20160411营改增课件.ppt

建筑业建筑业“营改增营改增”最新政策解析与疑难问题最新政策解析与疑难问题处理暨增值税风险管控体系建设处理暨增值税风险管控体系建设2016年年4月月1提纲n第一部分：建筑业第一部分：建筑业“营改增营改增”新政策深度解析新政策深度解析n第二部分：建筑业第二部分：建筑业“营改增营改增”疑难问题处理疑难问题处理n第三部分：建筑业增值税风险管控体系建设第三部分：建筑业增值税风险管控体系建设2增值税原理n第一、增值税是第一、增值税是“良税良税”：对对V+M部分征税，避免部分征税，避免专业化分工过程中的重复征税，有利于市场经济深专业化分工过程中的重复征税，有利于市场经济深化化n第二、增值税是第二、增值税是“链条税链条税”：上一环节缴纳多少，上一环节缴纳多少，下环节就扣除多少，上环节没有征税或免税，下环下环节就扣除多少，上环节没有征税或免税，下环节就需要承担这部分税款。节就需要承担这部分税款。n第三、增值税是价外税（间接税）：第三、增值税是价外税（间接税）：税款实际由下税款实际由下一环节纳税人负担，最终转嫁给消费者承担。一环节纳税人负担，最终转嫁给消费者承担。n第四、增值税是中性税：第四、增值税是中性税：每一环节的经营者只是代每一环节的经营者只是代国家征收税款，本身并不负担税款。国家征收税款，本身并不负担税款。3中国特色的增值税n第一、最严的第一、最严的“以票管税以票管税”：增值税专用发票：增值税专用发票涉及的刑事责任比逃税罪处罚更重涉及的刑事责任比逃税罪处罚更重n第二、第二、纳税人互相牵制、互相监督纳税人互相牵制、互相监督n第三、链条仍有断裂之处，第三、链条仍有断裂之处，同时同时“扣税法扣税法”与与“扣额法扣额法”并存并存n第四、第四、判断税负高低判断税负高低的决定因素取决于支付的的决定因素取决于支付的进项税额是否抵扣或抵扣充分进项税额是否抵扣或抵扣充分n第五、第五、增值税转嫁程度增值税转嫁程度，取决于纳税人在市场，取决于纳税人在市场上的讨价还价能力及商品（服务）的需求弹性上的讨价还价能力及商品（服务）的需求弹性4第一部分：建筑业第一部分：建筑业“营改增营改增”新政策深度解析新政策深度解析n一、增值税税率一、增值税税率n（一）纳税人发生应税行为除本条第（二）项、（一）纳税人发生应税行为除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为第（三）项、第（四）项规定外，税率为6%。n（二）提供交通运输、邮政、基础电信、（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑建筑、不动产租赁服务，销售不动产，销售土地使用权，不动产租赁服务，销售不动产，销售土地使用权，税率为税率为11%。n（三）提供有形动产租赁服务，税率为（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。n（四）财政部和国家税务总局规定的应税行为，（四）财政部和国家税务总局规定的应税行为，税率为零。税率为零。5n另外，另外，增值税暂行条例增值税暂行条例税率：税率：n（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为税率为17%。n（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：n1.粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；n2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；民用煤炭制品；n3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；n4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；n5.国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。n（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。n（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。6n还有还有36号文第十六条号文第十六条增值税增值税征收率为征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。，财政部和国家税务总局另有规定的除外。7n二、纳税人二、纳税人n在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内销售服务销售服务、无形资产或、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。n单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。单位、社会团体及其他单位。8建筑业n建筑服务建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备等的施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。服务。n1.工程服务工程服务n工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。各种窑炉和金属结构工程作业。9n2.安装服务安装服务n安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。腐、保温、油漆等工程作业。n固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费似收费，按照安装服务缴纳增值税。，按照安装服务缴纳增值税。10n3.修缮服务修缮服务n修缮服务，是指修缮服务，是指对建筑业、构筑物进行对建筑业、构筑物进行修补、修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。或者延长其使用期限的工程作业。n4.装饰服务装饰服务n装饰服务，是指对建筑物、构筑物装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装进行修饰装饰，饰，使之美观或者具有特定用途的工程作业。使之美观或者具有特定用途的工程作业。11n5.其他建筑服务其他建筑服务n其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物拆除建筑物或者构筑物或者构筑物、平整土地平整土地、园林绿化园林绿化、疏浚（不、疏浚（不包括包括航道疏浚航道疏浚）、建筑物平移、）、建筑物平移、搭脚手架、爆搭脚手架、爆破、破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和沙层等）剥离和清理劳务清理劳务等工程作业。等工程作业。12n解析：解析：n1、注意区分建筑服务、注意区分建筑服务11%与与“加工修理修配加工修理修配劳务劳务”17%，比如搭脚手架、爆破等，比如搭脚手架、爆破等n2、注意区分建筑服务、注意区分建筑服务11%与与“其他服务业其他服务业”6%，比如航道疏浚服务属于，比如航道疏浚服务属于“物流辅助服务物流辅助服务港口码头服务港口码头服务”6%税率税率n3、目前阶段严格按照、目前阶段严格按照36号文的定义进行界定号文的定义进行界定13n另外、销售不动产具体征税范围另外、销售不动产具体征税范围n36号文：销售不动产，是指转让号文：销售不动产，是指转让不动产所有权不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。构筑物等。n建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。n构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。物。14n注意：注意：销售构筑物的纳税人销售构筑物的纳税人一般为建筑施工企一般为建筑施工企业，虽然与业，虽然与“销售不动产销售不动产”税率相同、但税目税率相同、但税目不同。不同。15n三、三、“营改增营改增”过渡期政策过渡期政策n建筑业一般纳税人为建筑业一般纳税人为建筑工程老项目建筑工程老项目提供的建提供的建筑服务，筑服务，可以选择可以选择适用简易计税方法计税。适用简易计税方法计税。n建筑工程老项目，是指：建筑工程老项目，是指：n（1）建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证注明的注明的合同开工日期合同开工日期在在2016年年4月月30日前的建筑工程项目；日前的建筑工程项目；n（2）未取得）未取得建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证的，的，建筑工程承包建筑工程承包合同合同注明的开工日期在注明的开工日期在2016年年4月月30日前的建筑工程项目。日前的建筑工程项目。16n疑难问题处理：疑难问题处理：n（一）建筑工程老项目以（一）建筑工程老项目以建筑工程施工许可建筑工程施工许可证证注明的合同开工日期为判断标准。注明的合同开工日期为判断标准。n1、注意：并不是、注意：并不是建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证上上所载的所载的发证日期发证日期，而是该证上注明的，而是该证上注明的合同开工合同开工日期日期。n17n2、无、无建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证的，以的，以建筑工建筑工程承包合同程承包合同注明的开工日期为条件。注明的开工日期为条件。n3、新的、新的17号公告：号公告：建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在明的开工日期在2016年年4月月30日前的建筑工程日前的建筑工程项目，也属于可以选择简易计税方法计税的建项目，也属于可以选择简易计税方法计税的建筑工程老项目。筑工程老项目。18n（二）（二）“可以选择简易计税方法可以选择简易计税方法”意味着意味着n1、可以选择适用，也可以放弃适用可以选择适用，也可以放弃适用n注意：注意：36号文规定一般纳税人发生财政部和国号文规定一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内个月内不得变更。不得变更。n因此，需要事前测算与策划选择。因此，需要事前测算与策划选择。19n2、在一个企业内，在涉税管理上，简易计税、在一个企业内，在涉税管理上，简易计税方法与一般计税方法可并存方法与一般计税方法可并存n注意：新老项目交替出现，在共同经营、生产注意：新老项目交替出现，在共同经营、生产的情况下，采购、核算、决算都要分开。的情况下，采购、核算、决算都要分开。20n3、如果选择一般计税方法，、如果选择一般计税方法，36号文对其进项号文对其进项税额可以抵扣的节点未做说明，税企势必产生税额可以抵扣的节点未做说明，税企势必产生较大分歧，所以对于老项目很可能执行口径偏较大分歧，所以对于老项目很可能执行口径偏紧。紧。21n（三）建筑业如选择按照（三）建筑业如选择按照3%的征收率计税的征收率计税n36号文第三十五条号文第三十五条简易计税方法的销售额不简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：n销售额含税销售额销售额含税销售额（1征收率）征收率）22n第三十四条第三十四条简易计税方法的应纳税额，是指简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：。应纳税额计算公式：n应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率n与营业税相比：增值税应纳税额与营业税相比：增值税应纳税额=含税销售额含税销售额（13%）3%n问题：是否属于降低税负？问题：是否属于降低税负？23n备注：为配合备注：为配合“营改增营改增”工作的顺利开展，工作的顺利开展，“营改增营改增”纳税人在第一次申报（即纳税人在第一次申报（即2016年年5月月的增值税税款申报）期限递延至的增值税税款申报）期限递延至2016年年6月月25日。日。24n四、建筑业在四种情况下可以选择简易计税方四、建筑业在四种情况下可以选择简易计税方法计税法计税n（1）纳税人为小规模纳税人（标准为年收入）纳税人为小规模纳税人（标准为年收入515万以下）；万以下）；n（2）以）以清包工清包工方式提供建筑服务；方式提供建筑服务；n（3）为）为甲供工程甲供工程提供建筑服务；提供建筑服务；n（4）为建筑工程）为建筑工程老项目老项目提供建筑服务。提供建筑服务。25n疑难问题处理：疑难问题处理：n1、以清包工方式提供建筑服务，是指施工方、以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。务。26n2、甲供工程，是指、甲供工程，是指全部或部分全部或部分设备、材料、设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。动力由工程发包方自行采购的建筑工程。27n注意：采用简易征收并不绝对有利于降低税负，注意：采用简易征收并不绝对有利于降低税负，建筑业应充分考虑进项抵扣因素以及业主需求，建筑业应充分考虑进项抵扣因素以及业主需求，并根据自身的实际情况并根据自身的实际情况合理选择计税方法。合理选择计税方法。28n五、选择简易计税方法后能否开具专票？五、选择简易计税方法后能否开具专票？n简易计税方法指按照销售额和增值税征收率计简易计税方法指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，算的增值税额，不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额。n问题：一般纳税人提供的适用简易计税方法计问题：一般纳税人提供的适用简易计税方法计税的销售建筑业应税服务，能否开具征收率为税的销售建筑业应税服务，能否开具征收率为3%的增值税专用发票？的增值税专用发票？29n36号文第五十三条号文第五十三条纳税人发生应税行为，纳税人发生应税行为，应应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票专用发票，并在增值税专用发票上，并在增值税专用发票上分别注明销分别注明销售额和销项税额售额和销项税额。n属于下列情形之一的，属于下列情形之一的，不得开具不得开具增值税专用发增值税专用发票：票：n（一）向（一）向消费者个人消费者个人销售服务、无形资产或者销售服务、无形资产或者不动产。不动产。n（二）适用（二）适用免征增值税免征增值税规定的应税行为。规定的应税行为。30n六、六、一般计税方法一般计税方法n一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：公式：n应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额n当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其其不足部分可以结转下期继续抵扣不足部分可以结转下期继续抵扣。31n销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：税额计算公式：n销项税额销项税额=销售额销售额税率税率n一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：照下列公式计算销售额：n销售额含税销售额销售额含税销售额（1+税率）税率）32n进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。者负担的增值税额。n纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。税额不得从销项税额中抵扣。n增值税扣税凭证增值税扣税凭证，是指，是指增值税专用发票增值税专用发票、海关、海关进口增值税进口增值税专用缴款书专用缴款书、农产品收购发票农产品收购发票、农、农产品产品销售发票和完税凭证销售发票和完税凭证。33n七、七、“扣额法扣额法”的特殊运用的特殊运用n建筑业：建筑业：n36号文：纳税人提供建筑服务适用号文：纳税人提供建筑服务适用简易计税方简易计税方法的，法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付以取得的全部价款和价外费用扣除支付的的分包款分包款后的后的余额为销售额余额为销售额。n注意：扣额法的前提是必须取得分包款的发票注意：扣额法的前提是必须取得分包款的发票34n17号公告：纳税人按照从取得的全部价款和价号公告：纳税人按照从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。上述凭证是指：凭证，否则不得扣除。上述凭证是指：n（一）从分包方取得的（一）从分包方取得的2016年年4月月30日前开具的建筑业营业税发票。日前开具的建筑业营业税发票。n上述建筑业营业税发票在上述建筑业营业税发票在2016年年6月月30日前可作为预缴税款的扣除凭日前可作为预缴税款的扣除凭证。证。n（二）从分包方取得的（二）从分包方取得的2016年年5月月1日后开具的，备注栏注明建筑服务日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票35n八、价外费用及其特殊规定八、价外费用及其特殊规定n销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。款和价外费用。n价外费用，是指价外费用，是指价外收取的价外收取的各种性质的价外各种性质的价外收费收费，n但不包括：但不包括：n1、代为收取的政府性基金或者行政事业性收费，、代为收取的政府性基金或者行政事业性收费，n2、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项36n问题：其他各种价外收费呢？问题：其他各种价外收费呢？n比如：建筑企业价外收取的违约金、提前竣工比如：建筑企业价外收取的违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金等奖、材料差价款和赔偿金等37n九、允许抵扣的进项税额九、允许抵扣的进项税额n（一）从销售方取得的（一）从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票（含税控（含税控机动车销售统一发票，下同）上机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额注明的增值税额n（二）从海关取得的海关进口增值税（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书专用缴款书上注明的增值税额。上注明的增值税额。n（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购农产品收购发票或者销售发票发票或者销售发票上注明的农产品买价和上注明的农产品买价和13%的的扣除率计算的进项税额。扣除率计算的进项税额。38n计算计算公式为：公式为：进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率n买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。的烟叶税。n（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的得的解缴税款的完税凭证完税凭证上注明的增值税额。上注明的增值税额。39n疑难问题处理：疑难问题处理：n1.抵扣的是增值税专用发票上注明的增值税额，抵扣的是增值税专用发票上注明的增值税额，与专票上的税率无关；与专票上的税率无关；n2.一张专票开具多个税率，也是抵扣票的一张专票开具多个税率，也是抵扣票的增增值税额值税额；n注意：一定要加强进项税额发票的管理！注意：一定要加强进项税额发票的管理！40n十、不得抵扣的进项税额十、不得抵扣的进项税额n（一）（一）用于简易计税方法计税项目用于简易计税方法计税项目、免征增值税、免征增值税项目、项目、集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费的的购进货物购进货物、加工、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产涉及的固定资产、无形资产、无形资产、不动产不动产，仅指，仅指专用专用于于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。权益性无形资产）、不动产。41n疑难问题处理：疑难问题处理：n1、纳税人的交际应酬消费属于个人消费。、纳税人的交际应酬消费属于个人消费。n2、区分、区分“货物货物”与与“固定资产固定资产”n3、区分、区分“专用专用”与与“混用混用”42n（二）（二）非正常损失非正常损失的购进货物，以及相关的加的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。工修理修配劳务和交通运输服务。n（三）（三）非正常损失非正常损失的在产品、产成品所耗用的的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。劳务和交通运输服务。n（四）（四）非正常损失非正常损失的不动产，以及该不动产所的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。n（五）（五）非正常损失非正常损失的的不动产在建工程不动产在建工程所耗用的所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。购进货物、设计服务和建筑服务。43n疑难问题处理：疑难问题处理：n1、非正常损失，是指因、非正常损失，是指因管理不善管理不善造成货物被造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。情形。n2、注意：、注意：自然灾害自然灾害造成的非正常损失不在其造成的非正常损失不在其内。内。44n3、非正常损失关联的运费、设计费等也需要、非正常损失关联的运费、设计费等也需要进项税额转出。进项税额转出。n4、纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不、纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。动产，均属于不动产在建工程。45n（六）购进的（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务服务、居民日常服务和娱乐服务。n注意：购进上述服务的进项税额不得从销项税注意：购进上述服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。额中抵扣。46n疑难问题处理：疑难问题处理：n1、旅客运输服务进项税额不能抵扣，货物运、旅客运输服务进项税额不能抵扣，货物运输服务进项税额可抵扣。输服务进项税额可抵扣。n2、36号文规定的生活服务，是指为满足城乡号文规定的生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐娱乐服务、服务、餐饮餐饮住宿服务、住宿服务、居民日常服务居民日常服务和其他生活服务。和其他生活服务。47n3、除正列举不得抵扣的服务外，其他不在正、除正列举不得抵扣的服务外，其他不在正列举之外的单位购进服务呢？列举之外的单位购进服务呢？n比如：住宿费能否抵扣？比如：住宿费能否抵扣？n如餐饮服务与住宿服务混淆呢？如餐饮服务与住宿服务混淆呢？48n十一、利息支出抵扣问题十一、利息支出抵扣问题n36号文规定：购进贷款服务的进项税额不得从号文规定：购进贷款服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。销项税额中抵扣。n贷款服务，是指将资金贷与他人使用而取得贷款服务，是指将资金贷与他人使用而取得利利息收入息收入的业务活动。的业务活动。n另外，另外，36号文还规定号文还规定纳税人接受贷款服务纳税人接受贷款服务向贷款方支付的向贷款方支付的与该笔贷款直接相关与该笔贷款直接相关的投融资的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。不得从销项税额中抵扣。49n疑难问题处理：疑难问题处理：n直接的利息支出不能抵扣外，分拆利息支出与直接的利息支出不能抵扣外，分拆利息支出与其他咨询顾问费的方法受到限制。关注其他咨询顾问费的方法受到限制。关注“与该与该笔贷款直接相关笔贷款直接相关”！50n十二、混合销售十二、混合销售n36号文第四十条：一项销售行为如果既涉及服务号文第四十条：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；按照销售货物缴纳增值税；其他单位其他单位和个体工商和个体工商户户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税n本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。户在内。51n疑难问题处理：疑难问题处理：n1、什么是、什么是“其他单位其他单位”？n2、混合销售与混业经营的区别、混合销售与混业经营的区别n混合销售发生在一项销售行为混合销售发生在一项销售行为n“混业经营混业经营”是是2012年以来历次年以来历次“营改增营改增”文件中适用于增值税征税范围内的应税事项的文件中适用于增值税征税范围内的应税事项的“兼有兼有”，本次取消！，本次取消！52n3、增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第六条关于第六条关于销售自产货物并提供建筑业劳务销售自产货物并提供建筑业劳务，分别核算增，分别核算增值税与营业税的规定废止，统一使用值税与营业税的规定废止，统一使用36号文的号文的混合销售规则。混合销售规则。53n注意：原注意：原增值税条例实施细则增值税条例实施细则第六条第六条纳纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：n（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；务的行为；54n原国家税务总局公告原国家税务总局公告2011年第年第23号号:n纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第六条及第六条及中华人民共和国营业税暂行条例实施中华人民共和国营业税暂行条例实施细则细则第七条规定，分别核算其货物的销售额和第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。55n十三、兼营十三、兼营n36号文号文第三十九条第三十九条纳税人兼营销售货物、劳纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当率或者征收率的，应当分别核算分别核算适用不同税率适用不同税率或者征收率的或者征收率的销售额销售额；未分别核算的，从高适；未分别核算的，从高适用税率用税率56n关注：对关注：对EPC工程的影响工程的影响nEPC（EngineeringProcurementConstruction）是指公司受业主委托，按照合）是指公司受业主委托，按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、等实行全过程的总承包。等实行全过程的总承包。nE税率为税率为6%nP税率为税率为17%nC税率为税率为11%57n兼营要求兼营要求“分别核算销售额分别核算销售额”，如何处理：，如何处理：n1、合同条款区分？、合同条款区分？n2、另签合同？、另签合同？n3、另设公司？、另设公司？n4、账务处理？、账务处理？58n十四、纳税义务时间十四、纳税义务时间n（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，先开具发票的，为开具发票的当天。为开具发票的当天。n收讫销售款项，是指纳税人提供销售服务、无形收讫销售款项，是指纳税人提供销售服务、无形资产或者不动产过程中或者完成后收到款项。资产或者不动产过程中或者完成后收到款项。n取得索取销售款项凭据的当天，是指取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确书面合同确定的付款日期定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。当天或者不动产权属变更的当天。59n（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预预收款方式的收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。款的当天。60n十五、纳税义务发生地点十五、纳税义务发生地点n总原则：固定业户应当向其机构所在地或者居总原则：固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。地的主管税务机关申报纳税。61n（一）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务如（一）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务如何纳税？何纳税？n1、适用一般计税方法计税的适用一般计税方法计税的n纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照付的分包款后的余额，按照2的预征率在建的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。税务机关进行纳税申报。62n2、选择适用简易计税方法计税的选择适用简易计税方法计税的n应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，包款后的余额为销售额，按照按照3%的征收率的征收率计计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。税务机关进行纳税申报。63n17号公告：纳税人跨县（市、区）提供建筑服号公告：纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下公式计算应预缴税款：务，按照以下公式计算应预缴税款：n（一）适用一般计税方法计税的，应预缴税款（一）适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用全部价款和价外费用-支付的分包款支付的分包款)(1+11%)2%n（二）适用简易计税方法计税的，应预缴税款（二）适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用全部价款和价外费用-支付的分包款支付的分包款)(1+3%)3%64n17号公告：纳税人取得的全部价款和价外费用号公告：纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转可结转下次预缴税款时继续扣除。下次预缴税款时继续扣除。n纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。分别预缴。65n17号公告：纳税人跨县（市、区）提供建筑服号公告：纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。抵减不完的，结转下期继续抵减。n纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。证作为合法有效凭证。66n预缴税款管理：预缴税款管理：n17号公告：对跨县（市、区）提供的建筑服务，号公告：对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。码等相关内容，留存备查。67n17号公告：纳税人跨县（市、区）提供建筑服号公告：纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照本办法应向建筑服务发生地主管国税务，按照本办法应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款而自机关预缴税款而自应当预缴之月起超过应当预缴之月起超过6个月个月没有预缴税款的，没有预缴税款的，由由机构所在地主管国税机关机构所在地主管国税机关按照按照中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法及相及相关规定进行处理。关规定进行处理。68n（二）省内总分公司之间能否汇总纳税？（二）省内总分公司之间能否汇总纳税？n36号文规定：属于固定业户的试点纳税人，总号文规定：属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县（市），但在同一省（自分支机构不在同一县（市），但在同一省（自治区、直辖市、计划单列市）范围内的，经省治区、直辖市、计划单列市）范围内的，经省（自治区、直辖市、计划单列市）（自治区、直辖市、计划单列市）财政厅（局）财政厅（局）和国家税务局批准和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。69n17号公告：纳税人在同一直辖市、计划单列市号公告：纳税人在同一直辖市、计划单列市范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，由直范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用辖市、计划单列市国家税务