会计---收入.pptx

收入收入内内 容容 1.1.收入的内涵收入的内涵 2.2.收入的确认收入的确认 3.3.收入的会计处理收入的会计处理 （一）收入的概述 1.收入的界定 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。 我国企业会计准则将收入分为我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让销售商品收入、劳务收入和让渡资产使用权收入渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件。这些收入必须满足规定的条件 才能加以确认。才能加以确认。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的的其他活动。常性活动以及与之相关的的其他活动。1.1.工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、租工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动从事的经常性活动. .2.2.工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息收入、股息收入）等，属于与经常投资（收取的利息收入、股息收入）等，属于与经常性活动相关的其他活动性活动相关的其他活动. .3.3.工业企业处置固定资产、无形资产等活动，工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的其他活动，与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。营业外收入。 现行会计制度要求确认收入不仅要满足收入的定义，而且还应当符合以下三个条件： 1.与收入相关的经济利益应当很可能流入企业； 2.经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少； 3.经济利益的流入额能够可靠计量。1.销售商品收入的确认标准（同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。提供劳务收入的确认条件1不跨年度劳务收入 不跨年度的劳务收入在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额。确认时参照销售商品收入确认原则。2跨年度劳务收入 在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果能够可靠地估计，应采用完工百分比法确认劳务收入。注：提供劳务交易的结果能够可靠的估计 ，需同时满足以下四个条件：收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。3.让渡资产使用权收入的确认标准 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。 其收入的确认条件包括： 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量1.收入的一般核算确认收入借：应收账款 应收票据 银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税( (销项税额) )结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品2.特殊情况销售收入的会计处理特殊情况销售收入的会计处理不符合收入确认条款的情况下的处理（如购货方资金周转暂时存在问题） 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款应收销项税额 贷：应交税金应交增值税（销项税额）当购货方条件好转时(承诺近期付款） 借：应收账款XX企业 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品二、收入的核算（一）销售商品收入的核算（二）提供劳务收入的核算（三）让渡资产使用权收入的核算一般销售业务一般销售业务例51 某商业企业为增值税一般纳税人，销售产品一批，共50件，每件售价200元(不含应向购买者收取的增值税)，单位成本160元，企业已按合同发货，银行通知已收讫货款。该产品为应纳消费税商品，其增值税率为17、消费税率为10，另需缴纳城市维护建设税500元，教育费附加100元。该公司编制如下会计分录：一般销售业务一般销售业务借：银行存款借：银行存款 1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） l700 l700 借：主营业务成本借：主营业务成本 80008000 贷：库存商品贷：库存商品 80008000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 16001600 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 10001000 应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 500500 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 100100 例例5-25-2续上例，假定该企业一时无法收回款项，则暂不确认收入，但销续上例，假定该企业一时无法收回款项，则暂不确认收入，但销售商品的纳税义务已发生。应编制如下会计分录：售商品的纳税义务已发生。应编制如下会计分录：借：发出商品借：发出商品 80008000 贷：库存商品贷：库存商品 80008000同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：借：应收账款借：应收账款 17001700 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17001700如果购货方承诺近期付款，则该企业可以确认收入并结转成本，此时，如果购货方承诺近期付款，则该企业可以确认收入并结转成本，此时，应编制如下分录：应编制如下分录：借：应收账款借：应收账款 1000010000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000借：主营业务成本借：主营业务成本 80008000 贷：发出商品贷：发出商品 80008000如果到期末仍不能确认相应收入，应将如果到期末仍不能确认相应收入，应将“发出商品发出商品”、“委托代销商品委托代销商品”等科目的余额并入资产负债表的等科目的余额并入资产负债表的“存货存货”项目。项目。商品销售退回与折让商品销售退回与折让(1)(1)销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。不符合要求等原因而发生的退货。 (2) (2) 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。等原因而在售价上给予的减让。 3商品销售退回与折让商品销售退回与折让例5-3某企业销售一批商品增值税发票上注明的售价40000元增值税额6800元，贷到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5的折让。销售实现时应作会计分录：借：应收账款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费应交增值税(销项税) 6800发生销售折让时：借：销售折让 2000 应交税费应交增值税(销项税) 340 贷：应收账款 2340实际收到款项时：借：银行存款 44460 贷：应收账款 44460 （二）提供劳务收入的核算（二）提供劳务收入的核算例54某劳服公司于6月1日和某酒店签订劳务合同，为客户提供一项周期为半年的劳务，合同规定劳务总价款为18000元，8月初，公司已完成了该项劳务工作总量的20，按完工百分比法确认收入3600元和增值税税款612元，款项尚未收到，公司为此已耗费劳务费用2300元。编制会计分录： 借：应收账款 4212 贷：主营业务收入 3600 应交税费应交增值税(销项税额) 612 借：主营业务成本 2300 贷：劳务成本 2300（三）让渡资产使用权收入的核算（三）让渡资产使用权收入的核算例55某企业出租闲置机器设备一台，当期收取租金4800元，存入银行；同时转让一项无形资产的使用权，使用费收入30000元尚未收到。编制会计分录： 借：银行存款 4800 应收账款 30000 贷：其他业务收入 34800例例1：直接收款交货销售的核算：直接收款交货销售的核算 1、某企业销售甲产品、某企业销售甲产品50件，单位售价件，单位售价100元，增值税率元，增值税率17%，款项已经收到。，款项已经收到。该批产品单位成本该批产品单位成本70元。假定消费税率为元。假定消费税率为5%。 借：银行存款借：银行存款 5 850 5 850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 000 5 000 应交税费应交税费应交增殖税（销项税额）应交增殖税（销项税额） 850 850借：营业税金及附加借：营业税金及附加 250 250 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 250 250借：主营业务成本借：主营业务成本 3 500 3 500 贷：库存商品贷：库存商品 3 500 3 500 托收承付方式销售的核算托收承付方式销售的核算 某企业以托收承付方式向某企业以托收承付方式向A A厂销售一批商品，厂销售一批商品，成本为成本为50 00050 000元，增值税发票上注明：售价为元，增值税发票上注明：售价为100 100 000000元，增殖税元，增殖税17 00017 000元，该批商品已经发出，并元，该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。已向银行办妥托收手续。A A厂承诺付款。厂承诺付款。借：应收账款借：应收账款A A厂厂 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增殖税应交增殖税（销项税额）（销项税额） 17 000 17 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 50 000 50 000 贷：库存商品贷：库存商品 50 000 50 000 销售折扣的核算销售折扣的核算 企业在企业在19981998年年6 6月月1 1日销售商品一批，增值税日销售商品一批，增值税发票上注明售价发票上注明售价10 00010 000元，增值税额元，增值税额17001700元。企元。企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为（扣的条件为（2/102/10，1/201/20，n/30n/30）。6 6月月1 1日：借：应收账款日：借：应收账款 11 700 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增殖税（销项税额）应交增殖税（销项税额）1 7001 700如如6 6月月8 8日买方付清货款，则按售价日买方付清货款，则按售价2%2%享受现金折扣。享受现金折扣。 借：银行存款借：银行存款 11 500 11 500 财务费用财务费用 200 200 贷：应收账款贷：应收账款 11 700 11 700 销售折让的核算销售折让的核算 某企业销售商品一批，增值税发票上的售价某企业销售商品一批，增值税发票上的售价为为20 00020 000元，增值税额元，增值税额 3400 3400元，货到后买方发现元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予商品质量不合格，要求在价格上给予5%5%的折让。的折让。 销售实现时：销售实现时：借：应收帐款借：应收帐款 23 400 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增殖税（销项税额）应交增殖税（销项税额）3 4003 400发生折让时：发生折让时： 借：主营业务收入借：主营业务收入/ /销售折让销售折让 1 0001 000 应交税费应交税费应交增殖税（销项税额）应交增殖税（销项税额）170170 贷：应收账款贷：应收账款 1 170 1 170收款：借：银行存款收款：借：银行存款 22 230 22 230 贷：应收账款贷：应收账款 22 230 22 230