利用成本费用和损失列支计算的避税筹划案例(doc 9)ednh.docx

利用成本本费用和和损失列列支计算算的避税税筹划案案例企业成本本、费用用和损失失的计算算，涉及及企业避避税活动动的各个个方面，对对所得税税的避税税影响极极大。不不同的行行业有不不同的成成本、费费用构成成，要求求避税者者对此熟熟练掌握握。中国国税法、行行政法规规没有具具体地列列举可以以列支的的成本、费费用和损损失项目目，而是是采取反反列举的的方法，列列举了若若干不得得列支的的项目，这这样为避避税提供供了可能能。同时时，要求求避税者者划清资资本支出出与收益益支出的的界限，收收益分配配与费用用支出的的界线，正正常费用用与非正正常费用用的界限限。不得一次次列为成成本、费费用的项项目的避避税策略略1固定定资产的的购置，建建造支出出，提高高折旧率率避税。固定定资产的的购置、建建造支出出，属于于资本性性质的支支出。固固定资产产价值是是随着实实体的磨磨损而逐逐渐转移移的，其其能为相相当多的的纳税年年度提供供效用。因因此，企企业以折折旧的形形式，分分期列入入成本、费费用。折折旧率越越高，成成本愈高高，成本本愈高，应应纳税所所得额愈愈小，税税额也就就越少。因因此，固固定资产产方、面面的避税税一般是是以快速速折旧的的形式出出现。此此外快速速折旧还还有一个个间接好好处是加加快资金金回收，节节约了利利息支出出。2无形形资产的的受让、开开发避税税。受让让、开发发无形资资产的支支出，也也属资本本性质的的支出。无无形资产产能在多多个纳税税年度内内为企业业提供某某种权益益。因而而，企业业为取得得某项无无形资产产所发生生的支出出，不应应一次列列为成本本费用，应应当按照照税法规规定的年年限，分分配摊入入成本、费费用，如如何摊入入、什么么时间摊摊入都有有避税筹筹划问题题。一般般来说，摊摊入成本本的无形形资本费费用越平平均，越越均衡，对对避税越越有利，它它可以防防止某些些纳税期期内所得得大起大大落，导导致税率率档次的的爬计。此此外，无无形资产产转让受受让时间间选择对对避税的的影响也也较大。对对外资企企业来说说无形资资产转让让所得一一般要缴缴纳预提提所得税税，采用用转让单单位税源源代扣代代缴方法法，此时时转让方方可适当当降低无无形资产产转让价价格并以以其他形形式求得得受让方方补偿，即即可减少少预提税税，从而而达到避避税的目目的。 3递递延资产产的支出出与避税税。递延延资产是是指企业业已经支支付，但但受益期期为若干干个纳税税年度的的费用。如如企业筹筹办费等等，按照照权责发发生制原原则，应应当分期期摊入成成本、费费用。因因此对企企业避税税者来说说递延资资产的支支出是冲冲减利润润的手段段，支出出越多分分期分摊摊的成本本愈大，冲冲减后的的应纳税税额也就就愈少。不得列入入成本、费费用和损损失的项项目1资本本的利息息。资本本是投资资者或股股东的投投入，不不得列支支利息。如如果是用用借款投投入则所所发生的的利息支支出，应应由投资资者或股股东负担担。2各项项所得税税税款。各项项所得税税，如企企业所得得税、地地方所得得税等，是是利润分分配性质质的支出出，不能能列为成成本、费费用。3违法法经营的的罚款和和被没收收的损失失。企业业如违法法经营，被被政府有有关部门门处以罚罚款和没没收财物物的损失失，不属属于正常常的营业业性支出出和损失失，而是是政府机机构对企企业从事事违法经经营的处处罚。所所以罚、没没损失，不不能列入入企业的的成本、费费用和损损失。但但企业避避税者应应将正常常经营活活动中由由于某些些难以避避免的原原因等发发生的一一些商业业性违约约、托欠欠等的罚罚款，列列入成本本、费用用和损失失。如果果企业能能尽可能能地将某某些损失失进行""包装"是可以以达到列列支的目目的的。4各项项税收的的滞纳金金和罚款款。企业业因偷漏漏税收被被税务机机关所处处的罚款款和未按按时纳税税被加收收的滞纳纳金，均均属非正正常支出出，不应应列入成成本、费费用和损损失。5自然然灾害或或者意外外事故发发生的损损失由保保险公司司或其他他单位赔赔偿的部部分，因因该部分分损失已已得到补补偿，不不应再列列为损失失。6用于于中国境境内公益益、救济济性质以以外的捐捐赠。企业业用于中中国境内内公益、救救济性质质的捐赠赠，尽管管这种支支出并非非营业支支出，为为了鼓励励企业支支持中国国境内的的公益事事业，如如为发展展社会的的科学、文文化、教教育事业业、医疗疗保健事事业和养养老院、残残疾人福福利事业业，其捐捐赠和实实物、财财产的折折价款，可可以列为为支出，从从应纳税税所得额额中扣除除。但用用于公益益、救济济性质以以外的捐捐赠，不不得列支支。7支付付给总机机构的特特许权使使用费。分支支机构是是企业的的组成部部分，与与总机构构为同一一法人实实体，分分支机构构运用总总机构的的产权从从事生产产、经营营，是企企业自有有资产的的运用，不不存在使使用权转转让问题题，不得得列支使使用费。8职工工的境外外社会保保险费。税法法实施细细则规定定，企业业不能列列支其在在中国境境内工作作的职工工的境外外社会保保险费。因因为在中中国境内内工作职职工的医医疗、保保健、养养老、退退休等福福利费，应应当遵从从中国的的法律、行行政法规规和规章章的规定定，按照照中国的的法律行行政法规规和规章章的规定定支付。其其在中国国境外的的社会保保险费不不得列支支。9向关关联企业业支付的的管理费费。关联联企业间间的关系系为法人人与法人人的关系系，其相相互之间间的商业业和财务务关系应应按独立立企业之之间的业业务往来来处理，不不应因资资本或管管理上有有控制与与被控制制关系，而而摊计行行政管理理费。因因此，如如果发生生企业向向关联企企业支付付的管理理费，在在计算应应纳税所所得额时时，不能能列入成成本、费费用和损损失。10与与生产经经营业务务无关的的其他支支出。税法法及其细细则有关关计算应应纳税所所得额所所涉及的的成本、费费用和损损失列支支限定，总总的原则则是允许许企业扣扣除其进进行生产产、经营营所发生生的各项项费用和和损失，不不允许扣扣除与生生产、经经营无关关的支出出，也不不得列支支。如属属于股东东或投资资者本身身的开销销，就不不得列为为企业的的费用或或损失。限定条件件准予列列支的项项目与避避税1支付付给总机机构管理理费的避避税筹划划。外国国企业在在中国境境内设立立的机构构、场所所支付给给其总机机构的同同本机构构、场所所生产、经经营有关关的、合合理的管管理费，只只要避税税者能提提供总机机构出具具的管理理费汇集集范围、总总额、分分摊依据据和方法法的证明明文件，并并附有注注册会计计师的查查证报告告，经税税务机关关审核同同意后，可可以列支支，就可可以达到到节约所所得税的的目的。2借款款、利息息支出的的避税筹筹划。企业业因生产产、经营营资金不不足或自自有资金金不能满满足某项项投资，以以及因扩扩大生产产经营规规模等实实际需要要而发生生的借款款所支付付的利息息，可以以列支。但但避税者者应当特特别注意意和包装装使它符符合以下下三个条条件，才才能保证证被列支支，从而而达到避避税的目目的。1取得得借款付付息的证证明文件件。2使借借款利息息不高于于按一般般商业贷贷款利率率计算的的利息。3取得得税务机机关的审审核同意意。此外外，避税税者还应应视借款款的用途途和使用用的情况况分别作作如下避避税-理：企业业在筹建建期间，因因自有资资金不足足而借款款投资的的，其在在筹建期期间内支支付的利利息，应应作为资资本支出出，计入入有关资资产的原原价，通通过固定定资产折折旧或无无形资产产摊销的的方式列列支。企企业开始始生产经经营后，需需要继续续逐年支支付利息息的，按按当年实实际应负负担的数数额列支支。企业业在生产产经营期期间，借借款用于于固定资资产购置置、建造造无形资资产受让让开发的的，在该该项资产产投入使使用前发发生的利利息，应应当计入入该项资资产的原原价；资资产投入入使用后后继续发发生的利利息支出出，可按按当年实实际负担担数额作作为费用用列支。企企业在生生产、经经营期间间，充作作流动资资金的借借款利息息，可以以列为当当年的费费用开支支。3交际际应酬支支出的避避税筹划划。交际际应酬费费的避税税筹划要要注意两两点：一一是要取取得交际际应酬费费的确实实记录，或或者单据据发票；二是指指清楚准准予作为为费用列列支的限限度。一般般来说，工工业制造造、种植植、养殖殖、商业业等行业业，全年年销货净净额在115000万以下下的，其其交际应应酬费的的列支，不不得超过过销货净净额的55；全全年销货货净额超超过 115000万的部部分，该该部分交交际应酬酬费的列列支不得得超过该该部分销销货净额额的3o。因此此，对避避税者来来说，115000万是应应当记住住的关键键的临界界点。旅店店、饮食食、娱乐乐、运输输、金融融、租赁赁、修理理、设计计、咨询询等行业业，以及及其他服服务性行行业，全全年业务务收入总总额超过过5000万以上上的，其其超过部部分应酬酬费的列列支，不不得超过过该部分分业务收收入总额额的5。如果果既有产产品、商商品销售售，又有有服务性性业务的的企业，应应分别按按其销货货净额或或业务收收入额计计算交际际应酬费费的列支支限额；如销货货收入与与业务收收人划分分不清，可可按主要要经营项项目所属属的行业业确定。利用坏账账准备的的避税筹筹划案例例企业业时常有有发生坏坏账的情情况，发发生了坏坏账取得得税务机机关认可可后，可可列为杯杯账损失失，冲减减应纳税税所得额额，节约约所得税税的上缴缴。但不不是所有有坏账都都作为坏坏账损失失处理。因因此，避避税者必必须搞清清楚在什什么条件件下的坏坏账损失失可以列列为坏账账损失。下下面就是是需要避避税者注注意的条条件：1因债债务人破破产，在在以其破破产财产产清算后后，仍然然不能收收回的。2因债债务人死死亡，在在以其遗遗产偿还还后，仍仍然不能能收回的的。3因债债务人逾逾期未履履行债务务义务，已已超过两两年，仍仍然不能能收回的的。此外外，企业业已列为为坏账损损失的应应收款项项，在以以后年度度全部或或者部分分收回的的，应计计入收回回年度的的应纳税税所得额额。从事事信贷、租租赁等业业务的企企业，可可以根据据实际需需要，报报经税务务机关批批准，逐逐年按年年末放款款余额(不包括括银行间间拆借)，或者者年末应应收账款款、应收收票据等等应收款款项的余余额，计计提不超超过3的坏坏账准备备，从该该年度应应纳税所所得额中中扣除。从事事其他业业务的企企业，如如果确有有实际需需要计提提坏账准准备的，也也可以在在报请税税务机关关审核批批准后实实行。按按年末应应收账款款、应收收票据等等应收款款项的余余额，计计提坏账账准备。应应收账款款有约定定期限的的，应以以到期的的为限，未未到期的的债权或或代销商商品的应应收款，不不计提坏坏账准备备。企业业实际发发生的坏坏账损失失超过上上一年度度计提的的坏账准准备部分分，可列列入当期期损失，少少于上一一年度计计提的坏坏账准备备部分，应应列入本本年度应应纳税所所得额。并并继续对对该年度度的年末末放款余余额或应应收账款款的余额额计提坏坏账准备备。例某企业业19992年末末计提坏坏账准备备为3万元，119933年实际际发生坏坏账损失失为2万元，119933年底应应收账款款余额2200万万元，则则19993年底底应实际际提取坏坏账准备备为: 2200万万元×3-(3-2)5(万万元)如果果19993年实实际发生生坏账损损失为55万元，则则19993年底底实提坏坏账准备备为：2200万万元×3-(22-5)9(万元元)。利用"免免二减三三"税收优优惠的避避税筹划划案例在中中国对外外商投资资企业和和外国企企业的税税收优惠惠中以'''免二二减三""优惠最最为显著著。享受受此项优优惠的关关键也是是避税的的关键是是开始计计算"免二减减三"的年度度-获利利年度。获获利年度度是企业业开业以以来第一一次出现现应纳税税所得大大于零的的年度，它它是企业业计算""免二减减三"的起点点年度。这里里的避税税策略包包括：1开业业当年获获利的企企业应当当尽可能能推迟获获利年度度，将利利润的实实现安排排在免二二的年度度里。2开业业当年获获利，只只要实际际获利的的月份不不超过66个月，就就应当向向当地税税务部门门申请将将获利年年度的计计算推迟迟到下一一年计算算。3从获获利三年年开始后后"免二减减三"五年内内，尽可可能将减减半税收收后三年年利润提提前在免免二年度度内实现现，根据据权责发发生制的的会计原原则这样样做是可可行的。4如果果某企业业从开业业之日起起两年未未获利，后后五年享享受"免二减减三"，从第第八年开开始停止止，又开开始新的的合资企企业生涯涯，那么么实际上上它又可可以从头头享受""免二减减三"的优惠惠。利用再投投资优惠惠政策的的避税筹筹划案例例外商商投资企企业的外外国投资资者，将将从企业业取得的的利润直直接再投投资于该该企业，增增加注册册资本，或或者作为为资本投投资开办办其他外外商投资资企业，经经营期不不少于五五年的，经经投资者者申请和和税务机机关批准准，退还还其再投投资部分分已缴纳纳所得税税的400税款款。外国国投资者者在中国国境内直直接再投投资开办办、扩建建产品出出口企业业或者先先进技术术企业，以以及外国国投资者者将从海海南经济济特区内内的企业业获得的的利润直直接再投投资海南南经济特特区内的的基础设设施建设设项目和和农业开开发企业业，经营营期不少少于五年年的，经经批准可可全部退退还其再再投资部部分已缴缴纳的企企业所得得税税款款。例某外商商投资企企业，将将19996年利利润的550，即即1000万元再再投资于于该企业业，预计计经营期期15年，经经税务机机关核准准，退还还其再投投资部分分已纳的的40税税款。该该企业适适用333的所所得税税税率。则则：退税税额再再投资额额÷1原原实际适适用的企企业所得得税税率率与地方方所得税税税率之之和××原实际际适用的的企业所所得税税税率×退税率率1000十(1-33)×330×401791(万元)该企企业可获获得17791万元元的退税税额。另外外，在了了解以上上再投资资退税的的基本政政策，并并实现税税收筹划划的基础础上，还还可以对对此政策策加以更更灵活的的应用。例例如，在在设立外外资企业业时被认认定为产产品出口口企业或或先进技技术企业业的，再再投资于于本企业业时可以以有两种种政策选选择：一一是按""再投资资于本企企业"，享受受退税440的的优惠；二是按按"再投资资开办、扩扩建产品品出口企企业或技技术先进进企业，享享受退税税1000的优优惠。对对于企业业来说，当当然是后后者更具具有避税税效应，所所需要的的只是到到有关部部门办理理其确认认开办、扩扩建的企企业为产产品出口口企业或或技术先先进企业业的证明明。再投投资退税税后，税税务机关关要进行行再投资资退税的的管理。若若发现再再投资不不满五年年撤出的的，应当当缴回已已退税款款；再投投资后三三年内未未达到产产品出口口企业标标准的，考考核不合合格被撤撤消先进进技术企企业称号号的，应应缴回已已退税款款的600。上上述规定定是一种种约束条条件。但但即使将将来缴回回已退税税款，对对再投资资者来说说，仍是是一种利利益，因因为它已已利用了了货币资资金的时时间价值值。版权声明明：1.本网网刊登/转载的的文章,仅代表表作者个个人或来来源机构构观点,不代表表本站立立场,本网不不对其真真伪性负负责。2.本网网部分文文章来源源于其他他媒体,本网转转载此文文只是为为网友提提供更多多的知识识或资讯讯,传播管管理/培训经经验,不是直直接以赢赢利为目目的,版权归归作者或或来源机机构所有有, 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