绩效审计手册.doc

1国外审计资料AUDITING INFORMATION ABROAD主办单位：审计署外事司 本 期 要 目本期内容为 2013 年英国国家审计署重新制订发布的绩效审计手册 。这份新手册替代了 1997 年版的绩效审计手册 ，总结了二十多年来英国绩效审计工作的经验和方法，介绍了 1997 年以来取得的新发展和新规定，对于系统地了解和研究英国的绩效审计很有帮助。这篇译作是我署 2004 年赴英国中长期审计业务进修培训班全体学员的集体成果。他们将境外培训与研究问题结合起来，在培训中重点突出了英国绩效审计和质量控制两个专题的研究，以求学有所成，学为所用。翻译这本手册就是培训班在研究中学、在学中研究的一个具体体现。这为我署人员境外培训考察真正学有所获、为我所需作出了榜样。英国国家审计署绩效审计手册2013 年英国绩效审计手册内容提要本手册由前言、什么是绩效审计、如何实施绩效审计、绩效审计的质量控制环节和附录 5 个部分组成。前言介绍了手册的发布背景，总结了在 1997 年发布绩效审计手册以来，英国绩效审计工作的经验和方法，尤其是介绍了 1997 年以来的新发展和新规定。比如，删除了关于审计组应提供详尽的内部文件的要求；同时增加了若干可选择的新技术方法。2第 1 部分介绍了英国开展绩效审计的方式和有关背景。手册指出，保持灵活性和创造性，是这些年绩效审计工作始终坚持的一条基本原则。因此，手册的主旨并不是介绍有关绩效审计的统一方法和标准，而是强调审计人员要树立创新意识，灵活开展工作，努力满足议会、被审计单位及相关利益主体的要求。手册介绍了绩效审计循环的关键阶段、绩效审计成果的种类和绩效审计工作的发展演进，并结合宪法和法律依据，介绍了绩效审计的审计范围，以及审计署与公共账目委员会及其他机构的关系。第 2 部分介绍了如何成功地实施绩效审计。手册提出，要成功地完成一个绩效审计项目，在审计准备阶段，审计组需要选择恰当的审计项目，实行严格的项目和风险管理制度，对审计中需回答的问题予以清晰归类，选择适当的审计方法体系；在审计实施阶段，要取得充分、相关和可靠的审计证据，提供简洁明了的审计信息，组织好与被审计单位交换意见，并有效地发布审计信息；关于跟踪检查，主要是检查是否实现了审计成果增值并扩大了审计影响，是否实施了建设性的事后检查和质量保证工作。第 3 部分阐述了在绩效审计过程中，如何分步骤实施审计质量控制，以确保取得高质量的审计成果。针对不同的审计阶段，提出了审计准备、审计证据、审计报告草案、审计信息发布和总结等五个环环相扣的 “质量环节” 。每个“质量环节”都包括一系列简明的问题，只有在对本阶段的问题做出“肯定”的回答之后，才能进入下一阶段。手册列举了审计人员可能收集到的、用来回答每一个问题的各类证据，对“质量环节”作了进一步的解释说明。 “质量环节”的设立，目的在于建立有利于实现审计目标的质量保证体系，而不是生搬硬套传统的“程式化”的绩效审计程序。附录分别阐述了绩效审计原则、风险管理、问题解析法和碰头会、绘制关系结构图、审计报告草案发布等 5 个绩效审计中常采用的典型技术方法，作为对前几部分内容的说明和补充。3目 录前言前言第第 1 1 部分：什么是绩效审计？部分：什么是绩效审计？开展绩效审计工作的方式绩效审计的宪法和法律依据第第 2 2 部分：如何成功实施绩效审计？部分：如何成功实施绩效审计？审计准备选择恰当的审计项目实行严格的项目和风险管理制度对审计中需回答的问题予以清晰归类适当的审计方法体系审计实施取得充分、相关和可靠的审计证据提供简洁明了的审计信息组织好与被审计单位交换意见有效发布审计信息跟踪检查实现增值并扩大影响建设性的事后检查和质量保证工作第第 3 3 部分：如何进行绩效审计质量控制部分：如何进行绩效审计质量控制“质量环节质量环节”质量环节 1：审计准备工作是否就绪？4质量环节 2：审计人员获取的信息是否清晰、可信并得到证据支持？质量环节 3：是否可以提交审计报告草案？质量环节 4：是否可以发布审计信息?质量环节 5：是否已总结经验教训？附录：附录：附录 1：绩效审计原则附录 2：风险管理附录 3：问题解析法和碰头会附录 4：绘制结构关系图附录 5：审计报告草案的印制前 言1997 年，国家审计署（NAO）首次发布了绩效审计手册。编发手册的目的是为确保绩效审计能遵循审计标准，并肯定已有的工作方式。那时，绩效审计在许多方面都取得了进展：我们更多地关注资金投入获得的产出和结果，而非过程，审计方法日益合理可靠，审计报告日益简洁清晰，审计工作得到了媒体前所未有的积极关注。但是，六年过去了，现在我们面临新的挑战。审计周期仍然太长，漫长的审计过程占用了过多的审计资源。重新规划审计工作，适当简化某些既定程序，以缩短审计周期，已迫在眉睫。同时，我们也要逐步建立起严谨高效的项目管理制度，在严格的项目计划和切实可行的项目预算的基础上，采用与高级审计管理人员签约等形式布置安排审计项目。缩短审计周期不仅仅是降低审计成本，而是要求我们在规划工作时，要有战略眼光和进取精神，依据原始证据，努力寻求改进方法，提出建设性意见。必须认识到，要实现上述目的，对那5些具有较强挑战性的审计项目，审计成本可能会高达 25 万英磅以上；而对于那些相对容易的审计项目，所需花费的审计成本要低得多。这意味着，我们必须统筹灵活地配置审计资源，科学缜密地规划和管理审计项目，创造性地有效利用各种可支配资源，以确保取得的最终审计成果能清楚地表明所投入的审计成本是值得的。总之，我们必须探索更加快捷有效的绩效审计方法。本手册是为了帮助审计组更加科学高效地开展绩效审计：在评估可能产生的影响和风险的基础上，更有效、灵活和创造性地针对审计对象展开工作。手册介绍了一些新方法，同时剔除了已有方法中的无效内容。例如：删除了关于审计组应提供详尽的内部文件的要求（如初步审计报告，在此报告中罗列的可能的审计发现，主要是基于审计人员的推测而非确凿的审计证据） ；同时，为了实现项目计划中的重点目标，手册提供了若干可选择的审计方法。手册第 1 部分介绍了我们开展绩效审计工作的方式，宪法和法律依据，以及与公共账目委员会等机构的关系。第 2 部分列示了成功实施绩效审计需要完成的各项工作内容，介绍了审计组管理和开展工作应该采用的恰当的技术方法，包括如何咨询专业人士的意见。为确保取得如第 2 部分所述的高质量的审计成果，第 3 部分阐述了如何分步骤实施审计质量控制。针对不同的审计阶段，提出了环环相扣的五个“质量环节” 。每个“质量环节”都包括一系列简明的问题，只有在对本环节的问题做出“肯定”的回答之后，才能进入下一环节。这里，我们列举了审计人员可能收集到的、用来回答每一个问题的各类证据，对“质量环节”作了进一步的解释说明。 设立“质量环节”的目的，在于建立有利于实现审计目标的质量保证体系，而不是生搬硬套传统的“程式化”的绩效审计程序。本手册仅介绍了开展绩效审计工作必然要涉及到的共性内容和通用技术。因此，应当结合绩效审计专题指南和其他书面资料以及国家审计署内网资料来阅读，也可以索取本手册的电子版。6前 言1997 年，国家审计署（NAO）首次发布了绩效审计手册。编发手册的目的是为确保绩效审计能遵循审计标准，并肯定已有的工作方式。那时，绩效审计在许多方面都取得了进展：我们更多地关注资金投入获得的产出和结果，而非过程，审计方法日益合理可靠，审计报告日益简洁清晰，审计工作得到了媒体前所未有的积极关注。但是，六年过去了，现在我们面临新的挑战。审计周期仍然太长，漫长的审计过程占用了过多的审计资源。重新规划审计工作，适当简化某些既定程序，以缩短审计周期，已迫在眉睫。同时，我们也要逐步建立起严谨高效的项目管理制度，在严格的项目计划和切实可行的项目预算的基础上，采用与高级审计管理人员签约等形式布置安排审计项目。缩短审计周期不仅仅是降低审计成本，而是要求我们在规划工作时，要有战略眼光和进取精神，依据原始证据，努力寻求改进方法，提出建设性意见。必须认识到，要实现上述目的，对那些具有较强挑战性的审计项目，审计成本可能会高达 25 万英磅以上；而对于那些相对容易的审计项目，所需花费的审计成本要低得多。这意味着，我们必须统筹灵活地配置审计资源，科学缜密地规划和管理审计项目，创造性地有效利用各种可支配资源，以确保取得的最终审计成果能清楚地表明所投入的审计成本是值得的。总之，我们必须探索更加快捷有效的绩效审计方法。本手册是为了帮助审计组更加科学高效地开展绩效审计：在评估可能产生的影响和风险的基础上，更有效、灵活和创造性地针对审计对象展开工作。手册介绍了一些新方法，同时剔除了已有方法中的无效内容。例如：删除了关于审计组应提供详尽的内部文件的要求（如初步审计报告，在此报告中罗列的可能的审计发现，主要是基于审计人员的推测而非确凿的审计证据） ；同时，为了实现项目计划中的重点目标，手册提供了若干可选择的审计方法。7手册第 1 部分介绍了我们开展绩效审计工作的方式，宪法和法律依据，以及与公共账目委员会等机构的关系。第 2 部分列示了成功实施绩效审计需要完成的各项工作内容，介绍了审计组管理和开展工作应该采用的恰当的技术方法，包括如何咨询专业人士的意见。为确保取得如第 2 部分所述的高质量的审计成果，第 3 部分阐述了如何分步骤实施审计质量控制。针对不同的审计阶段，提出了环环相扣的五个“质量环节” 。每个“质量环节”都包括一系列简明的问题，只有在对本环节的问题做出“肯定”的回答之后，才能进入下一环节。这里，我们列举了审计人员可能收集到的、用来回答每一个问题的各类证据，对“质量环节”作了进一步的解释说明。 设立“质量环节”的目的，在于建立有利于实现审计目标的质量保证体系，而不是生搬硬套传统的“程式化”的绩效审计程序。本手册仅介绍了开展绩效审计工作必然要涉及到的共性内容和通用技术。因此，应当结合绩效审计专题指南和其他书面资料以及国家审计署内网资料来阅读，也可以索取本手册的电子版。8第一部分：什么是绩效审计？本部分包括两方面内容：开展绩效审计工作的方式；绩效审计的宪法和法律依据开展绩效审计工作的方式保持灵活性和创造性1.1 早在 1983 年英国国家审计法正式做出规定之前，我们就已开始探索绩效审计。目前所开展的绩效审计就是多年来不断改进、逐步完善的结果。关于绩效审计，有一点非常关键，即绩效审计源于我们就公共账目向议会提出审计报告的责任。经过长期的不懈努力，绩效审计报告现已成为议会责任监督体系的重要组成部分，并得到了媒体的广泛关注。同时我们也认识到，财务审计是绩效审计的基础，与从事财务审计工作的同事密切合作，对于充分了解各政府部门的情况，正确评估绩效审计风险，都大有裨益。1.2 在这些年的绩效审计实践中，我们一贯倡导灵活和创新原则，没有就绩效审计的规划、实施和报告做出详尽、严格的规定。因此，本手册的主旨不是介绍有关绩效审计的统一方法和标准，而是强调审计人员要树立创新意识，灵活开展工作，努力满足议会、被审计单位及相关利益主体的要求。1.3 开展绩效审计不能采用“一成不变”的方法。不同类型的审计项目要求采用不同的方法、预算和报告风格。这也是我们试图通过本手册强调的中心思想。然而，建立一套贯穿于整个绩效审计工作全过程的基本原则，以确保绩效审计达到职业化水平，同样也是非常重要的。附录1 列示了这些原则，并配以实例逐一加以说明。这些原则不仅符合国家审计署的职业标准，而且和最高审计机关国际组织（INTOSAI）发布的职业道德规范也是一致的。国家审计署制定的审计9指南“绩效审计专业原则规范”详细阐述了这些原则。1.4 图 1 描述了绩效审计循环的关键环节。这一循环适用于所有的绩效审计项目（少数由公共账目委员会决定不举行听证会的项目除外） 。在这一概括性框架范围内，审计人员必须认真考虑如何实施每一项绩效审计。1.5 在绩效审计中，审计人员应当采用风险基础法来制定审计计划和方案。对于一个审计项目来说，如果存在的问题显而易见，审计证据极易取得，分析起来也不困难，而且相关利益主体也提供了大量的信息，那么该项目的审计风险就比较低。相反，如果是对一个全新的、复杂的或政治敏感性较强的项目进行审计，原始证据很少，相关利益主体很难提供证明，那么该项目的审计风险就比较高。因此，审计组在从事绩效审计时，应当从一开始就分析这些风险因素，并据以确定审计时间、成本预算和资源需求。图 1 绩效审计循环绩效审计循环1.6 对于每一项绩效审计，都要努力实现审计时间、成本和质量三者之间的平衡。如果某项审计的时间要求比较紧，需要尽快发布审计报告，那么，就需要组成一个较大的审计组或借助外部力量，用尽可能短的时间完成现场审计。但是，如果该项审计采用新的技术方法或者其性质确定审计项目制定审计计划审计实施交换意见发布审计报告公共账目委员会政府答复跟踪检查起草报告绩效审计循环绩效审计循环10十分复杂，审计人员在确定审计时间、成本和风险管理措施的时候就必须充分考虑到这一点。图 2 时间时间成本成本质量三者的关系质量三者的关系绩效审计人员必须在这三者之间找到恰当的平衡。花 费合理的时间和适当的预算支出，取得高质量的审计 成果。 1.17 本手册的第 2、3 部分就如何在规划审计项目时采用以风险分析为基础的灵活科学的 方法提供了指导性意见。我们提出了审计组负责人及审计组在审计过程的每个步骤应当回答的问 题，以确保绩效审计过程的每个阶段直至发布的审计报告均符合较高的质量标准。绩效审计成果类型绩效审计成果类型1.8 绩效审计的主要成果就是主计审计长（C英格兰 和威尔士的国民保健计划托管机构;对 非公司性质的非政府部门公共机构的法 定审计;对非公司性质和公司性质的非 政府部门公共机构进行绩效审计议会北爱尔兰审计署 www.niauditoffice.gov.uk北爱尔兰政府各部门;北爱尔兰的行政 性机构和非政府部门公共机构;北爱尔 兰政府机关、地方政府和北爱尔兰法院 （代表国家审计署）北爱兰下议院（在其会 议期间，否则向议会报 告）16审计委员会 www.audit-commion.gov.uk英格兰和威尔士的地方政府；英格兰和 威尔士的保健部门和托管机构（尽管爱 尔兰和威尔士的地方保健机构即将由保 健审计和检查委员会审计） ；英格兰和 威尔士的警察部队地方政府；警察局；相 关的政府内阁成员和威 尔士下议院苏格兰审计署 www.audit-scotland.gov.uk苏格兰行政长官；非政府部门公共机构； 保健管理部门、地方管理当局、消防和 警察部门苏格兰议会威尔士审计署 www.agw.wales.gov.uk威尔士下议院和接受资助的团体如威尔 士发展处的经费支出情况；威尔士国民 保健计划托管机构、继续教育和高等教 育机构威尔士下议院公共账目委员会1.19 公共账目委员会是审计报告的主要读者（图 6） 。该委员会是下议院的高级特别委员会，其主要职责是确保议会批准的公共支出已得到恰当的记录和反映，公共资金的使用符合议会批准的计划，并取得了较好的使用效益。图 6 公共账目委员会的作用公共账目委员会的作用 国家审计署国家审计署公共账目委员会公共账目委员会 （系下议院的高级特别委员会， 由反对党的一名高级成员担任 主席）被审计单位及政府被审计单位及政府1向议会提交主计审计长 的报告和备忘录1每年大约举行 50 次会议1被审计单位的会计主管官员 代表本单位出席公共账目委员会 的听证会 2主计审计长和国家审计 署有关人员作为证人出席公 共账目委员会的听证会2根据主计审计长的报告和 备忘录向被审计单位的会计主 管官员取证2财政部的会计主管官员作为 证人出席听证会3根据公共账目委员会的 要求向其提供进一步的信息3向下议院报告其调查结果3政府对公共账目委员会的各 项建议给予答复。正式的答复采 取简明报告（即“财政问题纪要” ）的形式 4与公共账目委员会讨论 今后的绩效审计安排，并根 据其要求对特定事项进行审 计。4提出建议4政府对公共账目委员会的年 度辩论情况做出答复1.20 实际上，公共账目委员会几乎所有的检查工作都是以主计审计长的报告为基础的。为17了协助公共账目委员会的工作，在听证会之前国家审计署会向该委员会的主席和成员建议需提出的质询问题。此外，公共账目委员会可以向主计审计长和国家审计署工作人员询问或证实与报告内容有关的问题。公共账目委员会的听证会和随后提出的建议都是对未能恰当合理使用纳税人的钱的重要制裁措施，同时也能促进公共部门改进工作。1.21 在议会会议期间，公共账目委员会根据主计审计长的报告来确定向会计主管官员取证的时间，从而制定听证会计划。国家审计署负责告知公共账目委员会：在下一次议会会议期间能够提交给该委员会检查的审计报告；计划实施的主要调查项目名单及在适当的时候提交给公共账目委员会参阅的报告；建议公共账目委员会或国家审计署采取行动，跟踪检查有关部门是否认真落实公共账目委员会的建议。这些内容与1983 年国家审计法关于主计审计长在决定是否开展绩效审计时应考虑公共账目委员会建议的规定是一致的。1.22 为了制定审计工作主要阶段的时间表，并按照时间表发布审计报告，必须对绩效审计实行严格的计划和管理。这些措施为公共账目委员会制定听证会计划提供了可靠的保证，并确保我们能及时为听证会提供最新的审计报告。向公共账目委员会提供已经被审计单位同意的审计报告向公共账目委员会提供已经被审计单位同意的审计报告1.23 在审计报告公布之前，就审计报告的事实和表述与会计主管官员达成一致（或者交换意见） ，是我们的一贯做法。我们这样做是为了使公共账目委员会在根据审计报告采集证据时不会受到双方围绕事实而争论不休的干扰，从而能够集中精力研究审计报告提出的问题，与会计主管官员在充分沟通的基础上进行辩论。1.24 会计主管官员可能会对审计报告的内容或表述方式持保留意见，甚至不接受审计报告的结论。如果这种分歧无法通过讨论得到解决，我们在报告中就须认真作出解释，并说明产生意见分歧的原因。181.25 由于审计报告要面向社会公布，并且在绝大多数情况下会成为公共账目委员会听证会的主题，审计报告的交换意见阶段持续时间较长。因此，我们要在与被审计单位保持建设性关系的同时，注意控制交换意见过程，尽量缩短其时间。1.26 交换意见的关键环节包括：与首席财务官员交换意见。首先与首席财务官员或其指派的其他人员交换对审计报告草案的意见。这个层次上的交换意见通常会经历几个回合的反复讨论和修改。与会计主管官员交换意见。审计报告草案一旦在得到被审计单位工作人员的认可，或者虽存在不同观点但已界定清楚，就可以提交给主计审计长与会计主管官员正式交换意见。在这个阶段，主计审计长还要与会计主管官员就新闻公告交换意见。1.27 在某些情况下，尤其是对于一些需要加快进度的审计项目，需要与被审计单位商定一个超常规的交换意见方式。但是，上述有关确认事实和反映被审计单位观点的基本原则仍然适用。1.28 为了保证审计报告的公正和全面，在绝大多数情况下，我们还要向被审计单位之外的第三方征求对报告的意见。第三方可能是个人、公司、有代表性的团体或者其他政府部门附属机构。他们的意见很重要，因为他们在被审计项目中担负着重要角色，往往能够提供一些有价值的意见，进一步加深我们对审计项目的理解。在这种情况下，让他们阅读审计报告草案，并就其中涉及他们行为或观点的内容提出意见，是公正的做法。1.29 在征求第三方对报告草案的意见同时，需要注意考虑潜在的可能引起的冲突。一方面，如果第三方与审计报告有关，但没有机会评论报告是否准确公正，我们就会受到批评。另一方面，要警惕报告草案的内容可能会招致批评，个别自觉冤屈的一方甚至可能以诽谤为由起诉我们，比如我们向某个第三方披露了有关另一方的信息。如果这种情况发生的可能性较大，审计组就要向政策法规室咨询最佳解决办法。我们与其19他方面的关系与其他审计机构的关系与其他审计机构的关系1.30 图 5 介绍了英国公共审计的职责范围划分。国家审计署与其他审计机构保持定期的、积极的联系，以确保彼此的工作相互补充且不重复，并通过广泛合作来扩大审计成果，是非常重要的。因此，绩效审计项目负责人及审计组需要熟悉相关领域内其他审计机构的发展计划，在制定审计署审计项目计划时，经常向他们咨询有关情况。1.31 从更长远的战略发展角度出发，图 5 列出的几个国家级审计机构共同成立了“公共审计论坛” ，论坛的核心任务是研究公共审计的发展思路。可概括如下：研究各审计机构共同面临的战略性问题；增强各审计机构之间的现有合作；界定公共审计的组成部分；就审计准则的运用和公共机构审计实务提出建议；制定公共机构审计人员适用的审计准则（审计实务委员会没有此类准则） ； 建议如何解决共同面临的技术问题，并推广在处理共性问题方面好的或创新做法；在不评论政府政策的前提下，认真研究政府的新举措或建议对公共审计的影响。有关公共审计论坛的详细情况请在 www.public_audit_forum.gov.uk 上查询。与特别委员会的关系与特别委员会的关系1.32 部门特别委员会每年要对各种各样的项目进行检查，按照下议院的惯例，特别委员会有权在他们认为合适的时候，询问相关人员或调阅相关文件和记录。部门特别委员会与公共账目委员会的不同在于它们要检查政策的制订。在审计报告未提交给议会之前，公共账目委员会可以向特别委员会提供从国家审计署那里取得的有关材料（已经征得有关政府部门或者相关单位同意）。在征得公共账目委员会同意后，特别委员会可以获得审计报告。特别委员会经常对与绩效有关20的项目进行检查。我们与特别委员会的联络员保持定期联系，交流各自的工作设想，并向特别委员会提供越来越多的支持。与中央政府机构的关系与中央政府机构的关系1.33 在实施绩效审计的过程中，我们常常要与中央政府的各部门加强联络，以确保公共服务的效率，促进公共部门进行改革创新。这些部门包括财政部、内阁办公室的战略研究室、首相公共服务改革办公室和政府贸易办公室。与公共审计机构之间的关系一样，我们的绩效审计不是这些部门检查和行动的重复而是补充他们的工作，同时也利用各种机会相互学习。与其他公共机构的关系与其他公共机构的关系1.34 我们要与其他公共机构保持广泛的联系，包括议会行政管理专署和卫生事业专署，他们负责对议员、社会公众以及各类检查机构提出的申诉或不满进行调查。在绩效审计中，我们还要听取各相关利益主体、志愿团体和学术界的建议。21第二部分：如何成功实施绩效审计？2.1 本手册力求避免对如何成功实施绩效审计作出过多的硬性规定。因为这样做，对于国家审计署保持和增强审计方式方法的灵活性及其上报议会审计成果的多样性，是大有好处的。而且，各个审计项目的成功取决于明显不同的因素。2.2 然而，本部分阐述的基本原则仍应贯穿于所有的绩效审计项目。在绩效审计过程中，审计组应认真考虑下列各项要素，并对其进行充分研究。这些要素包括： （a）审计准备选择恰当的审计项目实行严格的项目和风险管理制度对审计中需回答的问题予以清晰归类适当的审计方法体系（b）审计实施取得充分、相关和可靠的审计证据提供简洁明了的审计信息组织好与被审计单位交换意见有效发布审计信息（c）跟踪检查实现增值并扩大了影响建设性的事后检查和质量保证工作（a）审计准备选择恰当的审计项目选择恰当的审计项目2.3 尽管议员或公共账目委员会主席有时会要求国家审计署对特定项目进行审计，但大部22分绩效审计项目是由国家审计署自行确定的。合适的绩效审计项目选题往往源自政策、资源分配或管理方式的变革结果。这些选题可能是值得进行独立详查的新措施或一套新目标，也可能是因明显的效益低下、铺张浪费或使用不当而引起公众关注的事项。2.4 确定合适的绩效审计项目需获得正确的信息，通常可从图 7 所列示的诸多来源渠道获得相关信息。国家审计署图书馆可以提供专项绩效审计研究服务来帮助审计人员从所有表列的来源中确认相关的背景资料。图 7 背景资料来源背景资料来源来自被审计单位：来自被审计单位：来自外部相关利益主体：来自外部相关利益主体：来自议会和审计署：来自议会和审计署：来自其他审计或检查机构：来自其他审计或检查机构：年度报告和业务计划等重要文件资源数据业绩和目标会计账簿网页网页媒体报道学术研究报告专业团体的出版物智囊团、代表团和慈善机构的报告 国家审计署以前的审计报告公共账目委员会的报告和证据财政问题纪要国家审计署财务审计资料议会纪要和质询报告特别委员会的报告内部审计工作报告监督机构报告审计委员会、苏格兰审计署或北爱尔兰审计署的文件其他国家最高审计机关的报告232.5 重要的是，一个合适的绩效审计项目应是一个能实现增值且能获得预期经济影响的项目。确定这样的审计项目需咨询财务审计人员，他们因工作关系非常了解被审计的政府部门的业务和主要风险领域。我们需要评价能否通过绩效审计得出明确结论和提供管理建议，并促进政府部门改进工作。如果相关利益主体参与确定绩效审计项目，那么，促进政府部门改进工作的可能性会更大。因此，我们通常会尽量选择公共账目委员会、议会、被审计单位、媒体和公众关注的项目。2.6 确定某个绩效审计选项是否恰当以及什么时候开展绩效审计，有赖于审慎的评价工作。对项目绩效进行全面审查可能不是最有效地节省成本的工作方法。有时，采取与被审计单位讨论审计监督的重点等其他方法，也能取得很好效果。2.7 如果我们认为某个选题是恰当的，确定该项目的时间安排还将取决于许多因素，包括项目的相对重要性、国家审计署和公共账目委员会以前年度的报告、内部审计或监督机构等其他机构的工作情况。此外，在国家审计署绩效审计总体计划中尚需对项目选题进行平衡。我们应意识到，对被审计单位而言，向国家审计署提供信息、就审计报告内容与国家审计署进行沟通和应付公共账目委员会的质询，工作量很大。因此，我们应合理安排审计时间，集中精力对行政性机构和非政府部门公共机构的活动进行充分研究，重点关注诸如卫生、安全、房屋等主要政府部门的审计负担。2.8 国家审计署绩效审计项目计划应兼顾政府收入和支出，并能适时调整。因为环境变化有时会使一些计划项目不合时宜，或需要在短期内完成一些新项目。所以，绩效审计组应确认多个审计选项，并将部分项目作为预备项目。2.9 在确认合适的绩效审计项目时需考虑如下主要内容：24分析被审计单位情况，确认其影响成本的主要因素、本部门的重点问题、既定目的和目标。定期与财务审计人员沟通，以便明确审计范围和评估固有风险，从而决定是开展审计调查，还是实施全面审计。确认被审计单位内的重要人员，与之保持经常联系，密切关注被审计单位业务的进展情况。应把这种沟通作为一项经常性而非年度内偶尔一次的工作。确认与被审计单位相关的职业团体、学术及其他专家机构，并在研究绩效审计项目选题建议的过程中向其咨询。也可以邀请那些经常应邀出任专家组成员，对单个绩效审计项目发表咨询意见的外部专家和评论员，来帮助分析审计领域，提供绩效审计项目建议。始终让被审计单位了解我们为确定绩效审计项目所做的工作，并与他们就今后绩效审计工作如何开展进行讨论。关注检查机构和特别委员会等其他机构正在进行的工作，并考虑其是否会影响国家审计署绩效审计计划项目的潜在价值。实行严格的项目和风险管理制度实行严格的项目和风险管理制度2.10 过去，绩效审计项目进展缓慢，在项目计划的报告年度内，只能就非常项目提交审计报告的现象非常普遍。其结果是，审计时间太长，审计信息发布大量集中于报告年度的末期，即一月到三月之间。这种情况，不仅使国家审计署向公共账目委员会提交报告的流程不够均衡，而且给政府部门和主计审计长带来了不合理的时间压力，长此以往则难以为继。同时，审计报告也会因为提交给议会时不再具有时效性或相关性而失去应有的影响。因此，我们应当引进更严格、更有效的项目管理机制，缩短审计时间，避免出现上述报告年度末期集中提交审计报告的现象。2.11 审计项目负责人在确保合理规划和监管审计项目方面起着关键作用。整个现场审计工25作应按照审计组与高级管理人员签署的项目合同来开展，该合同明确规定应提交哪些审计成果、什么时间提交，以及可利用哪些审计资源。这要求我们必须建立严格的审计项目计划，明确规定审计项目内容和审计资源配置，以保证在尽可能短的时间内提交高质量的审计报告。高质量审计项目计划的详细构成要素，列示于本手册第三部分质量环节 1 中。2.12 为缩短审计时间，项目负责人应根据不同阶段的工作需要灵活调度审计资源。例如，为加快现场审计工作进度，可安排大量审计人员以快速收集数据；在起草审计报告、负责审计信息沟通阶段，则布置少量人员。这样做是非常有效的。项目负责人可采用多种方法达到灵活配置审计资源的目的，例如，雇佣外部咨询人员从事部分现场审计工作，或者，在审计工作最紧张的阶段，借用其他绩效审计组的审计人员或雇佣受过专门训练的人员。审计项目负责人最重要的职责之一就是有效规划和协调国家审计署内外资源，着眼于在规定时间和成本预算内提交审计报告。2.13 为实现按期提交审计报告的目标，可采用多种项目管理工具和措施，包括： 将提交审计报告的准确时间告诉所有审计人员。规定并告知主要审计事项的完成时间，例如，完成现场审计各项主要工作的时间，完成审计报告提纲的时间，向审计长助理提交审计报告初稿的时间。编制审计人员和审计时间安排计划。使用甘特图（Gantt Charts）等项目管理工具，确定关键审计任务和完成截止时间，以保证项目按计划完成。定期审核已发生的审计费用和整个绩效审计期间可能发生的费用。召开会议复核工作进程，一旦发现面临不能按期完成规定任务的风险时，就制定应对措施。根据档案管理手册的规定，制定项目文件（包括纸质和电子）具体管理办法。2.14 急于求成的态度往往会使我们低估或者忽视不能按期提交高质量审计报告的风险。这26些风险包括难以获得可靠的数据、被审计单位不积极配合和审计力量不足等问题。在审计起始阶段，审计人员应完成风险评估。评估工作应确定主要相关利益主体及不能按期提交审计报告的风险，并分别就每个相关利益主体确定相应的风险领域：在什么地方容易出错？出错的可能性有多大？会产生什么后果？如何降低出错机率？如何控制风险，并按规定完成任务？2.15 完成上述风险评估并在审计过程中随时参阅，有助于审计组更好地控制风险，并在问题出现时及时、有效地处理。附录 2 将详细说明如何实施有效的风险管理。对对审计中需回答的问题予以清晰归类审计中需回答的问题予以清晰归类2.16 在起草绩效审计项目建议时，审计组通常要提出两到三个审计中需回答的概括性问题。但是，一旦开始着手详细的审计准备，审计组就必须确定可能涉及到的覆盖所有层次的总体问题及分项问题。目前，大多数审计组在分析问题时，按惯例常采用问题解析法和碰头会。在附录 3中详细介绍了该方法。根据问题解析法和碰头会，审计过程中需考虑的各个问题应当：互相排斥问题不能交叉重叠；融合为一所有问题归结在一起应能涵盖审计项目的各个方面。2.17 对任何项目的绩效审计，都可能存在着大量的需要研究的问题。例如：对纳入国民保健计划的手术室进行审计时，应考虑以下一个或多个方面（但基本上不会考虑所有方面）：设计和目标的符合程度建筑质量和维持成本诊治病人数量27适用手术器具的配备程度整洁度利用率手术安排清单取消手术的频率和原因。2.18 然而，审计组面临的挑战是如何选择恰当的问题。这些问题应具备如下特点：可以收集到信息审计组能够设计一套适当的审计方法议会或公众感兴趣可能推动政府部门工作的改进适当的适当的审计方法体系审计方法体系2.19 审计方法体系是指收集或分析数据的技术方法。典型的审计方法包括：审核文件、实施调查或设立若干重点小组等。通常，我们将审计方法划分为定量分析法（涉及数量信息）和定性分析法（涉及口头或视觉信息） 。一个好的绩效审计项目往往能将定量信息和定性信息结合起来，提供一套完整的审计证据，以支持其审计结论和审计建议。2.20 在规划绩效审计过程中，审计组通常对单个审计问题分别确定拟采用的审计方法。图8 举例说明了收集和分析审计信息的方法。图 8： 绩效审计采用的典型审计方法绩效审计采用的典型审计方法 审计问题信息收集方法信息分析方法某部门驻地方机构间的病 假缺勤率是否存在重大差 异？从人力资源数据库下载数据按年龄、性别、级别、地点 等分类，对发病率进行统计 分析28某部门是否以最有效的方 式购置设备？与主要工作人员谈话 追踪采购全过程 发现最佳采购机构设备的购置方 法采用基数法等进行定性分析 与其他机构设备购置方式相 比较大学生是否因为经济困难 而辍学?分别设立在读和辍学学生重点小 组审阅学术报告统计辍学率 系统查阅有关研究文章2.21 好的绩效审计项目往往需要采用至少 3 种或 4 种审计方法。从不同渠道搜集多种数据和相互佐证的资料，是夯实审计报告的一种重要方法，有利于审计组在与被审计单位交换意见时处于主动地位。要依据审计目标和正在研究的问题选取最适用的审计方法。国家审计署内部网站提供了多种具体的定量和定性审计方法手册，多数方法手册以光盘形式保存，可以向国家审计署绩效审计研究组索取。（b）审计实施取得充分、相关和可靠的审计证据取得充分、相关和可靠的审计证据2.22 充分、相关和可靠的审计证据是写好审计报告的基础。审计证据是否符合这些标准取决于以下几个方面：审计证据来源的独立性有关数据的分析是否透彻收集审计证据的审慎程度使用审计证据的目的2.23 绩效审计的一项重要原则是应同时从有关人员和文件材料两方面来收集证据，因为有用的信息并非总能记录下来，而书面材料可能会很快过时。从公共服务的使用者和参与提供公共服务的第三方等外部相关利益主体获得的审计证据，与从提供公共服务的政府部门获得的审计证据，具有同等的参考价值。292.24 研究人员和绩效审计人员经常提到审计证据的相互佐证，即绩效审计发现的问题和形成的审计结论是建立在来源于多个渠道的多种审计证据的基础上的。显而易见，此类审计结论比那种仅凭分析单一渠道审计证据而得出的审计结论要可靠得多。举例说明如下：2.25 实际工作中容易产生因为过于关注绩效审计项目本身而忽视审计证据质量的问题。因此，咨询国家审计署内部咨询人员或专家组成员等独立观察者的意见，对绩效审计工作是非常有益的。确保所收集的审计证据质量的另一个重要方法，是将审计初步发现的问题与被审计单位进行建设性的讨论，同时，这也为将来与被审计单位沟通信息做好了准备。2.26 多数绩效审计项目会产生大量的书面审计证据。审计组有责任简要记录审计轨迹，这样做有助于审计组在被审计单位对审计发现的问题提出质疑时进行信息沟通。尽管这样做需耗费时间，但是，记录审计轨迹的主要内容，为审计证据提供了可以相互参照的简要材料。我们应该记录并保存下列主要文件： 影响绩效审计及项目管理的重要决定与被审计单位的重要信息沟通及其他接触情况审计证据的重要内容、来源及其分析结果2.27 绩效审计的有关文件属于公共档案，一般应该保存五年，其中关键文件应永久保存。关于纸质及电子档案管理与保存的详细规定，可以参阅档案管理手册。提供简洁明了的审计信息提供简洁明了的审计信息结论:每周向囚犯提供 20 多个小时的正式教育和培训的监狱，极少发生囚犯违纪现象。证