内部控制与账务处理.doc

一、计提工资的帐务处理 1、计提工资时 借：管理费用、营业费用、制造费用、应付福利费等 贷：应付工资 2、支付时 借：应付工资 贷：应交税金-个人所得税 贷：其他应付款-社会保险 贷：现金 二、不计提工资的帐务处理 1、按实际工资发放时 借：应付工资 贷：应交税金-个人所得税 贷：其他应付款-社会保险 贷：现金 2、按实际工资分配时 借：管理费用、营业费用、制造费用、应付福利费等 贷：应付工资 三、计提工资和不计提工资帐务处理区别 1、采用计提工资方式，先按管理、销售、生产、福利等部门人员的工资预提，然后按实际工资发放。这种方式存在多提或少提现象，少提了还要补提，多提了可以留作下月或冲销处理。 2、采用不计提工资方式，不存在多提或少提现象，直接按实际工资发放，月末根据实际工资发放数，按照管理、销售、生产、福利等部门人员的工资进行分配。股东追加投资的会计处理写借款协议可以，但如果有借款的利息的话，必须有合法票据，而且要代扣个人所得税。 也可以这么处理： 借：银行存款 贷：其他应付款XX 如果要转作公司资本，那可以再作一笔业务 借：其他应付款XX 贷：资本公积法人投入资本 有一点必须要提醒的是，如果你转做公司的资产，那就要对公司的债务有偿还义务，以后还给老板的时候要视同分红，要缴纳个人所得税。 资本公积和实收资本本质是一样的，只是资本公积不需要进行工商登记，但实收资本需要工商登记。 在会计核算过程中，不进行工商登记又作为公司资产的投入资本，就是计在资本公积这科目的，比如投资者的超额投资等。企业所得税月末需要结转，结转办法：计提时: 借:所得税 贷:应交税金-应交所得税 结转时: 借:本年利润 贷:所得税 交纳时: 借:应交税金-应交所得税 贷:银行存款及本养老保险费等“三险一金”的会计处理基本养老保险费等“三险一金”的会计处理，简单来说，“ 三险一金 ”一般都是企业从单位职工工资里直接扣除。 一、 保险金的处理 养老保险是按职工工资的一定比例缴纳到社会保险机构的，其中，单位承担一部分，个人承担一部分，个人承担的部分由单位代扣代交，一般在当期缴纳，因此，在缴纳时，职工应交的那部分应由单位先承付。 1.当期缴纳时账务处理 借：管理费用养老保险费（注：单位承担的部分） 其他应收款养老保险费（注：个人承担的部分） 贷：银行存款 2.发工资时，把单位代交的部分收回，从职工工资中扣回时账务处理 借：应付职工薪酬贷：其他应收款养老保险费 3.如果当期未缴纳 当期的账务处理 借：管理费用养老保险费 贷：其他应付款养老保险费 发工资时个人应交的部分照扣 借：应付职工薪酬 贷：其他应付款养老保险费 4.企业以后期间向劳动保障部门缴纳企业代扣养老金部分的账务处理 借：其他应付款养老保险费 贷：银行存款 企业会计制度要求，基本养老保险金、医疗保险金、住房公积金、失业保险金，在“其他应交款”中核算，职工个人负担的部分一般在工资中扣除。其他应交款是指企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。虽然制度中未明确把基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金等社会保障性支出放在其他应交款中核算，但是很多行业的会计已经将这部分的社会保障性支出通过其他应交款中核算。 财政部规定，各类型企业按照中华人民共和国劳动法以及国家有关规定参加基本养老保险、失业保险、基本医疗保险等社会保险统筹，为职工缴纳的除基本医疗保险费以外的社会保险费，作为劳动保险费列入成本（费用），为职工缴纳的基本医疗保险费，从应付福利费中列支；由职工缴纳的社会保险费从职工个人的应发工资中扣缴。 此条规定了社会保险费的基本处理原则，一是执行本通知规定的企业包括各类型、各所有制的企业；二是由企业负担的基本医疗保险，计提时，借记“应付职工薪酬”，贷记“其他应交款”；三是由企业负担的基本养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险，虽然文件只提到“作为劳动保险费列入成本（费用）”，未明确规定应在哪个具体的成本费用科目核算，但由于社会保险费是按国家规定统一上缴的一项收费，不是工资总额的组成部分，也就不属于生产成本中的直接人工，所以应该作为期间费用，直接记入管理费用科目。计提时，借记“管理费用”，贷记“其他应交款”；四是由职工个人负担的社会保险费，由企业代扣代缴，从职工工资中代扣时，借记“应付职工薪酬” ，贷记“ 其他应交款职工个人保险费 ”。 总之，企业的工资和养老保险费应随同生产的产量等成本相应结转，其扣除也与相应的产量等成本要素相一致，与收入相配比，如此来理解“支付”“ 缴付” 的含义，进行相应的会计和税收操作。 二、住房公积金的处理 企业根据国家规定，按工资总额的一定比例为本企业职工缴纳的住房公积金，计入成本（费用），并不得超过当地政府规定的缴交比例。缴纳住房公积金的本企业职工包括人事关系和工资关系均在本企业的固定职工、劳动合同制职工。应由个人缴纳的住房公积金，由职工个人支付，不得由企业负担。 企业应注意，虽然会计上要求按月发放的住房补贴通过“应付职工薪酬”科目进行核算，但是其并不作为随职工工资计入企业成本费用，不得作为职工福利费、工会经费、职工教育费的计提依据，也不作为计算缴纳住房公积金的基础。在企业所得税中计算应付职工薪酬调增数额时，应注意将按省人民政府规定标准发放的住房补贴（并不是一定企业发放的全部住房补贴）扣除。另外企业发放的住房补贴无论是在企业所得税还是个人所得税中扣除，关键的问题还是发放的基数与比例要符合政策规定。一般来说，对于发放工资不再分明细项目的企业，其员工免征个人所得税的住房补贴的基数最好是按企业计税工资来提取，这样税务检查时，也比较容易取得税务机关的认可。 三、除“三险一金” 以外的其他社会保险费如何处理 “三险一金”只是社会统筹中的四项。随着经济的发展，社会保险制度的完善，我国社会保险法律体系的基本框架将逐步建立。据了解，目前各地还有工伤保险费和生育保险费等社会保险费，简称“五费”。由此产生了其他社会保险费的税收处理问题。 根据社会保险费征缴暂行条例第十四条规定，征收的社会保险费存入财政部门在国有商业银行开设的社会保障基金财政专户。社会保险基金按照不同险种的统筹范围，分别建立基本养老保险基金、基本医疗保险基金、失业保险基金。各项社会保险基金分别单独核算。社会保险基金不计征税、费。中华人民共和国工伤保险条例（国务院总理令第 375 号）第三条规定，工伤保险费的征缴按照社会保险费征缴暂行条例关于基本养老保险费、基本医疗保险费的征缴规定执行。第十条又规定，用人单位应当按时缴纳工伤保险费。职工个人不缴纳工伤保险费。企业职工生育保险试行办法（劳部发1994504 号）第四条规定，生育保险根据“以支定收，收支基本平衡” 的原则筹集资金，由企业按照其工资总额的一定比例向社会保险经办机构缴纳生育保险费，建立生育保险基金。生育保险费的提取比例由当地人民政府根据计划内生育人数和生育津贴、生育医疗费等项费用确定，并可根据费用支出情况适时调整，但最高不得超过工资总额的百分之一。企业缴纳的生育保险费作为期间费用处理，列入企业管理费用。职工个人不缴纳生育保险费。而中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则第十五条规定，“纳税人按国家有关规定上交的各类保险基金和统筹基金，包括职工养老基金、待业保险基金等，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。”因此，除“三险一金”外的其他社会保险费，如工伤保险费和生育保险费等社会保险费均是同一性质的社会保险费，都是税务部门为主征收，由于职工个人不缴纳，因此也不存在个人所得税的问题。以上只是个人的了解，如果有新规定，有不同看法的朋友，愿听指点，谢谢固定资产捐赠的所得税处理企业会计制度规定了企业接受捐赠的固定资产入账价值的确定方法，并规定资本公积包括接受捐赠资产。国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345 号）规定，企业将固定资产用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。举例说明如下。例 1：2003 年 9 月，A 公司向 B 公司捐赠一座办公楼，原价 1000000 元，已使用10 年，计提折旧 250000 元，支付清理费用 5000 元，公允价值 900000 元，营业税税率为 5%（城建税和教育费附加略），企业所得税税率为 33%。A 公司的会计处理为： 借：固定资产清理 750000 累计折旧 250000 贷：固定资产 1000000 借：固定资产清理 5000 贷：银行存款 5000 借：固定资产清理 45000 贷：应交税金应交营业税 45000 借：营业外支出 800000 贷：固定资产清理 800000 按照通知规定， A 公司对外捐赠办公楼，应分解为按公允价值对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，则按公允价值对外销售确认所得=900000- （1000000-250000 ）-5000-45000=100000 （元），因捐赠办公楼产生的纳税调整金额=100000+800000=900000（元）。A 公司在办理 9 月份纳税申报时，应调增应纳税所得额 900000 元。B 公司的会计处理为： 借：固定资产 900000 贷：资本公积 603000 递延税款 297000B 公司按通知规定进行了账务调整： 借：固定资产 900000 贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 900000 借：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 900000 贷：应交税金应交所得税 297000 资本公积其他资本公积 603000 从上看出，会计上不确认当期应缴所得税，而税法上确认当期应缴所得税 297000 元，因此，B 公司在办理 9 月份企业所得税纳税申报时，应多申报企业所得税 297000 元。需要指出的是，企业捐赠的固定资产公允价值较低时，可按对外销售确认损失。例 2：假设例 1 中办公楼原价 1200000 元，其他条件不变。B 公司会计处理及账务调整同例 1。A 公司的会计处理： 借：固定资产清理 950000 累计折旧 250000 贷：固定资产 1200000 借：固定资产清理 5000 贷：银行存款 5000 借：固定资产清理 45000 贷：应交税金应交营业税 45000 借：营业外支出 1000000 贷：固定资产清理 1000000 按照通知 规定，A 公司确认所得=900000-（1200000-250000）-5000-45000=-100000（元），因捐赠办公楼产生的纳税调整金额=-100000+1000000=900000（元）。A 公司在办理 9 月份纳税申报时，应调增应纳税所得额 900000 元。另外，通知规定，企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过 5 年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。固定资产清理及维修的帐务处理村集体对所管理的固定资产每年至少清查一次，确保固定资产核算的真实性和完整性。在清查时，对因资产盈亏、报废、出售等发生变化，都要及时处理帐务，保证帐帐相符，帐实相符。例举如下：例一 某村通过清理资产，出售一台旧 495 机器，原值 1200 元，售价 900 元收到现金，495 机器已提折旧 800 元。会计分录：（1）先注销固定资产和折旧：借：固定资产清理495 机器 400累计折旧 800贷：固定资产 1200（2）收回价款：借：现金 900贷：固定资产清理495 机器 900（3）结转净收益：借：固定资产清理495 机器 500贷：其它收入 500例二 某村因火灾烧毁仓库一座，原值 52000 元，已提折旧 22000 元，保险公司赔偿 15000 元通过银行已支付。清理残料变卖收入现金 1100 元，以现金开支清理费 1300元。经批准，转入递延资产处理，分 4 年摊销。资产会计分录：（1）先注销固定资产和折旧：借：固定资产清理仓库 30000累计折旧 22000贷：固定资产 仓库 52000（2 ）支付清理费用：借：固定资产清理仓库 1300贷：现金 1300（3 ）保险公司赔偿：借：银行存款 15000贷：固定资产清理仓库 15000（4）残料变卖收入：借：现金 1100贷：固定资产清理仓库 1100（5）结转净损失（30000+1300-15000-1100）借：其他资产 递延资产 15200贷：固定资产清理仓库 15200（6）结转当年摊销数（15200/4）借：其他支出 3800贷：其他资产 递延资产 3800例三 某村因多日的阴雨天气，导致办公室房顶塌陷，经过抢修支付砖瓦、水泥、木料等建筑材料费共计 12000 元，劳务费 2000 元，款从银行支付。经过村民理财小组讨论通过，决定分 4 年摊销。会计分录：（1）支出时：借：其他资产 递延资产 14000贷：银行存款 14000（2）分年摊销时：借：管理费用 3500贷：其他资产 递延资产 3500 例四 某村日常维修仓库，开支砖瓦、水泥、木料等建筑材料费共计 1400 元，劳务费 1500 元，以现金支付。会计分录：借：经营支出 3900贷：现金 3900有关固定资产提足折旧后清理的问答提问：我想问一问固定资产提足折旧后应怎样处理？我的意思是固定资产提足折旧后，因为还有 3%的残值，要不要马上进行固定资产清理，如果要进行清理，需不需要向税务或财政或行业主管部门打报告，清理时要做会计哪些分录。回答：固定资产提足折旧以后就不用继续计提了。首先，确定固定资产是否还在使用，如果还在使用并没有发生转让，报废，损毁，盘亏则不用马上进行固定资产清理。当这些业务实际发生时，同步做帐。第二，如果发生转让，报废，损毁，盘亏则进行固定资产清理。报废固定资产需要填制“固定资产报废单”经鉴定，批准后进行清理。第三步，清理固定资产报废时一般要做如下会计分录：