天津市2023年高级会计师之高级会计实务提升训练试卷B卷附答案.doc

天津市天津市 20232023 年高级会计师之高级会计实务提升训练年高级会计师之高级会计实务提升训练试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、（2017 年）甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务，正实施从承包商、建筑商向投资商、运营商的战略转型。2017 年一季度末，甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。有关人员发言要点如下：（1）投资部经理：近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程、生态环保和旅游开发建设等在内的相关多元化投资领域拓展。在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升，2014 年至 2016 年年均营业收入增长率为 10.91%，而同期同行业年均营业收入增长率为 7%。预计未来五年内，我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍将保持较高的增速，公司处于重要发展机遇期。在此形势下，公司应继续扩大投资规模。建议 2017 年营业收入增长率调高至 12%。（2）运营部经理：考虑到当前全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素，加之公司国际承包项目管理相对粗放，且已相继出现多个亏损项目，公司应在合理控制海外项目投标节奏的同时，果断采取措施强化海外项目的风险管理，建议 2017 年营业收入增长率低至 8%。（3）财务部经理：公司战略转型要充分评估现有财务资源条件。近年来，公司经营政策和财务政策一直保持稳定状态，未来不打算增发新股。2016 年末，公司资产总额为 8000 亿元，负债总额为 6000 亿元；年度营业收入总额为 4000 亿元，净利润为 160 亿元，分配现金股利 40 亿元。（4）总经理：公司应向开拓市场，优化机制，协同发展要成效。一是要抓住当前“一带一路”建设的机遇，加快国内国外两个市场的投资布局，合理把握投资节奏，防范投资风险。二是考虑到在不对外融资的情况下仅仅依靠内部留存收益可以实现的销售增长非常有限。公司要积极拓展融资渠道，利用银行贷款和债券发行等债务融资工具，最大限度地使用外部资金满足公司投资业务资金需求。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（3），计算甲公司 2016 年净资产收益率、销售净利率和 2017 年可持续增长率。并从可持续增长率角度指出提高公司增长速度的主要驱动因素。2.根据资料（1）和（3），如果采纳投资部经理增长率 12%的建议，结合公司2017 年可持续增长率，指出 2017 年甲公司增长管理将面临的财务问题以及可运用的财务策略。3.根据资料（3）和（4），计算甲公司 2017 年在不对外融资情况下可实现的最高销售增长率。【答案】1.净资产收益率160/（80006000）100%8%销售净利率160/4000100%4%可持续增长率8%（140/160）/18%（140/160）6.38%从可持续增长率角度看，可以采取降低现金股利发放率、提高销售净利率、加速资产周转能力等措施来提高公司增长速度。2.投资部经理建议实际增长率调高至 12%，远高于 2017 年的可持续增长率6.38%，甲公司将面临资本需求和融资压力。可运用的财务策略：发售新股、增加借款以提高杠杆率、削减股利、剥离无效资产、供货渠道选择、提高产品定价等。3.最高销售增长率160/8000（140/160）/1160/8000（140/160）1.52%二、甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营业绩持续下滑。为实现提质增效目标，甲公司决定从 2016 年起全面深化预算管理，优化业绩评价体系。在预算编制方式上，2016 年之前，甲公司直接向各预算单位下达年度预算指标并要求严格执行；2016 年，甲公司制定了“三下两上”的新预算编制流程，各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。要求：根据资料，指出甲公司 2016 年之前及 2016 年分别采取的预算编制方式类型。【答案】甲公司 2016 年之前的预算编制方式是权威式预算。甲公司 2016 年采取的预算编制方式是混合式预算。三、(2021 年真题)甲单位为一家中央级事业单位。为确保全年采购任务顺利完成，需结合具体项目内容合理采购方式，并根据电子化采购要求细化采购活动。招标处建议：采取招标方式，如符合专业条件的供应商或对招标文件作实质响应的供应商不足三家，应当予以废标；实行招标方式采购出现废标的，应当重新组织招标或直接采取其他方式采购；对于实现电子化采购的项目，应就提供电子采购文件向供应商收取合理费用。要求：判断上述建议是否正确，如不正确，说明理由。【答案】四、A 公司是一家中央企业上市公司，采用经济增加值绩效考核办法进行企业绩效计量与评价，有关资料如下：（1）2018 年 A 公司净利润 9.6 亿元，利息支出 26 亿元，研究与开发费用 1.8 亿元，当期确认为无形资产的研究与开发支出 1.2 亿元。（2）2018 年 A 公司年末所有者权益 600 亿元，年初所有者权益 550 亿元，年末负债为 850 亿元，年初负债为 780 亿元，年末无息流动负债 250 亿元，年初无息流动负债 150 亿元，年末在建工程 180 亿元，年初在建工程 200 亿元。（3）A 公司平均资本成本率 5.5%。（4）A 公司所得税税率 25%。假定不考虑其他因素。要求：1.计算 A 公司税后净营业利润。2.计算 A 公司调整后资本。3.计算 A 公司经济增加值。4.指出经济增加值绩效评价方法的优点【答案】1.税后净营业利润净利润（利息支出研究开发费用调整项）（125%）9.6（261.81.2）（125%）31.35（亿元）2.调整后资本平均所有者权益平均带息负债平均在建工程平均所有者权益（600550）/2575（亿元）平均负债（850780）/2815（亿元）平均无息流动负债（150250）/2200（亿元）平均带息负债815200615（亿元）平均在建工程（180200）/2190（亿元）调整后资本5756151901000（亿元）3.经济增加值税后净营业利润调整后资本平均资本成本率31.3510005.5%23.65（亿元）4.经济增加值法优点：（1）考虑了所有资本的成本，更真实地反映了企业的价值创造能力；（2）实现了企业利益、经营者利益和员工利益的统一，激励经营者和所有员工为企业创造更多价值；（3）能有效遏制企业盲目扩张规模以追求利润总量和增长率的倾向，引导企业注重长期价值创造。五、某经济开发区有两个玩具制造企业甲企业和乙企业，甲企业花费大量的费用来购买优质原料，生产玩具，树立成功的品牌形象，且建立自己的车队以便能迅速地向销售网点运送成品玩具。上述活动使得该企业能够收取玩具的溢价，从而增加企业的价值。而乙企业是通过购买其他国家的供应商更便宜的原材料来降低成本，实施所有玩具制造的机械化和制定每天 24 小时营业的生产计划，以及直至送货卡车装满才把玩具运送到特定的销售网点。该企业通过选择过程实现规模经济，从而以比其竞争对手更低的价格出售玩具。由于玩具制造业的竞争日趋加剧，虽然甲企业和乙企业实行了上述的措施，但其业绩仍然不很理想，而且逐渐走了下坡路。甲和乙企业共同进行了企业间的价值链分析，最后经过双方协商，甲和乙企业决定两个企业合并，从而扩大了生产规模，并使成本进一步降低，巩固企业的市场地位，使企业的竞争优势获得了大大提高。要求：1.简述迈克尔波特内部价值链分析的具体内容。2.指出上述资料中涉及到哪些活动，并指出是基本活动还是辅助活动。3.企业间的价值链分析分为哪两种?甲和乙企业进行的企业间的价值链分析，是哪种形式，请说明其最大优势是什么。【答案】1.根据迈克尔波特的分析框架，企业内部价值链是指企业内部为顾客创造价值的主要活动及相关支持活动，这些价值活动可以分为基本活动和辅助活动两大类。包括：（1）基本活动。基本活动涉及产品生产流转过程各个环节，是指生产经营的实质性活动，一般可以分为进货作业、生产作业、出货作业、市场营销和售后服务五种活动。这些活动与商品实体的加工流转直接有关，是企业基本增值活动。（2）辅助活动又称支持活动，是指用以保证或支持基本活动而发生的活动，包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施。2.甲企业花费大量的费用来购买优质原料和乙企业通过购买其他国家的供应商更便宜的原材料，都是辅助活动中的采购。甲企业的生产玩具和乙企业实施所有玩具制造的机械化和制定每天 24 小时营业的生产计划，都是基本活动中的生产作业。甲企业建立自己的车队以便能迅速地向销售网点运送成品玩具，和乙企业直至卡车装满才把玩具运送到特定的销售网点，都是基本活动中的出货作业。甲企业树立成功的品牌形象，是基本活动中的市场营销。3.企业间的价值链分析分为纵向价值链分析和横向价值链分析。甲和乙企业进行的企业间的价值链分析是横向价值链分析，采用的是横向一体化。横向一体化的最大优势在于发挥产业内的规模经济，产业内的核心企业借助其规模经济效应而降低单位产出的成本，并大大提升其在同行业中的竞争优势。六、2018 年 1 月 1 日，甲公司购入某公司于当日发行的面值为 500 万元的债券，实际支付购买价款 520 万元，另支付相关交易费用 5 万元，债券的票面利率为 5%，实际利率为 4%，每年年末支付当年利息，到期一次还本，甲公司根据管理该金融资产的业务模式和现金流量特征将其划分为有公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2018 年年末该金融资产的公允价值为 530 万元。2018 年年末，甲公司因为管理该项金融资产的业务模式发生改变，将该项金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，重分类日，该项金融资产的公允价值为 530 万元。不考虑其他因素，甲公司于重分类日确认公允价值变动损益 20 万元。指出甲公司会计处理存在的不当之处并说明理由。【答案】甲公司于重分类日确认公允价值变动损益 20 万元不正确。理由：债券的初始入账价值为 5205525（万元），2018 年年末应确认的投资收益5254%21（万元），2018 年年末摊余成本525+21-5005%521（万元），2018 年年末账面价值530（万元），甲公司重分类前确认的其他综合收益9（万元）、2019 年 1 月 1 日重分类时应确认的公允价值变动损益9（万元）。七、斐瑞思公司生产单一产品防火的商业文件柜，并销售给办公家具批发商。公司使用一种简单的作业成本制度以供内部制定决策所用。该公司有两个间接费用部门，其成本列示如下：制造费用$500000 销售和管理费用$300000 间接费用合计$800000 公司的作业成本制度采用以下的作业成本库和作业量：作业成本库作业量装配产品产品件数处理订单订单数维持客户客户数量其他不适用分配到“其他”作业成本库的成本没有作业量；该成本由闲置生产能力成本和企业维护成本构成，它们都不计入产品件数、订单数和客户数量等作业量。斐瑞思公司以员工的访谈为依据将制造费用与销售和管理费用分配到各作业成本库，其结果如下表所示。作业所耗资源的分配【答案】文件柜的产品目标利润=105*80=8400(元)销售收入=595*80=47600(元)固定成本：有关装配产品的间接费用=22400 元有关处理订单的间接费用=4960元客户维持间接费用=1000 元变动成本=10840 元单位目标变动成本=1084080=135.5(元/个)八、甲公司为上市公司，自 217 年以来发生了下列有关事项：?（1）甲公司217 年 10 月 10 日自证券市场以 50000 元购入一项债券投资组合，初始确认为以摊余成本计量的金融资产。217 年 12 月 31 日，考虑到该债券组合公允价值持续下跌至 49000 元，甲公司将该债券投资重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。?（2）217 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 1000 万元的债券。购入时实际支付价款 1039.49 万元，另外支付交易费用 5 万元。该债券发行日为 217 年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5，年实际利率为 4，每年 12 月31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为其他债权投资核算。甲公司购入债券时确认的其他债权投资的入账价值为 1044.49 万元，年末确认的利息收入为 50万元，计入了投资收益。?（3）甲公司 217 年 8 月委托某证券公司代理发行普通股 10000 万股，每股面值 1 元，每股按 1.2 元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中扣取 2的手续费。甲公司将发行股票取得的收入 10000 万元计入了股本，将溢价收入 2000 万元计入了资本公积，将发行费用 240 万元计入了财务费用。?（4）甲公司于 218 年 9 月 1 日从证券市场上购入 A 上市公司股票 1000 万股，每股市价 10 元，购买价格 10000 万元，另外支付佣金、税金共计 50 万元，拥有 A 公司 5的表决权股份，不能参与对 A 公司生产经营决策，对 A 公司无重大影响。甲公司拟长期持有该股票，且近期无售出意向，因此将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为 10000万元，将交易费用 50 万元计入了当期损益。?、分析、判断并指出正保公司对上述（1）至（4）事项的会计处理是否正确，并说明理由。【答案】（1）事项（1）会计处理不正确之处：（0.5 分）理由：根据金融工具准则的规定，企业在只有在改变其管理金融资产的业务模式时，才对受影响的金融资产进行重分类。（1 分）?正确的处理：在符合条件的情况下，应对该金融资产计提信用减值损失。（0.5 分）?（2）事项（2）中，债权投资的入账价值正确。（0.5 分）?理由：债权投资入账价值购买价款 1039.49 万元相关交易费用 5 万元1044.49（万元）。（1 分）?212 年末确认的利息收入不正确。（1 分）?理由：投资收益应根据摊余成本和实际利率计算。（0.5 分）?投资收益债权投资摊余成本实际利率期限1044.494141.78（万元）。（0.5 分）?（3）事项（3）中，确认的股本 10000 万元正确（0.5分）?；确认资本公积 2000 万元、确认财务费用 240 万元不正确。?（1 分）?理由：企业发行权益工具收到的对价扣除交易费用后，应当增加所有者权益，企业在发行、回购、出售或注销自身权益工具时，不应当确认利得或损失。（0.5 分）?正确的处理是：确认股本 10000 万元，确认资本公积 1760 万元（2000240）。（0.5 分）?（4）事项（4）中，将该股票投资作为长期股权投资核算不正确。（0.5 分）?理由：在投资企业持有的对被投资单位无重大影响之下，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资，不应作为长期股权投资核算，近期无售出意向，说明该金融资产是非交易性的。（0.5 分）?正确的会计处理：该股票投资应指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，该金融资产的初始确认金额为 10050 万元。（0.5 分）?九、甲公司是美国本土一家软饮料公司，美国软饮料市场几乎被百事可乐和可口可乐两大巨头占领，而且甲公司企业规模较小，也无法通过规模经济实现成本领先，最终甲公司决定专门致力于果蔬饮品的生产，由于碳酸饮料容易使人发胖，人们也越来越关注健康，甲公司果汁饮品始终强调“营养健康”，并根据不同人群特征，研究开发出不同的技术，生产不同类型的产品，比如针对女性顾客，推出益气补血的枣类饮品、富含维 C 的番茄汁、胡萝卜汁等，针对一些肥胖人群推出一些低糖、减肥的果蔬饮品等，秉承“营养健康”的理念，甲公司在果蔬饮品上越做越出色，在激烈的软饮料市场为自己赢得了一席之地。假定不考虑其他因素。1、根据资料，判断甲公司采取的经营战略类型，并说明理由。2、指出该种经营战略的细分类型。根据资料分析甲公司采取的细分类型（至少说出两种）。3、指出该种战略选择的适用条件。【答案】一十、甲公司为一家从事煤炭采集的集团企业，公司决定从 2018 年起切实加强全面预算管理，完善绩效评价方法。相关资料如下：（1）全面预算管理的应用环境。企业实施预算管理的基础环境包括利润目标、业务计划、内部管理制度、信息系统等。（2）全面预算编制方法。2018 年为“降本提质”年，不断改进预算编制方法，基于“作业消耗资源、产出消耗作业”的原理，以作业管理为基础的预算管理方法。（3）预算控制。甲公司预算主次分明，加强现金预算的管理，提高资金的使用效率；严格控制投资项目不超预算，日常业务中招待费、办公费则是通过提醒相关人员不要超出预算。（4）预算目标。甲公司计划在制定 2018 年的目标利润时采用上加法。2018 年预计新增留存收益 300 万元，按照 25%的固定股利支付率分配股利。公司的所得税税率是 25%。（5）关键绩效指标。2018 年，公司准备构建关键绩效指标体系，使得公司的绩效评价和战略目标紧密相连，最终更好地实现战略目标，并初步设置了投资资本回报率、净资产收益率、资本性支出等 15 个结果类企业层级关键绩效指标。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），指出甲公司全面预算管理组织方面是否存在不当之处，若存在不当之处，请说明理由。2.根据资料（2），指出作业预算法优缺点。3.根据资料（3），判断甲公司预算控制中体现的控制原则，并说明理由。4.根据资料（4），计算甲公司 2018年的目标利润。【答案】1.资料（1）存在不当之处。理由：企业实施预算管理的基础环境包括战略目标、业务计划、组织架构、内部管理制度、信息系统等。2.优点：一是基于作业需求量配置资源，避免了资源配置的盲目性；二是通过总体作业优化实现最低的资源费用耗费，创造最大的产出成果；三是作业预算可以促进员工对业务和预算的支持，有利于预算的执行。缺点：预算的建立过程复杂，需要详细地估算生产和销售对作业和资源费用的需求量，并测定作业消耗率和资源消耗率，数据收集成本较高。3.体现了突出管理重点和刚性控制与柔性控制相结合的预算控制原则。理由：预算主次分明，加强现金预算的管理，提高资金的使用效率体现的是突出管理重点；严格控制投资项目不超预算，日常业务中招待费、办公费则是通过提醒相关人员不要超出预算，体现的是刚性控制与柔性控制相结合。4.净利润=300/（1-25%）=400（万元）目标利润=400/（1-25%）=533.33（万元）5.关键绩效指标方面存在不当之处。理由：关键绩效指标的数量不宜过多，每一层级的关键绩效指标一般不超过 10 个，甲公司设置 15 个企业层级关键绩效指标，数量过多。资本性支出指标属于动因类指标，而不是结果类指标。