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传统会计的时代局限性及其改革摘要：随着社会经济的快速发展，传统会计已经不能满足现在的需要，战略管理已成为企业在激烈竞争的市场环境中取胜的必要条件，与此相应，会计由传统的模式向战略会计模式转变成为必然。可以说，随着我国经济与国际市场接轨，成本会计在国民经济各个领域中的作用会越来越重要。在市场经济中，各个经济主体的经济活动都是为了追求经济效益，这几要求最大限度的降低成本，而成本会计在企业的生产经营活动当中发挥着十分重要的作用。当前我国经济形势发生了很大的变化，成本会计开始面临新的环境，因此应该进行相应的变革，从而不断的适应当前经济发展的需要。可以说，随着我国经济与国际市场接轨，成本会计在国民经济各个领域中的作用会越来越重要。通过本文的研究，我们可以了解传统会计的局限性，了解了会计改革的必要性以及具体措施，为会计改革提供借鉴。关键词：传统会计；局限性；改革Abstract: With the rapid development of economy , the traditional accounting has been unable to meet current needs , strategic management has become essential for business in a highly competitive market environment to win, with this, the accounting change from the traditional model to strategic accounting model become inevitable. It can be said , as China's economy with the international market , the role of cost accounting in all areas of the national economy will become increasingly important. In a market economy , the economic activities of the various economic agents are in pursuit of economic efficiency, which requires the maximum reduction in the cost of a few , and cost accounting in the enterprise 's production and business activities which play a very important role. China's current economic situation has undergone great changes , cost accounting began to face a new environment , so you should make the appropriate changes , so as to continuously meet the needs of current economic development . It can be said , as China's economy with the international market , the role of cost accounting in all areas of the national economy will become accounting reform , provide a reference for accounting reform .Keywords : traditional accounting ; limitations ; reform目 录1 绪论333455562 传统会计相关概述6677893 传统会计局限性的原因99 3.2企业战略管理对会计的挑战 9114 传统会计改革的必要性11114.2符合会计发展的客观规律,适应时代的要求12125 会计改革的方面13 13 13 14 146促进会计改革的具体措施1414151617结论与展望18参考文献191 绪论传统会计主体的新认识20世纪90年代以后，随着互联网络、电子商务的迅速发展，以数字化技术为先导，以信息高速公路为主要内容的信息技术革命，使得知识、信息的扩散和应用大为加快，交易、决策瞬间完成，电脑技术的发展与广泛应用使通过互联网形成了所谓的网络经济。网络经济的兴起，促进了虚拟企业的迅速发展。虚拟企业是一种依托计算机网络进行信息传递和管理的跨越物理空间的虚拟组织形式，为了完成特定的经济活动，可以在极短的时间内通过互联网将多个个体联系起来，建立起短期或长期的合作关系，以最快速度推出高质量、低成本的产品或服务；一旦业务或交易完成后，又可在瞬间解除这种联系。虚拟企业的出现，突破了传统会计主体本身概念，不局限于实的物理空间，还存在于虚的网络空间；并借助于计算机网络使会计主体分合迅速，极具灵活性。从而使得会计主体的空间范围越来越难以界定，传统会计主体更加难以把握。因此，需要突破传统的会计主体的思路，对会计主体本身重新进行认识。从传统会计主体内部看，20世纪90年代以来，世界各国兼并浪潮纷纷兴起，企业的经营规模不断扩大，经营领域日趋广泛，跨国界、跨行业经营的公司日渐增多，企业经营的空间不断地扩展和延伸，由此产生的合并会计报表业务，将各子公司的财务会计报表与母公司的财务报表相合并，实质上是对不同的会计主体的会计信息进行调整、归集与合并，体现母公司这一会计主体的财务状况与经营成果，这对传统的会计主体带来了冲击。因此，应建立衍生新式的会计主体或另辟蹊径设定会计主体。从会计主体外部看，主要包括会计信息需求和会计信息反映两个方面。会计信息需求随着经济的发展更具开放性，各企业、公司、同行的信息在互联网的支持下能够互相兼容，实现资源共享。但传统会计主体并没有从信息需求的角度作任何解释和定义，只是从会计核算角度限定了特定的空间范围，难以内涵会计主体所涉及的更深远的意义，如会计信息可靠性、相关性。会计信息反映强调单个、有形、稳定的经济实体。传统会计主体是进行持续经济活动、能用价值计量的特定单位，大到一个公司、企业，小到车间、班组甚至个人。但从宏观管理的角度看，传统会计主体并未包括大到多国联合体，小到国家甚至地区。从而对地区、国家、多国联合体、全世界经济的会计核算就不存在，显然这与经济全球化要求会计信息全球化不相适应。由此也产生微观会计属于会计学科范畴，而宏观会计因为缺乏会计主体不能归属会计学科，只能归属于社会经济统计学科范畴。笔者认为，这种由于传统会计主体问题，致使微观会计学和宏观会计学属于不同学科范畴是不科学的，需要进行改革。随着改革开放的逐步深入，我国政府在活动的范围和规模方面，都经历了极大的发展。自1998年以来，我国在公共财政框架下进行了预算管理制度的改革，主要包括:编制涵盖部门所有公共资源的部门预算;实行政府采购制度，强化政府财政支出的管理;推行预算执行改革，建立国库单一账户制度;预算外资金实行收支脱钩、收缴分离，深化“收支两条线”改革等多项内容。尤其是随着政府职能的转换、社会主义公共财政体制的确立，使得现行的预算会计制度的不适应也日益突出。本文研究政府会计改革与公共财政体制的协调问题具有以下意义: (1)适应预算管理制度变革、规范政府支出管理、提高财政支出效率的需要。 (2)适应加强财政管理、揭示和防范财政风险、增强财政透明度的需要。 (3)全面、完整地反映政府所拥有的经济资源和承担的债务，提供部门绩效考核指标，满足政府行政管理改革的需要。 此外，随着我国加入WTO以及经济全球化的发展，政府在国际金融市场融资行为越来越多，债权人越来越关注债务国政府的财务状况和偿债能力，也迫切需要增强政府会计信息的透明度和可比胜。肖泽忠（2000）提出现行财务报告模式是一种大批量生产模式，指出尽管通用财务报告模式在对报告者与审计人员的规模效益、简化财务报告程序并保持财务报告在不同公司的可比性、有利于监管等方面有一定的优势，但由于通用财务报告基于的两个假设：（1）不同使用者的信息需求是相同的、（2）财务报告的编制者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他们制定决策的模型，并不合理，需要有一种由用户按需定制财务报告的机制保证会计信息系统产生灵活多样的财务报告，满足用户共同的和不同的、稳定的和变化的、已知的和未知的信息需求。王庆东(2012)在新公共管理与政府财务信息披露思考中指出，传统会计主体定位于服务对象，而服务对象具有广泛性，可以是自身也可以是相关者，这就造成会计主体定位不唯一。由此产生该定义混淆了会计工作的实施单位和会计信息的使用者。实际工作中还会使会计实施单位面临两难选择，如企业同银行的业务往来中，企业和银行的会计记录就完全不同，并且立足于不同的利益主体，就会有不同的会计政策可供选择，从而面临选择难题，此也为会计主体定位不唯一所致。董毅（2011）在企业战略管理财务支撑研究中指出，按照哲学或科学的观点，主体应是事物的主要部分，起主导作用。而传统会计主体含义中的主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织，是“会计”这一事物的非主要部分，起着辅助作用；主要部分应该是会计人员，起着主体作用。由此，传统会计主体中的主体含义与通常所说的主体含义不一致，即产生歧义。John K. Shank.在股票期权的法律分析中指出目前，受金融危机的影响，虽然股票价格大幅下挫，似乎更具备实施股权激励的条件，但实际上，股权激励兑现的前提是达到业绩条件要求，当前的经济环境下大部分上市公司很难达到。Tony Grundy在股票期权在美国“失宠”各年度归属于上市公司股东的净利润及归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润均不得低于授予日前最近三个会计年度的平均水平且不得为负，期权成本应在经常性损益中列支。Robin在再论股票期权监管层对业绩指标的一般要求是：实行股权激励后的业绩指标不低于历史水平，股票期权等待期或限制性股票锁定期内，2 传统会计相关概述所谓传统会计，是指以历史成本作为资产计价依据的会计实务，由于它在西方国家沿用已久，所以称为传统会计。美国早期著名会计学家佩顿和利特尔顿早在1940年，为美国会计学会所编写的一篇专著公司会计准则介绍曾对西方国家传统会计实务所依据的理论。作了非常清晰的说明，直到目前，仍然被广泛地引用。会计可以分为：    财务会计：编制财务报表，为企业内部和外部用户提供信息。财务会计的信息是提供广泛的用户。其重点在于报告财务状况和营运状况。    管理会计：主要是对企业的管理层提供信息，作为企业内部各部门进行决策的依据。没有标准的模式、不受会计准则的控制。   成本会计：指为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计。成本会计的中心内容为成本核算。成本会计分为管理及财务两个方面，成本会计协助管理计划及控制公司的经营，并制定长期性或策略性的决策，并且建立有利的成本控制方法、降低成本与改良品质。会计信息又称会计系统信息反馈，是指通过会计凭证，把生产经营活动的各种信息系统、全面、准确、及时地汇集起来，再通过账务，进行加工处理，揭示出反映经济活动真实情况的各种信息。我国企业会计准则根据市场经济的需要，借鉴国际会计惯例，同时总结了我国会计工作实践，对会计信息的质量作了系统的原则性规定。我们认为，会计信息应符合以下几方面的具体要求：(1)会计记录是真实可靠的。处理每一笔经济业务，都必须认真地审核经济业务的原始凭证，对于不真实、不合法的原始凭证不予受理；对于不准确、不完整的凭证应当退回更正，补充。(2)计算应当正确无误。在会计信息处理过程中，必须以客观事实为依据，不受主观意志左右，也不偏向个别使用者。做到账证、账账、账表相符。(3)有可靠的凭证据以复查数据的来源及信息提供的过程，并且会计指标应口径一致。只要是合格的会计人员采用相同的核算方法，对同一经济业务的核算，其结果应该是相同的，以保证信息可比。传统会计的特点为1它所履行的主要是对投资者的会计责任，特别是资产的经营职责，即投资的结果。2强调收益的计量，并依据以下原则计量收益：(1)收入确认的实现原则，即在销售后确认收入；(2)按配比原则确认费用。3以历史成本对资产计价。4强调成本归属和流转观念。即将固定资产的购入成本主观地分配于各会计期，并将已耗用设备和原材料的原始成本归属于产品成本。传统会计认为会计不是一个计价过程，而是一个历史成本的分配或归属过程，它并不考虑已耗用资产的现时成本。财务会计主要存在两方面问题，一是反映和披露的信息不全面。尽管完整性是一个相对的概念，但不可否认这是现行财务会计与报告在知识经济下面临的主要挑战之一。在现行财务报告中，各项目只反映主体的经济活动，具有高度的浓缩性，掩盖了企业个别经济业务或交易的特性。如在资产负债表中的应收款，我们只能了解其总额，而无法进一步了解应收款中有哪些客户、客户的资信状况、账龄的长短等情况。还有存货，一个企业存货包括原材料、产成品、库存商品等，但这些存货中有多大比例已贬值、已积压滞销、已做发出商品但货款不能收回？这些个别信息往往要比综合信息对决策者来说更为有用。随着企业生产周期的缩短，经济活动风险的加剧。目前的年度审计报告和季度会计报表体系已不能够适应投资者的信息需求。尽管过去和现在的财务信息与将来的财务信息有一定的相关性，但仍然不能满足对信息使用者不间断地进行决策需要。他们希望随时得到决策所需要的信息。这种基于会计分期假设定期编制的报表具有滞后性，严重影响了信息的及时性。二是披露信息的 质量不高。由于历史成本原则、实现原则和可靠原则等原因，我们现行的财务报告得一些前瞻性、不确定性的信息，排斥在财务报告之外。而在知识经济时代，这类信息却是最重要的信息。如按照现行会计准则，企业只允许对购买与合并时形成的商誉予以计量报告，而对那些在企业所拥有或控制的有形资产与无形资产的综合作用下所获得的，超过正常报酬率而形成的自创商誉不能在现行财务报告中予以计量反映，从而使不少公司的潜在价值被严重低估，这也是一种财务报告信息的失真现象。首先是会计信息的相关性得不到保证。其次，信息加工手段的落后， 以及会计信息月、季、年定期报告的规定使有用会计信息的时效性越来越差，会 计信息不过成为既已发生事实的事后验证，对未来经济活动的指导意义却在逐渐 减少。这种情况在企业外部市场环境激烈变化、风云莫测的条件下，显得尤为突 出。三是财务会计中存在的以上问题主要导致企业的外部不经济，即导致会计信 息使用者对本企业兴趣的逐渐萎缩。更重要的是财务会计中存在的问题也会将 导致企业内部不经济。第一，目光短浅，从研究企业内部的成本行为、成 本习性出发，局限子企业的短期行为，缺乏行为的长期性、方向性和战略性。第 二，方法落后。虽然管理会计创造了一套事前预测、决策、计划、控制的方法， 考虑到加强成本管理，提高经济效益的问题。但是，由于管理会计是以新古典经 济理论作为其理论基础，新古典经济学的理论表述完全限于某种机械动力的形式， 在完全理性和预期的条件下，为求解目标函数而进行数学推理，使理论成为假设 中的理想之物。该经济学有一个十分重要的假设是“如果其他条件不变”，即企 业的经营目标是为大量的过去经验所证明是有效的;企业与竞争对手之间存在着 一定的比赛规则;对于有经验的领导者来说是熟悉的，能把握局势的变化，也很胜 任自己的工作;经营中存在的问题很快就能反映出来，这些问题比较具体，对有经 验的管理者来说也是熟悉的。然而，组织行为学表明，以上假设在企业战略管理 的条件F却不成立，组织行为学认为人的行为会对企业组织的会计体系与控制系统的有效性产生有效直接的影响，因而过去的经验不能决定新的比赛，基于已知 假设基础产生的预测、计划等方法无法满足战略管理的需要。另一方而，管理会 计的手段方法适应企业系统特点的需耍,应当具有连续、全面、综合、系统的特 点，但在履行时，除连续性尚可以做到外，其他如综合性、系统性和全面性，皆因 各方面的原因而无法实现。第一，成本计算与管理方法落后。第二，成本分析 和控制的范围过于狭窄。随着知识经济时代的到来，知识在生产过程当中所发挥的作用越来越大，在很大程度上决定了竞争的成败。而传统的成本会计在成本核算的过程当中往往只能够看到有形的资产消耗，而对于知识的消耗却常常视而不见。这给成本会计的发展带来极大的挑战。在现代化的制造环境当中，各种先进的机械设备的采用，极大的改变了传统的生产模式，使生产效率得到极大的飞跃，也使生产过程当中的成本不断降低，生产效率不断提高，造成成本下降。在现代化的制造环境之下，制造费用所占的比重不断上升，而直接的人工成本则在不断缩水，只有制造成本的1/3 .如果成本会计在进行成本核算的过程当中不去进行改革，而是将制造费用由人工工时去进行分配。势必会导致会计信息的失真。随着我国改革开放的不断深入发展，特别是我国加入世界贸易组织之后，国外大量公司涌入国内市场，在很大程度上激化了市场上的竞争。当前我国市场上的企业面临着激励的竞争环境，为了能够在激励的竞争当中不断的发展壮大，各个企业都十分重视对自身成本的控制，从而使自己的产品更具有优势。知识经济社会中，人们的需求丰富多样，企业在生产组织与安排上必须体现出适应性和灵活性的特点。技术的进步，使产品生产周期大大缩短，生产周期与成本计算期可能始终一致，分步法和品种法的核算显得必要性不大。产品生命周期缩短，更需要成本精确计算，公司没有时间做出成本计算调整，迫切需要企业成本计算的正确性。3 传统会计局限性的原因传统会计主体的涵义存在缺陷首先，会计主体定位不唯一。传统会计主体定位于服务对象，而服务对象具有广泛性，可以是自身也可以是相关者，这就造成会计主体定位不唯一。由此产生该定义混淆了会计工作的实施单位和会计信息的使用者。实际工作中还会使会计实施单位面临两难选择，如企业同银行的业务往来中，企业和银行的会计记录就完全不同，并且立足于不同的利益主体，就会有不同的会计政策可供选择，从而面临选择难题，此也为会计主体定位不唯一所致。其次，会计主体范围应扩大。会计主体将会计工作的空间范围限定在具有完整组织结构和人员的单位或组织。该定义较易理解，但无形中将部分经济核算单位排除在外。在经济活动中，个人也是其中的一部分。如在资金市场，个人投资者进行会计核算、决策分析，从事着会计主体的工作。在网络经济时代，不同的企业为了共同的目的，打破企业间的间隔，以网络为纽带，组成联合体（网络企业），为了达到利润最大化，该联合体也要进行会计核算，由此可见会计主体范围应当扩大。二是传统会计主体存在歧义。按照哲学或科学的观点，主体应是事物的主要部分，起主导作用。而传统会计主体含义中的主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织，是“会计”这一事物的非主要部分，起着辅助作用；主要部分应该是会计人员，起着主体作用。由此，传统会计主体中的主体含义与通常所说的主体含义不一致，即产生歧义。3.2企业战略管理对会计的挑战 企业是一个有机的系统,其内部包含着许多不同层次以及具有不同功能的子系统。根据系统论 研究 的成果,企业作为一个系统得以有效发挥作用的前提是其内部各个子系统能够与企业这个总系统相互合作,协调利益和活动,并且必须服从总系统的统一要求。但是,作为一个有机的系统,企业总是处于动态的发展过程中,其内部的子系统因具有个体利益、个体独立性和个体活动能力而往往与总系统存在着离异倾向,子系统对总系统的离异可能造成企业寿命周期缩短。若想在较长时期内保持企业总系统的稳定性,必须排除子系统的离异倾向。 因此,当企业由传统的经营管理条件下的会计子系统进行改造,这对会计来说,无疑是面临着一场挑战与机遇,会计如果能在这场挑战中实现自我调整和改革,不仅能够增强会计自身的活力,而且在企业战略管理中也能充分发挥应有的管理作用。否则,将会直接 影响 到企业战略管理的实现,也会影响到企业的生存与发展。因此,面对高度 科学 化的战略管理,会计必须紧跟战略管理的步伐,从系统的观念出发,运用 现代 科学、技术进行自我改造与完善;会计研究必须根据形势的需要,从发展的眼光出发对会计的内涵和外延重新深入地研究;既要对会计体系进行研究,又要对会计 内容 进行研究;既要对会计的主体进行研究,又要对会计的客体和手段进行研究;既要对会计管理工作及会计在企业管理系统中的地位与作用进行研究,又要对会计提供信息的有效性等进行研究。 应当清醒地认识到,适应企业战略管理的要求,会计系统进行的自我调整和改造是会计系统或会计领域的一次质的飞跃,而不是像以往那样只是在传统会计模式下对会计系统进行细枝末节的修修补补。实践也将最终证明,这次会计改革将为传统会计注入新的活力,增强其适应性。所以,我们应面对现实,从根本上转变思想,纠正在企业经营管理条件下形成的对会计的偏面认识,以期全面改造和完善会计系统,创建适合 时代 要求的会计科学。 传统会计主体难以适应会计环境变化的需要传统会计主体与会计实践特别是网络会计实践的冲突引发了对会计主体的研究。主要一是修改传统会计主体定义。该观点建议将会计主体定义为“会计工作的实体或个体”。会计主体分为实体和个体：实体型会计主体可以是法人，如企事业单位，也可以是非法人，如企业中的一个特定部分以及合伙企业，还可以是几个企业组成的联营公司或企业集团。个体型会计主体就是个人，拥有经济资源，为了特定的目的，以个人为单位从事经济活动，并独立地承担经济责任。这一修改后的定义，实质上仍然没有解决传统会计主体的缺陷与歧义的问题。二是拓展传统会计主体内涵。对传统会计主体存在的局限性，拓展其内涵：由过去单个的、有形的、持久的主体扩展到包含多个的、无形的、短时的主体，甚至只要是为了共同的经济利益而相互协作的结合体，无论有多少个部门或独立的企业组织，都可以视为会计主体；并承认相对稳定的、实的联盟体与松散的虚的联盟体即现实主体与虚拟主体并存的局面。但是虚拟主体变化无常，难以界定。由此可以看出，不论是修改传统会计主体定义还是拓展其内涵，都是对传统会计主体的改良，这种改良不能解决根本问题。应寻求更好的解决办法。4 传统会计改革的必要性产权会计理论认为，会计是维护产权秩序的重要工具。当事业单位的产权关系从单一的公有制转化为混合制（产权主体包括国家、各级政府、外国经济主体、公司、社会组织、居民等），事业单位的管理受到更为复杂的产权法律制度的约束，为了维护产权法律制度（即维护产权关系）相应的更为高级的会计制度（“管理型”会计）必须出现。换言之，如果我国公益类的事业单位要走向繁荣，那么它必须建立一套先进的制度激励各种经济主体去新办事业，其中包括先进的会计制度。先进的会计制度主要表现为：在会计信息的提供方面它有助于管理决策；它能对各种不同性质资金进行区别核算，从而有利于吸收各种产权性质的资金进入事业活动领域；它能满足外部信息使用者对会计信息的需求，从而实现现代会计的“解脱责任”的目标；它具有完善的内部控制制度以便防范管理风险，等等。然而在我国不断深化事业单位改革之时，事业单位的会计制度并未进行相应的变革，这使得事业单位会计问题日益严重化，问题具体表现为：“簿记型”会计注重对收支的记录，不能提供有效的管理信息以供“决策”；记账主体的单一化无法满足事业单位各种产权性质、不同用途资金的管理需要；现行事业单位会计制度的规定及制度设计仅限于将预算资金的活动作为反映与控制的对象；现行事业单位会计的会计对象过于狭窄，从而导致会计科目设计显得粗糙而不具体、缺乏内在逻辑性而不科学；现行事业单位会计的核算方法与技术无法有效地实现会计的“决策有用性”与“受托责任”目标；内部控制制度的缺失与审计制度的不完善导致事业单位管理的无效率。4.2符合会计发展的客观规律,适应时代的要求在会计环境的推动下,会计总是遵循着由简单到复杂、由低级到高级、由无序状态到有序状态的规律发展。会计的发展受会计环境的 影响 ,同时必须适应会计环境的需求。原始会计记录的产生、单式簿记和复式簿记的形成、管理会计与财务会计的分离,莫不是会计环境发展到一定阶段的产物。在当今科学技术高度发达,生产力中技术含量大幅度上升,新产品、新能源、新材料、新技术层出不尽,企业创新空前活跃、高利润与高风险相伴、企业发展机遇与挑战同时并存的时代里,资本横流,跨国经营迅速发展,国内外市场的争夺、产品市场的分割、技术制高点的抢占、竞争优势的获得,使传统的会计系统面临着空前的挑战。在这种形势下,战略会计系统的运行无疑给传统的会计系统灌输了新的血液,使会计与形势的发展和时代的要求紧密相联。 提高了企业战略管理的有效性战略会计的环境适应性,提供信息的及时性和相关性,内容的全面性,管理的长期性等特征无一不是反映了战略管理的特征,体现了战略管理的客观要求。战略会计系统通过提供更多的诸如产品质量、需求量、市场占有率等非货币信息为企业战略制定的必要步骤环境审视和 分析 提供基础性的信息;另外,战略会计通过改进评价企业业绩的指标,以企业相对的市场竞争地位取代传统的投资报酬率、并在战略的采用与放弃两种条件下比较企业的竞争地位及由此带来的报酬变化,对战略的优劣进行评价,为战略绩效评价和战略控制提供了有效的数据和标准。这样,战略会计在实施步骤与 方法 体系上与战略体系保持着密切的藕合关系,确保企业战略管理顺利进行。 综上所述,战略会计的诞生是会计领域的一次重大变革,它为会计的可持续发展注入了新鲜的血液,并使会计管理活动与 社会 经济活动更加紧密相关,进而为社会经济的发展提供强有力的支持。同时,我们应当看到,战略会计的发展和完善是一个长期的过程,其 理论 体系、会计模式、技术方法等需要在会计实践中不断地得到检验和修正,才能与现代市场经济完全融合。这就意味着会计理论工作者和实务工作者必须付出长期的、艰辛的劳动,必须时刻密切地关注战略会计的发展动态。但是, 目前 我国对战略会计 研究 的状况并不容乐观,由于各种原因,导致了对战略会计的研究出现了时过境迁的现象。在此,呼吁会计理论界和实务界一定要正视这一 问题 ,齐心协力,共同创建具有时代特色的战略会计体系。 5 会计改革的方面 实现国际化与国家化的结合确立国际化与国家化相结合的会计模式，从根本上说是由我国的客观经济环境决定的。我国市场经济所具有的基本特征决定了我国会计应在努力实现国际化的同时，还应体现国家化。首先，我国的市场经济是以公有制为主体的市场经济。公有制的主体地位决定了任何一个市场主体的经营活动必须符合国家的有关法律法规，体现维护国家整体利益的要求；任何一个国有资本（即公有资本）的经营者都必须在公平竞争的市场环境中谋求经济效益，实现国有资本的保值和增值。  实现会计从核算为主向预测决策为主的转化从企业经营看， 随着我国统一开放、竞争有序的市场体系的形成，各种市场机制如价格机制、供求机制、竞争机制、风险机制等的调节作用将得以充分发挥。企业作为市场经济运行的主体，其经营行为、经营业绩等无疑要受到这些机制的调节和约束。 实现从二重结构向多元结构的转化。长期以来，我国会计在结构上主要由以经营资金为对象的企业会计和以预算资金为对象的预算会计两大分支构成。适应新经济体制下优化企业经营管理的需要，自80 年代以来，我国在企业会计领域引进和吸收了西方管理会计的理论与方法，使企业会计一分为二财务会计与管理会计。近年来，适应我国经济发展的要求，会计理论界纷纷展开了有关社会责任会计、宏观会计、人力资源会计、金融工具会计等方面的研究与探讨，并取得了不少研究成果。  开拓和强化实证会计理论的研究现代会计理论按照认识的哲学基础不同，可划分为规范会计理论与实证会计理论两大类。我国传统会计理论大多是规范会计理论，这种会计理论在指导人们正确确立会计改革与发展的总体方向与目标，以及充分发挥思维能动性等方面具有重要意义，但却缺乏作为科学理论所应具备的在特定经济环境下解释现实、预测将来的功能。 我国尚处于社会主义的初级阶段，这一阶段的经济发展战略是大力发展市场经济，不断解放和发展生产力。这决定了我国会计在理论上除应进一步完善规范性理论研究外，一方面要确立和完善与初级阶段经济发展战略相适应的会计理论体系，以便指导和解释这一阶段的会计实践；另一方面又要在对会计领域出现的新情况、新问题及其发展趋势进行理论解释和逻辑推断的基础上，不断进行理论创新。6促进会计改革的具体措施提高认识，加强领导，把深化会计改革和加强会计工作作为一件大事来抓科技和管理是推进经济发展的两个轮子。抓管理离不开会计工作。做好会计工作，充分发挥会计的核算、控制和监督职能，是提高经济效益，促进国民经济发展的重要条件。科学、合理并且符合国际惯例的会计政策和会计方法，不仅是扩大对外开放，吸引外资，发展外向型经济的一个十分重要的软环境，也是转变政府职能，转换企业经营机制，把企业推向市场的必要条件。在现代经济发展中，会计工作水平和效率的高低，无论从一个单位、一个地区和一个国家来说，都是衡量财政经济工作秩序是否良好、合理和有效的一项重要标志。要加快我国改革开放的步伐，加速社会主义市场经济的发展，必须尽快建立与完善适应社会主义市场经济发展要求的会计管理体制和会计方法体系。各地区、各部门、各单位的领导，特别是抓经济管理工作的领导，要增强效益观念和竞争意识，从发展经济和扩大改革开放的高度来认识和理解会计工作的重要性和会计改革的紧迫性。要亲自过问会计工作，把推进会计改革列入领导的重要议事日程，结合本地区、本部门、本单位的实际，经常研究和部署会计工作。要带头执行会计法和各项财政、财务、会计法规，关心会计工作，支持会计人员依法履行职责，对于打击报复会计人员的案件，要及时、严肃地进行处理。各级财政部门要根据会计改革的总体目标，结合本地区财政经济改革的要求和会计工作状况，制定本地区的会计改革实施方案和加强会计工作的具体措施。强化参与意识，增强效益观念，充分发挥会计的管理职能。这是会计改革的中心环节。各单位的会计工作要在建立健全各项基础工作、搞好日常核算的同时，把工作重点转移到预测分析、检查控制和参与决策上来，实施全过程、全方位的经济核算。要使会计监督真正成为各单位自我约束的内部机制，既保证各项财务收支合理合法，又能有效地防止和杜绝经营管理不善造成的各种损失浪费。要结合各单位内部的经济责任制，推行各种模式的责任会计形式，推动“双增双节”的深入开展。要配备数量和质量都能与工作发展要求相适应的会计人员，凡是应当设置总会计师的单位，都要按照总会计师条例的规定办理。要积极创造条件，结合管理需要和要求，推行会计电算化，提高工作效率和水平。要保护和发挥广大会计人员的积极性和创造性，努力做好会计工作。大力加强会计人才培训提高会计人员素质的根本途径，是发展我国的专业教育，逐步做到新上岗的会计人员从各类学校的会计专业毕业生中输送。要建立、健全各类会计人员的评价、选拔机制，不断总结经验，逐步完善会计专业技术资格考试制度，促进会计人员培训，促进会计教学改革。在职会计人员培训的总体目标是：到1995年，在全民所有制和县以上集体所有制企业单位的会计人员中，具备中专以上学历或知识水平的达到5560；到2000年，达到7080；在乡镇和农村集体经济组织的会计人员，专业知识水平也要有明显改善。为了完成这一培训目标，各级财政部门和业务主管部门都要在年内对原有培训规划的执行情况进行一次检查，按照新形势的发展要求，该修订的要进行修订。要积极发展目的在于提高会计人员素质的各种培训形式。要按照会计专业技术资格考试的有关规定和要求，加强对各类资格考试培训班的审批和管理，使参加培训的人员全面、系统地理解和掌握资格考试所要求的专业知识和实务处理能力。当前要紧密配合会计改革和企业会计准则的制定以及外商投资企业、股份制试点企业等会计制度的颁布实施，广泛宣讲会计改革和有关制度规定；要加强会计人员的法制教育，使他们能够坚持原则，秉公办事，敢于同一切违反财经纪律的行为作斗争。改革会计核算制度会计核算制度的改革是搞好会计工作的当务之急。要彻底改变过去那种按所有制、分行业或部门制定会计核算制度的格局，适应多种经济成分并存、投资主体多元化、经营方式多样化以及对外开放的要求，借鉴国际惯例，制定并实施符合中国国情的会计准则。它的基本要求是：实行以会计准则统驭各行各业会计核算制度的新模式；统一会计要素确认、计量标准和处理方法，提高会计信息的可比性和适应性；确立保护投资不受侵蚀的原则，改变过去那种任意冲减投资的不合理做法，维护包括国家在内的投资者的权益；确认企业对全部资金的处置权和调度权，改变过去将资金人为分割、各自平衡的会计处理原则；按商品经济的运行规律，正确处理存货计价、坏帐准备等问题，改变过去某些导致盈亏不实、虚盈实亏的会计处理方法；推行制造成本法，改变过去那种不能正确反映经营成果、不利于推行现代化管理、计算程序繁琐的全部成本法；根据明晰、合理、统一的原则，制定既能满足微观管理、又能满足宏观管理需要和投资者、债权人的要求，并且能与国际惯例相协调的会计报表体系，克股现行会计报表种类过多、指标过繁、项目繁杂、口径不一、权责关系表达不清的弊端。为了保证会计准则的有效实施，在制定发布会计准则的同时，要以会计准则为指导，以统一、规范、简化为原则，逐步修改现行的会计核算制度，使之与会计准则的基本规定相衔接。制定和实施会计准则是一项大的系统工程，必须积极稳妥地进行。各级财政部门、业务主管部门，都要积极支持、配合会计准则的制定、实施以及会计核算制度的修订工作，并且要抓好财政管理制度的同步改革。会计准则的制定和实施，必然有一个新旧交替的过程，要按照“先立后破”和“改而不乱”的原则，妥善处理有关问题。完善我国成本会计的理论体系完善成本会计理时，随着注册会计师行业的不断成熟，注册会计师的队伍将逐渐壮大。这批高素质人才在经过实践的历练后，他们不会选择在日常的会计核算中墨守套路，做一个核算机器。而更倾向于积极运用会计准则的灵活性特征，依照企业的特点结合自己的决策来选择适合的会计政策去处理会计实务问题，从而进一步达到并实现理论创新的目标。加速发展注册会计师事业，充分发挥注册会计师在社会经济监督中的作用发展社会主义的市场经济，实现政府职能的转变和企业经营机制的转换，进一步扩大对外开放和发展第三产业，都必须大力发展注册会计师事业，充分发挥注册会计师在社会经济活动中的监督作用。发展我国注册会计师事业的总体目标是：在本世纪末，争取在我国初步形成一个适应改革开放和发展社会主义商品经济需要的注册会计师监督服务体系。根据这一目标，注册会计师队伍要在严格保证质量的基础上，从现在的1万人，至1995年发展到3万人左右，至2000年发展到10万人左右。会计师事务所也要在注重规模效益的前提下适度发展。各级财政部门必须加强对注册会计师队伍和会计师事务所的领导和管理。开办会计师事务所，必须由财政部或省、自治区、直辖市财政厅（局）统一审批和管理。注册会计师查帐验证应执行统一的执业标准和工作制度。要采取切实措施，尽快解决注册会计师数量严重不足，老龄人员偏多，业务素质偏低的问题。要根据国家规定的注册会计师执业范围，做好外商投资企业，向社会发行股票、债券企业，企业集团，联营企业，股份制企业，合并、