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1 税收征管税收征管纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程纳纳na shui shi wu项目四项目四 营业税营业税纳纳税实务税额计算税额计算基础知识基础知识申报缴纳申报缴纳学 习 任 务纳纳税实务 1.1.能准确计算营业税税额；能准确计算营业税税额；2.能准确填制营业税纳税申报表；能准确填制营业税纳税申报表；3.能妥善办理营业税的税款缴纳工作。能妥善办理营业税的税款缴纳工作。学习目标学习目标纳纳税实务营业税是对销售不动产、转让无形资产及从事营业税是对销售不动产、转让无形资产及从事各种应税服务业的单位和个人，就其营业额计算征各种应税服务业的单位和个人，就其营业额计算征收的一种流转税。收的一种流转税。你知道你知道我国营业税的由来吗？我国营业税的由来吗？任务一 营业税的基本内容纳纳税实务营业税的特点营业税的特点征税范围以第三产业为主征税范围以第三产业为主按行业设计税目税率按行业设计税目税率以营业额全额为计税依据，以营业额全额为计税依据，计算简便，便于征管计算简便，便于征管税实务纳纳纳纳税实务是指在是指在我国境内我国境内有偿有偿提供应税劳务提供应税劳务、转让无转让无形资产形资产或者或者销售不动产销售不动产的行为。的行为。( (简称应税行为简称应税行为) ) 所谓境内，是指所提供的应税所谓境内，是指所提供的应税劳务发生在境内；在境内载运旅客劳务发生在境内；在境内载运旅客或货物出境；组织旅客出境旅游；或货物出境；组织旅客出境旅游；所转让的无形资产在境内使用；所所转让的无形资产在境内使用；所销售的不动产在境内；在境内的保销售的不动产在境内；在境内的保险机构所提供的保险业务险机构所提供的保险业务( (但境内保但境内保险机构为出口货物提供的保险除外险机构为出口货物提供的保险除外) )；境外保险机构以在境内的物品为标境外保险机构以在境内的物品为标的而提供的保险业务。的而提供的保险业务。 所谓应税劳务，是所谓应税劳务，是指应当征收营业税的劳指应当征收营业税的劳务，具体包括：交通运务，具体包括：交通运输业、建筑业、金融保输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服化体育业、娱乐业、服务业务业( (加工、修理修配不加工、修理修配不属于应税劳务，以下简属于应税劳务，以下简称非应税劳务称非应税劳务) )。纳纳税实务 1.1.兼营不同税目的应税行为兼营不同税目的应税行为纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，将从自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。高适用税率计算应纳税额。 纳纳税实务 2.2.混合销售行为混合销售行为从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。视为提供应税劳务，应当征收营业税。但从事运输业务的单位和个人，发生销但从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为，只征增值税，不征营业税。为，只征增值税，不征营业税。纳纳税实务 3.3.兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额，分别申报纳税；不分别核算或者不劳务的销售额，分别申报纳税；不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。并征收增值税，不征收营业税。纳纳税实务营业税的纳税人为在中华人民共和国境内提供营业税的纳税人为在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。人。 纳纳税实务 1.1.企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。承包人为纳税人。 2.2.中央铁路运营业务的纳税人，为铁道部；合中央铁路运营业务的纳税人，为铁道部；合资铁路运营业务的纳税人，为合资铁路公司；地方资铁路运营业务的纳税人，为合资铁路公司；地方铁路运营业务的纳税人，为基建临管线管理机构。铁路运营业务的纳税人，为基建临管线管理机构。 3.3.从事水路运输、航空运输、管道运输和其他从事水路运输、航空运输、管道运输和其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。事运输业务并计算盈亏的单位。纳纳税实务 4.4.建筑安装业实行分包或转包的，分包或转包建筑安装业实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。者为纳税人。 5.5.金融保险业的纳税人。金融保险业的纳税人。 包括：包括：(1)(1)银行，包括人民银行、商业银行及政策性银行，包括人民银行、商业银行及政策性银行。银行。(2)(2)信用合作社。信用合作社。(3)(3)证券公司。证券公司。(4)(4)金融租赁公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。资基金。(5)(5)保险公司。保险公司。(6)(6)其他经中国人民银行、中国其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。构等。 纳纳税实务 1.1.委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；托发放贷款的金融机构为扣缴义务人； 2.2.建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。税款以总承包人为扣缴义务人。 3.3.境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理机构的，以受让者或购买者为扣缴务人；没有代理机构的，以受让者或购买者为扣缴义务人。义务人。纳纳税实务 4.4.单位或个人进行演出，由他人售票的，其应单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。义务人。 5.5.分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。务人。 6.6.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。 7.7.财政部规定的其他扣缴义务人。财政部规定的其他扣缴义务人。纳纳税实务 1.1.交通运输业交通运输业 2.2.建筑业建筑业 包括陆路运输、水路运输、包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运航空运输、管道运输和装卸搬运五大类。五大类。 指建筑安装工程作业等，包指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业五项内容。他工程作业五项内容。 纳纳税实务 3.3.金融保险业金融保险业 是指经营金融、保险的业务，是指经营金融、保险的业务，同时还包含典当业务。同时还包含典当业务。 金融是指经营货币资金融通活动的业金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。金融经纪业和其他金融业务。纳纳税实务 是指经营金融、保险的业务，是指经营金融、保险的业务，同时还包含典当业务。同时还包含典当业务。 保险是指将通过契约形式集中起来的资金，保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。用以补偿被保险人的经济利益的活动。 3.3.金融保险业金融保险业纳纳税实务 是指经营金融、保险的业务，是指经营金融、保险的业务，同时还包含典当业务。同时还包含典当业务。 典当是指经营者为服务对象融通资金时，典当是指经营者为服务对象融通资金时，事先收取一定的抵押物品。事先收取一定的抵押物品。 3.3.金融保险业金融保险业纳纳税实务 4.4.邮电通信业邮电通信业 5.5.文化体育业文化体育业 是指专门办理信息传递的业是指专门办理信息传递的业务活动。按不同的传递方式，分务活动。按不同的传递方式，分为邮政和电信两类。为邮政和电信两类。 是指经营文化、体育活动的是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。业务，包括文化业和体育业。纳纳税实务 是指为娱乐活动提供场所是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。包括经营歌厅、和服务的业务。包括经营歌厅、舞厅、卡拉舞厅、卡拉OKOK歌舞厅、音乐茶歌舞厅、音乐茶座、台球室、高尔夫球场、保座、台球室、高尔夫球场、保龄球馆、游艺场等娱乐场所，龄球馆、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。活动提供服务的业务。 注意：娱乐场所为顾客提注意：娱乐场所为顾客提供饮食服务及其他各种服务不供饮食服务及其他各种服务不按服务业而按照娱乐业征税。按服务业而按照娱乐业征税。 6.6.娱乐业娱乐业纳纳税实务 指利用设备、工具、场所、指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业信息或技能为社会提供服务的业务。包括代理业、旅店业、旅游务。包括代理业、旅店业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。其他服务业。 7.7.服务业服务业 纳纳税实务 8.8.转让无形资产转让无形资产 转让无形资产是指转让转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转电影拷贝、转让著作权和转让商誉。让商誉。 注意：自注意：自20032003年年1 1月月1 1日起，以无形资产投资日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营让其股权的也不征收营业税。业税。纳纳税实务 9.9.销售不动产销售不动产 指有偿转让不动产所有权的指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。和销售其他土地附着物。 注意：自注意：自20032003年年1 1月月1 1日日起，以不动产投资入股，参起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。股权的也不征收营业税。 单位将不动产无偿单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不赠与他人，视同销售不动产征收营业税，对个动产征收营业税，对个人无偿赠送不动产的行人无偿赠送不动产的行为，不征营业税。为，不征营业税。纳纳税实务税目税目 税率税率 一、交通运输业一、交通运输业 3% 3% 二、建筑业二、建筑业 3% 3% 三、金融保险业三、金融保险业 5% 5% 四、邮电通信业四、邮电通信业 3% 3% 五、文化体育业五、文化体育业 3% 3% 六、娱乐业六、娱乐业 20% 20% 七、服务业七、服务业 5% 5% 八、转让无形资产八、转让无形资产 5% 5% 九、销售不动产九、销售不动产 5% 5% 纳纳税实务 1.1.按期纳税的起征点为月营业额按期纳税的起征点为月营业额1000100050005000元；元； 2.2.按次纳税的起征点为每次按次纳税的起征点为每次( (日日) )营业额营业额100100元。元。 纳纳税实务 1.1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚介服务，殡葬服务。提供的育养服务，婚介服务，殡葬服务。 2.2.残疾人员个人为社会提供的服务。残疾人员个人为社会提供的服务。 3.3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。 4.4.学校和其他教育机构提供的教育服务，学生学校和其他教育机构提供的教育服务，学生勤工俭学提供的劳务。勤工俭学提供的劳务。纳纳税实务 5.5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务、家禽、牲畜、水生动保险以及相关技术培训业务、家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。物的配种和疾病防治。 6.6.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入、宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。票收入、宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。纳纳税实务 1.1.对单位和个人从事技术转让、技术开发业务对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。免征营业税。 2.2.个人转让著作权，免征营业税。个人转让著作权，免征营业税。 3.3.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。产，免征营业税。 4.4.工会疗养院工会疗养院( (所所) )可视为可视为“其他医疗机构其他医疗机构”，免征营业税。免征营业税。纳纳税实务 5.5.凡经中央及省级财政部门批准纳入预算管理凡经中央及省级财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金，无论是或财政专户管理的行政事业性收费、基金，无论是行政单位收取的，还是由事业单位收取的，均不征行政单位收取的，还是由事业单位收取的，均不征收营业税。收营业税。 6.6.立法机关、司法机关、行政机关的收费，同立法机关、司法机关、行政机关的收费，同时符合以下两个条件的，不征收营业税：时符合以下两个条件的，不征收营业税： 国务院、省级人民政府或其所属财政、物价部门国务院、省级人民政府或其所属财政、物价部门以正式文件允许收费，而且收费标准符合文件规定的以正式文件允许收费，而且收费标准符合文件规定的 所收费用由立法机关、司法机关、行政机关自己所收费用由立法机关、司法机关、行政机关自己直接收取的。直接收取的。纳纳税实务 7.7.社会团体按财政部门或民政部门规定标准收社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，不征收营业税。取的会费，不征收营业税。 8.8.下岗职工从事社区居民服务业取得的营业收下岗职工从事社区居民服务业取得的营业收入，入，3 3年内免征营业税：年内免征营业税： 家庭清洁卫生服务家庭清洁卫生服务 婴幼儿看护和教育服务婴幼儿看护和教育服务 初级卫生保健服务初级卫生保健服务 残疾儿童教育训练和寄托服务残疾儿童教育训练和寄托服务 养老服务养老服务 病人看护和幼儿、学生接送服务病人看护和幼儿、学生接送服务 避孕节育咨询避孕节育咨询 优生优育优教咨询优生优育优教咨询 纳纳税实务 9.9.对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入，学对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入，学生勤工俭学提供劳务取得的收入，学校从事技术开发、技术生勤工俭学提供劳务取得的收入，学校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入，免征营业税。托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入，免征营业税。 对政府举办的高等、中等和初等学校对政府举办的高等、中等和初等学校( (不含下属单位不含下属单位) )开开办进修班、培训班取得的收入，收入全部归该学校所有的，办进修班、培训班取得的收入，收入全部归该学校所有的，免征营业税。免征营业税。 对政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供学习对政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供学习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，对其从事营业税暂行条例归学校所有的企业，对其从事营业税暂行条例“服务业服务业”税税目规定的服务项目目规定的服务项目( (广告业、桑拿、按摩、氧吧等除外广告业、桑拿、按摩、氧吧等除外) )取得取得的收入，免征营业税。的收入，免征营业税。纳纳税实务 10.10.对住房公积金管理中心用住房公积金在指对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免征定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免征营业税。营业税。 11.11.人民银行对金融机构的贷款业务，不征收人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。的业务应当征收营业税。 12.12.金融机构往来业务暂不征收营业税。金融机构往来业务暂不征收营业税。 13.13.对金融机构的出纳长款收入，不征收营业对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。税。纳纳税实务 14.14.专项国债转贷取得的利息收入，免征营业专项国债转贷取得的利息收入，免征营业税。税。 15.15.自自20042004年年1 1月月1 1日起，对证券投资基金日起，对证券投资基金( (封闭封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金式证券投资基金，开放式证券投资基金) )管理人运管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，继续免征营业用基金买卖股票、债券的差价收入，继续免征营业税。税。 16.16.保险公司开展的一年期以上返还性人身保保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。返还性人身保险业险业务的保费收入免征营业税。返还性人身保险业务是指保期一年以上务是指保期一年以上( (包括一年期包括一年期) )，到期返还本利，到期返还本利的普通人寿保险、养老金保险、健康保险。的普通人寿保险、养老金保险、健康保险。纳纳税实务 17.17.保险公司的摊回分保费用。保险公司的摊回分保费用。 18.18.对个人购买并居住超过对个人购买并居住超过1 1年的普通住宅，销年的普通住宅，销售时免征营业税；个人购买并居住不足售时免征营业税；个人购买并居住不足1 1年的普通年的普通住宅，销售时营业税按销售价减去购入原价后的差住宅，销售时营业税按销售价减去购入原价后的差额计征；个人自建自用住房，销售时免征营业税。额计征；个人自建自用住房，销售时免征营业税。对企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售对企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房的收入，暂免征收营业税。住房的收入，暂免征收营业税。纳纳税实务任务二 营业税的计算纳纳税实务 计税公式：应纳税额营业额计税公式：应纳税额营业额税率税率应税营业额，是指纳税人提供应税劳务、应税营业额，是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。凡价外费用，无及其他各种性质的价外费用。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入应税营业论会计制度规定如何核算，均应并入应税营业额中计算应纳税额。额中计算应纳税额。纳纳税实务 计税依据计税依据 营业额包括客运收入、装卸搬营业额包括客运收入、装卸搬运收入、其他运输收入和运输票价运收入、其他运输收入和运输票价中包含的保险费收入，以及随同票中包含的保险费收入，以及随同票价、货运运价及向客户收取的各种价、货运运价及向客户收取的各种交通运输建设基金等。交通运输建设基金等。 注意：运输企业自我国境内运注意：运输企业自我国境内运输旅客或货物出境，在境外改由其输旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物的，他运输企业承运旅客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为应税营业额。运费后的余额为应税营业额。纳纳税实务 【例例1 1】某运输公司某月运营售票收入总额为某运输公司某月运营售票收入总额为600600万元，从中支付联运业务的金额为万元，从中支付联运业务的金额为100100万元。计万元。计算该应缴纳的营业税税额。算该应缴纳的营业税税额。 实例实例 应纳税额应纳税额( (售票收入总额售票收入总额联运业务支出联运业务支出) ) 适用税率适用税率 (600100)(600100)3%3% 15(15(万元万元) ) 解答解答纳纳税实务 单位和个人自建建筑物后销售要缴纳两道税，即单位和个人自建建筑物后销售要缴纳两道税，即自建行为按建筑业征自建行为按建筑业征3%3%的营业税；其销售行为按销售的营业税；其销售行为按销售不动产征不动产征5%5%的营业税。的营业税。 特 别 注特 别 注意意 计税依据计税依据 为纳税人承包建筑、修缮、安为纳税人承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用。单位收取的工程价款及价外费用。纳税人从事建筑、修缮、装饰工程纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括所用原材料及其他物业额均应包括所用原材料及其他物资和动力的价款在内。资和动力的价款在内。 纳纳税实务 【例例2 2】某建筑安装公司承揽一项水塔的建筑某建筑安装公司承揽一项水塔的建筑安装工程安装工程, ,工程价款为工程价款为257 800257 800元元, ,所安装的计入安所安装的计入安装工程产值的设备价款为装工程产值的设备价款为45 37545 375元。请计算该公司元。请计算该公司应缴纳的营业税税额。应缴纳的营业税税额。实例实例 应纳税额应纳税额( (工程价款设备价款工程价款设备价款) )适用税率适用税率 (257 800(257 80045 375)45 375)3%3% 9 095.25(9 095.25(元元) )解答解答纳纳税实务计税依据计税依据 金融业的应税营业额具体包括贷款金融业的应税营业额具体包括贷款利息、融资租赁收益、金融商品转让收利息、融资租赁收益、金融商品转让收益以及从事金融经纪业和其他金融业务益以及从事金融经纪业和其他金融业务的手续费收入。的手续费收入。 保险业的应税营业额是指保险机构保险业的应税营业额是指保险机构经营保险业务所取得的保费收入。经营保险业务所取得的保费收入。纳纳税实务 具体规定：具体规定：贷款业务贷款业务 以纳税人发放贷款所取得的利息收入全额为营业额。以纳税人发放贷款所取得的利息收入全额为营业额。 金融商品转让业务金融商品转让业务 以卖出价减去买入价后的余额为应税营业额。以卖出价减去买入价后的余额为应税营业额。 融资租赁业务融资租赁业务 以租赁费减去以设备价款后的余额为应税营业额。以租赁费减去以设备价款后的余额为应税营业额。 保险业务保险业务 实行分保险的，以全部保费收入减去付给分包人的保费后的实行分保险的，以全部保费收入减去付给分包人的保费后的余额为初保业务的计税依据。余额为初保业务的计税依据。 其他金融业务其他金融业务 典当业的应税营业额为经营者取得的利息和其他各典当业的应税营业额为经营者取得的利息和其他各种费用；种费用； 金融经纪业的应税营业额为金融机构从事金融经济金融经纪业的应税营业额为金融机构从事金融经济业务所取得的手续费。业务所取得的手续费。 纳纳税实务 【例例3 3】某金融机构二季度取得贷款业务利息某金融机构二季度取得贷款业务利息收入收入3 000 3 000 000000元，试计算该金融机构二季度应纳元，试计算该金融机构二季度应纳的营业税。的营业税。 实例实例 应纳营业税应纳营业税 3 000 0003 000 0005%5% 150 000(150 000(元元) )解答解答纳纳税实务 【例例4 4】某融资租赁公司经省外经贸委员会批某融资租赁公司经省外经贸委员会批准从事融资租赁业务，从国外进口一台设备租给国准从事融资租赁业务，从国外进口一台设备租给国内一家企业，以融资租赁方式收取的租赁费为：设内一家企业，以融资租赁方式收取的租赁费为：设备价款备价款1 4041 404万元万元( (含进口增值税含进口增值税) )，安装调试费，安装调试费1010万元，运输费万元，运输费3 3万元万元( (含公路建设费含公路建设费0.050.05万元万元) )，另，另收取手续费收取手续费2 2万元，该项设备贷款利息为万元，该项设备贷款利息为750750万元。万元。请计算该公司应纳的营业税。请计算该公司应纳的营业税。实例实例纳纳税实务 应纳营业税应纳营业税(2(2750)750)5%5%37.60(37.60(万元万元) ) 经中国人民银行或对外贸易经济合作经中国人民银行或对外贸易经济合作部门批准经营融资租赁业务的单位，其营部门批准经营融资租赁业务的单位，其营业额为租赁费减去设备价款的余额，即营业额为租赁费减去设备价款的余额，即营业额租赁费设备价款，其中：租赁费业额租赁费设备价款，其中：租赁费设备价款设备价款( (包括运输费、安装调试费在包括运输费、安装调试费在内内) )手续费利息。手续费利息。解答解答纳纳税实务计税依据计税依据 邮政业务邮政业务电信业务电信业务 指传递函件或包件、邮指传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄或其他邮政业售、邮政储蓄或其他邮政业务的收入。务的收入。 指提供电报、电话、电指提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品传、电话机安装、电信物品销售或其他电信业务的收入。销售或其他电信业务的收入。纳纳税实务 【例例5 5】某邮局某月直接取得报刊发行收入某邮局某月直接取得报刊发行收入2020万元，邮政储蓄业务收入万元，邮政储蓄业务收入1010万元，信封、信纸销售万元，信封、信纸销售收入收入2 2万元，其他邮政业务收入万元，其他邮政业务收入5 5万元。计算该应缴万元。计算该应缴纳的营业税税额。纳的营业税税额。 实例实例纳纳税实务 应纳税额应纳税额( (报刊发行收入邮政储蓄业务收入报刊发行收入邮政储蓄业务收入 信封、信纸销售收入其他邮政业信封、信纸销售收入其他邮政业 务收入务收入) )适用税率适用税率 (20(2010102 25)5)3%3% 1.11(1.11(万元万元) ) 解答解答纳纳税实务 注意：单位和个人进行的演出业务，应以全部票价收注意：单位和个人进行的演出业务，应以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为应税营业额。或者经纪人的费用后的余额为应税营业额。 计税依据计税依据 为从事文化体育业的单位和个为从事文化体育业的单位和个人所取得的营业额。人所取得的营业额。纳纳税实务 【例例6 6】某有限电视台某有限电视台8 8月份取得收入如下：有月份取得收入如下：有限电视节目收视费限电视节目收视费1010万元，万元，“点歌台点歌台”栏目点歌费栏目点歌费0.70.7万元，广告播映费万元，广告播映费4 4万元。计算该电视台应缴纳万元。计算该电视台应缴纳的营业税税额。的营业税税额。 实例实例 应纳税额营业额应纳税额营业额适用税率适用税率 (10(100.7)0.7)3%3%4 45%5% 0.52(0.52(万元万元) )解答解答提示：提示： 广告的播广告的播映不属于文化映不属于文化体育业，而属体育业，而属于服务业于服务业纳纳税实务 注意：娱乐业的纳税人兼营营业税的其他税目的业务，注意：娱乐业的纳税人兼营营业税的其他税目的业务，应将娱乐业税目的营业额和其他税目的营业额进行分别核应将娱乐业税目的营业额和其他税目的营业额进行分别核算，不能分别核算的，应从高适用税率。算，不能分别核算的，应从高适用税率。 计税依据计税依据 为经营娱乐业的营业收入，即为经营娱乐业的营业收入，即纳税人向顾客收取的全部费用，包纳税人向顾客收取的全部费用，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒括门票费、台位费、点歌费、烟酒费和饮料费及经营娱乐业的其他各费和饮料费及经营娱乐业的其他各项收费。项收费。 纳纳税实务 某卡拉某卡拉OKOK歌舞厅某月门票收入为歌舞厅某月门票收入为6060万元，台位万元，台位费收入费收入3030万元，相关的烟酒饮料收入万元，相关的烟酒饮料收入2020万元，适用万元，适用的税率为的税率为20%20%。计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。 实例实例 应纳税额营业额应纳税额营业额适用税率适用税率 (60(60303020)20)20%20% 22(22(万元万元) )解答解答纳纳税实务 旅游企业组织旅游企业组织旅游团在我国境内旅游团在我国境内旅游的，以收取的旅游的，以收取的旅游费减去替旅游旅游费减去替旅游者支付给其他单位者支付给其他单位的房费、餐费、交的房费、餐费、交通费、门票费和其通费、门票费和其他代付费用后的余他代付费用后的余额为应税营业额。额为应税营业额。 旅游企业组织旅游团到我旅游企业组织旅游团到我国境外旅游，在境外该由其他国境外旅游，在境外该由其他旅游企业接团的，以全程运费旅游企业接团的，以全程运费减去付给该接团企业的旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为应税营业额。后的余额为应税营业额。 计税依据计税依据 为纳税人经营各项服务业所取为纳税人经营各项服务业所取得的营业收入全额。得的营业收入全额。 纳纳税实务 【例例8 8】某旅行社本月组织团体旅游，收取旅某旅行社本月组织团体旅游，收取旅游费共计游费共计3535万元；其中组团境内旅游收入万元；其中组团境内旅游收入1515万元，万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计门票共计8 8万元；组团境外旅游收入万元；组团境外旅游收入2020万元，付给万元，付给境外接团企业费用境外接团企业费用1212万元，请计算该旅行社本月应万元，请计算该旅行社本月应纳的营业税额。纳的营业税额。 实例实例 应纳营业税应纳营业税(15(158)8)5%5%(20(2012)12)5%5% 0.75(0.75(万元万元) ) 解答解答纳纳税实务 1.1.兼营、混合销售行为应纳税额的计算举例兼营、混合销售行为应纳税额的计算举例 注意：纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳注意：纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或务行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额，分别申报纳税；不分别核算非应税劳务的销售额，分别申报纳税；不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。劳务一并征收增值税，不征收营业税。纳纳税实务 【例例9 9】某美容中心兼营美容和化妆品销售业某美容中心兼营美容和化妆品销售业务，务，20082008年年3 3月取得美容服务收入月取得美容服务收入27 00027 000元，化妆元，化妆品销售收入品销售收入3 6003 600元。经主管税务部门确定，该美元。经主管税务部门确定，该美容中心应分别交纳营业税和增值税。请计算其应纳容中心应分别交纳营业税和增值税。请计算其应纳的营业税和增值税。的营业税和增值税。 实例实例 应纳营业税应纳营业税27 00027 0005%5%1350(1350(元元) ) 应纳增值税应纳增值税3 6003 600(1(14%)4%)4%4%138.46(138.46(元元) ) 解答解答纳纳税实务 2.2.无营业额或营业额偏低时的税务调整。无营业额或营业额偏低时的税务调整。 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低而无正当理由的，或者纳税不动产的价格明显偏低而无正当理由的，或者纳税人将不动产无偿赠送他人无营业额的，主管税务机人将不动产无偿赠送他人无营业额的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：关有权按下列顺序核定其营业额：纳纳税实务 按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；产的平均价格核定； 按下列公式核定计税价格：按下列公式核定计税价格： 计税价格营业成本或工程成本计税价格营业成本或工程成本(1(1成本利润率成本利润率)/)/ (1 (1营业税税率营业税税率) ) 由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。确定。 按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；不动产的平均价格核定；纳纳税实务 【例例1010】某房地产开发公司将一建筑物销售给某房地产开发公司将一建筑物销售给某钢铁厂，该建筑物的工程成本某钢铁厂，该建筑物的工程成本600600万元，销售价万元，销售价格双方商定为格双方商定为610610万元，该企业交纳了营业税万元，该企业交纳了营业税30.530.5万元，税务机关在审查时，发现价格偏低且无正当万元，税务机关在审查时，发现价格偏低且无正当理由，请问该企业应补缴营业税理由，请问该企业应补缴营业税 ( (该纳税人所在地该纳税人所在地税务机关确定的建筑业成本利润率为税务机关确定的建筑业成本利润率为10%)10%)为多少为多少? ? 实例实例纳纳税实务解答解答 6 000 6 000 000000 (1(110%)10%) 组成计税价格组成计税价格 1 15%5% 6 947 368.42(6 947 368.42(元元) ) 应纳营业税额应纳营业税额6 947 368.426 947 368.425%5% 347 368.42 (347 368.42 (元元) ) 应补交的营业税应补交的营业税347 368.42347 368.42305 000305 000 42 368.42(42 368.42(元元) ) 纳纳税实务 计税依据计税依据 为转让无形资产所取得的转让为转让无形资产所取得的转让额，包括受让方支付给转让方的全额，包括受让方支付给转让方的全部货币和其他经济利益。部货币和其他经济利益。纳纳税实务 【例例1111】某运输公司某运输公司20082008年年3 3月取得运输收入月取得运输收入500 000500 000元，同月该公司还转让一间废旧仓库的永元，同月该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入久使用权，取得销售收入2 000 2 000 000000元，转让一项元，转让一项非专利技术，取得收入非专利技术，取得收入900 000900 000元，问该汽车运输元，问该汽车运输公司该月应纳营业税为多少？公司该月应纳营业税为多少？实例实例纳纳税实务 运输收入应纳营业税运输收入应纳营业税 500 000500 0003%3% 15 000(15 000(元元) ) 转让废旧仓库永久使用权应纳营业税转让废旧仓库永久使用权应纳营业税 2 000 0002 000 0005%5% 100 000(100 000(元元) ) 转让非专利技术应纳营业税转让非专利技术应纳营业税 900 000900 0005%5% 45 000(45 0