审计重要性水平.pptx

Company Name重要性水平重要性水平 一般来说，重要性水平(Materiality)是指用金额额度表示的会计信息错报与错弊的严重程度，该错报错弊未被揭露足以影响会计信息使用者的判断或者决策。只有在确定的审计目标是对会计报表真实性、公允性发表意见的情况下，才需要确定重要性水平。重要性水平越高，收集的审计证据越少，审计风险(AR)越低;重要性水平越低，收集的审计证据越多，审计风险越高。原审计风险模型: 审计风险(AR)=固有风险(IR)*控制风险(CR)*检查风险(DR)现审计风险模型: 审计风险 = 重大错报风险*检查风险Company Name审计风险模型审计风险模型 审计风险模型定义审计风险模型定义:AR=IR:AR=IRCRCRDRDRAR (Audit Risk)AR (Audit Risk)审计风险审计风险IR (Inherent Risk)IR (Inherent Risk)固有风险固有风险CR(Control Risk) CR(Control Risk) 控制风险控制风险DR(Detection Risk)DR(Detection Risk)检测风险检测风险Company NameARAR（审计风险）（审计风险）是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性;IRIR（固有风险）（固有风险）是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报;Company NameCRCR（控制风险）（控制风险）是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性; DRDR（检测风险）（检测风险）是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。Company Name也可以用公式 :审计风险审计风险=重大错报风险X检查风险 ，即 Y=K/X重大错报风险重大错报风险=固有风险控制风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。因为在实际执业中，审计风险是一个确定的数值，CPA只有通过评估重大错报风险，进而确定可接受的检查风险，来设计将要做的程序。Company Name单项选择题单项选择题关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是( )。A.审计风险是预先设定的B.重大错报风险是评估的C.审计风险是注册会计师审计前面临的D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的【答案】C【解析】在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，选项A恰当，选项C不恰当。Company Name根据审计风险模型规定，下列表述中不正确的（ ）A、在审计业务中，注册会计师应将审计风险降至可接受的低水平，以合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报B、在既定的审计风险水平下，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低，需要的审计证据越多C、注册会计师可以通过扩大执行审计程序的性质、时间和范围，消除检查风险D、注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见【正确答案】 C【答案解析】 本题考查的是审计风险审计风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，由于注册会计师使用抽样审计方法以及其他原因，检查风险不可能降低为零，选项C不正确。Company Name多项选择题多项选择题下列关于审计风险模型各风险要素的说法中，恰当的有( )。A.审计风险是预先设定的B.审计风险是注册会计师审计前面临的C.重大错报风险是评估的D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的【答案】ACD【解析】在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，选项A恰当，选项B不恰当。选项C恰当，重大错报风险是注册会计师了解被审计单位及其环境后评估的。选项D恰当，注册会计师通过合理设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行进一步审计程序以控制检查风险。Company Name重要性水平的计算方法有固定比率，变动比率两种：1. 1.固定比率法固定比率法。采用固定比率法的计算公式：判断基础判断基础固定比率固定比率= =重要性金额重要性金额如资产总额（期末）1000万元重要性水平1%=10万元，则确认10万元以上（含10万元）为应查的重要性金额，10万元以下即为非重要性金额。Company Name2. 2.变动比率法变动比率法。采用此种方法时，对规模较大的企业，允许的错漏报金额相对比例小；对规模较小的企业，允许的错漏报金额相对比例大。Company Name重要考点：确定财务报表整体的重要性水平(一)从数量方面考虑重要性1.确定财务报表整体的重要性水平(1)确定财务报表整体重要性的目的注册会计师在制定总体审计策略时应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。Company Name(2)财务报表整体重要性的含义如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。(3)确定财务报表整体重要性的方法通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。Company Name2.在选择基准时，注册会计师需要考虑以下因素(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益所有者权益、收入收入和费用费用);(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润利润、收入或净资产);(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益);(5)基准的相对波动性。Company Name1.在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是（）A:持续经营产生的利润B:非经常性收益 C:资产总额D:营业收入正确答案：BCompany Name正确答案：BCompany Name重要性与审计证据之间的关系重要性与审计证据之间的关系 重要性与审计证据之间成反向关系。重要性与审计证据之间成反向关系。 重要性是指：“被审计单位会计表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计表使用者的判定或决策。”实际上，重要性可以解释为可容忍错或漏报的最高界限，重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的因素。在审计过程中，编制审计计划时，要对重要性的水平做出初步评估，以确定拟执行审计程序的性质、时间和范围，借以提高审计效率，因而影响到审计证据的多少：假如重要性水平定得越低，说明可容忍的错或漏程度越小，就要求执行越充分的审计程序，从而获取越多的审计证据；反之，假如重要性水平定得越高，说明可容忍的错或漏程度越大，则可执行有限的审计程序，从而所需要的审计证据就可以少些。由此可见，重要性与审计证据之间成反向关系。 Company Name重要性与审计风险之间的关系重要性与审计风险之间的关系 重要性与审计风险之间成相互作用的重要性与审计风险之间成相互作用的反向反向关系关系 审计风险是：指会计表存在重大错或漏，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性”。审计风险是始终存在的，重要性与审计风险之间成相互作用的反向关系。Company Name首先，重要性水平越高，审计风险就越低；重要性水平越低，审计风险就越高。重要性是决定审计风险水平高低的关键因素，审计人员对重要性水平的判定直接影响审计风险水平的确定。假如审计人员确定的重要性水平较低，则审计风险就会增加；所以审计人员必须通过执行有关审计程序来降低审计风险。这里，重要性水平指的是金额的大小，而且是从会计表使用者的角度来判定的 。Company Name其次，在一定程度上，审计风险水平的高低又反作用于重要性水平。审计人员在对重要性水平进行初步判定时，应当考虑审计风险这一因素：假如内部控制越差，评估的审计风险越高，确定的重要性水平就应越低；反之，假如内部控制行之有效，审计风险综合评估水平较低，则重要性水平可以确定得高一些。 由此可见，重要性水平与审计风险之间成反向关系，这种关系对审计人员将要执行的审计程序的时间、性质、范围有着直接影响，审计人员应当保持应有的职业谨慎，综合考虑各种因素，合理确定重要性水平。Company Name审计风险与审计证据之间的关系 由于重要性与审计证据成反向反向关系，重要性与审计风险之间也成反向反向关系，所以可以推定审计风险与审计证据之间成正向正向关系。也就是说，假如审计风险越高，所需收集的审计证据数量也就越多。根据这一关系，审计人员可以根据其对审计风险的评估，来确定审计证据的需要数量，以达到证据充分性和适当性的要求。Company Name多项选择题多项选择题在以下关于重要性水平、审计风险、审计证据数量三者之间关系的说法中，正确的是（ ） A.如果审计重要性与审计风险之间成反向变动关系,则重要性与审计证据的数量之间必然也呈反向关系 B 审计证据的数量与重要性之间呈反向变动关系意味着注册会计师可以通过增加审计证据的数量来降低审计的重要性水平 C 如果重要性与审计证据的数量之间呈反向关系,则重要性与审计风险之间的反向变动关系就不一定成立 D 审计证据的数量与审计风险之间呈反向变动关系意味着注册会计师可以通过增加审计证据的数量来降低审计风险答案:ACD 解析:重要性水平是一种客观存在,审计证据数量的多少一定程度上需要根据重要性水平的高低来确定,而不是像B那样根据审计证据数量的多少确定重要性水平Company Name单项选择题单项选择题对于审计风险的组成要素和审计证据的关系，以下说法不正确的是（ ）。 A.可接受的检查风险与所需的审计证据数量是反向关系 B.重大错报风险与所需的审计证据数量是正向关系 C.控制风险与所需的审计证据数量是正向关系 D.可接受的审计风险与所需的审计证据数量是正向关系 【正确答案】 D 【答案解析】 如果试题中对审计风险和检查风险未指明是要求的风险还是存在的风险，一般即指可接受的检查风险。可接受的审计风险水平与所需的审计证据数量是反向关系。Company Name单项选择题单项选择题如果注册会计师认为资产负债表的错漏报汇总数为10万元时是重要的，损益表的错漏报汇总数为20万元是重要的，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为（ ）万元。 A.10 B.20 C.15 D.30 【正确答案】 A 【答案解析】 如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应当选择较低的那张报表的重要性水平作为所有会计报表层次的重要性水平，因为：会计报表彼此相互联系；许多审计程序经常涉及到两个以上的报表。所以，应使用被认为对任何一张会计报表都重要的最小的错报或漏报总体水平。Company Name单项选择题单项选择题注册会计师对重大错报风险和检查风险的估计水平与所需审计证据的数量（ ）。 A.呈同向变动关系 B.呈反向变动关系 C.呈比例变动关系 D.不存在关系【正确答案】 A 【答案解析】 如果注册会计师对重大错报风险和控制风险的估计水平较高，说明会计数据出现错弊的可能性很大，则需要较多的审计证据，来降低检查风险。Company Name单项选择题单项选择题审计风险模型表明，要想使审计风险保持在某一特定水平，重大错报风险越高，那么（ ）的可接受水平就越（ ）。 A审计风险，低 B检查风险，低 C检查风险、高 D审计风险、高 【正确答案】 B 【答案解析】 审计风险=重大错报风险检查风险，审计风险模型中的审计风险是指可接受的审计风险水平，检查风险是指可结束的检查风险水平。Company Name单项选择题单项选择题注册会计师期望的审计风险确定为4.5%，并认为重大错报风险为30%，则注册会计师应承担（ ）的检查风险。 A.30% B.1.35% C.2.7% D.15% 【正确答案】 D 【答案解析】 检查风险=4.5%30%=15% Company Name单选题单选题下列有关检查风险的观点不能认同的是( )。A.检查风险的控制效果取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性B.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险D.检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系【正确答案】 D 【知 识 点】审计风险 【答案解析】检查风险与注册会计师所需的审计证据成反向关系。根据审计风险模型，在既定的审计风险水平下，检查风险=审计风险重大错报风险，注册会计师评估的重大错报风险水平越高，注册会计师确定的检查风险水平越低，所需实施的实质性程序越多，审计证据越多，因此是反向关系。Company Name3.为选定的基准确定百分比需要运用职业判断4.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平。当错报金额低于整体重要性水平时，就很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响，比如：(1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期;(2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本);(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。Company Name(二)从性质方面考虑重要性1.对财务报表使用者需求的感知(比如他们对财务报表的哪一方面最感兴趣);2.获利能力趋势;3.因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响;4.计算管理层报酬(奖金等)的依据;5.由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性;6.重大或有负债;7.通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易;8.关联方Company Name 9.可能的违法行为、违约和利益冲突;10.财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成;11.可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性;12.管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者最小化;13.管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷;14.与账户相关联的核算与报告的复杂性;15.自前一个会计期间以来账户特征发生的改变(例如，新的复杂性、主观性或交易的种类);16.个别极其重大但不同的错报抵销产生的影响。Company Name正确答案：C答案解析：在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平。评估的重大错报风险并不随重要性水平的调整而调整;在计划阶段确定重要性水平时，还无法得到实施进一步审计程序的结果。注册会计师可根据实施进一步审计程序的结果，评估重大错报风险水平，调整重要性水平。【知识点】重要性及重要性水平单项选择题在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是()。A. 通过调高重要性水平，降低审计风险B. 在确定计划的重要性水平时，制定较低金额的重要性水平，以降低评估的重大错报风险C. 在确定计划的重要性水平时，应当考虑对被审计单位及其环境的了解D. 在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果Company NameCompany Name1. 1.无保留意见审计报告无保留意见审计报告无保留意见审计报告无保留意见审计报告是指审计人员对被审计单位的会计报表，依照独立审计准则的要求进行审查后，确认被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定。无保留意见审计报告具体地又可分为标准无保留意见审计报告和附带说明段的无保留意见审计报告两种。标准无保留意见标准无保留意见审计报告是表明会计师认为财务报表质量合格。非标准意见审计报告非标准意见审计报告表示会计师认为财务报表质量不合格。Company Name2. 2.保留意见审计报告保留意见审计报告 注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是公允的，但存在下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告: (1)个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整。(2)因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据。(3)个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。Company Name3. 3.无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性时，注册会计师才应当出具无法表示意见的审计报告。 Company Name4. 4.否定意见审计报告否定意见审计报告是指审计人员经过审计后，认为被审计单位的会计报表不能公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量情况，从而提出否定其会计报表 三性的审计意见的一种审计报告。因此，当审计人员经过审计后，认为被审计单位的会计报表存在下述情况之一时，应当出具否定意见的审计报告:1、会计处理方法严重违反企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整。2、会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况，被审计单位拒绝进行调整。Company Name多项选择题多项选择题下列关于评价未更正错报的影响的说法中，正确的有（）。A.A.注册会计师应当从金额和性质方面确定未更正错报是否重大B.B.注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对本期相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响C.C.在评价时注册会计师需要考虑每一单项错报，如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵消D.D.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值【正确答案】ABC【答案解析】无论从规模、性质或其发生的环境来看，明显微小错报都是明显微不足道的，注册会计师在评价未更正错报影响时不需要考虑明显微小错报。