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第一章第一章 财务会计规范财务会计规范一、会计规范概述一、会计规范概述（一）会计规范及其作用（一）会计规范及其作用 会计规范是一系列约定俗成或明文规定的用于规会计规范是一系列约定俗成或明文规定的用于规范并约束会计信息系统的数据加工、处理与信息生成范并约束会计信息系统的数据加工、处理与信息生成等行为的法律、制度、标准和惯例的总称，也是用于等行为的法律、制度、标准和惯例的总称，也是用于分析和评价会计工作的运行及其结果的标准。分析和评价会计工作的运行及其结果的标准。 （二）会计规范的特点（二）会计规范的特点 权威性、公认性、历史承继性、稳定性、统一权威性、公认性、历史承继性、稳定性、统一性、多样性。性、多样性。第一节第一节 会计核算规范体系会计核算规范体系（三）会计规范的模式（三）会计规范的模式 1.1.英美法系国家的会计规范模式英美法系国家的会计规范模式 一般由民间组织制定；会计规范与税法等一般由民间组织制定；会计规范与税法等法规分离。法规分离。 具有较大的灵活性和适应性。具有较大的灵活性和适应性。 2.2.大陆法系国家的会计规范模式大陆法系国家的会计规范模式 由政府制定，政府对会计规范直接干预和由政府制定，政府对会计规范直接干预和制约制约; ;会计规范主要服从于税法、商法等法规。会计规范主要服从于税法、商法等法规。 具有较大的强制性。具有较大的强制性。 二、会计核算规范与财务会计目标二、会计核算规范与财务会计目标 会计核算规范与财务会计目标相辅相成，会计核算规范与财务会计目标相辅相成，财务会计目标是会计核算规范的方向。财务会计目标是会计核算规范的方向。 会计核算规范服务于财务会计目标会计核算规范服务于财务会计目标 会计核算规范是财务会计目标的具体化会计核算规范是财务会计目标的具体化 会计核算规范依存于财务会计目标会计核算规范依存于财务会计目标 我国会计规范模式的主要特征：我国会计规范模式的主要特征： 以政府为主导，民间组织为补充。以政府为主导，民间组织为补充。 我国财政部会计司具体负责起草制定会计我国财政部会计司具体负责起草制定会计准则。财政部会计准则委员会（准则。财政部会计准则委员会（CASCCASC）作为我）作为我国会计准则制定的咨询机构。国会计准则制定的咨询机构。 CASC CASC下设三个委员会：会计理论专业委员下设三个委员会：会计理论专业委员会、企业会计专业委员会、政府及非营利组织会、企业会计专业委员会、政府及非营利组织会计专业委员会。会计专业委员会。三、我国会计核算规范的模式三、我国会计核算规范的模式我国会计核算规范的构架我国会计核算规范的构架全国人大全国人大常委会常委会国务院国务院常委会常委会国务院国务院主管部门主管部门部长令部长令国务院国务院主管部门主管部门部门文件部门文件国务院国务院常委会常委会 1.1.会计法会计法中华人民共和国会计法（以下简称中华人民共和国会计法（以下简称会计法）是就我国会计工作的主要方会计法）是就我国会计工作的主要方面作出规定的法律规范，是我国会计工作面作出规定的法律规范，是我国会计工作的根本大法，是制定各项会计法规的基本的根本大法，是制定各项会计法规的基本依据。依据。 2. 2. 会计准则会计准则n 会计准则是反映经济活动、确认产权关系、会计准则是反映经济活动、确认产权关系、 规范收益分配的会计专业技术标准；规范收益分配的会计专业技术标准；n 会计准则是资本市场的一种重要游戏规则；会计准则是资本市场的一种重要游戏规则；n 会计准则是国家经济法规的重要组成部分，会计准则是国家经济法规的重要组成部分， 在国家经济生活甚至国际经济交往中发挥在国家经济生活甚至国际经济交往中发挥 着日益重要的作用。着日益重要的作用。 会计准则包括：会计准则包括： 企业会计准则；政府与非企业会计准则；政府与非营利组织会计准则。营利组织会计准则。 企业会计准则包括：企业会计准则包括：1 1项基本准则、项基本准则、3838项具项具体准则、应用指南及解释公告。体准则、应用指南及解释公告。 企业会计准则体系显著的特征是：企业会计准则体系显著的特征是： 立足国情、国际趋同。立足国情、国际趋同。 既实现了与国际财既实现了与国际财务报告准则实质性趋同，又适应了中国市场经务报告准则实质性趋同，又适应了中国市场经济发展的现实需要。济发展的现实需要。 我国企业会计准则体系架构我国企业会计准则体系架构（20072007年年1 1月月1 1日起实施）日起实施）企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南解释公告解释公告1 1项基本准则项基本准则3838项具体准则项具体准则操作性规范操作性规范特定问题特定问题具体规范具体规范实施中实施中制定依据制定依据 （1 1）企业会计准则）企业会计准则基本准则基本准则 我国的基本准则类似于国际财务报告准则我国的基本准则类似于国际财务报告准则中中“编报财务报表的框架编报财务报表的框架”，在会计准则中起在会计准则中起统统驭作用，是具体准则的制定依据，主要规范了驭作用，是具体准则的制定依据，主要规范了财务报告目标、会计基本假设、会计基础、会财务报告目标、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量原计信息质量要求、会计要素及其确认与计量原则、财务报告等内容。则、财务报告等内容。 （2 2）企业会计准则）企业会计准则具体准则、应用指南具体准则、应用指南 我国的具体准则和应用指南正文涵盖了目我国的具体准则和应用指南正文涵盖了目前各类企业各项经济交易或事项的会计处理，前各类企业各项经济交易或事项的会计处理，与国际财务报告准则的内部结构相同。与国际财务报告准则的内部结构相同。 具体准则具体准则分为一般业务准则、特殊业务准分为一般业务准则、特殊业务准则和报告类准则，主要规范了各项具体业务事则和报告类准则，主要规范了各项具体业务事项的确认、计量和报告。项的确认、计量和报告。 应用指南应用指南是对具体准则相关条款的细化和是对具体准则相关条款的细化和重点难点内容提供的操作性规范，属于操作层重点难点内容提供的操作性规范，属于操作层面的规定。面的规定。会计准则体系基本、具体、应用、应用指引、准则解释除此还有：n会计基础工作规范n企业财务通则n企业内部会计控制准则工作n企业内部控制基本规范n企业财务会计报告条例二、新准则体现的财务理念 第一，强化了第一，强化了“为投资人服务的为投资人服务的”理念；理念； 第二，强调了资产负债表观和综合收益第二，强调了资产负债表观和综合收益观，观， 适度淡化利润表观；适度淡化利润表观； 第三，适度引入公允价值；第三，适度引入公允价值； 第四，特别强调财务报告；第四，特别强调财务报告； 第五，有利于中国企业和中国资本市场第五，有利于中国企业和中国资本市场的发展。的发展。第二节第二节 上市公司上市公司会计信息披露规范体系会计信息披露规范体系 一、上市公司会计信息披露概述一、上市公司会计信息披露概述 规范上市公司会计信息披露有助于提高规范上市公司会计信息披露有助于提高资本市场有效性，保护投资者利益资本市场有效性，保护投资者利益 规范的上市公司会计信息披露是投资者规范的上市公司会计信息披露是投资者理性决策的前提理性决策的前提 二、上市公司会计信息披露规范体系的构架二、上市公司会计信息披露规范体系的构架 （一）上市公司会计信息披露规范的监管机构（一）上市公司会计信息披露规范的监管机构国务院证券委员会是我国证券管理的权力机关国务院证券委员会是我国证券管理的权力机关中国证监会是国务院证券委员会的办事机构中国证监会是国务院证券委员会的办事机构（二）我国上市公司信息披露规范体系（二）我国上市公司信息披露规范体系公司法公司法证券法上市公司监上市公司监督管理条例督管理条例股票发行与交股票发行与交易管理暂行条例易管理暂行条例上市公司信息披露上市公司信息披露管理办法管理办法信息披露内容与格式准则信息披露内容与格式准则信息披露编报规则信息披露编报规则 等等首次披露首次披露招股说明书招股说明书上市公告书上市公告书定期报告定期报告中期报告中期报告年度报告年度报告临时报告临时报告重大事项重大事项报告报告三、我国上市公司信息披露规范三、我国上市公司信息披露规范年度报告年度报告季度报告季度报告重大事件公告重大事件公告初次披露初次披露上市公司会计上市公司会计信息披露的主信息披露的主要形式和内容要形式和内容持续性披露持续性披露招股说明书招股说明书募集公告书募集公告书上市公告书上市公告书临时公告临时公告定期公告定期公告中期报告中期报告经济全球化和经济全球化和会计国际化会计国际化 第三节第三节 会计规范的国际化会计规范的国际化 一、会计国际化的意义会计国际化的意义二、国际会计准则理事会与国际财务报告准则国际会计准则理事会与国际财务报告准则 IASCIASC国际会计准则委员会（国际会计准则委员会（19731973年年6 6月）月） IAS IAS国际会计准则国际会计准则 SIC SIC国际会计准则委员会下设国际会计准则委员会下设“常设解释委员会常设解释委员会”发布的解释公告发布的解释公告 IASB IASB国际会计准则理事会（国际会计准则理事会（20012001年改组后）年改组后） IFRS IFRS国际财务报告准则（国际财务报告准则（20012001年年4 4月改组后制定的月改组后制定的准则）准则） IFRIC IFRIC国际财务报告解释委员会发布解释公告国际财务报告解释委员会发布解释公告三、会计国际化的进程三、会计国际化的进程 借鉴国际惯例借鉴国际惯例国际协调国际协调国际趋同国际趋同等效等效我国会计规范的国际化我国会计规范的国际化第四节第四节 财务会计与管理会计财务会计与管理会计n一、概念n二、功能n三、目标n四、比较分析n五、会计人员素质 区区 别别 管理会计管理会计 财务会计财务会计1. 1. 服务对象服务对象内部各级管理人员内部各级管理人员外部经济利益关系人外部经济利益关系人2. 2. 工作重点工作重点面向未来（经营管理型，活账面向未来（经营管理型，活账) )反映过去（报账型，呆账）反映过去（报账型，呆账）3. 3. 约束依据约束依据服从管理需要，内控制度、成本效益约束服从管理需要，内控制度、成本效益约束公认会计原则、有关法规约束公认会计原则、有关法规约束4. 4. 时间跨度时间跨度不固定，弹性大不固定，弹性大固定：月、季、年固定：月、季、年5. 5. 会计主体会计主体整体或内部各责任单位整体或内部各责任单位企业整体企业整体6. 6. 会计程序会计程序不固定不固定固定，强制性固定，强制性7. 7. 会计方法会计方法灵活多样（数学等方法）灵活多样（数学等方法）相对固定，前后一致相对固定，前后一致8. 8. 行为影响行为影响重视职工的主观能动性重视职工的主观能动性不重视职工的行为影响不重视职工的行为影响9. 9. 精确度精确度要求低要求低要求高要求高10. 10. 信息特征信息特征选择性、特定性、部分性、不对外公开发选择性、特定性、部分性、不对外公开发布，不负法律责任布，不负法律责任综合性、连续性、对外公开发布，综合性、连续性、对外公开发布，承担法律责任承担法律责任经济发展对会计人员素质要求经济发展对会计人员素质要求n适应经济的国际化、知识经济到来、信息适应经济的国际化、知识经济到来、信息技术发展、管理制度创新等会计环境的变技术发展、管理制度创新等会计环境的变化，中国会计国际化要求未来会计人员应化，中国会计国际化要求未来会计人员应具有综合素质，这种综合素质体现在会计具有综合素质，这种综合素质体现在会计职业品质、会计专业知识和会计工作能力职业品质、会计专业知识和会计工作能力三个方面：三个方面：n（一）会计职业品质（一）会计职业品质n会计职业品质可认为是会计工作的灵魂。会计人员是会计职业品质可认为是会计工作的灵魂。会计人员是会计秩序和市场经济秩序的重要维护者，他们的职业会计秩序和市场经济秩序的重要维护者，他们的职业品质和业务素质在很大程度上决定着会计工作的质量，品质和业务素质在很大程度上决定着会计工作的质量，因而，会计职业品质教育也就是对会计人员的灵魂教因而，会计职业品质教育也就是对会计人员的灵魂教育，是会计教育的基石。其内容应主要包括：诚实正育，是会计教育的基石。其内容应主要包括：诚实正直的品德，积极进取的精神，强烈的社会责任感，严直的品德，积极进取的精神，强烈的社会责任感，严谨的工作态度，廉明的工作作风。会计职业品质核心谨的工作态度，廉明的工作作风。会计职业品质核心内容是诚信教育，它要求会计对所有经济活动应进行内容是诚信教育，它要求会计对所有经济活动应进行客观的反映、真实的记录和公正的披露，会计机构和客观的反映、真实的记录和公正的披露，会计机构和会计工作者应以执着的诚信观念完成所有的职业职责，会计工作者应以执着的诚信观念完成所有的职业职责，并保持和扩展会计信息使用者的信赖。并保持和扩展会计信息使用者的信赖。n（二）专业知识（二）专业知识n1财务会计知识。财务会计知识。n它是会计人员必备的最重要的专业知识。在此所指的是现它是会计人员必备的最重要的专业知识。在此所指的是现代财务和会计知识，通常把它作为是企业间贸易交往发挥代财务和会计知识，通常把它作为是企业间贸易交往发挥中介的中介的“国际通用商业语言国际通用商业语言”。财务会计知识是会计人员。财务会计知识是会计人员从事会计工作的从事会计工作的“看家看家”和和“立职立职”之本，是对会计信息之本，是对会计信息进行正确确认、计量、记录和报告最基本的技术手段，更进行正确确认、计量、记录和报告最基本的技术手段，更是实现会计目标最基本的前提条件。从目前来看，学习和是实现会计目标最基本的前提条件。从目前来看，学习和掌握以公司制为核心的现代企业财务会计核算制度和内容掌握以公司制为核心的现代企业财务会计核算制度和内容是今后相当长的一段时间内我国会计人员学习和研究的一是今后相当长的一段时间内我国会计人员学习和研究的一个重点。个重点。 除此还有除此还有-n会计基础工作规范n会计准则体系基本、具体、应用、应用指引、准则解释n企业财务通则n企业内部会计控制准则工作n企业内部控制基本规范n企业财务会计报告条例n2与会计工作密切相关的金融、税收、法律和与会计工作密切相关的金融、税收、法律和管理知识。管理知识。n现代会计不仅要求会计提供经济信息，更要求会现代会计不仅要求会计提供经济信息，更要求会计在提供这些信息过程中，应用职业判断处理这计在提供这些信息过程中，应用职业判断处理这些信息，并在可预见的未来预测这些信息，供管些信息，并在可预见的未来预测这些信息，供管理者决策使用。合理的判断和正确的预见，不光理者决策使用。合理的判断和正确的预见，不光要求会计工作者具备深厚的财务会计知识，还要要求会计工作者具备深厚的财务会计知识，还要有与会计工作密切相关的金融、税收、经济法律有与会计工作密切相关的金融、税收、经济法律和经营管理等知识，从而保证提供的会计信息更和经营管理等知识，从而保证提供的会计信息更符合可靠、客观、充分和相关的要求。符合可靠、客观、充分和相关的要求。n3完成会计业务处理的计算机和网络完成会计业务处理的计算机和网络技术知识。技术知识。n(1)会计应用日益发达的计算机技术和会计应用日益发达的计算机技术和网络技术对会计信息进行快速加工、处网络技术对会计信息进行快速加工、处理和传输，将成为会计信息提供者和会理和传输，将成为会计信息提供者和会计信息使用者内在的和普遍的要求；计信息使用者内在的和普遍的要求；n(2)会计利用这些技术进行经济活动的预测、决策、会计利用这些技术进行经济活动的预测、决策、控制和评价，可以提高会计工作效率和会计信息控制和评价，可以提高会计工作效率和会计信息质量。一旦计算机技术和网络技术在会计领域广质量。一旦计算机技术和网络技术在会计领域广泛应用，会计工作的中心将从过去的记账、算账、泛应用，会计工作的中心将从过去的记账、算账、报账等具体的会计实务中，转向对经济活动预测、报账等具体的会计实务中，转向对经济活动预测、规划、控制、分析和考核上来，实现会计角色由规划、控制、分析和考核上来，实现会计角色由核算型向管理、服务型转换，更好发挥会计的整核算型向管理、服务型转换，更好发挥会计的整体功能。体功能。n4外语知识。外语知识。n入时后，资本市场的全球化，跨国投资和入时后，资本市场的全球化，跨国投资和融资日益频繁，服务贸易加速发展，跨国融资日益频繁，服务贸易加速发展，跨国经营和联合是必然趋势，要求会计人员具经营和联合是必然趋势，要求会计人员具备相应外语知识。备相应外语知识。n（三）会计工作能力。（三）会计工作能力。n1财务信息处理能力。如记账及编制报表能力、财务信息处理能力。如记账及编制报表能力、财务分析能力等；财务分析能力等；n2信息技术应用能力。如熟练地掌握和运用财信息技术应用能力。如熟练地掌握和运用财务软件能力、掌握互联网技术等；务软件能力、掌握互联网技术等；n3交流能力。如对下达任务的理解能力、书面交流能力。如对下达任务的理解能力、书面和口头表达能力、处理人际关系能力、团队协作和口头表达能力、处理人际关系能力、团队协作能力等；能力等；n4决策能力。如独立思考能力、对机会和风险决策能力。如独立思考能力、对机会和风险的判断能力、资源配置中的筹划能力等；的判断能力、资源配置中的筹划能力等；n5领导能力。如组织能力、激励成员的能力、领导能力。如组织能力、激励成员的能力、协调和解决矛盾的能力等。协调和解决矛盾的能力等。n4决策能力。决策能力。如独立思考能力、对机会和如独立思考能力、对机会和风险的判断能力、资源配置中的筹划能力风险的判断能力、资源配置中的筹划能力等；等；n5领导能力。领导能力。如组织能力、激励成员的能如组织能力、激励成员的能力、协调和解决矛盾的能力等。力、协调和解决矛盾的能力等。n市场经济将会进一步发展，会计信息使用市场经济将会进一步发展，会计信息使用者对会计信息的数量和质量提出了更高的者对会计信息的数量和质量提出了更高的要求，掌握现代会计理论和实务操作技术，要求，掌握现代会计理论和实务操作技术，具备相关税收、金融、证券、法律知识，具备相关税收、金融、证券、法律知识，并具有计算机技术和管理知识的会计人才并具有计算机技术和管理知识的会计人才是最需要的人才。是最需要的人才。第五节第五节 弘阳集团（房地产企业）弘阳集团（房地产企业）会计业务特点会计业务特点n房地产企业本身的特点和财务业务触及面n房地产企业会计核算一般要求n房地产企业会计政策选择n房地产企业会计人员应有基本素质分析n内部管理会计十分重要，尤其是实行预算管理的单位，会计的预测、决策、控制、分析和考核工作均能得到充分彰显，会计的作用和全方位功能能得到充分发挥。n受国家政策影响十分明显，房地产业直接关系到国计民生和社会发展，国家法规和政策（包括会计、税收、金融、物价及经济法规）对其约束性较大；又因为近年来拉动国民经济快速发展和国民财富增加、社会稳定、就业、民生等问题的解决，房地产是重要方面，其会计信息质量更受到社会关注，会计信息要迎合现实的和潜在的购房者、投资者、租赁者的需求。土地财政的局面又容易激发国家政策的管控。n成本核算介于制造业和流通业之间，却又体现施工工程项目成本核算特点和要求，或是对建设工程项目成本核算方法要较为熟悉和深刻掌握。生产-销售-出租会计业务于一体；主营和及附营业务为一身；投资（滞销、滞租时）和筹资（担保、抵押、债务重组、租赁）为一炉。现在弘阳的业务还并不复杂，许多业务还没有，在做大做强时会逐步拓展这些业务。n长期资产构建与开发（地产商品、在建工程、长期待摊费用、长期应收款、土地使用权）、融资（经营租赁和融资）和借贷行为（长期借贷、长期应付款）业务显得会突出，多重会计计量属性会有比较多的体现。由此决定金融工具较为频繁。从发展的前景看非货币性资产交换、债务重组等业务，可能会在以后逐步增加。n面临国内外市场（货币、价格、材料、物资、金融利率、房地产资源）因素变化，传统会计将变得谈定，物价变动会计、通货膨胀会计、金融衍生工具会计、资产减值、或有事项会计将变得不淡定。由此，公允价值应用、会计政策选择将挑战着会计人员职业判断能力。如果是上市公司对我们会计人素质要求就相当高，会计人决不能绝限于做会记账的机器，而要从公司经营管理角度看待自己的职责。会计（会计、财务、审计）部门应当成为公司管理层经营决策的有力助手、公司高管的智能库、公司价值增值驱动源和公司财富的“看家狗”。n企业在追求价值最大化的同时，必须防范和控制财务风险。在经济形势日益复杂多变的今天，财务人员要突破传统财务管理的理念，把握宏观经济走势，从企业财务管理资源整合出发，从战略的高度看待财务管理问题；推动、规范企业会计准则的实施，不断提升准则运用的技巧；从战略的视野上对企业的预算和成本进行管理和分析；懂得资本市场，恰当地选择金融工具，进行投融资管理；运用公司治理与内部控制等方面的知识，对企业风险进行有效的控制与防范。 房地产企业经营收益和经营风险是并存的，机会收益很多，但机会成本也很多，尤其在要重视风险管理，从会计政策选择、税收负担规避、财务杠杆应用等方面加以判断、分析与评价（这里触及许多财务管理范畴的内容）n作为已经实行预算会计（全面、部分）为驱动力会计运作机制的弘阳集团，会计语言要明确体现出整个企业集团权责利效关系，强化整个集团内部控制制度和控制机制（尤其是计划、审计制度）的建立，并且会计基础性工作要比较好、跟得上。否则预算计划和管理推进的难度较大，效果不够理想。当然我本次讲的只是会计核算，但我提醒的是这种思想和意识必须从现在就要确立，首先是思维要跟进公司管理高层。学习首先是学其方法体系，而不仅仅是具体的核算细节。n“不把你们当成什么都不懂，不把你们当成什么都不懂，也不把你们当成什么都懂也不把你们当成什么都懂”。 -名言和期盼n我的本次讲解只是上面很小的一部分，即使是会计准则应用，时间关系也不可能一个一个详细讲解。