最新《审计》模拟试题(一).doc

Four short words sum up what has lifted most successful individuals above the crowd: a little bit more.-author-date审计模拟试题(一)审计模拟试题（一）审计模拟试题（一）一、单项选择题（本题型共5大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效）（一）A注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1.关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是( )。（注意单选变多选，特别注意多选）A.审计风险是预先设定的B.重大错报风险是评估的C.审计风险是注册会计师审计前面临的D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的2. 注册会计师评价控制风险和固定风险时针对的因素是( )。A.财务报表重大错报 B.认定层次重大错报 C.计划重要性水平 D.账户余额的重要性 3审计风险取决于重大错报风险和检查风险。下列对审计风险模型各组成要素的表述中恰当的是（ ）。A. 在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平B. 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C. 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险D. 注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见 4下列有关检查风险的观点不恰当的是（ ）。A检查风险取决于审计程序逻辑设计的合理性和执行的有效性B在既定的审计风险水平下，若评估的重大错报风险低则可接受的检查风险可以高，评估的重大错报风险高时则可接受的检查风险则必须低C注册会计师不仅应当合理设计审计程序的性质、时间和范围而且应当有效执行审计程序以控制检查风险D检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系 （二）B注册会计师负责对丙公司2008年度财务报表进行审计。在了解内部控制和测试内部控制时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。5内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。下列对于内部控制存在的固有局限性的说法不正确的是（ ）。A在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效B可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避C如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制D小型被审计单位通过总经理的影响内部控制通常比较健全有效 6C注册会计师对于控制环境的下列理解中不正确的是（ ）。A控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施B控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度 C了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制D在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出最终评价 7下列情形中，最有可能导致C注册会计师不能执行财务报表审计的是（    ）。A丙公司会计记录的可靠性存在重大疑虑B丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制C丙公司管理层凌驾于内部控制之上D丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素8C注册会计师在实施实质性程序后需要根据实质性程序的结果对前期控制测试结果进行重新考虑，下列陈述恰当的是（    ）。A如果实施实质性程序未发现某项认定存在错报则说明与该认定有关的控制运行是有效的B如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报则说明与该认定有关的内部控制设计是无有效的C如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报则应当降低评估的控制风险水平D如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报则应当调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围（三）C注册会计师负责对丁公司2008年度财务报表进行审计。在对业务循环交易实施进一步审计程序时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。9C注册会计师在对丁公司的采购与付款循环交易实施实质性程序时，决定从被审计单位验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，其目的是为测试已发生的采购业务的( )。A.存在 B.完整性 C.分类和可理解性 D.计价和分摊 10C注册会计师为了证实丁公司2009年财务报表中所列的固定资产是否存在并了解其目前的使用状况，应当实施的最有效的程序是( )。A实地观察固定资产的状况B以固定资产明细账为起点，进行实地追查C检查固定资产的所有权归属D以固定资产实物为起点，追查至固定资产的明细账 11C注册会计师在了解丁公司采购与付款循环的内部控制时，下列与“完整性”认定相关的关键控制程序是( )。A已填制的验收单均已登记入账B订货单、验收单、应付凭单均连续编号C采购的价格和折扣均经适当批准D内部核查应付账款明细账的内容12C注册会计师在了解丁公司固定资产的内部控制实施的下列实质性程中表述不恰当的是（ ）。A注册会计师实地检查固定资产审计程序时，如果以固定资产明细分类账为起点，则可以获取审计证据证明会计记录中所列固定资产确实存在，也可以了解其目前的使用状况（新教材P422）B注册会计师实地检查固定资产审计程序时，如果以实地为起点并追查至固定资产明细分类账，则可以获取实际存在的固定资产均已入账的审计证据（新教材P422）C注册会计师如果结合对银行借款等的检查，了解到固定资产存在重大的抵押、担保情况时，应获取进一步审计证据并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露（新教材P425）D按照企业会计准则规定，已经计提固定资产减值损失一经确认，一般情况下在以后会计期间不得转回（新教材P428）（四）D注册会计师负责对丁公司2008年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，D注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。13下列对PPS抽样的理解不正确的是（ ）。A. PPS抽样通过属性抽样的样本错报率来推断总体错报率进而推断总体错报金额的方法B. PPS抽样的样本规模需要注册会计师考虑被审计金额的预计变异性（从教材P245表10-21）中可以说明不会考虑到被审计金额的预计变异性，因为本表说明了以元为抽样单元来选取样本的）C. PPS抽样对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑D. PPS抽样的样本规模在预计没有错报时通常比传统变量抽样方法小 14以下对PPS抽样的含义和特点理解不恰当的是（）。APPS抽样方法下，总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率BPPS抽样的本质特征在于使总体中的每一货币单位具有同等的机会被选取CPPS抽样中注册会计师并不是对总体中的货币单位实施检查，而是对包含被选取货币单位的余额或交易实施检查DPPS抽样一般用于低估测试，且样本规模比传统变量抽样更小 15在PPS抽样方法下，如果总体账面价值是500 000元，误受风险是5%， 可容忍错报是25 000元，预计总体错报是6 250元，样本规模就是（ ）。（假定高估错报数量为0）A80B90C100D110 16注册会计师在设计样本时应当恰当定义总体，下列关于定义总体不恰当的是（ ）。A注册会计师将所有已发运的项目作为总体进行测试可以保证所有发运商品都已开单B注册会计师将应收账款明细账定义为总体可以测试应付账款的低估C注册会计师将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体来测试应付账款的低估D注册会计师将现金支付凭证作为总体可以测试现金授权控制执行是否有效 （五）E注册会计师负责对Q股份有限公司（上市公司）2008年度财务报表进行审计。在对于职业道德基本原则的下列事项中请代为做出正确的专业判断。17.注册会计师在执业过程应特别注意无意泄密，以下不属于无意泄密的对象的是 ( )。A.注册会计师的岳父B.注册会计师的表姐C.注册会计师关系密切的伙伴D.注册会计师正在审计其年报客户所在行业的竞争对手 18.保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密。下列情形对保密原则构成了威胁的是（ ）。A.职业规范允许的情况下向第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息B.法律法规允许的情况下向第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息C.利用因商业关系而获知的涉密信息为第三方谋取利益D.对其预期的雇佣单位的信息予以保密 19注册会计师应当评价已识别对客观性的威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。下列防范措施中不能降低威胁的是（ ）。A与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项B与客户管理层讨论可能威胁的事项C终止产生威胁的经济利益D退出项目组 20. Q股份有限公司2008年度财务报表审计的项目质量控制复核人Y注册会计师对由E注册会计师负责的该项目进行独立性复核时发现以下情形，除（ ）外的三种情形均无任何防范措施可以将独立性的威胁降至可接受水平。A. E注册会计师的岳父长期持有Q公司的对外发行的基金8000元B. E注册会计师的儿子购买了Q公司债券1000元C. E注册会计师的表哥准备大量买进Q公司的股票作为长期投资D. E注册会计师和Q公司的财务总监王某同时是K公司的股东，其中财务总监王某在K公司持股比例为41% 二、多项选择题（本题型共5大题，20小题，每小题1.5分，本题型共30分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效）（一）A注册会计师负责对丙公司2008年度财务报表进行审计。在识别、评估和应对重大错报风险时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1下列关于重大错报风险的识别和评估的说法中，正确的( )。A注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险（新教材P326）B注册会计师在评估重大错报风险时，必须考虑相关内部控制（新教材P327）C注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，还是与特定认定相关（新教材P327）D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系（新教材P327） 2注册会计师在识别、了解丙公司2008年度与财务报表相关的内部控制后，需要评价控制设计的合理性并确定其是否得到执行。其恰当的评价结论有（ ）。A控制本身的设计是合理的，且执行有效B控制本身的设计是合理的，但没有得到执行C所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并执行有效D所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行 3C注册会计师在了解丙公司的控制环境时，应当关注的内容有（ ）。A. 丙公司治理层相对于管理层的独立性 B. 丙公司管理层的理念和经营风格 C. 丙公司员工整体的道德价值观 D. 丙公司对控制的监督 4注册会计师执行穿行测试以证实对各类重要交易流程和相关控制的了解。下列对各类重要交易进行穿行测试的说法恰当的有（ ）。A. 为了解各类重要交易在业务流程中发生、处理和记录的过程，注册会计师通常会每年执行穿行测试B. 如果注册会计师不打算信赖控制，仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性C. 对于重要的业务流程，不管是人工控制还是自动化控制，注册会计师都要对整个流程执行穿行测试，涵盖交易从发生到记账的整个过程D. 在执行穿行测试的过程中，注册会计师应当在每一个要执行处理程序或控制的环节上，询问被审计单位的员工，以了解他们对岗位职责的理解，并设法判断处理程序和控制是否得到执行 （二）B注册会计师负责对乙公司2008年度财务报表进行审计。B注册会计师出具审计报告的日期为2009年3月15日，财务报表报出日为2009年3月20日。在审计过程中，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。5B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有（    ）。A2009年2月1日乙公司发行债券B2009年2月10日乙公司发生重大诉讼C2009年2月15日乙公司于2007年确认的一笔大额销售被退回D2009年3月14日开始外汇汇率发生重大变化 6对于截至2009年3月15日发生的期后事项，B注册会计师的下列做法正确的有（    ）。A设计专门的审计程序识别期后事项B尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序C尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序D不专门设计审计程序识别这些期后事项 7如果针对2009年3月20日后发现的事实，乙公司管理层修改了2008年度财务报表，B注册会计师应当采取的措施有（    ）。A实施必要的审计程序B复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况C针对修改后的2008年度财务报表出具新的审计报告，并且增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改2008年度财务报表的原因D在针对乙公司2009年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改2008年度财务报表的原因 8注册会计师应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整的期后事项有( )。A被审计单位由于某种原因在资产负债表日前被起诉，法院于资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方损失B资产负债表日后不久的销售情况显示库存商品在资产负债表日已发生了减值C资产负债表日后发生火灾导致甲产品仓库烧毁D资产负债表日后企业合并 （三）C注册会计师负责对乙公司2008年度财务报表进行审计。在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，C注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。9在识别和评估乙公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列做法正确的有（ ）。A考虑是否存在舞弊风险因素B考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系C考虑客户承接或续约过程中获取的信息D询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制 10在对舞弊风险进行评估后，C注册会计师认为乙公司管理层凌驾于内部控制之上的风险很高。对此，C注册会计师通常实施的审计程序有（ ）。A测试会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当B复核会计估计是否合理C. 对于注意到的、超出正常经营过程或基于对庚公司及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性D对相关控制活动的运行有效性进行测试 11在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，C注册会计师决定增加审计程序的不可预测性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有（ ）。A对账面金额较小的存货实施监盘程序B不预先通知存货监盘地点C对销货交易的具体条款进行函证D对大额应收账款进行函证 12在实施审计过程中，C注册会计师发现乙公司财务经理张某贪污100万元。对该事项，C注册会计师应当采取的措施有（ ）。A重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响B直接向监管机构报告C尽早向乙公司治理层报告D重新考虑此前获取的审计证据的可靠性 （四）D注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时，D注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。13在测试甲公司控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据（ ）。A甲公司的控制在所审计期间的不同时点是如何运行的B甲公司的控制是否得到一贯执行C甲公司的控制由谁执行D甲公司的控制如果有人工控制和自动化控制时分别测试 14下列与甲公司的控制测试有关的表述中，正确的有（ ）。A.如果控制设计不合理，则不必实施控制测试（新教材P323）B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试（新教材P342）C.如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试（新教材P342）D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试（新教材P348图14-1） 15甲公司某项应用控制由计算机自动执行，且在2008年度未发生变化。D 注册会计师测试该项控制在2008年度运行有效性时，正确的做法有（ ）。A. 同时考虑信息技术一般控制运行有效性 B. 利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在2008年度运行有效性的重要审计证据 C. 确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同 D. 一旦确定正在执行该项控制，则无须扩大控制测试的范围 16注册会计师应当考虑某些因素来确定某项控制的测试范围，下列属于恰当的考虑因素的有( )。A控制执行的频率越高，控制测试的范围越小B拟信赖期间越长，控制测试的范围越大C审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越小D注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大 （五）ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2008年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围需要对以下事项设计程序，E注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。17注册会计师应当获取充分、适当的审计证据以确定期初余额的下列目的( )。A.期初余额不存在重大错报B.上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述C.被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报D.期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报 18如果上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的注册会计师对期初余额应当实施以下审计程序( )。A.查阅前任注册会计师的工作底稿B.考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力C.与前任注册会计师沟通时的考虑D.对流动资产和流动负债追加审计程序 19针对会计估计实施风险评估程序之后，注册会计师应当实施的进一步审计程序有（ ）。A.复核和测试管理层做出会计估计的过程B.运用独立审计与管理层做出的会计估计进行比较C.复核前期财务报表中做出的会计估计结果D复核能够正式会计估计合理性的期后事项 20注册会计师实施下列审计程序可能识别出关联方交易的存在（ ）。A.执行交易和余额的细节测试B.考虑商业理由明显不合逻辑的的交易C.查阅股东会和董事会的会议记录D.复核大额交或者异常的投资交易三、简答题（本题型共5题，其中第1题5分，第2题6分，第3题5分，第4题5分，第5题4分，本题型共25分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1北京ABC会计师事务所完成了X股份有限公司（是上市的某商业银行，以下简称X公司）2007年和2008年的年报审计业务，现在正在协商承接2009年的年报审计委托事宜。承接X公司审计项目的A和B注册会计师已经了解到X公司下列情形，请代其根据职业道德基本原则依次分别分析下列各种情形，说明以下事项是否对职业道德基本原则产生威胁，并简要说明理由。（1）X公司刚刚上任的总经理是A注册会计师的岳父（直系亲属见教材P90）；（2）A注册会计师的表哥在X公司担任保安工作（近亲属见教材P90）；（3）X公司的年报审计收入占到ABC会计师事务所全年收入的31.5%（教材P93自身利益威胁）； （4）A注册会计师由于是计算机专业背景，平时一直协助X公司完善其计算机财务数据系统（教材P94自我评价威胁）；（5）X公司董事会已经承诺在ABC事务所审计2009年年报业务的同时，将2009年的X公司的内部控制系统鉴证业务也交由ABC会计师事务所来承接；（6）A注册会计师初步接受X公司董事长邀请其在2010年5月加盟X公司担任CFO一职（教材P121自我评价威胁）；（7）B注册会计师的父亲（直系亲属见教材P90）已经从X公司按照正常的（见教材P117，只要就不会）贷款程序、条款和条件取得了200万元的按揭买房贷款，B注册会计师已经向ABC会计师事务所告之此事但ABC会计师事务所未打算将其调离X公司审计项目组。（8）B注册会计师的妹妹（直系亲属见教材P90）很感谢X公司董事长秘书的一份好意，接受了前往“祖国宝岛台湾双人双飞十日游”的款待（见教材P100）。 2.ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2008年度的财务报表。M注册会计师经过了解甲公司：（1）销售与收款相关内部控制设计和执行情况后梳理出表2的14个事项；（2）采购与付款相关内部控制设计和执行情况后梳理出表1的10个事项；（3）存货与仓储相关内部控制设计和执行情况后梳理出表3的8个事项。要求：请根据M注册会计师记录的对甲公司各流程相关的内部控制回答下列问题：（1）各流程相关的内部控制影响最大的资产负债表项目是哪些？（2）请分别在表1、表2 和表3 “主要控制活动”对应的同一行的“受影响的主要认定”恰当位置打“”。 3.ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2008年度的财务报表。A注册会计师经过了解和测试与应收账款相关的内部控制后，将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要情况汇总于下表：情形函证编号客户名称询证金额（元）回函日期回函内容（1）22A1172009年1月22日A公司于2008年12月25日向甲公司购货117万元，并当日以支票支付（2）28B70.22009年1月23日B公司未收到该批货物（3）56C58.52009年1月19日C公司根据购货合同将从甲公司购入的货物退回（4）64D2342009年1月19日D公司2008年12月10日收到甲公司委托本公司代销的货物234万元，尚未销售（5）66E3512009年1月20日E公司回函表示由于价格太高，大大超过双方约定价格，表示拒付货款351万元（6）128F11702009年1月30日F公司回函表示从未向甲公司购货（7）134G468因地址错误，被邮局退回要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？ 4ABC会计师事务所接受委托审计乙公司2008年度的财务报表。M注册会计师经过了解识别到乙公司下列重大错报风险事项，请进行判断并填表：序号识别的重大错报风险属于报表层次还是认定层次是否属于特别风险受影响的交易类别、相关账户余额、列报及认定 1本年主营业收入及应收账款较上年有大幅增加 2延长海外销售的回款期限可能导致坏账损失增加的风险 3期末存货余额较大，可能存在计价错报的风险；长期滞销的存货可能存在减值风险 4国家对行业的环保指标要求提高，更新设备可能面临原设备闲置或贬值的风险5本年首次执行新准则，且需要按照监管部门的要求进行特殊披露 5（熟悉下列题目背景资料）X公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2009年2月28日之前缴足。其中，甲公司出资2100万元，占注册资本金额的70%，出资方式为：甲公司拥有的a机器设备10台，计1800万元，有效期限尚余8年的b专利权1项，计300万元；乙公司出资900万元，占注册资本金额的30%，出资方式为货币。甲公司于2009年2月27日投入a机器设备10台，办妥了交接手续，X公司全体股东确认的价值为1800万元；同日，甲公司投入有效期限尚余8年的b专利权1项，办妥了交接手续，X公司全体股东确认的价值为300万元。乙公司于2009年2月21日和23日分别缴存中国银行××市营业部人民币账户（账号4518090016891）500万元和400万元。ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于2009年3月2日完成审验工作，并于2009年3月4日签发了下列验资报告：验 资 报 告（教材709）X公司（筹）董事会：我们接受委托，审验了贵公司（筹）截至2009年2月28日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司（筹）的责任。我们的责任是对贵公司（筹）注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据中国注册会计师审计准则进行的。在审验过程中，我们结合贵公司（筹）的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。根据有关协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2009年2月28日之前缴足。经我们审验，截至2009年2月28日止，贵公司（筹）已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元。各股东以货币出资900万元，实物出资1800万元，知识产权出资300万元。本验资报告供贵公司（筹）申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为对贵公司（筹）验资报告日报资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。附件：1验资事项说明（略）2注册资本实收情况明细表ABC会计师事务所 中国注册会计师 A （签名并盖章）（公章）           中国注册会计师 B （签名并盖章）中国·北京市附件1：（略）附件2：注册资本实收情况明细表（教材710）被审验单位名称：X有限责任公司（筹） 截至2009年2月28日  货币单位：人民币万元股东名称认缴注册资本实际出资情况金额出资比例货币实物无形资产净资产其他合计其中：实缴注册资本金额占注册资本总额比例甲公司210070%乙公司90030合 计3000100要求：（1）针对甲公司和乙公司的出资形式续填“注册资本实收情况明细表”。（2）针对甲公司和乙公司的出资形式，注册会计师对货币资金、固定资产和无形资产分别应当实施怎样的审验程序？（3）请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。（4）请指出注册会计师可能要增加的说明段事项。（5）请指出注册会计师可能在哪些情况下拒绝出具验资报告并解除验资约定。 四、综合题（本题型共1题25分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入）X股份有限公司是一家生产和销售数码产品的现代高科技上市公司，其产品一半出口一半是中国境内销售，自2005年以来其销售量和市场占有率在同行业徘徊在第4、5名。资料一：ABC会计师事务所首次承接X公司的2009年度财务报表审计，A和B注册会计师负责该审计项目。资料二：A和B注册会计师在承接业务时已经与X公司监事会和审计委员会就有些方面的事宜进行了沟通，同时得知X公司2005年到2008年一直审计的是Z会计师事务所。资料三：X公司日常交易采用自动化信息系统控制和手工控制相结合的方式进行。系统自2009年5月1日进行了优化升级。 资料四：X公司数码产品的销售量、营业收入和净利润2009年在行业中居第五位。X公司董事会确定的2009年营业收入增长目标为25%。X公司管理层实行年薪制 ，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动，X公司所处行业2009年的平均销售增长率是12%。X公司2009年的销售量、营业收入和净利润与2008年的相比情况如下表2009年2008年销售量（件）7500060000营业收入（亿元）1512净利润（亿元）7.96.4资料五：经了解，中国国内数码产品行业已进入了由成长期向成熟期过渡的阶段，随着国外大型数码产品生产企业的扩张，X公司传统的市场优势已经减弱。同时，大型的内资或外资企业也可能收购X公司，从而一举拿下X公司的市场。为了应对这种状况，X公司一方面要加强对国内市场的保护，另一方面也要主动出击，在第三世界国家及地区市场中扩张，这样才能有较长时间的生存空间，即使被兼并，也可以卖个好价钱。资料六：经了解，2009年数码产品行业进行了大量的价格战，众多数码产品企业为夺取市场发起了价格竞争，X公司也不得已也采取了降价策略，而近年原材料价格有较大幅度上升，制造数码产品用的特种用料价格大涨。更为突出的是高科技行业人才市场的资源有限和同行业竞争对手暗地挖人才激烈，从而导致各公司为留住核心技术人才的人力资源成本成倍上升。多方面原因导致X公司数码产品成本上升。资料七：经了解，X公司治理结构较为完善，有独立于管理层的审计委员会；所有权结构来看，公司主要有两大股东，第一大股东是国有控股A集团公司，第二大股东是外资股，其余股东持股均未超过5的比例。在了解中发现X公司其他应收款中应收A公司1.06亿元，在筹资活动中为满足扩张需求向银行借款近6个亿，导致资产负债率达62，超过行业平均水平，并且在查看银行借款合同时合同明确对X公司有限制性条款，必须保证当年利润是当年支付银行利息的3倍，且对每股现金流量和每股分配股利有限制性条款。在投资中兼并一家数码产品软件开发公司。资料八：经了解，X公司坏账准备计提比例部分发生改变，并对金额较大的账户采取个别认定法，同时个别账户也改变了计提比例；从公司未审报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12左右。资料九：经了解，公司的经营战略是：在坚持“突出主业、稳定发展”的方针指引下，继续贯彻执行公司“加强资本运作、扩大生产经营规模、积极开拓市场、增强与国内其他数码产品企业的市场竞争力”的经营方针。公司目前的扩张主要是通过收购兼并其它数码产品生产企业和新设数码产品生产企业来实现。X公司经过对数码产品市场产品的分析认为，在国内的数码产品大战中，数码产品巨头之间主要是依靠降价和售后服务来角逐市场。经过长时间的市场调研和准备，X公司最近推出了定位于面向中等收入的“80后”和“90后”时尚中档新品牌，并在前期投入大量研发推广费用。资料十：经了解，X公司内部控制总体较为完善，控制环境较好，但其中对期末资产进行减值测试时未有高级管理人员或专家参与，并且在今年只计提有少量减值；并且公司在2009年由于业务的拓展对财务软件进行了升级换代。要求：（1）针对资料一，A和B注册会计师在承接业务阶段是否需要与Z会计师事务所进行沟通？沟通的前提是什么？应当沟通哪些内容？ABC会计师事务所承接X公司2009年报审计的初步业务活动要达到哪些目的？（2）针对资料二，A和B注册会计师与X公司治理层沟通的目的是什么？应当就哪些内容直接与治理层沟通？（3）针对资料三，A和B注册会计师对于自动化信息系统控制和手工控制是否需要分别了解？对于自动化信息系统的变化是否需要分别了解？注册会计师对于X公司2009年对于自动化信息系统的测试范围有什么要求？不论是对于自动化信息系统控制还是手工控制的控制测试，从最一般的要求来看要实施哪些方面的测试？（4）A和B注册会计师可能采用哪些方法来了解X公司及其环境的情况？通常询问管理层和财务负责人哪些情况？（5）针对资料四，假定不考虑其他条件，请分析X公司可能存在的重大错报风险，并指出注册会计师重要的审计领域。（6）针对资料五及资料六，请指出X公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的认定的影响。 （7）针对资料七，请指出X公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的影响。（8）针对资料八，请指出X公司财务报表的可能错报风险。（9）针对资料九，请指出X公司面临的经营风险，以及在审计过程中应关注的领域。（10）针对资料十，请指出X公司面临的潜在错报风险。（11）针对资料四至资料十，请针对审计X公司2009年年度财务报表的关键环节、报表项目以及影响的认定填列下表。报表项目关键环节影响的主要认定营业收入应收账款固定资产资产减值损失存货长期股权投资投资收益 参考答案及解析一、单项选择题 1. 【答案】C 【解析】在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，选项A恰当，选项C不恰当。新教材P167-168。2. 【答案】B 【解析】控制风险和固有风险都是针对认定层次的重大错报风险而言的。新教材P11-12，P167。3 【答案】D【解析】注册会计师只能评估重大错报风险，不能降低或控制重大错报风险，因此选项A和B都不正确；由于注册会计师只能对财务报表不存在重大错报进行合理保证，因此消除检查风险是不可能的，选项C不正确；选项D正确。4 【答案】D【解析】根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程