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负债应付账款和预收账款负债应付账款和预收账款1本讲稿第一页，共四十四页第一节第一节 流动负债流动负债一、应付账款和预收账款一、应付账款和预收账款二、应付票据二、应付票据三、短期借款三、短期借款四、应交税金四、应交税金五、应付工资和应付福利费五、应付工资和应付福利费六、其他应付款六、其他应付款2022/9/212本讲稿第二页，共四十四页一、一、应付账款和预收账款应付账款和预收账款应付账款和预收账款应付账款和预收账款（一）（一）应付账款应付账款 应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务等而发生应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务等而发生的债务。的债务。1.1.应付账款入账时间的确定应付账款入账时间的确定 以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志，即在企业以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志，即在企业取得所购物资的所有权或已接受劳务时确认应付账款。取得所购物资的所有权或已接受劳务时确认应付账款。2.2.应付账款入帐金额的确定应付账款入帐金额的确定（1 1）货物、发票同时到达，应付账款按发票入账；）货物、发票同时到达，应付账款按发票入账；（2 2）货物、发票不同时到达，月份终了估计入账）货物、发票不同时到达，月份终了估计入账。2022/9/213本讲稿第三页，共四十四页 应付账款应付账款 （1 1）支付的款项）支付的款项 购货未支付货款购货未支付货款 （2 2）开出、承兑商业）开出、承兑商业 及增值税及增值税 汇票抵付应付账款汇票抵付应付账款 余额：应付未付的款项余额：应付未付的款项3.3.应付账款的账务处理：应付账款的账务处理：账户结构：账户结构：2022/9/214本讲稿第四页，共四十四页主要账务处理：（1）例：某增值税一般纳税人，购买材料收到增值税发票注明材料价款100000元，增值税率17%，货款未付，编制会计分录如下：借：原材料 100000 应交税金应交增值税（进项税额）17000 贷：应付账款 117000支付上述款项：借：应付账款 117000 贷：银行存款 117000（2）例：企业支付本月电费48000元，其中生产车间电费32000元，行政管理部门电费16000元，款项尚未支付。会计分录如下：借：制造费用 32000 管理费用 16000 贷：应付账款 480002022/9/215本讲稿第五页，共四十四页（3 3）开出商业汇票抵付应付账款）开出商业汇票抵付应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据 （4 4）无法支付应付款项）无法支付应付款项借：应付账款借：应付账款 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 课堂提问：课堂提问：无法支付的应付款项为何不能转入无法支付的应付款项为何不能转入“营业外收入营业外收入”账户？账户？会计制度规定：会计制度规定：无法支付的应付款项作为豁免的债务转入无法支付的应付款项作为豁免的债务转入“资资本公积本公积其他资本公积其他资本公积”；这样规定是为了体现谨慎性原则，这样规定是为了体现谨慎性原则，避免虚增收入、利润。避免虚增收入、利润。2022/9/216本讲稿第六页，共四十四页 预收账款预收账款 应收款应收款 （1）预先收取款项预先收取款项 （2）收到的补付款收到的补付款 余：应收大于预收余：应收大于预收 余：预收大于应收余：预收大于应收 预收账款不多的企业可并入预收账款不多的企业可并入“应收账款应收账款”核算。核算。（二）预收账款（二）预收账款 预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。部分货款给供应方而发生的一项负债。“预收账款预收账款”的的账户结构账户结构:2022/9/217本讲稿第七页，共四十四页 例：某一般纳税企业收到预收货款50000元，实际发出商品时价款100000元，增值税率17%，收到对方补付货款。会计分录如下：1.收到预收款收到预收款借：银行存款借：银行存款 50000 贷：预收账款贷：预收账款 500002.2.发出产品发出产品借：预收账款借：预收账款 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000170003.3.收到定货单位补付货款收到定货单位补付货款借：银行存款借：银行存款 67000 67000 贷：预收账款贷：预收账款 67000670002022/9/218本讲稿第八页，共四十四页二、应付票据二、应付票据（一）应付票据的内容（一）应付票据的内容 应付票据是指商业汇票，包括商业承兑汇票和银行应付票据是指商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。承兑汇票。（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算1.账户结构账户结构 应付票据应付票据 到期支付票款到期支付票款 开出承兑商业汇票（面值）开出承兑商业汇票（面值）计提利息计提利息 余：尚未到期的票据余：尚未到期的票据2022/9/219本讲稿第九页，共四十四页2.2.应付票据的一般账务处理应付票据的一般账务处理 某一般纳税企业，开出一张面值为某一般纳税企业，开出一张面值为5850058500元，期限元，期限5 5个月的不带息银行承兑汇票，个月的不带息银行承兑汇票，用以采购材料，增值税发票上材料价款为用以采购材料，增值税发票上材料价款为5000050000元，增值税额为元，增值税额为85008500元，支付银行元，支付银行承兑汇票手续费承兑汇票手续费500500元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：（1 1）开出承兑商业汇票抵付货款）开出承兑商业汇票抵付货款借：原材料借：原材料 5000050000 应交税金应交税金应交增值税（进项额）应交增值税（进项额）85008500 贷：应付票据贷：应付票据 5850058500（2 2）支付银行承兑汇票手续费）支付银行承兑汇票手续费借：财务费用借：财务费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500（3 3）到期支付票款）到期支付票款借：应付票据借：应付票据 5850058500 贷：银行存款贷：银行存款 58500585002022/9/2110本讲稿第十页，共四十四页3.3.应付票据利息的账务处理应付票据利息的账务处理（1 1）带息应付票据的处理：例：甲公司）带息应付票据的处理：例：甲公司20002000年年1111月月1 1日购入材料价款日购入材料价款3000030000元，开出元，开出3 3个个月的带息票据，年利率月的带息票据，年利率10%10%。假定不考虑相关税费。会计分录如下：。假定不考虑相关税费。会计分录如下：借：原材料借：原材料 30000 30000 贷：应付票据贷：应付票据 30000 2000年年12月月31日计算日计算2个月的应付利息个月的应付利息500（3000010%122）元）元 借：财务费用借：财务费用 500 贷：应付票据贷：应付票据 5002001年年2月月1日到期支付票据本息时：日到期支付票据本息时：借：应付票据借：应付票据 30500 财务费用财务费用 250（3000010%121）贷：银行存款贷：银行存款 30750（2）不带息应付票据的处理）不带息应付票据的处理 面值就是票据到期时的应付金额，面值不含利息，按票据面值记账。面值就是票据到期时的应付金额，面值不含利息，按票据面值记账。2022/9/2111本讲稿第十一页，共四十四页 短期借款短期借款 偿还借款偿还借款 取得短期借款（本金）取得短期借款（本金）余：尚未偿还的借款本金余：尚未偿还的借款本金三、短期借款三、短期借款三、短期借款三、短期借款（一）短期借款的内容（一）短期借款的内容 短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内的各种借款。的期限在一年以内的各种借款。（二）短期借款的核算（二）短期借款的核算1.账户结构账户结构2022/9/2112本讲稿第十二页，共四十四页 例：某企业为增值税一般纳税人，例：某企业为增值税一般纳税人，1月月1日取得短期借款日取得短期借款500000元，期限元，期限6个月，年个月，年利率利率6%，按月计提利息，按季支付利息，到期偿还本息。编制会计分录如下：，按月计提利息，按季支付利息，到期偿还本息。编制会计分录如下：2.2.短期借款的账务处理短期借款的账务处理（1 1）1 1月月1 1日取得借款日取得借款 借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：短期借款贷：短期借款 500 000500 000（2 2）1 1月末、月末、2 2月末计提借款利息月末计提借款利息 借：财务费用借：财务费用 2 5002 500（500000*6%*1/12500000*6%*1/12）贷：预提费用贷：预提费用 2 5002 500（3 3）3 3月末支付利息月末支付利息 借：预提费用（已预提数）借：预提费用（已预提数）5 0005 000 财务费用（尚未提取的部分）财务费用（尚未提取的部分）2 5002 500 贷：银行存款（实际支付利息金额）贷：银行存款（实际支付利息金额）7 5007 5002022/9/2113本讲稿第十三页，共四十四页（4 4）4 4月末、月末、5 5月末计提利息同上。月末计提利息同上。借：财务费用借：财务费用 25002500 贷：预提费用贷：预提费用 25002500（5 5）6 6月末偿还本金及支付利息。月末偿还本金及支付利息。借：短期借款借：短期借款 500 000500 000 预提费用预提费用 5 0005 000 财务费用财务费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 507 500507 5002022/9/2114本讲稿第十四页，共四十四页四、应交税金四、应交税金 应交税金核算的内容包括：应交增值税、应交消应交税金核算的内容包括：应交增值税、应交消费税、应交营业税等。费税、应交营业税等。（一）应交增值税（一）应交增值税 1.1.一般纳税人：一般纳税人销售物资或者提供应一般纳税人：一般纳税人销售物资或者提供应税劳务均应开具增值税专用发票，企业购入物资或接税劳务均应开具增值税专用发票，企业购入物资或接受劳务支付的增值税（即进项税额）可以从销售物资受劳务支付的增值税（即进项税额）可以从销售物资或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。扣。2022/9/2115本讲稿第十五页，共四十四页 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 销项税额销项税额 已交税金已交税金(交本月交本月)出口退税出口退税 转出未交增值税转出未交增值税 进项税额转出进项税额转出 转出多交增值税转出多交增值税 余余:留待抵扣的增值税留待抵扣的增值税2022/9/2116本讲稿第十六页，共四十四页 应交税金应交税金未交增值税未交增值税 转入当月多交的增值税转入当月多交的增值税 转入当月应交未交的转入当月应交未交的 交以前月份欠交的增值税交以前月份欠交的增值税 增值税增值税 余余:多交的增值税多交的增值税 余余:应交未交的增值税应交未交的增值税 增值税销项税增值税销项税=不含税销售额不含税销售额增值税率增值税率2022/9/2117本讲稿第十七页，共四十四页增值税会计处理增值税会计处理购料：借：原材料购料：借：原材料购料：借：原材料购料：借：原材料 应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款销售时：借：应收账款销售时：借：应收账款销售时：借：应收账款销售时：借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2022/9/2118本讲稿第十八页，共四十四页交交1月应交税金：月应交税金：借：应交税金借：应交税金应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000转出转出1月份未交增值税：月份未交增值税：借：应交税金借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）14 000 贷：应交税金贷：应交税金未交增值税未交增值税 14 000 若转出当月多交的增值税：若转出当月多交的增值税：借：应交税金借：应交税金未交增值税未交增值税 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）2月份交月份交1月份欠交的增值税：月份欠交的增值税：借：应交税金借：应交税金未交增值税未交增值税 1400014000 贷：银行存款贷：银行存款 14000140002022/9/2119本讲稿第十九页，共四十四页 应交税金应交增值税 交纳税金 计算应交税金 余：应交未交税金 2.2.小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业只能开具普通发票，合并定价。不含税销售额=含税销售额（1增值税率）应交增值税额=不含税销售额增值税率小规模纳税企业进项税额，计入外购物资的成本。2022/9/2120本讲稿第二十页，共四十四页 某企业被核定为小规模纳税企业，本期购入原材料，专用发票上某企业被核定为小规模纳税企业，本期购入原材料，专用发票上记载的原材料价款记载的原材料价款400000元，支付的增值税元，支付的增值税68000元，款已付，货入元，款已付，货入库。该企业本期销售商品含税价库。该企业本期销售商品含税价53000元，货款存入银行。元，货款存入银行。购料购料：借：原材料 468 000 贷：银行存款 468 000销货销货：借：银行存款 53000 贷：主营业务收入 5000053000/（1+6%）应交税金应交增值税 3000（500006%）交纳增值税交纳增值税：借：应交税金应交增值税 3000 贷：银行存款 30002022/9/2121本讲稿第二十一页，共四十四页（二）应交消费税二）应交消费税消费税的征收办法：从价定率和从量定额从价定率：消费税=不含增值税销售额消费税率从量定额：消费税=应税消费品数量单位税额账务处理：销售商品时：借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额）170002022/9/2122本讲稿第二十二页，共四十四页 销售产品应交纳消费税销售产品应交纳消费税：借：主营业务税金及附加 10000 贷：应交税金应交消费税 10000 上交：上交：借：应交税金应交消费税 10000 贷：银行存款 10000 结转成本：结转成本：借：主营业务成本 50000 贷：库存商品 500002022/9/2123本讲稿第二十三页，共四十四页（三）应交营业税（三）应交营业税应纳营业税额=营业额税率营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。关于营业税的计算见固定资产和无形资产有关内容。2022/9/2124本讲稿第二十四页，共四十四页 应付工资 实际支付工资 计算应付工资总额 余：多付的工资 余：应付未付的工资五、应付工资和应付福利费五、应付工资和应付福利费五、应付工资和应付福利费五、应付工资和应付福利费（一）应付工资（一）应付工资工资包括基本工资、经常性奖金和各种津贴。主要账务处理：主要账务处理：例某企业本月份应付工资100000元，其中代扣水电费600元，实付99400元，已向银行提现并发放工资，月末分配工资，其中生产工人工资65000元，车间管理人员工资6400元，厂部管理人员工资28000元。会计分录如下：1.提取现金：提取现金：借：现金 99400 贷：银行存款 994002022/9/2125本讲稿第二十五页，共四十四页2.2.支付工资：支付工资：借：应付工资 100000 贷：现金 99400 其他应付款 6003.3.分配工资：分配工资：借：生产成本 65000 制造费用 6400 管理费用 28000 贷：应付工资 994002022/9/2126本讲稿第二十六页，共四十四页 应付福利费 实际支付福利费 计提应付福利费 余：多付的福利费 余：福利费结存数（二）应付福利费二）应付福利费 应付福利费是企业从费用中提取的用于职工个人的福利，按职工工资总额的14%提取。主要用于职工的医疗费、医务人员工资、职工生活困难补助等。2022/9/2127本讲稿第二十七页，共四十四页承前例：承前例：企业按14%提取福利费：借：生产成本 （6500014%）9100 制造费用 （640014%）896 管理费用 （2800014%）3920 贷：应付福利费（99400 14%）13916支付福利费：支付福利费：借：应付福利费 贷：现金（或银行存款）2022/9/2128本讲稿第二十八页，共四十四页六、其他应付款六、其他应付款六、其他应付款六、其他应付款 其他应付款是指除上述流动负债以外的应付、暂收其他单位或个人的款项，包括应付经营租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。发生经营租入固定资产租赁费用：发生经营租入固定资产租赁费用：借：制造费用（管理费用、其他业务支出）贷：其他应付款 实际支付实际支付：借：其他应付款 贷：银行存款 2022/9/2129本讲稿第二十九页，共四十四页提取统筹退休金：提取统筹退休金：借：管理费用 贷：其他应付款实际交纳：实际交纳：借：其他应付款 贷：银行存款收到社会保险拨补的统筹退休金：收到社会保险拨补的统筹退休金：借：银行存款 贷：其他应付款支付退休金：支付退休金：借：其他应付款 贷：现金2022/9/2130本讲稿第三十页，共四十四页第二节长期负债第二节长期负债一、长期负债的内容一、长期负债的内容二、长期借款二、长期借款三、应付债券三、应付债券四、长期应付款四、长期应付款2022/9/2131本讲稿第三十一页，共四十四页一、长期负债的内容一、长期负债的内容一、长期负债的内容一、长期负债的内容（一）长期负债的定义和特点（一）长期负债的定义和特点 长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。特点：债务金额大、偿还期限长、可以分期偿还。2022/9/2132本讲稿第三十二页，共四十四页（二）借款费用的处理（二）借款费用的处理借款利息借款利息溢价或折价溢价或折价的摊销的摊销外币借款的外币借款的汇兑差额汇兑差额辅助费用辅助费用专门购建固定专门购建固定资产借款资产借款资本化资本化其他借款其他借款满足资本化满足资本化条件条件不满足资本不满足资本化条件化条件费用化费用化费用化费用化2022/9/2133本讲稿第三十三页，共四十四页长期借款 偿还长期借款（本息）取得长期借款（本金）计算长期借款利息 余:尚未偿还的借款本息二、长期借款二、长期借款（一）账户设置（一）账户设置（二）主要账务处理（二）主要账务处理:（1）借入资金：借：银行存款 3 000 000 贷：长期借款 3 000 0002022/9/2134本讲稿第三十四页，共四十四页（2）2000年建造厂房时：年建造厂房时：借：在建工程 2 000 000 贷：工程物资 1 500 000 应付工资 500 000 （3）2000年末计算利息：年末计算利息：借：在建工程 240 000 贷：长期借款 240 000（4）2000年末支付借款利息：年末支付借款利息：借：长期借款 240 000 贷：银行存款 240 0002022/9/2135本讲稿第三十五页，共四十四页（5）2001年发生费用时：年发生费用时：借：在建工程 700 000 贷：工程物资 700 000（6）厂房交付使用时：）厂房交付使用时：借：在建工程（2001.13月利息）60000 贷：长期借款 60000借：固定资产（20024706）3 000 000 贷：在建工程 3 000 000（7）2001年年4月份，预提借款利息：月份，预提借款利息：借：财务费用 20000 贷：长期借款 20000（8）按月预提利息同（）按月预提利息同（7）。）。（9）偿还借款利息同（）偿还借款利息同（4）。）。（10）到期还本时：）到期还本时：借：长期借款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 0002022/9/2136本讲稿第三十六页，共四十四页三、应付债券三、应付债券三、应付债券三、应付债券 债券类别债券类别按是否有担保品或抵按是否有担保品或抵押品分类押品分类按能否调换为普通按能否调换为普通股股票分类股股票分类按债权人的收益不同按债权人的收益不同分类分类按本金的偿还方式按本金的偿还方式不同分类不同分类有担保债券有担保债券无担保债券无担保债券可调换公司债券可调换公司债券不可调换债券不可调换债券贴息债券贴息债券附息债券附息债券分期还本公司债券分期还本公司债券通知还本公司债券通知还本公司债券一次还本公司债券一次还本公司债券2022/9/2137本讲稿第三十七页，共四十四页 应付债券应付债券 债券溢价摊销债券溢价摊销 发行债券面值发行债券面值 发行债券折价发行债券折价 发行债券溢价发行债券溢价 偿还本息偿还本息 债券折价摊销债券折价摊销 计提债券利息计提债券利息 余：尚未到期的债券本息余：尚未到期的债券本息（三）应付债券的核算（三）应付债券的核算“应付债券应付债券”总账下设四个明细账：总账下设四个明细账：“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”。2022/9/2138本讲稿第三十八页，共四十四页按面值发行债券：按面值发行债券：例例某企业某企业2001年年1月月1日发行日发行5年期面值为年期面值为100000元的债券，票面年利元的债券，票面年利率率10%，按面值发行收到价款存入银行（不考虑发行费用）。会计分录如下：，按面值发行收到价款存入银行（不考虑发行费用）。会计分录如下：（1 1）借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 100 000100 000 （2 2）借：在建工程（或财务费用）借：在建工程（或财务费用）1000010000（10000010%10000010%）贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 1000010000 （3 3）借：应付债券）借：应付债券债券面值债券面值 100 000100 000 应计利息应计利息 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 0002022/9/2139本讲稿第三十九页，共四十四页四、长期应付款四、长期应付款 补偿贸易方式引进国外设备和融资租入固定资产，一般情况下，是资产使用在前，款项支付在后。因此，补偿贸易引进国外设备和融资租入固定资产，在尚未偿还价款或尚未支付租赁费前，形成企业的一项长期负债，在“长期应付款”科目核算。（一）应付补偿贸易引进设备款（一）应付补偿贸易引进设备款 引进设备资产价值及相应负债作为本企业一项资产和一项负债，用产品归还设备价款时，视同产品销售进行处理。2022/9/2140本讲稿第四十页，共四十四页 引进设备引进设备:借:固定资产 500 000 贷:长期应付款应付补偿贸易引进设备款 500 000 用产品偿还设备款：用产品偿还设备款：借：应收账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000 结转成本时：结转成本时：借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品 60 000 结转长期应付款时：结转长期应付款时：借：长期应付款应付补偿贸易引进设备款 100 000 贷：应收账款 100 0002022/9/2141本讲稿第四十一页，共四十四页（二）应付融资租赁款（二）应付融资租赁款 融资租赁是实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。出租方仍保留租赁资产的所有权，但与租赁资产有关的全部风险和报酬实质上已经转移。承租方需要承担租赁资产的折旧、修理以及其他费用。企业以融资租赁方式租入的固定资产，按固定资产入帐价值确认的原则计算确定固定资产成本。2022/9/2142本讲稿第四十二页，共四十四页 流动负债核算流动负债核算包括应付账款、预收账款、应付票据、短期借款、应交税金、应付工资、应付福利费，以及其他应收款等的核算。流动负债的利息作为财务费用计入当期损益。应交税金应交税金是指企业按税法规定计算的应交纳的各种税款，主要包括增值税、消费税、营业税等，企业应分设明细账进行核算。其中，应交增值税对于一般纳税人企业应在“应交税金”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户，在“应交增值税”明细账下还应设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。本章小结本章小结本章小结本章小结2022/9/2143本讲稿第四十三页，共四十四页 长期负债核算长期负债核算包括长期借款、应付债券和长期应付款的核算。“应付债券应付债券”账户账户下应设“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”四个明细账户，核算债券发行、应计利息和债券的溢价或折价的摊销，以及偿付应付债券等业务。借款费用借款费用是指企业发生的、与借入资金相关的利息和其他费用。借款费用可以采用资本化或费用化两种处理方法。2022/9/2144本讲稿第四十四页，共四十四页