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关于民营企业内部控制环境问题研究（开题报告） 关于民营企业内部控制环境问题研究1 研究背景1.1 选题背景随和我国经济整体结构性调整和非国有经济的快速发展，民营企业已经成为我国社会主义市场经济重要的组成部分，在这些民营企业中，95左右是家族企业。以某省为例，在2018年上半年，此省全省生产总值为10044亿元，比去年同期增长6.3，2018年1-5月份，此省民营企业对工业增加值的贡献率约为57，截止到2018年6月底，其实有内资企业664268户，比去年同期增长4.57，注册资本（金）21470.38亿元，比去年同期增长14.92。其中私营企业总计达到54.03万户，规模以上的民营中下企业有5。14万家，比2018年、2017年同期分贝增长了6.97与14,52，私营企业注册资本金11686.21亿元，比去年同期增长16.77，从企业户数来看，2018年上半年新设企业48428户，比去年同期增长4.8，其中私营企业45346户，比去年同期增长8.1，2018年此省百强企业中，71家是民营企业，其中很多民营企业短短几年内一举成为大型企业集团，发展速度惊人。据统计，我国GDP总量中民营经济已经占到66，民营经济税收贡献率为71 ，全社会投资中民营经济占45，全社会就业人口中民营经济占90 ，未来五年民营企业将继续高速发展，成为国民经济发展的主力。可以说民营企业的快速发展在当今社会是不容置疑的事实，民营企业的健康顺利发展，对我国政治、经济将产生十分重要的影响。近年来我国正处在经济转型阶段，和国外知名民营企业相比，我国民营企业经营时间不长，经济规模和实力还不够强大，民营企业的短寿现象十分普遍。随着美国把发的次贷危机引发了全球范围内的金融危机和经济的巨大波动，我国民营企业面临的环境不确定性、风险的多样性更为显著。民营企业快速增长的同时也积累和潜藏了很多风险，他们普遍缺乏科学合理的风险管理与内部控制机制，其中内部控制的失效，是导致企业无法高效运营至无法持续经营的重要因素之一。内部控制的失效和企业内部控制环境的不良存在内在的联系，这种民营企业制度上的滞后性势必成为我国民营经济可持续性发展乃至创建和谐社会的制约因素，如何通过内部控制机制，有效控制企业运营过程中的风险，促进企业成长，提升企业控制目标的实现程度，是强化民营经济先发优势的一个重要议题。内部控制可以把企业保持在实现利润目标与完成公司使命的轨道上，可以提高效率、减少财产损失的风险，并有助于确保财务报表的可靠性与规章制度的复合型。多以我国政府监督部门、研究组织和企业都把完善企业内部控制作为实现经营目标，然而近年来我国舞弊丑闻时常发生，促使内部控制问题引起了企业与政府部门的极大关注。从宏观角度，企业内部控制失效导致社会资源效率低下，在极端状况下，由于控制失效造成企业的瓦解，由此产生一系列社会问题，这将直接影响社会稳定。从微观角度来看，企业内部控制存在缺陷，直接影响企业整体绩效与目标实现，最终会影响企业利益相关者福利最大化的实现。本论文将研究民营企业内部控制环境及控制模式问题作为方向，首先丰富内部控制的内涵，其次为促进民营企业的发展尽一份力量。1.2 研究目的与意义本论文研究旨在运用相关科学理论构架和现代组织系统科学思考方法对民营企业内部控制进行梳理。分析民营企业内部控制环境、控制模式以及目标的概念，补充和完善现有内部控制研究领所出现的问题。希望利用相关科学理论的新发展与现代系统思考的新方法，构件内部控制环境、控制目标和控制模式的理论框架，为我国民营企业发展内部控制理论带来活力核动力，推进企业内部控制机制以提升民营企业内部控制的具体目标和整体目标实现程度，从而为完善民营企业内部控制理论与实践贡献自己的力量。2 文献综述2.1国内文献综述国内在对内部控制文献介绍时也主要是以引入内部控制在西方的发展历史和权威机构对内部控制的定义来进行讨论。比如2010年朱容恩专家岁内部会计与管理控制、内部控制结构和内部控制成分三种提法,就分别对应美国的二因索法、结构三分法和S0报告,当然我国也具有中国特色的地方就是根据国情需要对会计控制和对内部控制实质的探讨。 在中国较早期的文献中对内部控制相念的讨论较多,且先是主要以会计控制为讨论对象的。广义的会计控制既包括“会计控制”,也包括“对会计的控制”。“会计控制”是指通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动所进行的指挥、调节、约束和促进等活动,以使企业实现效益最大化的目标:所谓“对会计的控制”则是指对会计工作及其质量所进行的控制,这是对控制者所进行的一种再控制。闫达五,宋建波与2010年提出对于这种定义主要还是在会计概念和功能的基础上来认识控制,把控制的方法和途径局限在会计这个领域,这也主要基于我国对内部控制的应用,主要还是会计内部控制。再比如从实质上来看用契约理论解释,企业是一系列契约的组合,是个人之间交易产权的一种方式。就契约本身而言,企业与市场的区别主要在于契约的完备性程度不同。所以全业的存在有其必然性,这种不完备性也就视为减少交易成本收益的一种代价或成本。为了在取得低交易成本收益的同时弥补全业契约的不完备性就需要在企业内部存在一个控制机制来弥补企业契约的不完备性,以保证全业的正常运作和发展。王世定(2001)提出控制环境应包括管理理念和经营风格、组织结构与权责分配、董事会、管理方法和人力资源等。有学者从战略管理环境分析角度展开研究,刘治字(2010)重构我国特色的内部控制环境因素框架；杨瑞平(2010)通过探讨控制环境因素的划分原则,提出内部控制环境应包括:发展战略、组织结构与权责分配、治理层责任、管理理念和风格、员工道德价值观与胜任能力；2012年刘明辉,张直霞学者也在使用实践和理论来深化对内部控制的理解。杨天泓(2013)指出在自组织机制的作用下,内部控制环境能在自身的基础功能之上形成衍生功能即通过系统内的能量传递,成为内部控制优化的原动力。夏宁、孟焰(2013)从纵观演化角度、中观结构角度、微观要素角度,将内部控制环境划分为三个层次,并构建了理论框架进行内在检视。我国学者还从改善会计信息质量的角度出发,得出内部控制环境是影响会计信息质量的重要因素。除此之外,还有学者从公司治理、人力资源、企业文化、控制环境规范等角度,研究分析内部控制环境。对于内部控制环境的建设,学者们从不同的角度出发,各抒己见。胡继荣、杜景来(2016)针对我国现状,提出应兼顾内外,注重人的因素来加强内部控制环境建设。刘静、李竹梅(2015)通过分析内部控制环境现状、成因,提出建设现代企业制度、激励约束机制,处理好内部控制点与面关系,加大处罚和依据网络技术特点等改善内部控制环境建设的五条措施。李小云(2018)、梁彩霞(2014)都从现代企业制度、组织结构与权责分配、内部审计和企业文化等方面,提出了优化内部控制环境的相应措施。沈烈等(2014)提出了内部控制的最佳“土壤”应为和谐内部控制环境,而和谐内部控制环境的核心应是以人为本的重要观点与结论。 2015年李连华在“公司治理结构与内部控制的链接与互动”一文中提到公司治理是源头高层组织结构源于公司治理)内部控制是中间机制执行层组织结构则是末端三着之间有两个交叉区域公司治理结构变革追求治理效率,组织结构变革追求经营效率,这些变革共同推动了企业进行内部控制的根本原因。2016年石爱中中谈到内部控制不仅仅是与公司治理等相融合,它的最终目的是确保企业经营活动的效率和效果、经济信息和务报告的可靠性,在现代企业中,其主要作用如下：一是有助于管理是改善经营方式实现经营目标；二是保护企业各项资产的安全和完整防止资产流失或损害；三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性；四是保证企业财务活动的合法性。可见内部控制既是企业发展的需要,也是企业的一种责任和义务。2016年张国康提到企业进行内部控制是必须的,原因企业内部会计控制是企业管理的重要内容对企业的生存和发展有着重要意义实行企业内部会计控制应采取一些有效的企业内部会计控制措施对企业财务会计实施强有力监控来保证企业的经营效益和经济利益,保证企业资产的安全、完整,以促进企业经济健康、快速发展。对于内部控制存在的综述，我国学者李若山在2015年在C0S0报告下的内部控制新发展一从中航油事件看企业风险管理中谈到目前我国内部控制制度建设取得重大进展,但任不成熟、不完善,还存在各种各样的问题加:内部控制环境部理想；风险管理机制不完备；组织内部信息沟通不畅；内部审计皙机构不健全等。朱锦余等认为多数金业过分强调内部会计控制程序、方法和相应规章制度的设计与制定,而忽略了最终的执行,甚至有的金业制定内部会计控制制度的目的仅是为了应付审计的需要,对建立和执行内部会计控制缺乏积极性和主动性,使制度形同虚设,流于形式并来真正落实到位,从面成为一纸空文。事实证明,内部控制失控问题的关键不是没有制度,而是制度落实不到位。 2016年杨胜雄提出改善企业内部控制制度的措施:优化企业内部控制环境:优化企业制度；树立内控意识；坚持以本为本的观念；加强员工诚信和职业道数育。同时建立健全失业金业内部控制制度:制定详细的会计岗位责任制；完善风险控制机制；实行严谨的会计资料控制；建立内部控制信息渠道。加强内部审计与外部监督工作，内部审计几十内部控制整体的一部分,有是内部控制的一种特殊形式,内部审计在现在全业运营中扮演者越来越重要的角色,内部审计应从财务部门分离出来,保持其在企业中的相对独立性,直接对经世管理层负责,同时根棉其对金业情况的了解,及时发现内部控制制度的薄弱环节,并分析原因和影响，找到改进措施和方法。在强化企业外部监督中，一是财政、税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管等部门，可按照有关法律、行政法规规定的职责，对施工企业的会计资料加强监督检查；其次是大力发展注册会计师事业，充分发挥其独立超然的特性，履行社会公证和监督职能，使会计人员一方面受法规制度的规范；另一方面受注册会计师的公证监督；其次是发动全社会会参与跨级监督，增强施工企业办理会计事务的守法意识；最后是鼓励和支持广播电视、报刊等新闻媒体对违法企业行为曝光，发挥娱乐作用。在现代企业中,一个企业的人力资源政策直接影响企业中的每个人的表现和业绩。一个好的人力政策和实务,应该能保证执行企业政策和程序的人员具有胜任能力和正直品性控制环境是内部控制的关键。控制环境确定了企业的基调,它影响整个企业内部人员的控制意识,是其他要素的基础，控制环境影响企业程序运用的一致性以及会计系统和控制程序运用的总体效果。张庭言指出,控制环境是其他四个要素的保护伞,如果没有一个有效的控制环境,其他四个要素无论质量如何,都不可能形成有效的内部控制分析影响控制环境的具体因素,一方面是“人”的因素,包括管理层、董事会、员工职业道德和操守、胜任能力等方面;另一面是程序和组织问题,如内部监督机构、内部组织机构设置及职责权限划分。如果企业组织建立了合理的控制政策和程序,但决策人疏忽大意,精力分散,判断失误,职能越权,对控制指令随意性居多,就会造成控制失效,如果执行人员相互勾结,串通舞弊,从表面看内部控制是存在的,但实际上却是失败的,控制环境各要素之间是相互联系、相互制约的,它们共同构成了控制环境的有机体。 其中,管理当局的态度是最为重要的,它决定了整个企业的态度和行为,管理当局的控制意识就是企业内部各种条件和环境的组合,如果管理当局强调会计记录的真实性和遵守已经建立的政策和程序的重要性,那么企业的员工在执行业务时,就会更加关注这些问题。2018年王宇提出:“每一个有效的内部控制系统都源于企业的高层,如果管理层、财务总监和董事会不致力建立有效的内部控制,并提供资源以保证内部控制的有效实施,想要建立有效的内部控制是很难的。此外,在控制环境中企业的人力政策和实务也是至关重要的,内部控制受企业董事会、管理阶层及其他员工的影响,管理人员的素质、品行等都会影响企业内部控制的效率和效果只要员工有胜任能力并且诚实可信,即使缺少其他控制也能编制比较可靠的财务报告,相反,如果员工不正直,能力不足,那么,即使是最好的结构也不能发挥良好的作用。由于有胜任能力、诚实的员工在提供有效控制方面的重要性,所以,企业员工的招聘、评价、培调、晋升和奖励办法等就成为企业内部控制的重要组成部分,企业在建立内部控制时应给予充分的考虑。同时,还应该让每个员工知道自己在企业经营管理中的责任,内部控制的成功与否同每个员工有关,只有这样,才能更有利于调动每个员工的积极性,发挥他们的潜能。2.2国外文献综述McMullen,D.A.和 K.Raghunandan 和D.V.Rama.(1996)通过对具有内部控制管理报告的公司进行实证研究发现,相对于大公司来说,小公司在没有内部控制管理报告的情况下更可能出现财务报告问题,即是强制性内部控制管理报告的收益对小公司来说更大，Hermanson(2017)调查了9个不同的财务报表使用团体以分析对内部控制报告的需求结果表明所有使用团体都认为内部控制报告很重要,并且发现自愿内部挖制管理报告提升了内部控制质量,提供了超引!:而大家对于强制性内部控制管理报告的信息内容没有太多的反应,出审计财务报表的额外信息:内部控制管理报告为公司的长期发展提供与个体投资者和内部审计员相比,经理人员更不可能认同强制性内部控制管理报告的价值。 Scott N.Bronson和Joseph.Carcello和K Raghunandan(2017)通过分析397个中等大小的公司,测试公司特征与公司年度报告中内部控制管理报告的自愿性之间的联系,发现有高销售增长的公司更不可能自愿发布内部控制管理报告,即发布内部控制管理报告的可能性与销售增长负相关:同时证明了公司具有内部控制管理报告的可能性与公司大小、审会议数量、机构股东百分比，收入增长之间正相关。Margaret 0 Reilly.Allen和Dorothy Mcmullen(2016)通过实证研究表明使用者关于财务报表可靠性的认识没有受内部控制管理报告和内部控制管理报告的审计意见的影响。 对于内部控制质量和质量保证的问题比仅仅关于财务报告机制的研究更有价值(Kinney.W,2000)，Kinney.W.和Maher.M和Wright.D.(2014)描述了基于产出的内部控制定义,通过建立标准的模型进行实证研究,得出外部审计员、管理者、审计委员会、股东和其他与上市公司有利益关系的相关者、政府和社会人士都是内部控制标准的需求者。如何评价内部控制是否有效,Kinney W.(2010）对内部控制质量和质量保证进行了探讨,涉及到研究障碍研究问题及未来趋势:描述了有限知识、内控程序固有的复杂性、缺乏获取数据组织人事的通道、研究结果的潜在普遇性、出版物的限制范围五个方面对内部控制质量研究的阻碍。3 研究路径/论文（设计）框架3.1研究思路与研究内容目前有关民营企业内部控制环境、内部控制模式选择及内部控制目标实现程度的系统研究比较少见,但依然有比较丰富的相关研究成果分布在经济学、管理学、会计学等相关研究领域。本研究经过系统深入的文献回顾后,试图从权变理论的角度研究企业内部控制环境的作用机理,以探索内部控制环境各要素与内部控制模式选择及控制目标实现程度的相关关系;从企业利益相关者理论角度研究民营企业内部不同利益相关者在内部控制环境各要素、控制模式选择及控制目标实现程度上的显著性差异:从企业生命周期理论角度研究民营企业不同发展阶段等背景条件下,内部控制环境各要素、控制模式选择及控制目标实现程度的匹配情况,这形成了本文的主要研究思路。 本研究持有如下基本观点:一是企业内部控制系统应当根据控制模式运行的组织背景而定,一个能使控制系统和组织内外环境权变变量相互匹配的模式能够导致个体和组织绩效的提高；其次是环境的复杂性和不确定性是研究内部控制的基本假设与逻辑起点。在此基础上本论文形成以下内容框架：第1章为绪论，主要介绍本研究就选题背景、研究目的与意义，研究思路与方法等内容。第2章对企业内部控制相关研究文献进行综述，分别阐述对于内部环境控制的各项研究领域以及成果。第3章对本研究涉及到的控制环境、控制目标、控制模式维度的理论基础进行梳理，提出本研究的理论概念框架。本章认为民营企业内部控制的内部环境可分为企业文化伦理环境和企业内部制度环境两个层面。第4章本章对民营企业进行简单界定的基础上，进一步以“A省民营企业为例”并研究相关问题的现实意义，借此来分析我国民营企业内部控制环境、控制模式以及控制目标实现程度的现状及存在的问题。第5章在以上分析研究的基础上构件民营企业内部控制的基本框架，并提出了优化民营企业内部控制环境、提高内部控制有效性的对策。第6章总结本论文研究的主要结论并说明本研究的创新点，提出了未来进一步研究的文体方向。3.2研究思路企业内部控制是一个跨越多学科的问题，设计的内容十分丰富，这就决定了本文的研究成为一个跨学科的综合研究，所以针对论文的进行，笔者采取了文献研究法，根据本文研究的目的，通过检索、鉴别、整理及分析有关内部控制理论、法律法规及实践等不同层面的相关文献，深入了解并总结国内外有关民营企业内部控制的理论。4 参考文献1Ye Sun.Yang Yi.and Bin Lin .Boare Independence.Internal Informarion EnviromentandVoluntaryDisclosureofAuditorsReportsontemalControlsJ.ChinaJournalofAccounting Research，2012，(5) 2余绪缨.论迈向二十一世纪的中国会计与世界会计的接轨及其文化层面的特色对外经贸财会,20173欧佩玉.王平心.作业分析法及其在我国先进制造企业的应用门会计研究2000(2):46-514朱云,陈工孟.内部控制框架的构件J.2014.9-145郑海英.上市公司内部控制环境研究会计研究2018:(12)6林钟.高等企业内部控制研究理论框架与实现路径.北京:中国教育文化出版社,20167谷祺.张相洲.内部控制的三维系统观门会计研究.2016,013558程新生.公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究门会计研究.2014,(4)9杨雄胜.内部控制的性质与目标门会计研究.2016,1145-5210贺小刚.李新春.家族控制的困境.基于广东中山是家族企业的实证研究学术研究.2017(4)25-3011杨英我国企业内部控制环境研究D.河海大学.201512赵慧芳内部控制环境的分层次控制方法“亚西亚”警示门会计师.201713杨有红.内部控制环境的主导与环境优化.给予内部控制系统构件和持续化视角.J.201314Bonnie KKlamm.KevinW.Kobelsky.and Marcia Weidenmier Wat sondetenminants of the Persistenceof Intemal Control Weaknesses Ulaccountt ng Horizons.2012:(2)15杨瑞平.内部控制环境构成因素研究U商业研究.2010:(12)