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初级会计实务课件初级会计实务课件第1章 资产一、资产的定义一、资产的定义资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。二、资产的特征二、资产的特征1.资产应为企业拥有或者控制的资源；资产应为企业拥有或者控制的资源；2.资产预期会给企业带来经济利益；资产预期会给企业带来经济利益；3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。资产是由企业过去的交易或者事项形成的。三、需要符合资产的定义，并同时满足以下两三、需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件个条件1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。该资源的成本或者价值能够可靠地计量。1.11.1货币资金货币资金货货币币资资金金是是指指企企业业生生产产经经营营过过程程中中处处于于货货币币形形态态的的资资产产，包包括括库库存存现现金金、银银行行存存款款和和其其他他货货币币资金资金。一、库存现金一、库存现金1.1.库存现金库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。纳经管的货币。2.2.库存现金使用范围库存现金使用范围根根据据国国务务院院颁颁布布的的现现金金管管理理暂暂行行条条例例规规定定，单位可使用现金支付的款项有：单位可使用现金支付的款项有：第1章 资产（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）个人劳务报酬；）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。通过银行转账结算。1.根据现金管理规定，下列各项允许使用根据现金管理规定，下列各项允许使用现金的有（现金的有（）A.向个人收购农副产品支付的价款向个人收购农副产品支付的价款B.出差人员随身携带的差旅费出差人员随身携带的差旅费C.支付给职工的工资及各项福利费用支付给职工的工资及各项福利费用D.采购原材料支付的价款采购原材料支付的价款E.按照国家规定发给个人的科技进步奖按照国家规定发给个人的科技进步奖答案：答案：ABCE2.开户单位可以在一定范围内使用现金，开户单位可以在一定范围内使用现金，按照有关规定，对于零星支出的结算起点按照有关规定，对于零星支出的结算起点是（是（）元以下。）元以下。A.500B.1000C.2000D.1500答案：答案：B3.现金的限额现金的限额现金的限额现金的限额是指为了保证单位的日常是指为了保证单位的日常零星开支的需要，允许单位留存现金零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。一般按照单位的最高数额。一般按照单位3-5天天日日常零星开支所需确定。边远地区和交常零星开支所需确定。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按额，可按多于多于5天、但不得超过天、但不得超过15天天的日常零星开支的需要确定。的日常零星开支的需要确定。4.现金收支的规定现金收支的规定1.下列有关现金使用限额的说法中正确的下列有关现金使用限额的说法中正确的是（是（）A.现金使用限额由中国人民银行核定现金使用限额由中国人民银行核定B.现金使用限额一般按照单位现金使用限额一般按照单位3-5天日常天日常零星开支所需确定零星开支所需确定C.边远地区和交通不便地区的库存现金边远地区和交通不便地区的库存现金限额可按超过限额可按超过5天但不得超过天但不得超过30天的零星天的零星开支的需要确定开支的需要确定D.需要增加或减少库存现金限额，由中需要增加或减少库存现金限额，由中国人民银行核定国人民银行核定答案：答案：B4.现金的账务处理现金的账务处理企业应当设置企业应当设置“库存现金库存现金”科目，科目，借方借方登记企业库存现金的登记企业库存现金的增加增加，贷方贷方登记企业库存现金的登记企业库存现金的减少减少，期末借方余额期末借方余额反映期末企业实际反映期末企业实际持有的库存现金的金额。持有的库存现金的金额。4.现金的账务处理现金的账务处理企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，可以单独设置企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，可以单独设置“备用金备用金”账户核算。账户核算。现金的清查（重点）现金的清查（重点）现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用（关入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用（关键点）；键点）；报经批准前：报经批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：库存现金贷：库存现金报经批准后：报经批准后：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿）借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿）管理费用（无法查明原因或管理不善造成的损失）管理费用（无法查明原因或管理不善造成的损失）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入（关键点）。（关键点）。报经批准前：报经批准前：借：库存现金借：库存现金贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢报经批准后：报经批准后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的）贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的）营业外收入（无法查明原因的）营业外收入（无法查明原因的）【解释【解释1】贷方计入营业外收入也称为计入了当期损益。】贷方计入营业外收入也称为计入了当期损益。【解释【解释2】贷方计入营业外收入会增加企业的利润总额，但不】贷方计入营业外收入会增加企业的利润总额，但不会增加营业利润，因为营业外收入不影响营业利润的计算。会增加营业利润，因为营业外收入不影响营业利润的计算。（关键点）（关键点）营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税营业税金及附加金及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费财务费用用-资产减值损失资产减值损失+-公允价值变动损益公允价值变动损益+-投资收益投资收益利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营营业外支出业外支出净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用【例题例题1单选题单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入（）。现金短缺，经批准后应计入（）。A.财务费用财务费用B.管理费用管理费用C.营业费用营业费用D.营业外支出营业外支出【答案答案】B【解析解析】企业现金清查中的现金短缺企业现金清查中的现金短缺，属于无法查明的其他原属于无法查明的其他原因的，计入管理费用。因的，计入管理费用。【例题例题2单选题单选题】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入将溢余数记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（）。）。A.将其从将其从“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目转入科目转入“管理费用管理费用”科目科目B.将其从将其从“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目转入科目转入“营业外收入营业外收入”科目科目C.将其从将其从“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目转入科目转入“其他应付款其他应付款”科目科目D.将其从将其从“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目转入科目转入“其他应收款其他应收款”科目科目【答案答案】B银行存款银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。资金。1.企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行银行存款日记账存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。登记。每日终了，应结出余额。【相关链接相关链接】每日终了，也应当在现金日记账上结出余额。每日终了，也应当在现金日记账上结出余额。2.银行存款的核对（重点）银行存款的核对（重点）（1）“银行存款日记账银行存款日记账”应定期与其开户银行转来的应定期与其开户银行转来的“银行银行对账单对账单”的余额核对相符，至少每月（关键点）核对一次。的余额核对相符，至少每月（关键点）核对一次。（2）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制应通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调节，如果没有记账错调节，如果没有记账错误，调节后的双方余额应相等。误，调节后的双方余额应相等。（3）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。原因除记账错误外，还因为存在未达账项。二、银行存款二、银行存款发生未达账项的具体情况有四种：发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账（一是企业已收款入账，银行尚未收款入账（企企业账上余额大业账上余额大）；）；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账（二是企业已付款入账，银行尚未付款入账（银银行对账单余额大行对账单余额大）；）；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账（三是银行已收款入账，企业尚未收款入账（银银行对账单余额大行对账单余额大）；）；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账（四是银行已付款入账，企业尚未付款入账（企企业账上余额大业账上余额大）。）。二、银行存款二、银行存款【解释解释1】针对银行存款余额调节表的编制，针对银行存款余额调节表的编制，哪一方没有记账就在哪一方记录增加或记录减哪一方没有记账就在哪一方记录增加或记录减少。少。【解释解释2】银行存款余额调节表只是为了核对银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（关键点）。账依据（关键点）。【解释解释3】银行存款余额调节表调节后的金额银行存款余额调节表调节后的金额为企业可以实际动用的银行存款余额。为企业可以实际动用的银行存款余额。信达公司信达公司6月末银行存款日记账余额为月末银行存款日记账余额为82500元，银行送来的对账单余额为元，银行送来的对账单余额为90000元，经逐笔核对，元，经逐笔核对，发现存在下列未达账项。发现存在下列未达账项。（1）银行代企业支付电话费）银行代企业支付电话费8500元，企业尚未收到元，企业尚未收到凭证。凭证。（2）企业委托银行收款）企业委托银行收款24000元，银行已办妥手续，元，银行已办妥手续，而企业尚未收到有关凭证。而企业尚未收到有关凭证。（3）企业送存转账支票一张，金额为）企业送存转账支票一张，金额为15000元，并元，并已登记入账，但银行尚未办妥转账手续。已登记入账，但银行尚未办妥转账手续。（4）企业签发一张）企业签发一张7000元转账支票用于购物，已登元转账支票用于购物，已登记入账，但持票人尚未办理转账手续。记入账，但持票人尚未办理转账手续。【例题例题3多选题多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。额的有（）。A.企业开出支票，银行尚未支付企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案答案】AC【解析解析】选项选项A企业开出支票的同时在账簿上已经记录了一笔企业开出支票的同时在账簿上已经记录了一笔银行存款的减少，而银行尚未支付说明银行没有记录该笔银行银行存款的减少，而银行尚未支付说明银行没有记录该笔银行存款的减少；选项存款的减少；选项C银行已经记录了银行存款的增加，而企业银行已经记录了银行存款的增加，而企业尚未记录这笔存款的增加；选项尚未记录这笔存款的增加；选项BD是银行存款日记账的账面余是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。额大于银行对账单的余额的情形。【例题例题4判断题判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）款日记账。（）【答案答案】【解析解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。银行存款余额调节表不能作为记账的依据。三、其他货币资金三、其他货币资金其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款证保证金存款和外埠存款等。等。【相关链接相关链接】企业的企业的备用金备用金通过通过“其他应收款其他应收款”科目核算或单科目核算或单独通过独通过“备用金备用金”科目核算，科目核算，而非而非“其他货币资金其他货币资金”科目核算科目核算。【例题例题5单选题单选题】下列各项，不通过下列各项，不通过“其他货币资金其他货币资金”科目核科目核算的是（）。算的是（）。A.信用证保证金存款信用证保证金存款B.备用金备用金C存出投资款存出投资款D.银行本银行本票存款票存款【答案答案】B【解析解析】信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其他货币资金其他货币资金”科目核算，而备用金应通过科目核算，而备用金应通过“其他应收款其他应收款备用金备用金”科目或者科目或者“备用金备用金”科目核算。科目核算。（1）银行汇票存款银行汇票存款。银行汇票是指由。银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明银行汇票可以用于转账，填明“现金现金”字样的银行汇票也可以用于支取现字样的银行汇票也可以用于支取现金。金。【解释解释】购买货物企业购买货物企业（关键点）使用银行汇票的步骤（关键点）使用银行汇票的步骤第一步骤：取得银行汇票第一步骤：取得银行汇票借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票（关键点）银行汇票（关键点）贷：银行存款贷：银行存款第二步骤：持银行汇票购货第二步骤：持银行汇票购货借：材料采购或原材料、库存商品借：材料采购或原材料、库存商品应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票（关键点）银行汇票（关键点）销售企业销售企业（关键点）收到银行汇票：（关键点）收到银行汇票：借：银行存款（关键点）借：银行存款（关键点）贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2）银行本票存款。银行本票存款。银行本票是指银行签发的，承银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明于转账，注明“现金现金”字样的银行本票可以用于支取字样的银行本票可以用于支取现金。现金。【解释解释1】银行本票分为不定额本票和定额本票；银银行本票分为不定额本票和定额本票；银行汇票不存在定额与非定额之分；行汇票不存在定额与非定额之分；【解释解释2】购买货物企业（关键点）使用银行本票的购买货物企业（关键点）使用银行本票的两个步骤，与银行汇票相同，销售企业收到银行汇票两个步骤，与银行汇票相同，销售企业收到银行汇票与银行本票的处理相同。与银行本票的处理相同。【相关链接相关链接】银行承兑汇票和商业承兑汇票属于应收银行承兑汇票和商业承兑汇票属于应收票据的核算范围而不属于其他货币资金的核算范围。票据的核算范围而不属于其他货币资金的核算范围。【解释解释】购买货物企业购买货物企业（关键点）使用银行本票的步骤（关键点）使用银行本票的步骤第一步骤：取得银行本票第一步骤：取得银行本票借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票（关键点）银行本票（关键点）贷：银行存款贷：银行存款第二步骤：持银行本票购货第二步骤：持银行本票购货借：材料采购或原材料、库存商品借：材料采购或原材料、库存商品应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票（关键点）银行本票（关键点）销售企业销售企业（关键点）收到银行本票：（关键点）收到银行本票：借：银行存款（关键点）借：银行存款（关键点）贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（3）信用卡存款。信用卡存款。信用卡存款是指企业为取信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。卡是银行卡的一种。相关账务处理：相关账务处理：1.向银行申领信用卡时：向银行申领信用卡时：借：其他货币资金借：其他货币资金-信用卡信用卡贷：银行存款贷：银行存款2.收到开户行转来的信用卡存款付款凭证收到开户行转来的信用卡存款付款凭证等时：等时：借：管理费用等科目借：管理费用等科目贷：其他货币资金贷：其他货币资金-银行卡银行卡3.需要向其账户续存资金的：需要向其账户续存资金的：借：其他货币资金借：其他货币资金-银行卡银行卡贷：银行存款贷：银行存款4.不再使用，办理销户时：不再使用，办理销户时：借：银行存款借：银行存款贷：其他货币资金贷：其他货币资金-银行卡银行卡（4）信用证保证金存款。信用证保证金存款。信用证保证金存信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。承诺书和购销合同。（5）存出投资款存出投资款企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额：额：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款贷：银行存款贷：银行存款购买股票、债券时，购买股票、债券时，借：交易性金融资产借：交易性金融资产贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款。存出投资款。【解释解释】如果企业购买股票作为交易性金融资产，如果企业购买股票作为交易性金融资产，委托某证券公司购买的，则通过委托某证券公司购买的，则通过“其他货币资金其他货币资金”科目核算；如果题目中提及直接从证券交易所科目核算；如果题目中提及直接从证券交易所购入，则使用购入，则使用“银行存款银行存款”科目核算。科目核算。【例题例题6计算分析题计算分析题】2009年年1月月20日，甲公司委托某日，甲公司委托某证劵公司（关键点）从上海证劵交易所购入证劵公司（关键点）从上海证劵交易所购入A上市公司上市公司股票股票1000000股，并将其划分为交易性金融资产。该股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为笔股票投资在购买日的公允价值为1000000元。甲公元。甲公司编制如下会计分录：司编制如下会计分录：向证券公司划出资金时：向证券公司划出资金时：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款1000000贷：银行存款贷：银行存款1000000购买股票时：购买股票时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本1000000贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款1000000【例题例题7计算分析题计算分析题】2009年年1月月20日，甲公司从日，甲公司从上海证劵交易所购入上海证劵交易所购入A上市公司股票上市公司股票1000000股，股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为购买日的公允价值为1000000元。甲公司编制如元。甲公司编制如下会计分录：下会计分录：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本1000000贷：银行存款贷：银行存款1000000（6）外埠存款。外埠存款。外埠存款是指企业为了到外地外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。金外，一律采用转账结算。企业将款项汇往外地开立采购专用账户时企业将款项汇往外地开立采购专用账户时:借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款贷：银行存款贷：银行存款收到采购人员转来的供应单位发票账单等报销凭证时：收到采购人员转来的供应单位发票账单等报销凭证时：借：借：材料采购、原材料、库存商品材料采购、原材料、库存商品应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款采购外币收回剩余款项时：采购外币收回剩余款项时：借：银行存款借：银行存款贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款【例题例题8单选题单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）。编制该业务的会计分录时应当（）。A.借记借记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目B.借记借记“其他货币资金其他货币资金”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目C.借记借记“其他应收款其他应收款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目D.借记借记“材料采购材料采购”科目，贷记科目，贷记“其他货币资金其他货币资金”科目科目【答案答案】B【解析解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算。地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算。【例题例题9多选题多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。有（）。A.企业持有的企业持有的3个月内到期的债券投资个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的款项企业向银行申请银行本票时拨付的款项【答案答案】BCD【解析解析】企业持有的企业持有的3个月内到期的债券投资不属于其他货个月内到期的债券投资不属于其他货币资金，而是属于现金等价物。币资金，而是属于现金等价物。第1章 资产1.11.1应收及预付款项应收及预付款项应应收收及及预预付付款款项项是是指指企企业业在在日日常常生生产产经经营营过过程程中中发发生生的的各各项项债债权权，包包括括应应收收款款项项和和预预付付款款项项。应应收收款款项项包包括括应应收收票票据据、应应收收账账款款和和其其他他应应收收款款等等；预预付付款款项项则则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。重点掌握重点掌握应收票据的转让、应收账款的入账价应收票据的转让、应收账款的入账价值、应收账款减值和其他应收款核算的内容等。值、应收账款减值和其他应收款核算的内容等。【例题例题1多选题多选题】下列属于应收款项包括的内下列属于应收款项包括的内容有（容有（）。）。A.应收票据应收票据B.应收账款应收账款C.其他应收款其他应收款D.预收账款预收账款【答案答案】ABC【解析解析】预收账款属于负债，不属于应收款项。预收账款属于负债，不属于应收款项。一、应收票据一、应收票据（一）应收票据的内容（一）应收票据的内容应收票据应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商商业汇票业汇票。商业汇票商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。【解释解释1】商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月（关键点）。（关键点）。【解释解释2】根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不管承兑人是企业还是银行，均汇票和银行承兑汇票，不管承兑人是企业还是银行，均需要通过需要通过“应收票据应收票据”科目进行核算。科目进行核算。【相关链接相关链接】针对企业将款项交存银行取得银行汇票和针对企业将款项交存银行取得银行汇票和银行本票，通过银行本票，通过“其他货币资金其他货币资金”科目核算。科目核算。（二）应收票据的核算（重点）（二）应收票据的核算（重点）为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置济业务，企业应当设置“应收票据应收票据”科目。科目。应收票据的应收票据的借方登记面值（关键点）借方登记面值（关键点），贷方登，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，反映企业持据的票面金额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。有的商业汇票的票面金额。（二）应收票据的核算（重点）（二）应收票据的核算（重点）1.取得应收票据取得应收票据应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据应收票据”科目（面值），贷记科目（面值），贷记“应收账款应收账款”科目；科目；（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记的商业汇票，借记“应收票据应收票据”科目，贷记科目，贷记“主营业务主营业务收入收入”、“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”等等科目。科目。【解释解释】企业核算应收票据时，应收票据均以面值（关企业核算应收票据时，应收票据均以面值（关键点）入账。键点）入账。2.收回到期票款收回到期票款商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收票据应收票据”科目（面值）。科目（面值）。若为带息商业汇票，到期收回时：若为带息商业汇票，到期收回时：借：银行存款借：银行存款贷：应收票据票据面值贷：应收票据票据面值财务费用财务费用票据面值票据面值票面利率票面利率票据期限票据期限3.转让应收票据转让应收票据企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额：资时，按应计入取得物资成本的金额：借：材料采购、原材料、库存商品等科目借：材料采购、原材料、库存商品等科目应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）银行存款（差额，或借方）银行存款（差额，或借方）【例题例题3综合题综合题】甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料等存货按实际成本进。原材料等存货按实际成本进行日常核算。将持有的面值为行日常核算。将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为明的价款为30万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银万元。其余款项以银行存款支付。行存款支付。要求：编制甲公司有关交易或事项的会计分录。要求：编制甲公司有关交易或事项的会计分录。【答案答案】借：原材料借：原材料30应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5.1贷：应收票据贷：应收票据32银行存款银行存款3.14.应收票据贴现应收票据贴现贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数贴现天数是指自贴现日起至票据到期前一贴现天数是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，在贴现日和票据到期日日止的实际天数，在贴现日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天。这两天中，只计算其中的一天。【例题【例题4单选题】甲企业单选题】甲企业2014年年4月月8日将一张日将一张到期日为到期日为6月月10日的银行承兑汇票贴现，贴现天日的银行承兑汇票贴现，贴现天数为（数为（）A.61天天B.62天天C.63天天D.64天天【答案】：【答案】：C贴现天数贴现天数=（30-8）+31+10=63天天账务处理：账务处理：对于票据贴现，企业通常应按实际收到对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额：的金额：借：银行存款借：银行存款财务费用（贴现息）财务费用（贴现息）贷：应收票据贷：应收票据三、预付账款三、预付账款预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款是指企业按照合同规定预付的款项。项。1.企业根据购货合同的规定向供应单位预企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时：付款项时：借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款2.预付款项情况不多的企业，可以不设置预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款预付账款”科目，而直接通过科目，而直接通过“应付账应付账款款”科目核算科目核算(关键点关键点)。三、预付账款三、预付账款3.企业收到所购物资，按应计入物资成本的金额：企业收到所购物资，按应计入物资成本的金额：借：材料采购、原材料、库存商品等科目借：材料采购、原材料、库存商品等科目应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付：足部分补付：借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项：的多余款项：借：银行存款借：银行存款贷：预付账款贷：预付账款【例题例题10计算分析题计算分析题】甲公司向乙公司采购材料甲公司向乙公司采购材料5000千克，千克，单价单价10元，所需支付的款项总额为元，所需支付的款项总额为50000元。按照合同规定向元。按照合同规定向乙公司预付货款的乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。，验收货物后补付其余款项。要求：做出相应的账务处理。要求：做出相应的账务处理。【答案答案】甲公司应作如下处理：甲公司应作如下处理：（1）预付）预付50%的货款时：的货款时：借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司25000贷：银行存款贷：银行存款25000（2）收到乙公司发来的）收到乙公司发来的5000千克材料，验收无误，增值税专千克材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为用发票记载的货款为50000元，增值税税额为元，增值税税额为8500元。甲公司元。甲公司以银行存款补付所欠款项以银行存款补付所欠款项33500元。元。借：原材料借：原材料50000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司58500（按照材料和（按照材料和增值税的合计金额冲减）增值税的合计金额冲减）借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司33500贷：银行存款贷：银行存款33500【解释解释1】预付账款和应收账款属于企业的流动预付账款和应收账款属于企业的流动资产，应付账款和预收账款属于企业的流动负债。资产，应付账款和预收账款属于企业的流动负债。预付款项情况不多的企业，可以不设置预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账预付账款款”科目，预付款的业务直接通过科目，预付款的业务直接通过“应付账款应付账款”科目核算；预收款项情况不多的企业，可以不设科目核算；预收款项情况不多的企业，可以不设置置“预收账款预收账款”科目，预收款的业务直接通过科目，预收款的业务直接通过“应收账款应收账款”科目核算。科目核算。【解释解释2】预付账款属于资产类账户，期末余额预付账款属于资产类账户，期末余额一般在借方，如果预付账款出现了贷方余额实际一般在借方，如果预付账款出现了贷方余额实际相当于是企业的应付账款（负债）相当于是企业的应付账款（负债）。其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；【解释解释】企业应收罚款的会计处理：企业应收罚款的会计处理：借：其他应收款借：其他应收款贷：营业外收入贷：营业外收入2.应收的出租包装物租金；应收的出租包装物租金；【解释解释】应收的出租包装物租金的会计处理：应收的出租包装物租金的会计处理：借：其他应收款借：其他应收款贷：其他业务收入贷：其他业务收入四、其他应收款的核算内容四、其他应收款的核算内容3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；应由职工负担的医药费、房租费等；【解释解释】账务处理账务处理企业垫付款项时：企业垫付款项时：借：其他应收款借：其他应收款张三张三贷：银行存款贷：银行存款期末计提工资时：期末计提工资时：借：管理费用等借：管理费用等贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬张三张三从工资中扣减时：从工资中扣减时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬张三张三贷：其他应收款贷：其他应收款张三张三实际发放工资时：实际发放工资时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬张三（扣减垫付款项后的职工薪酬）张三（扣减垫付款项后的职工薪酬）贷：银行存款贷：银行存款4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.