第八章投资.ppt

1,第八章投资,2,第一节 投资的种类,投资（Investment）：指公司在其经营的主要业务之外，以资金投放于有价证券或其他财产有价证券（Marketable securities）：指由政府或公司发行的具有一定票面额，代表所有权或债权的一种证明文件,3,有价证券的分类：债权性证券（Contractual security）权益性证券（Equity security ）混合性证券（Hybrid security ）投资的分类：短期投资（short-term investment）长期投资（ long-term investment ）,4,第二节 短期投资,一、短期投资的目的指持有期间不超过一年，可以随时变现的有价证券目的：避免资金闲置，获取一定收益，并作为现金的后备来源购入的有价证券易于出售,5,二、短期投资的账务处理（一）短期投资的取得按取得成本入账，包括买价、佣金和税金等1、购入股票借：短期投资股票 ××× 贷：现金 ×××,6,若买进带息股票，买价中包含已宣布支付的股利，则购入成本应以买价扣除应收股利借：短期投资股票 ××× 应收股利 ××× 贷：现金 ×××收到买价中的股利时借：现金 ××× 贷：应收股利 ×××,7,2、购入债券付息日购入借：短期投资债券 ××× 贷：现金 ×××两个付息日之间购入，买价中包含利息，则购入成本应以买价扣除应收利息借：短期投资债券 ××× 应收债券利息 ××× 贷：现金 ×××,8,（二）短期投资的收益1、股票投资收益通常在收到股利时确认收益借：现金 ××× 贷：投资收益股利收入 ×××2、债券投资收益借：现金 ××× 贷：应收债券利息 ××× 投资收益利息收入 ×××,9,（三）短期投资的出售售价高于或低 于投资成本产生投资利得或投资损失，应将售价中含有的应收股利或应收利息预先扣除，再与成本比较。借：现金 ××× 出售短期投资损失 ××× 贷：短期投资 ××× 应收股利 或应收利息 ×××,10,或：借：现金 ××× 贷：短期投资 ××× 应收股利 或应收利息 ××× 出售短期投资利得 ×××,11,（四）短期投资的期末计价原按“成本与市价孰低法”现按“市价法”（Mark-to-market）期末按市价调整投资账户，成本与市价的差额记入“未实现持有利得（或损失）”账户，该账户余额根据投资的不同分类列入收益表或资产负债表的股东权益项目下。,12,第三节 长期投资,一、长期投资的目的指持有期间在一年以上，不准备随时变现的有价证券目的是出于经营和理财方面的需要为未来扩展经营规模做准备为未来特定用途的需要积累资金影响或控制其他企业的业务,13,二、长期债权投资（一）债券投资的取得按取得成本入账，包括买价、佣金和税金等，但应扣除买价中含有的应计利息，且溢价或折价不另设账户借：长期投资债券 ××× 应收债券利息 ××× 贷：现金 ×××,14,（二）取得利息收入每期收到利息时，应摊销债券溢价或折价，以确定实际利息收入可采用直线摊销法或实际利率摊销法随着折价（或溢价）的摊销，长期投资账户的账面价值逐渐增加（或减少），至到期日，长期投资账户的账面价值正好等于债券面值,15,1、折价摊销实际利息收入为收到的现金利息加折价摊销额借：现金 ××× 长期投资债券 ××× 贷：投资收益利息收入 ×××,16,2、溢价摊销实际利息收入为收到的现金利息减溢价摊销额借：现金 ××× 贷：投资收益利息收入 ××× 长期投资债券 ×××（三）到期按面值收回债券投资借：现金 ××× 贷：长期投资债券 ×××,17,（四）提前出售债券将出售收入与账面价值（溢折价摊销至出售日）比较，计算出售利得或损失借：现金 ××× 债券投资出售损失 ××× 贷：长期投资债券 ×××,18,或：借：现金 ××× 贷：长期投资债券 ××× 债券投资出售利得 ×××,19,三、长期股权投资（一）股票投资的取得按取得成本入账借：长期投资股票 ××× 贷：现金 ×××（二）股利收入的处理按照是否对被投资公司具有影响能力区别两种方法,20,1、成本法（Cost method）条件：投资权益少于被投资公司有表决权股份的20%时，不足以影响对方经营决策长期投资账户按取得成本反映宣布或收到现金股利时，登记投资收益借：应收股利（现金） ××× 贷：投资收益股利收入 ×××,21,2、权益法（Equity method）条件：投资权益占被投资公司有表决权股份的20%至50%时，视为对被投资方经营决策有重大影响，但属于非控制性权益根据被投资方的经营收益（亏损），按应享有的股东权益份额确认投资收益（损失），并调整长期投资账户的账面价值,22,被投资方报告净收益，按应享有金额借：长期投资股票 ××× 贷：投资收益股利收入 ×××被投资方报告亏损，按应享有金额借：投资损失 ××× 贷：长期投资股票 ×××收到现金股利借：现金 ××× 贷：长期投资股票 ×××,23,甲公司2000年10月1日购买了10000股乙公司普通股进行投资，购买成本800000元，占乙公司股份比例为20%，乙公司2000年12月31日报告当年净收益为500000元，并于2001年1月15日宣布发放现金股利300000元；2001年12月31日报告当年净亏损100000元。要求：分别用成本法和权益法核算甲公司长期股权投资。,24,3、投资权益占被投资公司有表决权股份的50%以上时，可以控制被投资方的经营政策投资公司称为控股公司（Controlling company）或母公司（Parent company）被投资公司为附属公司或子公司（Subsidiary company ）母公司按权益法处理，并编制合并财务报表,