煤炭企业会计核算elfk.docx

新会计准准则体系系下煤炭炭行业会会计核算算的思考考20100-2-5 116:222王王鹏举【大 中 小】【打印印】【我要要纠错】摘 要： 20006年年2月115日，财财政部发发布了企业会计准则基本准则和38项具体准则，实现了我国会计准则的国际趋同。基本准则和具体准则是企业进行会计确认、计量和报告的根本依据，作为煤炭企业进行会计核算同样也要遵循基本准则和具体准则。但煤炭行业作为一个特殊的高危行业，其政策性规定较多，既要按照相关行业管理部门的规定计提、使用各类税费，同时也要适应社会经济发展的需要，逐步完善煤炭成本构成及核算，这就导致煤炭行业会计在具体运用中又有其特殊性。通过新会计准则和煤炭行业相关法律、法规的学习，结合自己在实际工作中的体会，论文以山西省晋城市的煤炭企业会计核算为例，从煤炭行业成本核算，固定资产及维简费、安全费用核算，采矿权价款核算，会计科目设置，月底结转，所得税税前扣除六个方面探讨了新会计准则体系下的煤炭行业会计核算。关键词：煤炭行行业成本本核算,固定资资产及维维简费、安安全费用用核算,采矿权权价款核核算,所所得税税税前扣除除一、煤炭炭行业成成本核算算的思考考（一一）成本本核算项项目现行行会计准准则规定定：企业业应在“生产成成本”科目下下设置“直接材材料”、“直接人人工”、“燃料动动力”、“制造费费用”四个成成本项目目进行明明细核算算。根据据重要性性原则和和完善煤煤炭成本本构成项项目的要要求，考考虑煤炭炭企业维维简费、安安全费、采采矿权摊摊销、可可持续发发展基金金、转产产发展资资金、环环境恢复复治理保保证金等等均按煤煤炭产量量的一定定比例提提取，具具有稳定定性和重重要性，因因此在煤煤炭企业业中核算算成本时时可增设设“维简安安全费”、“采矿权权摊销”、“煤炭基基金”三个成成本项目目进行明明细核算算。（二二）成本本在各品品种之间间的分配配企企业会计计准则存货（财财会220011577号）中中规定：在同一一生产过过程中，如如果同时时生产两两种或两两种以上上的产品品，如联联产品、主主产品和和副产品品，并且且每种产产品的加加工成本本不能直直接区分分，则这这些加工工成本应应当按照照合理的的方法在在各种产产品之间间进行分分配。联联产品的的加工成成本可选选用的分分配方法法通常有有售价法法、实物数数量法等等。在分分配主产产品和副副产品的的加工成成本时，通通常先确确定副产产品的加加工成本本，将其其差额确确定为主主产品的的加工成成本。该规规定在新新企业会会计准则则中虽已已取消，但但对煤炭炭企业成成本在各各品种之之间的分分配仍具具有一定定的指导导意义。煤煤炭企业业应采用用售价法法或实物物数量法法将每月月发生的的成本、费费用在煤煤、小炭炭、炭等等品种之之间进行行合理分分配。另外外，“维简安安全费”、“采矿权权摊销”、“煤炭基基金”这三个个成本项项目的金金额是按按照原煤煤生产量量的一定定比例计计提的，不需要分配，应直接按各品种数量的一定比例计提后计入各品种的成本项目。（三三）煤炭炭产品数数量的确确定在中中小煤炭炭企业中中确定煤煤炭产品品的数量量有一定定的困难难，往往往根据销销售数量量以销定定产，虽虽然不合合理，不不符合新新会计准准则的理理念，但但由于其其受具体体情况所所限，只只能采用用销售数数量作为为生产数数量进行行成本核核算（且且中小煤煤矿多以以销售数数量计算算工人工工资、定定额材料料消耗）。即即便是大大型煤炭炭企业利利用电子子计数装装置可以以精确地地计算出出原煤产产量，但但对原煤煤进行筛筛分以分分离出矸矸石和大大炭、小小炭、末末煤等品品种时，存存在一定定的损耗耗，也很很难准确确地确定定各个品品种的生生产数量量。二、固定定资产及及维简费费、安全全费用核核算的思思考（一一）煤炭炭企业固固定资产产确认计计量煤炭炭企业在在不断的的开采过过程中形形成的巷巷道、通通风设施施、井下下构筑物物，如果果是在筹筹建期间间形成的的，其金金额可以以确定，可可以确认认为固定定资产；但如果果是在生生产过程程中形成成的，由由于巷道道、通风风设施、井井下构筑筑物的建建设与生生产经营营同时进进行，很很难将其其区别开开来，其其金额很很难确定定，确认认固定资资产有一一定的难难度，但但如果对对煤炭企企业进行行评估时时，则必必须对这这类固定定资产进进行评估估。（二二）维简简费、安安全费用用的使用用范围1、关关于规范范煤矿维维简费管管理问题题的若干干规定（财财建2200441119号）规规定：煤煤矿维简简费，主主要用于于煤矿生生产正常常接续的的开拓延延深、技技术改造造等，以以确保矿矿井持续续稳定和和安全生生产，提提高效率率。具体体使用范范围是：矿井（露露天）开开拓延深深工程；矿井（露露天）技技术改造造；煤矿固固定资产产更新、改改造和固固定资产产零星购购置；矿区生生产补充充勘探；综合利利用和“三废”治理支支出；大型煤煤矿一次次拆迁民民房500户以上上的费用用和中小小煤矿采采动范围围的搬迁迁赔偿；矿井新新技术的的推广；小型矿矿井的改改造联合合工程。2、煤炭生产安全费用提取和使用管理办法（财建2004119号）规定：安全费用是指企业按原煤实际产量从成本中提取，专门用于煤矿安全生产设施投入的资金。安全全费用具具体使用用范围是是：矿井主主要通风风设备的的更新改改造支出出；完善和和改造矿矿井瓦斯斯监测系系统与抽抽放系统统支出；完善和和改造矿矿井综合合防治煤煤与瓦斯斯突出支支出；完善和和改造矿矿井防灭灭火支出出；完善和和改造矿矿井防治治水支出出；完善和和改造矿矿井机电电设备的的安全防防护设备备设施支支出；完善和和改造矿矿井供配配电系统统的安全全防护设设备设施施支出；完善和和改造矿矿井运输输（提升升）系统统的安全全防护设设备设施施支出；完善和和改造矿矿井综合合防尘系系统支出出；其他与与煤矿安安全生产产直接相相关的支支出。实际际工作中中，严格格区别是是用于维维简费的的开支，还还是用于于安全费费用的开开支，还还是用于于其他类类固定资资产的开开支，存存在相当当大的难难度。其其原因主主要有：维简费费、安全全费用的的使用范范围与其其他相关关规定有有冲突或或划分不不清的地地方。例例如：维维简费中中的综合合利用支支出与转转产发展展基金的的使用；维简费费中的“三废”治理支支出与环环境恢复复治理保保证金的的使用；煤矿固固定资产产更新、改改造和固固定资产产零星购购置与现现行固定定资产准准则的相相关规定定；用于于安全生生产方面面的培训训与职工工教育经经费的使使用；用用于安全全生产设设备修理理支出与与生产经经营中的的修理支支出等；利用维维简费、安安全费用用形成的的固定资资产或用用于维简简费、安安全费用用的支出出的界定定需要一一定的专专业技术术知识，会会计人员员仅凭发发票及其其他有关关凭证很很难准确确界定。（三三）维简简费、安安全费用用使用中中存在的的问题关关于规范范煤矿维维简费管管理问题题的若干干规定（财财建2200441119号）规规定：煤煤矿维简简费由煤煤炭企业业按规定定标准提提取，自自行安排排使用。煤煤矿维简简费提取取和使用用，应坚坚持先提提后用，量量入为出出的原则则，专款款专用，专专项核算算。煤矿矿维简费费年度结结余资金金允许结结转下年年度使用用。煤煤炭生产产安全费费用提取取和使用用管理办办法（财财建2200441119号）规规定：安安全费用用在本办办法规定定的范围围内由企企业自行行安排使使用，专专户存储储，专款款专用。年年度结余余资金允允许结转转下年度度使用。上述述规定在在实际工工作中可可能存在在下列问问题：（11）矿井井筹建期期间发生生的属于于维简费费、安全全费用的的支出或或利用维维简费、安安全费用用购置建建造的固固定资产产，因还还没有提提取维简简费、安安全费用用，这部部分资金金如何解解决；（22）专户户存储、专专款专用用，是每每月存一一次，还还是每年年存一次次，专用用账户不不够用时时如何处处理，再再者企业业急需用用于维简简费和安安全费用用方面的的支出，还还可能由由于从基基本账户户或一般般账户向向专用账账户转款款而延误误时间，影影响企业业安全生生产；（33）专用用账户产产生的利利息如何何处理，是是冲减当当期财务务费用，还还是冲减减生产成成本（因因提取维维简费、安安全费用用时是计计入成本本的），还还是增加加专项储储备；（44）处置置利用维维简费、安安全费用用购置建建造的的的固定资资产形成成的收入入是存入入专用账账户，还还是存入入其他账账户。（四四）维简简费、安安全费用用会计处处理中存存在的问问题1、对对维简费费、安全全费用会会计处理理的若干干规定财财政部关关于工业业企业会会计制度度若干问问题的补补充规定定（财财会字19993 29号号）规定定：矿山山企业提提取维简简费时，应应按实际际提取的的金额，借借记有关关的费用用科目，按按固定资资产的折折旧方法法计算的的折旧，贷贷记“累计折折旧”科目，按按其差额额，贷记记“资本公公积”科目。财政政部关于于印发关关于执行行企业业会计制制度和和相关会会计准则则有关问问题解答答(四)的通通知（财财会2200443号号）规定定：煤炭炭生产企企业按照照国家有有关规定定提取安安全费用用时，应应将按照照国家规规定标准准计算的的提取金金额，借借记“制造费费用（提提取安全全费用）”科目，贷记“长期应付款（应付安全费用）”科目。煤炭炭企业于于未来期期间使用用已提取取的安全全费用时时，在相相关费用用实际发发生时，直直接冲减减长期应应付款；如能确确定有关关支出最最终将形形成固定定资产，应应在“在建工工程”科目下下单列项项目归集集所发生生的费用用。待有有关安全全项目完完工后，对对于形成成固定资资产的，应应按实际际成本，借借记“固定资资产”等科目目，贷记记“在建工工程”科目；同时，按按固定资资产的实实际成本本，借记记“长期应应付款”科目，贷贷记“累计折折旧”科目，该该项固定定资产在在以后使使用期间间不再计计提折旧旧。企企业会计计准则解解释第33号（财财会2200998号号）规定定：高危危行业企企业按照照国家规规定提取取的安全全生产费费，应当当计入相相关产品品的成本本或当期期损益，同同时记入入“43001 专专项储备备”科目。企企业使用用提取的的安全生生产费时时，属于于费用性性支出的的，直接接冲减专专项储备备。企业业使用提提取的安安全生产产费形成成固定资资产的，应应当通过过“在建工工程”科目归归集所发发生的支支出，待待安全项项目完工工达到预预定可使使用状态态时确认认为固定定资产；同时，按按照形成成固定资资产的成成本冲减减专项储储备，并并确认相相同金额额的累计计折旧。该该固定资资产在以以后期间间不再计计提折旧旧。“专项储储备”科目期期末余额额在资产产负债表表所有者者权益项项下“减：库库存股”和“盈余公公积”之间增增设“专项储储备”项目反反映。企企业提取取的维简简费和其其他具有有类似性性质的费费用，比比照上述述规定处处理。本本解释发发布前未未按上述述规定处处理的，应应当进行行追溯调调整。2、维维简费、安安全费用用会计处处理中存存在的问问题现行行维简费费、安全全费用会会计处理理的规定定在实际际运用中中仍存在在以下问问题： 利用用维简费费、安全全费用形形成固定定资产的的成本冲冲减专项项储备，并并确认相相同金额额的累计计折旧。该该固定资资产在以以后期间间不再计计提折旧旧。这种种作法可可以称作作“一次折折旧法”，企业业会计准准则并没没有相应应的规定定，同时时这样做做不能反反映企业业真实的的资产，因因为在形形成固定定资产的的同时全全额计提提折旧，等等于企业业的固定定资产没没有增加加，企业业的资产产没有增增加，不不能真实实反映企企业的资资产状况况；处置利利用维简简费、安安全费用用形成的的固定资资产时怎怎样确定定处置净净收入，是是将处置置收入减减去处置置费用的的余额作作为处置置净收入入，还是是将处置置收入减减去处置置费用和和重新按按平均年年限法、双双倍余额额递减法法等方法法计算的的净值后后的余额额作为处处置净收收入；处置利利用维简简费、安安全费用用形成的的固定资资产时形形成的处处置净收收入是否否应冲减减成本，或或是增加加专项储储备；利用维维简费、安安全费用用形成的的固定资资产提前前报废时时如何确确定其净净损失，是是不确认认净损失失或将处处置费用用减去残残值收入入后的余余额确认认为净损损失，还还是将重重新按平平均年限限法、双双倍余额额递减法法等方法法计算的的净值加加上处置置费用减减去残值值收入后后的金额额作为净净损失；利用维维简费、安安全费用用形成的的固定资资产可否否计提减减值准备备，如可可以，计计提减值值准备应应如何进进行账务务处理。三、采矿矿权价款款核算的的思考企企业探矿矿权采矿矿权会计计处理规规定（财财会字19999440号）规规定：企企业应在在“无形资资产”科目下下增设“采矿权权”明细科科目，核核算企业业通过交交纳采矿矿权价款款取得的的由国家家出资形形成的采采矿权。企企业通过过交纳采采矿权价价款取得得的由国国家出资资形成的的采矿权权，按规规定应交交纳的采采矿权价价款，应应作为无无形资产产核算，并并在采矿矿权受益益期内分分期平均均摊销。企企业应按按应交的的采矿权权价款，借借记“无形资资产采矿权权”科目，贷贷记“银行存款款”或“其他应应交款应交采采矿权价价款”科目；分期摊摊销时，借借记“管理费费用无形资资产摊销销”科目，贷贷记“无形资资产采矿权权”科目。企企业会计计准则第第6号无形资资产规规定：企企业选择择的无形形资产摊摊销方法法，应当当反映与与该项无无形资产产有关的的经济利利益的预预期实现现方式。无无法可靠靠确定预预期实现现方式的的，应当当采用直直线法摊摊销。企企业会计计准则第第6号无形资资产应应用指南南规定：无形资资产的摊摊销金额额一般应应计入当当期损益益。某项项无形资资产包含含的经济济利益通通过所生生产的产产品或其其他资产产实现的的，其摊摊销金额额应当计计入相关关资产的的成本。根据据上述规规定，煤煤炭企业业缴纳采采矿权价价款时，应应借记“无形资资产采矿权权”科目，贷贷记“银行存存款”或“其他应应交款应交采采矿权价价款”科目；每月按按所消耗耗的原煤煤数量（实实际生产产的原煤煤数量除除以回采采率）乘乘以采矿矿权单价价（如存存在以不不同的单单价缴纳纳采矿权权价款时时，可根根据实际际情况采采用先进进先出法法或加权权平均法法确定耗耗用资源源的单价价）进行行摊销，借借记“生产成成本采矿权权摊销”科目，贷贷记“累计摊摊销采矿权权”科目。企企业下一一年度经经实际测测量测算算出保有有储量（地地质储量量报告）时时，用上上一年度度年初实实际保有有储量减减去经实实际测量量测算出出现在的的保有储储量，得得出会计计年度实实际消耗耗的资源源数量，以以此对会会计年度度的采矿矿权摊销销和成本本、利润润进行调调整，以以使账面面反映企企业采矿矿权的真真实数量量、金额额。四、煤炭炭行业会会计科目目设置的的探索煤炭炭行业的的常规业业务与普普通企业业一样，适适用的会会计科目目与企业业会计准准则相同同，因此此只将其其特殊业业务的会会计科目目按照企企业会计计准则和和应用指指南及相相关规定定设置如如下：1、在在“库存商商品”科目下下设置“煤”、“小炭”、“炭”三个明明细科目目（假设设煤炭企企业生产产这三个个品种，如如有其他他品种可可相应增增加）。2、在在“固定资资产”科目下下设置“生产用用固定资资产”、“维简用用固定资资产”“安全全用固定定资产”“销售售用固定定资产”“管理理用固定定资产”等二级级科目。3、在在“累计折折旧”科目下下设置“生产用用固定资资产”、“维简用用固定资资产”“安全全用固定定资产”“销售售用固定定资产”“管理理用固定定资产”等二级级科目。4、在在“无形资资产”科目下下设置“采矿权权”明细科科目。5、在在“累计摊摊销”科目下下设置“采矿权权”明细科科目。6、在在“应交税税费”科目下下设置“应交增增值税”、“未交增增值税”、“应交资资源税”、“应交城城市维护护建设税税”、“应交印印花税”“应交交教育费费附加”、“应交价价格调节节基金”、“应交企企业所得得税”、“应交矿矿产资源源补偿费费”“应交交采矿权权价款”、“应交采采矿权使使用费”、“应交可可持续发发展基金金”等明细细科目。7、在在“专项储储备”科目下下设置“维简费费”、“安全费费用”、“转产发发展基金金”、“环境恢恢复治理理保证金金”四个明明细科目目。8、在在“生产成成本”科目下下设置“直接材材料”、“直接人人工”、“燃料动动力”、“制造费费用”、“维简安安全费”、“采矿权权摊销”、“煤炭基基金”七个明明细科目目。9、在在“主营业业务收入入”科目下下设置“煤”、“小炭”、“炭”三个明明细科目目。100、在“主营业业务成本本”科目下下设置“煤”、“小炭”、“炭”三个明明细科目目。五、煤炭炭行业会会计核算算的月底底结转煤炭炭企业在在处理完完日常业业务后，月月底的结结转可根根据相关关计提、结结转规定定编制成成表格，根根据表格格填制记记账凭证证，如利利用会计计软件可可制作成成会计报报表，设设置超级级转账分分录，每每月可自自动生成成会计报报表、记记账凭证证，会大大大提高高会计结结账的效效率。月月底结转转按顺序序分为以以下步骤骤：（一一）增值值税的结结转 应交增值值税明细细表 会企001表附附表1编编制单位位：×××煤业有有限公司司           220×××年×××月×××日                               单位：元项              目行次本  月月  数本年累计计数一、应交交增值税税：1     1.年年初未抵抵扣数（以以“-”号号填列）2×     2.销销项税额额3       出口退退税4       进项税税额转出出5       转出多多交增值值税6     3.进进项税额额7       已交税税金8       减免税税额9       出口抵抵减内销销产品应应纳税额额10       转出未未交增值值税11     4.期期末未抵抵扣数（以以“-”号号填列）12×二、未交交增值税税13     1.年年初未交交数（多多交数以以“-”号号填列）14×     2.本本期转入入数（多多交数以以“-”号号填列）15     3.本本期已交交数16     4.期期末未交交数（多多交数以以“-”号号填列）17×转出未交交增值税税时，借：应交交税费应交增增值税（转转出未交交增值税税）     贷：应应交税费费未交交增值税税转出多交交增值税税时，借：应交交税费未交增增值税（负负数金额额）     贷：应应交税费费应交交增值税税（转出出多交增增值税）（二二）职工工薪酬的的计提职工工薪酬计计算表固定资产产折旧计计算表编制单位位：×××煤业有有限公司司                    20×××年×××月×××日                                                  金额单单位：元元固定资产产类别月初原值值本月增加加本月减少少月末原值值本月折旧旧累计折旧旧净 值生产用固固定资产产维简用固固定资产产安全用固固定资产产销售用固固定资产产管理用固固定资产产合 计计提职工工薪酬时时，借：生产产成本直接人人工制造造费用职工薪薪酬销售售费用职工薪薪酬管理理费用职工薪薪酬贷：应付职职工薪酬酬工资    应付职职工薪酬酬职工福福利    应付职职工薪酬酬社会保保险费（各各三级明明细科目目）   应应付职工工薪酬工会经经费   应应付职工工薪酬职工教教育经费费（三三）固定定资产计计提折旧旧固定资产产折旧计计算表编制单位位：×××煤业有有限公司司                          220×××年×××月×××日                                    金额额单位：元固定资产产类别月初原值值本月增加加本月减少少月末原值值本月折旧旧累计折旧旧净 值生产用固固定资产产维简用固固定资产产安全用固固定资产产销售用固固定资产产管理用固固定资产产合 计计提生产产用固定定资产折折旧时，借：制造造费用折旧费费贷：累计折折旧生产用用固定资资产    计提维维简用固固定资产产折旧时时，借：专项项储备维简费费贷：累计折折旧维简用用固定资资产计提安全全用固定定资产折折旧时，借：专项项储备安全费费用贷：累计折折旧安全用用固定资资产    计提销销售用固固定资产产折旧时时，借：销售售费用折旧费费贷：累计折折旧销售用用固定资资产  计提管管理用固固定资产产折旧时时，借：管理理费用折旧费费贷：累计折折旧销售用用固定资资产（四四）结转转制造费费用 制造费用用明细表表 编制单单位：×××煤业业有限公公司              20×××年×××月×××日                          金额额单位：元费用名称称本月发生生额累计发生生额职工薪酬酬修配费 维修费 检测费 保险费 加工费 运输费 装卸费 办公费 租赁费 劳务费 折旧费 合     计结转制造造费用时时，借：生产产成本制造费费用贷：制造费费用职工薪薪酬（等等明细科科目）（五五）计提提维简费费、安全全费、采采矿权摊摊销和煤煤炭基金金维简安全全费、采采矿权摊摊销、煤煤炭基金金计算表表编制单位位：×××煤业有有限公司司                         200××年年××月月××日日                         金额额单位：元项 目计提依据据计提比例例计提金额额备 注维 简 费10.000元/吨安 全 费15.000元/吨采矿权摊摊销3.300元/吨吨除以回采采系数可持续发发展基金金20.000元/吨乘以调节节系数转产发发展资金金5.000元/吨吨环境恢复复治理保保证金10.000元/吨合 计计提维简简费时，借：生成成成本维简安安全费贷：专项储储备维简费费计提安全全费时，借：生成成成本维简安安全费贷：专项储储备安全费费用 摊销采采矿权时时，借：生成成成本采矿权权摊销贷：累计摊摊销采矿权权   计提提可持续续发展基基金时，借：生成成成本煤炭基基金贷：应交税税费应交可可持续发发展基金金   计提提转产发发展基金金时，借：生成成成本煤炭基基金贷：专项储储备转产发发展基金金    计计提环境境恢复治治理保证证金时，借：生成成成本煤炭基基金贷：专项储储备环境恢恢复治理理保证金金（六六）结转转完工产产品成本本 完工产品品成本计计算表编制单位位：×××煤业有有限公司司                 220×××年×××月×××日                        金额额单位：元产品名称产量(吨)总成本或或单位成成本直接材料直接人工燃料动力制造费用维 简安全费采矿权摊摊 销煤炭基金成本合计计煤总 成 本单位成本本小炭总 成 本单位成本本炭总 成 本单位成本本合计成本合计计结转完工工产品成成本时，借：库存存商品煤库存存商品小炭库存存商品炭贷：生产成成本直接材材料    生产成成本直接人人工    生产产成本燃料动动力   生生产成本本制造费费用    生产成成本维简安安全费    生产成成本采矿权权摊销    生产成成本煤炭基基金（七七）结转转已销产产品成本本已销产品品成本计计算表编制单位位：×××煤业有有限公司司                  220×××年×××月×××日                    金额额单位：元、数数量单位位：吨产品名称称月 初 库 存存本 月 生 产产本 月 销 售售月 末 库 存存数量单位成本本总成本数量单位成本本总成本数量单位成本本总成本数量单位成本本总成本煤小炭炭合计结转已销销产品成成本时，借：主营营业务成成本煤主营营业务成成本小炭主营营业务成成本炭贷：库存商商品煤    库存商商品小炭    库存商商品炭（八八）计提提营业税税金及附附加 营业税金金及附加加计算表表编制单位位：×××煤业有有限公司司     20×××年×××月×××日                       金金额单位位：元税（费）名名称计提依据据税（费）率率税（费）额额备 注资 源  税3.200元/吨吨城市维护护建设税税1%印 花  税0.3教育费附附加3%价格调节节基金1.500%林业建设设基金0.100元/吨吨河道工程程维护管管理费1%水土流失失治理费费0.8元元/吨矿产资源源补偿费费1%乘以系数数土地复垦垦费0.600元/吨吨矿 管  费0.155元/吨吨育 林  费0.255元/吨吨合        计计提税金金及附加加时，借：营营业税金金及附加加  管理理费用矿产资资源补偿偿费贷贷：应交交税费应交交资源税税应交交税费应交交城市维维护建设设税应交交税费应交交印花税税应交交税费应交交教育费费附加应交交税费应交交价格调调节基金金应交交税费应交交林业建建设基金金应交交税费应交交河道工工程维护护管理费费应交交税费应交交水土流流失治理理费应交交税费应交交矿产资资源补偿偿费应交交税费应交交土地复复垦费应交交税费应交交矿管费费应交交税费应交交育林费费（九九）结转转收入成成本税金金费用支支出结转收入入时，借：主营业业务收入入煤    主营业业务收入入小炭    主营业业务收入入炭    其他业业务收入入    营业外外收入    贷：本本年利润润结转成本本时，借：本年利利润    贷：主主营业务务成本煤          主营营业务成成本小炭          主营营业务成成本炭          其他他业务成成本结转税金金及附加加时，借：本年利利润    贷：营营业税金金及附加加结转期间间费用时时，借：本年利利润    贷：销销售费用用（各明明细科目目）          管理理费用（各各明细科科目）          财务务费用（各各明细科科目）结转支出出时，借：本年利利润    贷：营营业外支支出六、煤煤炭行业业相关计计提费用用及基金金的所得得税前扣扣除（一一）煤煤炭生产产安全费费用提取取和使用用管理办办法（财财建2200441119号）第第七条规规定：企企业提取取的安全全费用在在缴纳企企业所得得税前列列支。财政政部批复复的山山西省煤煤炭可持持续发展展基金征征收使用用管理实实施办法法（试行行）（财财综函(20007)33号）第第十三条条规定：煤炭开开采企业业所交纳纳的基金金，全额额计入企企业当期期生产成成本，在在所得税税前列支支。山山西省煤煤矿转产产发展资资金提取取使用管管理办法法(试行行)（晋晋政发220077400号）第第八条规规定：转转产发展展资金计计入企业业生产成成本。具具体核算算办法按按国家现现行财务务和会计计制度执执行。山山西省矿矿山环境境恢复治治理保证证金提取取使用管管理办法法(试行行)（晋晋政发220077411号）第第九条规规定：矿矿山环境境恢复治治理保证证金计入入煤炭开开采企业业生产成成本,在在所得税税前列支支。具体体核算办办法按国国家现行行财务和和会计制制度执行行。从上上面的文文件中可可以得出出：煤炭炭企业提提取的安安全费用用、可持持续发展展基金、转转产发展展基金、矿矿山环境境恢复治治理保证证金等都都是计入入企业生生产成本本的，允允许在所所得税前前扣除。但中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第四十五条规定：企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。前面面的一系系列关于于费用、基基金的规规定都是是政府部部门文件件，不是是法律、行行政法规规，这些些费用、基基金按照照所得税税法实施施条例的的规定是是不得税税前扣除除的，并并且在实实际工作作中，基基层税务务机关在在税收任务务重时也也是不允允许企业业在所得得税前扣扣除部分分费用、基基金的。这这些费用用、基金金的提取取与固定定资产的的折旧也也会形成成暂时性性差异。（二二）中中华人民民共和国国企业所所得税法法实施条条例（国国务院令令第5112号）第第六十七七条规定定：无形形资产按按照直线线法计算算的摊销销费用，准准予扣除除。无形形资产的的摊销年年限不得得低于110年。作作为投资资或者受受让的无无形资产产，有关关法律规规定或者者合同约约定了使使用年限限的，可可以按照照规定或或者约定定的使用用年限分分期摊销销。企企业会计计准则第第6号无形资资产（财财会2200663号号）第十十七条规规定：使使用寿命命有限的的无形资资产，其其应摊销销金额应应当在使使用寿命命内系统统合理摊摊销。企企业摊销销无形资资产，应应当自无无形资产产可供使使用时起起，至不不再作为为无形资资产确认认时止。企企业选择择的无形形资产摊摊销方法法，应当当反映与与该项无无形资产产有关的的经济利利益的预预期实现现方式。无无法可靠靠确定预预期实现现方式的的，应当当采用直直线法摊摊销。无无形资产产的摊销销金额一一般应当当计入当当期损益益，其他他会计准准则另有有规定的的除外。依照上述述规定，煤煤炭企业业按所消消耗的原原煤数量量（实际际生产的的原煤数数量除以以回采率率）乘以以采矿权权单价对对采矿权权进行摊摊销时，与与所得税税法实施施条例规规定的按按时间进进行摊销销，便会会形成暂暂时性差差异。求煤炭行行业的账账务处理理，没做做过这个个行业，还还有什么么要注意意的问题题，提醒醒一下。谢谢谢！满意回答答 1、调整整煤炭成成本项目目构成。原选煤成成本项目目由现行行的材料料、提取取包干工工资、提提取职工工福利费费、电力力、折旧旧、提取取井巷工工程费、提提取维简简费、修修理费、地地质塌陷陷补偿费费、应摊摊劳动保保险费和和其它支支出等十十一项构构成。按按照改革革发展的的需要，调调整为材材料、电电力、职职工工资资及费用用、修理理费、折折旧、维维简费、安安全费用用、资源源费用、环环境治理理补偿费费、提取取发展资资金、其其它支出出等十一一项构成成。要界定各各成本项项目的使使用范围围。如职职工工资资及费用用，包括括职工工工资、奖奖金、津津贴和补补贴；医医疗保险险费、养养老保险险费、失失业保险险费、工工伤保险险费和生生育保险险费等社社会保险险费；职职工福利利费、住住房公积积金；工工会经费费和职工工教育经经费；其其它相关关支出。把把现行的的提取包包干工资资、提取取职工福福利费和和应摊劳劳动保险险费合在在一起，全全面反映映企业职职工人力力费用。资资源费用用，包括括为获得得探矿权权、采矿矿权支付付的价款款；支付付的探矿矿权和采采矿权使使用费；资源税税、资源源补偿费费、获得得探矿权权后的资资源勘探探费支出出等，全全面反映映煤炭资资源成本本。2、新增增成本项项目的核核算。按照财政政部颁布布的企企业会计计制度和和企业业会计准准则，慎慎重研究究确定新新增成本本项目的的核算办办法。如如资源费费用的核核算，要要明确各各项要素素费用的的汇集、分分配和核核算。一是矿业业权价款款的核算算。（1）煤煤炭企业业不管以以什么方方式有偿偿使用探探矿权、采采矿权，都都通过无无形资产产科目进进行核算算