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货币资金内部控制与管理,翟国强,货币资金内部控制与管理,法律规范 审计要点 案例分析,货币资金的内部控制和管理,法律规范 中华人民共和国会计法 企业会计基本准则 第四条.财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 内部会计控制规范-基本规范 内部会计控制规范-货币资金 现金管理暂行条例 支付结算办法,货币资金的内部控制和管理,货币资金：现金、银行存款、其他货币资金 内控要点 建立健全、有效实施、安全完整 责任人：单位负责人 岗位责任制：（1）不相容岗位分离、制约、监督；（2）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；（3）单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。 岗位轮换 授权审批制度：明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。 支付程序：支付申请-支付审批-支付复核-办理支付 申请人、审批人、复核人、出纳（职责范围与工作要求） 重要支付业务：集体决策与审批，责任追究制度,货币资金的内部控制和管理,现金与银行存款的管理 现金库存限额的管理 现金的开支范围 职工工资、各种工资性津贴；个人劳务报酬，包括稿费和讲课费及其他专门工作报酬；支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出；确实需要现金支付的其他支出 定期和不定期盘点现金，编制盘点表 银行账户管理 遵循支付结算办法 专人定期核对账户（至少每月一次），编制余额调节表,货币资金的内部控制和管理,票据及有关印章的管理 票据管理： 制定票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序 专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 银行预留印鉴的管理： 财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。 严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。,货币资金的内部控制和管理,货币资金业务的监督检查制度 监督检查机构或人员的职责权限 定期和不定期检查 货币资金监督检查的内容 货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。 货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。 支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。 票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。,货币资金的内部控制和管理,审计要点 基本思路： 总体合理性审查： 报表层面合理性，包括主表、附表、报表附注、财务情况说明书等。 其他证据的匹配性，包括实地观察取证、沟通交流取证、计算复核取证、外部取证等。 管理当局认定审查：存在性、完整性、归属性（权力与义务）、估价与分摊、表达与披露。 合法合规性审查,货币资金的内部控制和管理,现金的审计 现金内部控制制度的审查 确定现金的存在性 现金收付业务的真实性和合法性的审查,货币资金的内部控制和管理,现金的审计 现金内部控制制度的审查 岗位责任制和现金收付、记账等制度 库存现金是否定期盘点并核对，是否超过限额，长短款如何处理。 现金收入如何处理，现金支出是如何控制的。,货币资金的内部控制和管理,现金的审计 确定现金的存在性 组织安排现金清点工作，确定盘点时间和参加清查盘点人员。突击盘点，不事先预告。 编制现金余额表（内容与“现金盘点表”左半部内容同），确定现金应存数额。 盘点库存现金，编制现金盘点表。 检查现金保管条件。 现金收付业务的真实性和合法性的审查 有无超出结算范围的现金收支。 有无坐支现金的现象。 现金收付的有关单据是否符合有关规定。 现金收付的手续是否齐备。 有无涂改凭证、单据虚列支出，弄虚作假的行为。,货币资金的内部控制和管理,银行存款的审计 银行存款真实性的审查 检查银行存款收支截止日期是否正确 检查银行存款的余额是否正确 向银行询证 余额调节表账面余额与总分类账核对 余额调节表余额与银行对账单核对 银行存款明细账、日记账记录与对账单的收付记录核对 银行存款收付业务合规合法的审计 检查账账、账表、账证是否相符 检查银行存款收付凭证 手续完备性、业务相关性、记录完整性、反映真实性 检查与银行存款有关的往来客户 业务异常性检查,货币资金的内部控制和管理,其他货币资金的审计 外埠存款审查 详查法 检查以外埠存款购进的材料、商品、物资等是否符合用途；检查外埠存款明细账户中有无长期挂账现象；审查相关业务的结算事宜。 银行汇票和银行本票审查 审查汇票和本票申请书，检查客户业务关联性以及购销合同约定的结算方式。 审查明细账户结算的及时性，检查有无长期挂账现象。 核对银行存款与银行对账单，检查是否存在未达项以及票据的有效性。,货币资金的内部控制和管理,其他货币资金的审计 银行承兑汇票保证金 最高人民法院、中国人民银行联合在2000年9月4日发文的法发（2000）21号关于依法规范人民法院执行和金融机构协助执行的通知第九条规定，人民法院依法可以对银行承兑汇票保证金采取冻结措施，但不得扣划。如果金融机构已对汇票承兑或者已对外付款，根据金融机构的申请，人民法院应当解除对银行承兑汇票保证金相应部分的冻结措施。银行承兑汇票保证金已丧失保证金功能时，人民法院可以依法采取扣划措施。当然，如果银行在正常支付了汇票金额并从保证金中扣除相应款项外还有剩余的，则法院可以依法对剩余款项采取冻结、扣划措施,货币资金的内部控制和管理,其他货币资金的审计 预收贷款保证金 中国贷款通则第4条规定：“借款人与贷款人的借贷行为应当遵循自愿、平等、诚实、信用的原则。贷款通则第18条第2款规定，“借款人有权按合同约定提取和使用全部贷款。” 中国人民银行关于严禁非法提高利率的公告第8条明确规定：“严禁各金融机构擅自提高存、贷利率或以手续费、协储代办费、吸储奖、有奖储蓄以及贷款保证金、利息备付金，加收手续费、咨询费等名目变相提高存贷利率。” 最高人民法院关于适用中华人民共和国担保法若干问题的解释第八十五条规定，债务人或者第三人将其金钱以特户、封金、保证金等形式特定化后，移交债权人占有作为债权的担保，债务人不履行债务时，债权人可以以该金钱优先受偿。 人民法院在强制执行中，判定企业的存款性质应以存款用途及账户的种类作为标准。依照中国人民银行人民币银行结算账户管理办法（以下简称结算办法）第十三条之规定，设立专用账户，并严格实行专项管理和支付。否则，应认定为一般往来资金。 商业银行将预收的贷款“保证金”存入基本账户、贷款账户或其他一般存款帐户内，银行的行为不符合质押特定化的要件，是一般往来资金，人民法院可以予以冻结和扣划。,货币资金的内部控制和管理,其他货币资金的审计 信用证保证金存款审查 检查相关业务法律文书和账务处理记录 向银行开立信用证，交纳保证金；根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额记账。,货币资金的内部控制和管理,其他货币资金的审计 信用证保证金存款审查 信用证开证保证金能否强制执行。1997年9月16日公布施行的最高人民法院关于人民法院能否对信用证开证保证金采取冻结和扣划措施问题的规定中明确，人民法院在审理或执行案件时，依法可以对信用证开证保证金采取冻结措施，但不得扣划。如果当事人认为人民法院冻结和扣划的某项资金属于信用证开证保证金的，应当提供有关证据予以证明。人民法院审查后，可按以下原则处理：对于确系信用证开证保证金的，不得采取扣划措施；如果开证银行履行了对外支付义务，根据该银行的申请，人民法院应当立即解除对信用证开证保证金相应部分的冻结措施；如果申请开证人提供的开证保证金是外汇，当事人又举证证明信用证的受益人提供的单据与信用证条款相符时，人民法院应当立即解除冻结措施。如果银行因信用证无效、过期，或者因单证不符而拒付信用证款项并且免除了对外支付义务，以及在正常付出了信用证款项并从信用证开证保证金中扣除相应款额后尚有剩余，即在信用证开证保证金帐户存款已丧失保证金功能的情况下，人民法院可以依法采取扣划措施。,货币资金的内部控制和管理,其他货币资金的审计 在途货币资金审查 审查明细账户，分析入账时间和占用时间的合理性 调阅相关凭证，追踪付款单位，检查银行对账单，询问当事人。 存出投资款的审查 函证或查询证券公司设立的资金专户； 审查公司购买股票、债券等有价证券的凭单和交易记录、交易市值。 外币收支业务的审查 是否符合国家外汇管理规定 汇兑损益账务处理是否正确 是否存在逃汇、套汇、非法买卖外汇的行为,货币资金的内部控制和管理,案例分析 2012年3月10日，注师李平对某公司货币资金进行审计，发现以下事项： 该公司下设两个子公司，公司和子公司的出纳都为同一人。 审查公司本部现金盘点表，发现盘点金额和2011年12月31日现金数额相等。 对该公司所属子公司A现金进行盘点时，盘点金额与2011年2月31日现金数相差25元，出纳即从子公司B的现金中抽取25元补入其中。 其他货币资金-存出投资款1000万元，企业提供了存出时的银行的单据； 其他货币资金-银行承兑汇票保证金存款500万元，但未发现该公司年末报表列示应收应付票据。,