“原材料原材料”n账户对应关系及对应账户举例账户对应关系及对应账户举例上海大学 会计系341第三节第三节 会计循环会计循环n 会计业务处理主要过程会计业务处理主要过程分析经济业务分析经济业务编制分录编制分录过账过账试算平衡试算平衡1账项调整账项调整试算平衡试算平衡2编制会计报表编制会计报表结账结账分析业务分析业务编制分录编制分录过帐过帐试算平衡试算平衡1账项调整账项调整结帐结帐试算平衡试算平衡2编制报表编制报表会计业务循环：会计信息系统利用会计程序与方法加工会计信息的循会计业务循环：会计信息系统利用会计程序与方法加工会计信息的循环过程环过程一、会计处理步骤与会计循环一、会计处理步骤与会计循环上海大学 会计系3421。分析经济业务。分析经济业务（1）经济业务的确定）经济业务的确定（2）经济业务的分析）经济业务的分析 经济业务发生后会影响到哪些会计要素经济业务发生后会影响到哪些会计要素 影响的方向是增加还是减少影响的方向是增加还是减少 被影响的会计要素通过什么会计账户反映被影响的会计要素通过什么会计账户反映 上海大学 会计系3432。编制会计分录。编制会计分录 在经济业务分析的基础上，进一步分析：在经济业务分析的基础上，进一步分析：经济业务涉及的会计（科目）账户经济业务涉及的会计（科目）账户会计帐户性质（属于资产类还是权益类）会计帐户性质（属于资产类还是权益类）根据经济内容的增减确定帐户登记的方向根据经济内容的增减确定帐户登记的方向确定登记的金额确定登记的金额编制会计分录编制会计分录上海大学 会计系3442。编制会计分录。编制会计分录 上海大学 会计系3453。过账。过账会计分录编制完成后，应将每一笔会计分录按其会计分录编制完成后，应将每一笔会计分录按其指定的借贷方向，分门别类地转记到各有关分类指定的借贷方向，分门别类地转记到各有关分类账中，这个过程就是过账。账中，这个过程就是过账。 帐簿：按一定格式反映账户具体内容增减变化及其结余帐簿：按一定格式反映账户具体内容增减变化及其结余 的簿籍。的簿籍。账簿种类：账簿种类： 日记账与分类账；日记账与分类账； 总分类账与明细分类账总分类账与明细分类账 等等等等上海大学 会计系346过过 账账n过账：将日记簿或记账凭证上借贷分过账：将日记簿或记账凭证上借贷分录，过入分类账内的适当账户录，过入分类账内的适当账户（以账户（以账户为中心分类汇总）为中心分类汇总）n账簿：账簿：n日记账（序时反映）日记账（序时反映）n总分类账（总括反映）总分类账（总括反映）n明细分类账（详细反映）明细分类账（详细反映）上海大学 会计系347过过 账账n过账：将会计分录过入分类账内的适当账户过账：将会计分录过入分类账内的适当账户n过账的基本程序过账的基本程序 1、先过期初余额、先过期初余额期初余额期初余额银行存款银行存款200,000本期发生额本期发生额期末余额期末余额本期发生额本期发生额先结本期发生额先结本期发生额2、再过本期发生期额、再过本期发生期额3、划线结账、划线结账(2)50,000(3)80,000(5)200,000(6)120,000200,000250,000150,000再结期末余额再结期末余额上海大学 会计系348结结 账账n结账：在每一会计期间终了结账：在每一会计期间终了n将损益类账户（收入及费用账户）汇总计算将损益类账户（收入及费用账户）汇总计算本期损益，并编制结账分录，将损益类科目本期损益，并编制结账分录，将损益类科目结清（使其余额为零）。结清（使其余额为零）。n列示资产、负债、所有者权益账户之余额，列示资产、负债、所有者权益账户之余额，以结转下期连续记载。以结转下期连续记载。上海大学 会计系349月 日年凭证号会计科目：第 页借方贷方余额摘要月 日数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额会计科目：第 页发出结存年凭证号 摘要收入总分类账总分类账明细分类账明细分类账上海大学 会计系350上海大学 会计系351登账程序举例登账程序举例上海大学 会计系3524。试算平衡。试算平衡（一）调整前试算平衡（一）调整前试算平衡（二）调整后试算平衡（二）调整后试算平衡（三）结账后试算平衡（三）结账后试算平衡*所有账户的期初借方余额所有账户的期初借方余额 所有账户的期初贷方余额所有账户的期初贷方余额所有账户的本期借方发生额所有账户的本期借方发生额所有账户的本期贷方发生额所有账户的本期贷方发生额所有账户的期末借方余额所有账户的期末借方余额 所有账户的期末贷方余额所有账户的期末贷方余额上海大学 会计系3534。调整事项。调整事项（1）应计收入调整）应计收入调整（2）应计费用调整）应计费用调整（3）预收收入调整）预收收入调整（4）预付费用调整）预付费用调整 所谓所谓“账项调整账项调整”，就是按照权责发生制的要求，就是按照权责发生制的要求，确定应属于本期的收入和费用，以便于合理地确定利确定应属于本期的收入和费用，以便于合理地确定利润。润。账项调整可以分为四种类型：应计收入调整、应计费账项调整可以分为四种类型：应计收入调整、应计费用调整、预收收入调整、预付费用调整。为账项调整用调整、预收收入调整、预付费用调整。为账项调整而编制的会计分录成为而编制的会计分录成为“调整分录调整分录”。上海大学 会计系3544。调整事项。调整事项（1）应计收入调整（）应计收入调整（Accrued revenue）是指那些在会计期间终了时收入实际上已经赚取是指那些在会计期间终了时收入实际上已经赚取但因尚未收到现金或确认债权而暂未入账的收入。但因尚未收到现金或确认债权而暂未入账的收入。 如，咨询公司已经完成部分咨询工作的如，咨询公司已经完成部分咨询工作的80，但尚未，但尚未办理有关结算手续。合同金额为办理有关结算手续。合同金额为100 000元。元。 借：应收账款借：应收账款 80 000 贷：营业收入贷：营业收入 80 000上海大学 会计系3554。调整事项。调整事项（2）应计费用调整（）应计费用调整（Accrued expenses）应计费用，是指那些在会计期间终了费用实际上应计费用，是指那些在会计期间终了费用实际上已经发生但因尚未办理结算而暂时未入账的费用。已经发生但因尚未办理结算而暂时未入账的费用。 如，公司银行贷款利息每三个月结算一次，本月应承如，公司银行贷款利息每三个月结算一次，本月应承担的利息费用为担的利息费用为10 000元，到下个月才实际支付。元，到下个月才实际支付。借：财务费用借：财务费用 10 000 贷：应付利息贷：应付利息/预提费用预提费用 10 000上海大学 会计系3564。调整事项。调整事项（3）已付费用的摊销）已付费用的摊销是指企业已经实际用银行存款或现金支付，但尚是指企业已经实际用银行存款或现金支付，但尚未实际耗费而没有确认为费用的支出。未实际耗费而没有确认为费用的支出。 如，公司已经实际用现金支付了全年的房租费用如，公司已经实际用现金支付了全年的房租费用12 000。本月应该承担房租本月应该承担房租1 000元。元。支付房租时支付房租时借：预付费用（待摊费用）借：预付费用（待摊费用） 12 000 贷：现金贷：现金 12 000承担房租承担房租借：管理费用借：管理费用 1 000 贷：预付费用（待摊费用）贷：预付费用（待摊费用） 1 000上海大学 会计系3574。调整事项。调整事项（4）未挣得的收入（）未挣得的收入（Unearned revenues）是指已经收到了客户的支付，但取得收入的过程是指已经收到了客户的支付，但取得收入的过程实质上尚未完成的未实现收入。实质上尚未完成的未实现收入。 如，某咨询公司预收客户咨询费如，某咨询公司预收客户咨询费100 000元。元。收到客户预付的咨询费时收到客户预付的咨询费时借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：预收账款贷：预收账款 100 000实际实现收入时实际实现收入时借：预收账款借：预收账款 80 000 贷：营业收入贷：营业收入 80 000上海大学 会计系3585。工作底稿与会计报表。工作底稿与会计报表（1 1）工作底稿又称）工作底稿又称“工作底表工作底表”，是指将一定，是指将一定期间计算所得或调查收集得到的资料，汇集一起，期间计算所得或调查收集得到的资料，汇集一起，为取得一定数据而进行调整、试算、分析的表式。为取得一定数据而进行调整、试算、分析的表式。工作底稿的实质是一种不固定栏次的多栏式分析工作底稿的实质是一种不固定栏次的多栏式分析计算表计算表 编制工作底稿不是会计循环中一个必不可少的环编制工作底稿不是会计循环中一个必不可少的环节节 上海大学 会计系359工作底稿与会计报表工作底稿与会计报表（2）会计报表）会计报表我国目前要求企业编制的会计报表主要包括：我国目前要求企业编制的会计报表主要包括：资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表股东权益变动表股东权益变动表上海大学 会计系360工作底稿与会计报表工作底稿与会计报表会计科目试算平衡调 整调整后试算平衡收益表资产负债表上海大学 会计系3616。年末结账。年末结账年末结清收入与费用等虚账户，并结转实账户年末结清收入与费用等虚账户，并结转实账户至下年年初账户的程序。至下年年初账户的程序。上海大学 会计系362实账户实账户 是指反映企业资产，负债和所是指反映企业资产，负债和所有者权益的账户，这些帐户在期末有者权益的账户，这些帐户在期末结账后通常有余额。以后各期要连结账后通常有余额。以后各期要连续登记，也称续登记，也称 永久性帐户永久性帐户。上海大学 会计系363虚帐户虚帐户 是指反映企业经营过程中发生的收入，是指反映企业经营过程中发生的收入，成本，费用和成果的帐户，它们在期末结账成本，费用和成果的帐户，它们在期末结账后通常无余额，下期初需另行开设后通常无余额，下期初需另行开设. 也称也称 临时性帐户临时性帐户。上海大学 会计系364归纳：归纳： 会计业务循环图会计业务循环图经济业务经济业务编制会计分录编制会计分录（填制记账凭证）（填制记账凭证）登记日记账登记日记账登记分类账（过账）登记分类账（过账）调整前调整前试算平衡表试算平衡表编制调整分录编制调整分录调整后调整后试算平衡表试算平衡表编制结账分录编制结账分录编制会计报表编制会计报表工作底稿工作底稿