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c会会计计岗岗位位实实务务系系列列教教材材 会会计查账实务 主编：陶海林课程程设置置第一章第一章 会计查账概述会计查账概述第二章第二章 会计查账的基本方法会计查账的基本方法第三章第三章 会计凭证、会计账簿的审查会计凭证、会计账簿的审查第四章第四章 货币资金的审查货币资金的审查第五章第五章 应收及预付款项的审查应收及预付款项的审查第六章第六章 存货业务的审查存货业务的审查第七章第七章 固定资产业务的审查固定资产业务的审查第八章第八章 负债类及所有者权益业务的审查负债类及所有者权益业务的审查会会计查账实务 会计错弊会计错弊第一第一节第一章第一章 会会计查账概概述述 会计查账的意义会计查账的意义第二第二节会会 计 查 账 实 务第一第一节 会计错弊会计错弊会计错弊的涵义会计错弊的涵义1.1.1会计错弊的区别会计错弊的区别会计错弊的形式会计错弊的形式1.1.21.1.3内容提要：内容提要：会计错误和会计舞弊是两个不同的概念，但在实会计错误和会计舞弊是两个不同的概念，但在实际工作中，由于种种原因，会计错误与会计舞弊往往际工作中，由于种种原因，会计错误与会计舞弊往往交织在一起，因此，正确区分会计错误与会计舞弊行交织在一起，因此，正确区分会计错误与会计舞弊行为，对于定性处理至关重要。本节重点介绍会计错弊为，对于定性处理至关重要。本节重点介绍会计错弊的涵义、会计错弊的区别和会计错弊的形式。的涵义、会计错弊的区别和会计错弊的形式。会会 计 查 账 实 务1.1.1会计错弊的涵义会计错弊的涵义会计错弊会计错弊包括会计错误和会计舞弊。包括会计错误和会计舞弊。会计错误会计错误也称为会计失误、会计过失，是指在会计也称为会计失误、会计过失，是指在会计工作中，由于会计人员或有关当事人行为的过失，造工作中，由于会计人员或有关当事人行为的过失，造成制证、制表、整理、计算和记录等会计资料出现的成制证、制表、整理、计算和记录等会计资料出现的错误。错误。会计错误是会计工作中出现的技术性问题，是由于客会计错误是会计工作中出现的技术性问题，是由于客观原因所造成的行为过失。观原因所造成的行为过失。会计舞弊会计舞弊也称为会计造假，是指会计人员或有关当也称为会计造假，是指会计人员或有关当事人为谋取不当利益，或以窃取资财为目的而采取非事人为谋取不当利益，或以窃取资财为目的而采取非法手段进行会计处理的一种不法行为。它是行为人有法手段进行会计处理的一种不法行为。它是行为人有目的、有预谋、有针对性的一种造假和欺诈行为。目的、有预谋、有针对性的一种造假和欺诈行为。会会 计 查 账 实 务1.1.1会计错弊的涵义会计错弊的涵义【想一想，下列例子中哪一个属于会计错误想一想，下列例子中哪一个属于会计错误行为？哪一个属于会计舞弊行为？行为？哪一个属于会计舞弊行为？】1.张经理对孙会计说张经理对孙会计说“我的一位朋友在市建筑公我的一位朋友在市建筑公司当老总，他们公司银行户头里有钱，但不能提司当老总，他们公司银行户头里有钱，但不能提 现，而我们公司销售都是收现金的，现在他想从他现，而我们公司销售都是收现金的，现在他想从他们公司的银行户头里转入们公司的银行户头里转入30万元，然后从我们这万元，然后从我们这里提现，并给我们里提现，并给我们1%的手续费，你给办一下。的手续费，你给办一下。”2.李明因公出差，预借差旅费李明因公出差，预借差旅费1500元，以现金元，以现金支付。出纳员根据审核后的记账凭证在登记现金日支付。出纳员根据审核后的记账凭证在登记现金日记账，记成现金减少记账，记成现金减少15000元。元。会会 计 查 账 实 务1.1.2会计错弊的区别会计错弊的区别（1）会计错误无人为的动机，而会计舞弊的行为人）会计错误无人为的动机，而会计舞弊的行为人却怀有不良企图，是不可告人的；却怀有不良企图，是不可告人的；（2）会计错误是由于客观原因造成的，没有人为的）会计错误是由于客观原因造成的，没有人为的伪装和掩饰，比较容易查找和发现，而会计舞弊是对伪装和掩饰，比较容易查找和发现，而会计舞弊是对会计资料经过人为的伪装和掩饰，通过虚构事实或隐会计资料经过人为的伪装和掩饰，通过虚构事实或隐瞒真相等手法，让人难以发现；瞒真相等手法，让人难以发现；（3）会计错误没有明确的受益人，当事人不能直接）会计错误没有明确的受益人，当事人不能直接从中受益，而会计舞弊的当事人是有明确的目的，从从中受益，而会计舞弊的当事人是有明确的目的，从中谋取不当利益或侵占单位财物。中谋取不当利益或侵占单位财物。会会 计 查 账 实 务1.1.3会计错弊的形式会计错弊的形式（1）会计错误的主要形式）会计错误的主要形式 会计错误的发生往往与单位内部控制情况、会计会计错误的发生往往与单位内部控制情况、会计人员的素质、工作态度和工作时的精神状态有关，其人员的素质、工作态度和工作时的精神状态有关，其错误主要有以下四种形式：错误主要有以下四种形式：会计原理应用错误会计原理应用错误会计政策运用错误会计政策运用错误记账技术错误记账技术错误计算结果错误计算结果错误会会 计 查 账 实 务1.1.3会计错弊的形式会计错弊的形式（2）会计舞弊的主要形式：）会计舞弊的主要形式：由于主观原因造成的会计舞弊行为，一般通过会计由于主观原因造成的会计舞弊行为，一般通过会计凭证作弊，主要表现在凭证中的数字书写、名称、日期、凭证作弊，主要表现在凭证中的数字书写、名称、日期、编号、摘要、汇总、凭证格式等不正确、不合法，以虚编号、摘要、汇总、凭证格式等不正确、不合法，以虚构事实或隐瞒真相，具体表现形式有：构事实或隐瞒真相，具体表现形式有：伪造会计凭证伪造会计凭证 变造会计凭证变造会计凭证 伪造会计账簿伪造会计账簿 变造会计账簿变造会计账簿 编制虚假财务会计报告编制虚假财务会计报告会会 计 查 账 实 务第二第二节 会计查账的意义会计查账的意义会计查账会计查账1.2.1会计查账的意义会计查账的意义会计与审计的区别会计与审计的区别1.2.21.2.3内容提要：内容提要：会计查账是实现会计监督职能所广泛采用的一种会计查账是实现会计监督职能所广泛采用的一种技术方法，是进行会计监督的具体体现。通过本节学技术方法，是进行会计监督的具体体现。通过本节学习，可以充分认识到会计查账的意义，并弄清会计查习，可以充分认识到会计查账的意义，并弄清会计查账与审计之间的区别。账与审计之间的区别。会会 计 查 账 实 务1.2.1会计查账会计查账会计查账会计查账是以国家法律、法规、规定和单位的内部是以国家法律、法规、规定和单位的内部会计监督制度为依据，运用专门的技术方法、经验和会计监督制度为依据，运用专门的技术方法、经验和技巧，对单位会计信息资料进行审查、分析、验证、技巧，对单位会计信息资料进行审查、分析、验证、查对的一种经济监督行为。查对的一种经济监督行为。会计查账会计查账是一个单位为了保护其资产的安全完整，是一个单位为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章的要保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章的要求，防止工作差错和会计舞弊、控制经营风险和财务求，防止工作差错和会计舞弊、控制经营风险和财务风险，提高经营管理效率所必备的一种监督手段。风险，提高经营管理效率所必备的一种监督手段。会会 计 查 账 实 务1.2.2会计查账的意义会计查账的意义（1）保证企业经营管理目标的实现）保证企业经营管理目标的实现（2）保护企业资产的安全完整）保护企业资产的安全完整（3）保证会计记录的可靠性和及时性，提高会计信息）保证会计记录的可靠性和及时性，提高会计信息 质量质量（4）保证企业各项经济活动在法定范围内进行）保证企业各项经济活动在法定范围内进行会会 计 查 账 实 务1.2.3会计查账与审计的区别会计查账与审计的区别（1）主体不同）主体不同 （2）范围不同）范围不同 （3）效力不同）效力不同会会 计 查 账 实 务本章小本章小结 会计错误和会计舞弊都是与会计准则、会计目的会计错误和会计舞弊都是与会计准则、会计目的相悖的，都不利于会计职能的充分发挥，都会造成会相悖的，都不利于会计职能的充分发挥，都会造成会计资料与实际经济活动的不符。通过查账，能发现会计资料与实际经济活动的不符。通过查账，能发现会计工作和经营管理中存在的问题，促使会计人员提高计工作和经营管理中存在的问题，促使会计人员提高政策水平和业务水平，增强法制观念和守法意识，防政策水平和业务水平，增强法制观念和守法意识，防止或杜绝会计错弊行为的再次发生。同时，通过查账止或杜绝会计错弊行为的再次发生。同时，通过查账还能使企业管理人员及时掌握其经济活动和资金运转还能使企业管理人员及时掌握其经济活动和资金运转的情况，判定企业财务成果的真实性和合理性，建立的情况，判定企业财务成果的真实性和合理性，建立健全企业内部控制制度。健全企业内部控制制度。会会 计 查 账 实 务 顺查法和逆查法顺查法和逆查法第一第一节 详查法和抽查法详查法和抽查法第二章第二章 会会计查账的基本方法的基本方法第二第二节 审阅法和核对法审阅法和核对法 第三第三节 查询法、推论法和盘点法查询法、推论法和盘点法第四第四节会会 计 查 账 实 务2.1 顺查法和逆查法顺查法和逆查法顺查法顺查法2.1.1逆查法逆查法2.1.2内容提要：内容提要：本节介绍顺查法和逆查法的基本查账程序、查账本节介绍顺查法和逆查法的基本查账程序、查账要点及其各自的优缺点，并通过实际案例分析掌握相要点及其各自的优缺点，并通过实际案例分析掌握相关的查账技巧。关的查账技巧。会会 计 查 账 实 务2.1.1顺查法顺查法 顺查法顺查法指是按照会计核算程序，根据会计业务处指是按照会计核算程序，根据会计业务处理的顺序依次进行检查的方法。理的顺序依次进行检查的方法。顺查法的查账要点：顺查法的查账要点：（1）审查原始凭证的合法性、真实性和有效性。）审查原始凭证的合法性、真实性和有效性。（2）根据原始凭证核对记账凭证，以查明记账凭）根据原始凭证核对记账凭证，以查明记账凭 证是否按实际用途如实填写。证是否按实际用途如实填写。（3）根据记账凭证审查会计账簿，了解该项业务）根据记账凭证审查会计账簿，了解该项业务 发生的来龙去脉。发生的来龙去脉。（4）根据会计账簿期末余额审查会计报表。）根据会计账簿期末余额审查会计报表。会会 计 查 账 实 务2.1.1顺查法顺查法原始凭证记账凭证会计账簿记录疑点查证疑点记录疑点查证疑点会计报表记录疑点查证疑点 顺查法查账程序图顺查法查账程序图顺查法的优缺点：顺查法的优缺点：顺查法应用起来简单、系统、全面，可以避免遗顺查法应用起来简单、系统、全面，可以避免遗漏，容易发现问题，但重点不突出，工作量大，且费漏，容易发现问题，但重点不突出，工作量大，且费时、费力，不力于提高工作效率。顺查法一般适用于时、费力，不力于提高工作效率。顺查法一般适用于业务规模不大或管理工作混乱、财务制度不健全、账业务规模不大或管理工作混乱、财务制度不健全、账目不清、存在严重问题的单位。目不清、存在严重问题的单位。会会 计 查 账 实 务2.1.1顺查法顺查法【案例分析案例分析】查账人员8月10日在审查北京市中环电器公司6月份的原始凭证时，发现6月23日从红山文化用品公司购入海尔柜式空调2台，查账时只看见一张发票而未见付款凭证及验收单。【疑点疑点】空调属于家电类商品，红山文化用品公司也销售空调？空调属于家电类商品，红山文化用品公司也销售空调？柜式空调是高价耐用品，为什么作为柜式空调是高价耐用品，为什么作为“用品用具用品用具”在低在低值易耗品中列支？值易耗品中列支？为何直接冲减应收账款？为何直接冲减应收账款？为何在领用空调机时将其价值一次性计入管理费用？为何在领用空调机时将其价值一次性计入管理费用？会会 计 查 账 实 务2.1.2逆查法逆查法 逆查法的查账要点：逆查法的查账要点：（1）审阅会计报表各有关项目之间的勾稽关系，注意观察）审阅会计报表各有关项目之间的勾稽关系，注意观察是否存在奇异数字，如果发现某一数字出现异常变化，则是否存在奇异数字，如果发现某一数字出现异常变化，则可将其列为查账重点；可将其列为查账重点；（2）根据查账重点审查相关会计账簿；）根据查账重点审查相关会计账簿；（3）根据相关会计账簿提供的线索审查会计凭证）根据相关会计账簿提供的线索审查会计凭证 逆查法逆查法是指按照与会计核算程序相反的顺序进行查是指按照与会计核算程序相反的顺序进行查账的一种方法。其要点是先从审阅会计报表开始，发现账的一种方法。其要点是先从审阅会计报表开始，发现疑点后再进一步审查会计账簿、记账凭证，最后追溯至疑点后再进一步审查会计账簿、记账凭证，最后追溯至原始凭证。原始凭证。会会 计 查 账 实 务2.1.2逆查法逆查法v逆查法查账程序图逆查法查账程序图会计报表原始凭证会计账簿记账凭证查证疑点记录疑点逆查法的逆查法的优缺点：优缺点：逆查法能够抓住重点，迅速突破问题，省时省力，有逆查法能够抓住重点，迅速突破问题，省时省力，有利于提高查账的工作效率，但容易出现疏漏，不易发现小利于提高查账的工作效率，但容易出现疏漏，不易发现小问题。它一般适用于大中型企业以及内部控制制度健全、问题。它一般适用于大中型企业以及内部控制制度健全、业务量较大的企业，同时，对查账人员的水平和工作经验业务量较大的企业，同时，对查账人员的水平和工作经验也有较高的要求。也有较高的要求。会会 计 查 账 实 务2.1.2逆查法逆查法 查账人员2008年2月18日在审查北京市中环电器公司2007年度会计报表时，发现利润表中“营业成本”项目本期金额与上期金额相比有异常变化，因此决定将其列为查账重点，对其所涉及的相关资料进行追踪审查。【疑点疑点】：营业收入项目本期金额比上期金额增加营业收入项目本期金额比上期金额增加4.92%，其他，其他项目金额的变化也不大，但营业成本项目本期金额与上期项目金额的变化也不大，但营业成本项目本期金额与上期金额相比却增加金额相比却增加44.16%，造成营业成本大幅上升的原，造成营业成本大幅上升的原因是什么呢？因是什么呢？从从“主要商品产品生产成本表主要商品产品生产成本表”中发现，吸尘器的单位中发现，吸尘器的单位成本比上期增加了成本比上期增加了43.33%，上升幅度较大。，上升幅度较大。【案例分析案例分析】会会 计 查 账 实 务2.1.2逆查法逆查法 12月月4日、日、10日、日、16日、日、24日生产乙型打印机领用日生产乙型打印机领用材料的时间间隔、金额一般无大的波动变化，但材料的时间间隔、金额一般无大的波动变化，但12月月24日刚领用材料日刚领用材料733 500元，元，25日第日第31号记账凭证反映号记账凭证反映又领用材料又领用材料2 028 800元，且金额远远大于正常领用的元，且金额远远大于正常领用的情况，为什么？情况，为什么？从记账凭证中可以看出，生产吸尘器领用材料的记账依从记账凭证中可以看出，生产吸尘器领用材料的记账依据是正确的，不存在记错账户的情况，但记账凭证中未列据是正确的，不存在记错账户的情况，但记账凭证中未列出领用材料的明细科目，是否所领材料不是用于吸尘器的出领用材料的明细科目，是否所领材料不是用于吸尘器的生产？生产？从从“领料单领料单”中可以看出，该笔材料是工程队领用，不中可以看出，该笔材料是工程队领用，不是吸尘器生产车间为生产产品而领用的，但为什么要记入是吸尘器生产车间为生产产品而领用的，但为什么要记入生产成本呢？生产成本呢？会会 计 查 账 实 务2.2 详查法和抽查法详查法和抽查法详查法详查法2.2.1抽查法抽查法2.2.2内容提要：内容提要：本节介绍详查法和抽查法的基本查账程序、查账本节介绍详查法和抽查法的基本查账程序、查账要点及其各自的优缺点，通过学习本节内容可以了解要点及其各自的优缺点，通过学习本节内容可以了解详查法和抽查法的运用技巧。详查法和抽查法的运用技巧。会会 计 查 账 实 务2.2.1 详查法详查法v详查法详查法是对被查单位查账期间的全部会计资料和其他经济是对被查单位查账期间的全部会计资料和其他经济活动资料进行全面详细审查的一种方法。活动资料进行全面详细审查的一种方法。v详查法的查账结果比较准确、全面、科学，但工作量较详查法的查账结果比较准确、全面、科学，但工作量较大，费时费力，因此，它一般只适用于经济业务较少、管大，费时费力，因此，它一般只适用于经济业务较少、管理混乱、账目不清的单位，或是为了揭露重大问题而进行理混乱、账目不清的单位，或是为了揭露重大问题而进行的专案审查。的专案审查。v详查法既要对被查项目所涉及的全部会计凭证、会计账详查法既要对被查项目所涉及的全部会计凭证、会计账簿、会计报表等资料进行审查，又要对其他相关经济资料簿、会计报表等资料进行审查，又要对其他相关经济资料分析。分析。会会 计 查 账 实 务2.2.2 抽查法抽查法v抽查法抽查法是查账人员运用抽样统计的原理，从被查资料中抽是查账人员运用抽样统计的原理，从被查资料中抽取部分样本进行审查，并据以推断全体情况的一种方法。取部分样本进行审查，并据以推断全体情况的一种方法。（1）随机抽查法）随机抽查法 （2）等间距抽查法）等间距抽查法 （3）重点项目抽查法）重点项目抽查法 （4）疑点抽查法）疑点抽查法 在运用抽查法时，如果在对被抽取的样本审查中没有发在运用抽查法时，如果在对被抽取的样本审查中没有发现问题，其余资料一般情况下则不用再审查了；反之，如现问题，其余资料一般情况下则不用再审查了；反之，如果在抽取的样本中发现问题，则应根据具体情况，扩大抽果在抽取的样本中发现问题，则应根据具体情况，扩大抽查范围，如果发现问题较多或重大问题，则应改为详查法。查范围，如果发现问题较多或重大问题，则应改为详查法。抽查法虽然能够避免繁重的工作，省时省力，有利于提抽查法虽然能够避免繁重的工作，省时省力，有利于提高工作效率，但如果查账人员经验不足，所抽取的样本不高工作效率，但如果查账人员经验不足，所抽取的样本不具有代表性，则会影响查账结果的准确性。具有代表性，则会影响查账结果的准确性。会会 计 查 账 实 务2.3 审阅法和核对法审阅法和核对法 审阅法审阅法2.3.1 核对法核对法2.3.2内容提要：内容提要：本节介绍审阅法和核对法的基本查账程序、查账本节介绍审阅法和核对法的基本查账程序、查账要点及其各自的优缺点，并通过实际案例分析掌握其要点及其各自的优缺点，并通过实际案例分析掌握其查账技巧。查账技巧。会会 计 查 账 实 务2.3.1 审阅法审阅法 审阅法审阅法是指通过对会计资料的观察阅读来分析判断会计资是指通过对会计资料的观察阅读来分析判断会计资料所反映的真实性、合法性和合理性的一种方法。料所反映的真实性、合法性和合理性的一种方法。运用审阅法查帐的要点是：运用审阅法查帐的要点是：（1）审阅会计资料的有效性）审阅会计资料的有效性 （2）审阅会计资料的经济业务是否真实、合法、合理）审阅会计资料的经济业务是否真实、合法、合理 （3）审阅会计资料的处理是否符合规范）审阅会计资料的处理是否符合规范 （4）审阅会计资料的项目、手续是否齐全）审阅会计资料的项目、手续是否齐全 采用审阅法审查会计资料时，要求查账人员必须熟悉各采用审阅法审查会计资料时，要求查账人员必须熟悉各种原始凭证的填写规定，掌握有关法律、法规制度，了解种原始凭证的填写规定，掌握有关法律、法规制度，了解业务办理的流程，熟悉被查单位的业务情况，揭露问题。业务办理的流程，熟悉被查单位的业务情况，揭露问题。会会 计 查 账 实 务2.3.1 审阅法审阅法v 查账人员2007年8月26日在审阅北京市中环电器公司6月份的原始凭证时发现一张借支单有疑点，请你先仔细看一下，想一想，记录并分析疑点。收款人：张大宏公司负责人审批意见：孙立 部门负责人审批意见：11658.00壹万壹千陆百伍拾元整 借款金额人民币(大写):参加市工贸系统工作经验交流会差旅费 借款事由 张大宏出差人姓名 业务员职别业务科 借款部门2007 2007 年6 6 月21 21 日借支单现金付讫现金付讫【案例分析案例分析】会会 计 查 账 实 务2.3.1 审阅法审阅法v业务员在市区内参加市工贸系统工作经验交流会业务员在市区内参加市工贸系统工作经验交流会,需要需要预借一万多元的差旅费吗预借一万多元的差旅费吗?v一次性付出一万多元的现金是否违反了现金管理规定一次性付出一万多元的现金是否违反了现金管理规定?是否存在坐支现金的情况是否存在坐支现金的情况?v人民币小写金额前没有按规定书写货币符号人民币小写金额前没有按规定书写货币符号“￥”；v人民币大写金额与小写金额不符，大写金额为人民币大写金额与小写金额不符，大写金额为11650元，而小写金额为元，而小写金额为11658元；元；v“公司负责人审批意见公司负责人审批意见”栏内没有领导审批签名；栏内没有领导审批签名；v小写金额前的小写金额前的“1”字比较粗大，大写金额前的字比较粗大，大写金额前的“壹万壹万”这两个字的字体也与后面的字体不同，结合小写金额前这两个字的字体也与后面的字体不同，结合小写金额前没有按规定书写货币符号没有按规定书写货币符号“￥”来分析，来分析，“1”和和“壹万壹万”这两个数字是后来添加上去这两个数字是后来添加上去,以此来贪污企业资金的可以此来贪污企业资金的可能性比较大。能性比较大。【疑点分析疑点分析】会会 计 查 账 实 务2.3.2 核对法核对法v核对法核对法是将两种或两种以上相互关联的会计资料进行交叉是将两种或两种以上相互关联的会计资料进行交叉核对，以验证其内容是否一致、计算是否正确的一种方法。核对，以验证其内容是否一致、计算是否正确的一种方法。v利用会计资料中客观存在的固有关系，通过证证核对、利用会计资料中客观存在的固有关系，通过证证核对、账证核对、账账核对、账实核对、账表核对和表表核对，账证核对、账账核对、账实核对、账表核对和表表核对，可以发现其中某些内容不相符的问题，并以此为线索，追可以发现其中某些内容不相符的问题，并以此为线索，追踪查证会计资料中的错弊问题。踪查证会计资料中的错弊问题。会会 计 查 账 实 务2.4 查询法、推论法和盘点法查询法、推论法和盘点法 查询法查询法2.4.1 推论法推论法 盘点法盘点法2.4.22.4.3内容提要：本节介绍查询法、推论法和盘点法的基本查账程本节介绍查询法、推论法和盘点法的基本查账程序、查账要点及其各自的优缺点，并通过实际案例分序、查账要点及其各自的优缺点，并通过实际案例分析来掌握其查账技巧。析来掌握其查账技巧。会会 计 查 账 实 务2.4.1 查询法查询法v查询法查询法是指查账人员在查账过程中发现了问题或疑点，通是指查账人员在查账过程中发现了问题或疑点，通过向被查单位的有关人员以及有关业务往来单位的相关人过向被查单位的有关人员以及有关业务往来单位的相关人员调查询问，以查证书面资料中未能详尽提供的信息及其员调查询问，以查证书面资料中未能详尽提供的信息及其存在的问题的一种方法。存在的问题的一种方法。v查询的方式：面询和函询查询的方式：面询和函询v（1）面询：当面向有关经办人员或知情人员询问，是会）面询：当面向有关经办人员或知情人员询问，是会计查账过程中最常用的方法之一。计查账过程中最常用的方法之一。v（2）函询：也称函证，是使用信函的方式向异地有关业）函询：也称函证，是使用信函的方式向异地有关业务往来单位进行求证。其函证的方式有以下两种：务往来单位进行求证。其函证的方式有以下两种：会会 计 查 账 实 务2.4.1 查询法查询法询询 证证 函函编号：京262-08-2-6 武汉市鑫源打印设备公司：本公司现聘请同新会计师事务所对本公司2007年度财务会计报告进行审计，因查账工作需要，按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。截止2007年12月31日止，本公司与贵公司往来账项列示如下：项 目 贵公司欠 欠贵公司 销 货 款 287 000 若款项已在上述日期之后已经付清，仍请及时复函为盼。北京市中环电器公司 2008年2月18日 数据证明无误 签章：年 月 日 数据不符：贵公司账面数：签章：年 月 日求证式函证求证式函证会会 计 查 账 实 务2.4.1 查询法查询法求问式函证求问式函证询 证 函编号：武汉编号：武汉262-08-2-7武汉市鑫源打印设备公司：武汉市鑫源打印设备公司：本公司现聘请同新会计师事务所对本公司本公司现聘请同新会计师事务所对本公司2006年度财务会计报告进行审计，因年度财务会计报告进行审计，因查账工作需要，按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司与贵查账工作需要，按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。请贵公司将截止公司的往来账项等事项。请贵公司将截止2007年年12月月31日止，与本公司往来日止，与本公司往来的账项在下表中列示：的账项在下表中列示：项项 目目 贵公司欠贵公司欠 欠贵公司欠贵公司 若款项已在上述日期之后已经付清，仍请及时复函为盼。若款项已在上述日期之后已经付清，仍请及时复函为盼。北京市中环电器公司北京市中环电器公司 2008年年2月月18日日会会 计 查 账 实 务2.4.2 推论法推论法v推论法推论法是指对会计资料上所反映的数字或事项，运用逻辑是指对会计资料上所反映的数字或事项，运用逻辑推理的方式来推测和判断其可能存在的问题的一种方法。推理的方式来推测和判断其可能存在的问题的一种方法。推论法首先是通过阅读有关会计资料，对其相关项目的内推论法首先是通过阅读有关会计资料，对其相关项目的内在联系或奇异数字进行反复推敲，从中发现线索，然后结在联系或奇异数字进行反复推敲，从中发现线索，然后结合其他方法深入查证。合其他方法深入查证。v推论法推论法只是运用逻辑推理的方式对问题进行大致的判断，只是运用逻辑推理的方式对问题进行大致的判断，但不能以此下结论。当查账人员运用推论法对问题发生的但不能以此下结论。当查账人员运用推论法对问题发生的可能方向作出一个判断后，还应结合其他方法进行查证。可能方向作出一个判断后，还应结合其他方法进行查证。会会 计 查 账 实 务2.4.3 盘点法盘点法v盘点法盘点法是指通过对单位的财产物资进行实地清点，以确定是指通过对单位的财产物资进行实地清点，以确定账实是否相符及其完整程度的一种方法。账实是否相符及其完整程度的一种方法。v盘点法的种类：盘点法的种类：v（1）直接盘点法。直接盘点法。直接盘点法是指由查账人员亲自到现直接盘点法是指由查账人员亲自到现场进行实物盘点，以证实书面资料同有关的财产物资是否场进行实物盘点，以证实书面资料同有关的财产物资是否账实相符的方法。账实相符的方法。v（2）监督盘点法。监督盘点法。监督盘点法是指由被查单位的财产经监督盘点法是指由被查单位的财产经管人员或其他有关人员进行实物盘点，查账人员亲临现场，管人员或其他有关人员进行实物盘点，查账人员亲临现场，但并不亲自动手盘点，而是在旁监督，借以证实书面资料但并不亲自动手盘点，而是在旁监督，借以证实书面资料和实物是否相符的方法。和实物是否相符的方法。会会 计 查 账 实 务本章小本章小结v 本章介绍会计查账的基本方法，包括顺查法、逆查本章介绍会计查账的基本方法，包括顺查法、逆查法、详查法、抽查法、审阅法、核对法、查询法、推论法法、详查法、抽查法、审阅法、核对法、查询法、推论法和盘点法等基本方法。在实际应用中，会计查账的方法还和盘点法等基本方法。在实际应用中，会计查账的方法还有很多，可根据查账的具体情况灵活选择运用。但应说明有很多，可根据查账的具体情况灵活选择运用。但应说明的是，以上查账的方法在实际应用中并不是绝对单独使用的是，以上查账的方法在实际应用中并不是绝对单独使用的，而是根据具体情况单独运用或是混合运用。的，而是根据具体情况单独运用或是混合运用。会会 计 查 账 实 务 会计凭证的审查会计凭证的审查 第一第一节 会计账簿的审查会计账簿的审查第三章第三章 会计凭证、会计账簿的审查会计凭证、会计账簿的审查 第二第二节会会 计 查 账 实 务第一第一节 会计查账的意义会计查账的意义 会计凭证的种类和填制要求会计凭证的种类和填制要求3.1.1 原始凭证的审查原始凭证的审查 记账凭证的审查记账凭证的审查3.1.23.1.3内容提要：内容提要：会计凭证是会计资料的主要内容，也是会计核算会计凭证是会计资料的主要内容，也是会计核算的基本内容，是会计核算工作的起点，也是企业财务的基本内容，是会计核算工作的起点，也是企业财务管理中不可缺少的基础工作。本节介绍会计凭证的种管理中不可缺少的基础工作。本节介绍会计凭证的种类和填制要求、会计凭证数字书写的一般要求、原始类和填制要求、会计凭证数字书写的一般要求、原始凭证和记账凭证的基本内容及其审查技巧。凭证和记账凭证的基本内容及其审查技巧。会会 计 查 账 实 务3.1.1 会计凭证的种类和填制要求会计凭证的种类和填制要求v（1）会计凭证：会计凭证：记录经济业务交易、事项，明确经济责记录经济业务交易、事项，明确经济责任，并据以登记会计账簿的书面证明。任，并据以登记会计账簿的书面证明。v（2）会计凭证的种类会计凭证的种类v原始凭证：原始凭证：在交易、事项发生或完成时取得或填制的，在交易、事项发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明交易、事项发生或完成情况的原始单据。用以记录或证明交易、事项发生或完成情况的原始单据。会会 计 查 账 实 务3.1.1 会计凭证的种类和填制要求会计凭证的种类和填制要求 领 料 单发货仓库:提货单位:第 号：年 月 日类别编号名 称 型 号单位应发数量实发数量单位成本金 额 第三联 财务记账 合 计 填单：负责人：经发：保管：会会 计 查 账 实 务3.1.1 会计凭证的种类和填制要求会计凭证的种类和填制要求v记账凭证记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。会计分录后所填制的会计凭证。会会 计 查 账 实 务3.1.1 会计凭证的种类和填制要求会计凭证的种类和填制要求v（3）会计凭证数字书写的一般要求会计凭证数字书写的一般要求v大写金额数字必须使用大写金额数字必须使用“零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿”等汉字，不得使用简等汉字，不得使用简化或自制的汉字。化或自制的汉字。v阿拉伯金额数字前应当书写货币币种符号（如￥、等）阿拉伯金额数字前应当书写货币币种符号（如￥、等），币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。，币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。v所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角无分的，角位和分位可写一律填写到角分；无角无分的，角位和分位可写“00”，或者符号或者符号“”；有角无分的，分位应当写；有角无分的，分位应当写“0”，不得用，不得用符号符号“”代替。代替。会会 计 查 账 实 务3.1.1 会计凭证的种类和填制要求会计凭证的种类和填制要求v填写大写金额时，对没有预印固定的金额计量单位序列填写大写金额时，对没有预印固定的金额计量单位序列（如：万、仟、佰、拾、元、角、分）的原始凭证，大写（如：万、仟、佰、拾、元、角、分）的原始凭证，大写金额数字到元或者角为止的，在金额数字到元或者角为止的，在“元元”或者或者“角角”之后应之后应当写当写“整整”字或者字或者“正正”字；大写金额数字有分的，字；大写金额数字有分的，“分分”字后面不能写字后面不能写“整整”或或“正正”字。字。v大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称（如人民币、美元等），货币名称与大写金额数字之间不（如人民币、美元等），货币名称与大写金额数字之间不得留有空白。如得留有空白。如“￥385.00”应写成应写成“人民币叁佰捌拾人民币叁佰捌拾伍元整伍元整”。v阿拉伯金额数字中间有阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写时，汉字大写金额要写“零零”字；阿拉伯数字中间连续有几个字；阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，汉字大写时，汉字大写金额中可以只写一个金额中可以只写一个“零零”字。字。会会 计 查 账 实 务3.1.1 会计凭证的种类和填制要求会计凭证的种类和填制要求v阿拉伯金额数字元位是阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连，或者数字中间连续有几个续有几个“0”，元位也是，元位也是“0”，但角位不是，但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个时，汉字大写金额可以只写一个“零零”字，字，也可以不写也可以不写“零零”字。字。v填写大写金额时，对预印有固定的金额计量单填写大写金额时，对预印有固定的金额计量单位序列的原始凭证，前面没有填写金额数字的多位序列的原始凭证，前面没有填写金额数字的多余空位必须删除，可用符号余空位必须删除，可用符号“”表示，也可用表示，也可用“”外面加一个圆圈的符号表示；阿拉伯金额外面加一个圆圈的符号表示；阿拉伯金额数字中间或者末尾的数字中间或者末尾的“0”，应填写为，应填写为“零零”字，字，有多少个有多少个“0”就填写多少个就填写多少个“零零”字。字。会会 计 查 账 实 务3.1.2 原始凭证的审查原始凭证的审查v（1）原始凭证的基本要素原始凭证的基本要素 v 原始凭证的名称原始凭证的名称v 原始凭证的填制日期原始凭证的填制日期v 原始凭证的编号原始凭证的编号v 接受凭证的单位或个人的名称接受凭证的单位或个人的名称v 经济业务内容摘要经济业务内容摘要v 经济业务的数量、单价、金额经济业务的数量、单价、金额v 填制单位名称或填制人姓名填制单位名称或填制人姓名v 有关经办人员签名或盖章有关经办人员签名或盖章会会 计 查 账 实 务3.1.2 原始凭证的审查原始凭证的审查v（2）原始凭证的审查方法原始凭证的审查方法v审经济业务内容，看项目是否完整，是否符合财务制度、审经济业务内容，看项目是否完整，是否符合财务制度、法律法规和费用开支标准。法律法规和费用开支标准。v审抬头，看是否与本单位名称或报销人姓名相同。审抬头，看是否与本单位名称或报销人姓名相同。v审填制日期，看是否与报账日期相近。审填制日期，看是否与报账日期相近。v审用途，看是否与凭证中经济业务内容及单位业务需要审用途，看是否与凭证中经济业务内容及单位业务需要相关。相关。v审财务签章，看是否与原始凭证企业或单位名称相符，审财务签章，看是否与原始凭证企业或单位名称相符，有关责任人是否签名或盖章。有关责任人是否签名或盖章。v审金额，看计算是否正确、完整；大、小写是否一致。审金额，看计算是否正确、完整；大、小写是否一致。v审审“脸面脸面”，看有无涂改、刮擦、添写、纸贴等不正常，看有无涂改、刮擦、添写、纸贴等不正常套写的现象。套写的现象。v审编号，看是否存在异常编号的情况。审编号，看是否存在异常编号的情况。会会 计 查 账 实 务3.1.3 记账凭证的审查记账凭证的审查v（1）记账凭证的基本要素记账凭证的基本要素v记账凭证的名称记账凭证的名称v填制凭证日期填制凭证日期v凭证编号凭证编号v交易、事项内容摘要交易、事项内容摘要v会计科目、记账方向和记账金额会计科目、记账方向和记账金额v所附原始凭证张数所附原始凭证张数v填制人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名填制人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名或盖章或盖章会会 计 查 账 实 务3.1.3 记账凭证的审查记账凭证的审查v（2）记账凭证的审查记账凭证的审查v核对经济业务的用途核对经济业务的用途v审查会计科目的使用审查会计科目的使用v核对附件张数及金额核对附件张数及金额v审查记账凭证的日期审查记账凭证的日期v审查各有关责任人是否签章审查各有关责任人是否签章会会 计 查 账 实 务第二第二节 会计账簿的审查会计账簿的审查 会计账簿的种类会计账簿的种类3.