长期负债.ppt

第九章：长期负债第九章：长期负债教学目的要求：教学目的要求：1、要求学生掌握长期负债、应付债券和长期应付款的账务处理、要求学生掌握长期负债、应付债券和长期应付款的账务处理2、要求掌握借款费用的资本化及账务处理、要求掌握借款费用的资本化及账务处理本章主要内容：本章主要内容：长期负债概述长期负债概述长期借款长期借款应付债券应付债券可转换债券可转换债券长期应付款长期应付款专项应付款专项应付款借款费用及资本化借款费用及资本化债务重组债务重组本章重点、难点：本章重点、难点：1、应付债券的核算及折、溢价的摊销、应付债券的核算及折、溢价的摊销2、价款费用资本化的会计处理、价款费用资本化的会计处理第一节第一节 长期负债概述长期负债概述一、长期负债的性质与种类一、长期负债的性质与种类1、长期负债的性质（含义、特点等）、长期负债的性质（含义、特点等）2、长期负债的形式：长期借款、应付债券、长期负债的形式：长期借款、应付债券、长期应付款等长期应付款等3、计量：没考虑货币的时间价值、计量：没考虑货币的时间价值从理论上看，长期负债应按其现值入账，但实从理论上看，长期负债应按其现值入账，但实务中往往为了简化，一般也都按未来应付金额务中往往为了简化，一般也都按未来应付金额入账。入账。二、与长期负债有关的借款费用二、与长期负债有关的借款费用（一）借款费用含义及范围（一）借款费用含义及范围1、含义：根据我国、含义：根据我国企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用借款费用的的相关规定，借款费用，指企业因借款而发生的利息及其相关相关规定，借款费用，指企业因借款而发生的利息及其相关成本，包括借款利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及成本，包括借款利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额等因外币借款而发生的汇兑差额等。这里的借款费用不包括与这里的借款费用不包括与融资租赁有关的融资费用、房地产商品开发中的借款费用、融资租赁有关的融资费用、房地产商品开发中的借款费用、筹建期间和清算期间发生的借款费用，这些借款费用将按其筹建期间和清算期间发生的借款费用，这些借款费用将按其他相关准则的规定处理。他相关准则的规定处理。2、借款费用的内容：、借款费用的内容：利息利息债券折、溢价的摊销债券折、溢价的摊销汇兑损益汇兑损益相关辅助费用（如：债券发行的佣金、印刷费、承诺费、借相关辅助费用（如：债券发行的佣金、印刷费、承诺费、借款的手续费等）款的手续费等）（二）利息的计算（二）利息的计算单利方式计算单利方式计算复利方式计算复利方式计算年金方式计算年金方式计算（三）借款费用的会计处理（三）借款费用的会计处理借款费用会计处理主要解决两方面问题：借款费用会计处理主要解决两方面问题：1）确定借款费用的金额）确定借款费用的金额2）确定借款费用应归属何种会计要素：费）确定借款费用应归属何种会计要素：费用化（视为费用）或资本化（视为资产）用化（视为费用）或资本化（视为资产）1、借款费用的确认借款费用的确认作为当期财务费用的借款费用，称为借款费作为当期财务费用的借款费用，称为借款费用的费用化；计入相关用的费用化；计入相关资产资产成本的借款费用，成本的借款费用，称为借款费用的资本化。称为借款费用的资本化。2、借款费用的处理原则、借款费用的处理原则1）国际会计准则的处理原则（）国际会计准则的处理原则（P290）：借款费用发生的当期）：借款费用发生的当期确认为一项费用（即费用化），但对可直接计入相关资产的购确认为一项费用（即费用化），但对可直接计入相关资产的购置、建造等的借款费用也允许资本化。置、建造等的借款费用也允许资本化。2）借款费用应予资本化的资产范围和借款范围）借款费用应予资本化的资产范围和借款范围资产范围：新准则规定，符合借款费用资本化条件的资产，资产范围：新准则规定，符合借款费用资本化条件的资产，是指需要经过相当长的时间的购建或者生产活动才能达到可使是指需要经过相当长的时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投间的购建或生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。（资性房地产等。（而旧准则规定符合资本化条件的资产仅限于而旧准则规定符合资本化条件的资产仅限于固定资产。固定资产。）借款范围：应予资本化的借款范围不仅包括专门借款，还包借款范围：应予资本化的借款范围不仅包括专门借款，还包括一般借款。（括一般借款。（而旧准则对应予资本化的借款范围仅限于专门而旧准则对应予资本化的借款范围仅限于专门借款借款）3、借款费用资本化的处理、借款费用资本化的处理主要掌握资本化金额如何确定和资本化时间如何确定。主要掌握资本化金额如何确定和资本化时间如何确定。1）资本化金额的确定）资本化金额的确定资本化的条件：资本化的条件：只有在允许资本化期间内所发生的借款费用只有在允许资本化期间内所发生的借款费用才允许资本化；才允许资本化；对于在借款费用允许资本化期间内所发生的对于在借款费用允许资本化期间内所发生的借款利息，只有与发生在所购建或者生产符合资本化条件的资借款利息，只有与发生在所购建或者生产符合资本化条件的资产上的支出相挂钩的部分才允许资本化。但是，在借款费用允产上的支出相挂钩的部分才允许资本化。但是，在借款费用允许资本化期间所发生的外币借款本金及利息的汇兑差额，应当许资本化期间所发生的外币借款本金及利息的汇兑差额，应当根据其发生额予以资本化。根据其发生额予以资本化。利息利息的资本化金额按下列公式确定的资本化金额按下列公式确定根据准则规定，利息的资本化金额的确定应与发生在固定资产根据准则规定，利息的资本化金额的确定应与发生在固定资产购建活动上的支出挂钩。因此：购建活动上的支出挂钩。因此：每一会计期间利息的资本化金额每一会计期间利息的资本化金额=至当期期末止购建或者生产至当期期末止购建或者生产相关资产累计支出加权平均数相关资产累计支出加权平均数资本化率资本化率可以用月数作简化处理可以用月数作简化处理例如例如：光明公司：光明公司2003年年3月月1日为对厂房改造日为对厂房改造借款借款900万元，两年期，年利率为万元，两年期，年利率为10%，从，从3月起工程开始，各月支出款项如下：月起工程开始，各月支出款项如下：日期日期 金额金额2003年年3月月1日日 15000002003年年5月月1日日 2400002003年年7月月1日日 10000002003年年10月月1日日 40000002003年年12月月1日日 1200000合计合计 7940000则其累计支出加权平均数的计算为：则其累计支出加权平均数的计算为：日期日期金额金额资本化期间资本化期间平均支出平均支出2003年年3月月1日日1500000 10/1212500002003年年5月月1日日2400008/121600002003年年7月月1日日10000006/125000002003年年10月月1日日40000003/1210000002003年年12月月1日日12000001/1210000079400003010000资本化率的确定资本化率的确定原则如下：原则如下：1）如果为购建或生产符合资本化条件的资产而只借入一笔专）如果为购建或生产符合资本化条件的资产而只借入一笔专门借款，则资本化率为该项专门借款的利率。门借款，则资本化率为该项专门借款的利率。2）如果为购建或生产符合资本化条件的资产而借入了一笔以）如果为购建或生产符合资本化条件的资产而借入了一笔以上的上的 多项专门借款，则资本化率为这些借款的加权平均利率，多项专门借款，则资本化率为这些借款的加权平均利率，即：即：加权平均利率加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和专门借款专门借款当期实际发生的利息之和专门借款本金加权平均数本金加权平均数100%其中：其中：可用月数作简化处理可用月数作简化处理3）如果为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款）如果为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款（根据累计资产支出是否超过了专门借款总额来判定根据累计资产支出是否超过了专门借款总额来判定）其资本化率也为这些一般借款的加权平均利率。其资本化率也为这些一般借款的加权平均利率。其计算方法与专门借款的加权平均利率计算方法相同。其计算方法与专门借款的加权平均利率计算方法相同。例例1：光明公司光明公司2004年为购建某项固定资产而借入三年为购建某项固定资产而借入三笔银行长期借款，笔银行长期借款，5月月1日借入日借入900万元，万元，7月月1日借入日借入1200万元，万元，9月月1日借入日借入600万元。至年末这三笔借万元。至年末这三笔借款的利息分别为款的利息分别为60万元、万元、50万元和万元和25万元。万元。则：专门借款本金加权平均数则：专门借款本金加权平均数=900812+1200612+600412=1400（万元）（万元）因此，加权平均利率为因此，加权平均利率为=（60+50+25）1400100%=9.64%。例例2：某公司于某公司于2006年年1月月1日正式动工兴建一幢办公日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为楼，工期预计为1年零年零6个月，工程采用出包方式，每个月，工程采用出包方式，每月月1日支付工程进度款。公司为建造该办公楼于日支付工程进度款。公司为建造该办公楼于2006年年1月月1日向日向A银行专门借款银行专门借款800万元，借款期限万元，借款期限2年，年，年利率为年利率为6%；同日，又向；同日，又向B银行专门借款银行专门借款400万元，万元，借款期限借款期限3年，年利率为年，年利率为8%，两项借款均到期一次还，两项借款均到期一次还本付息本付息。公司公司2006年度除了上述两项专门借款外，年度除了上述两项专门借款外，还于还于2006年年11月月1日取得流动资金借款日取得流动资金借款500万元，借万元，借款年利率为款年利率为4%。另知：该公司。另知：该公司2006年度为建造该办年度为建造该办公楼共支出公楼共支出1560万元（具体支出明细见下表）。万元（具体支出明细见下表）。要求：按年度计算公司应予资本化的利息金额？要求：按年度计算公司应予资本化的利息金额？分析：分析：由于由于2006年度该公司为建造该办公楼支年度该公司为建造该办公楼支出了出了1500万元，而专门借款总额只有万元，而专门借款总额只有1200万元，万元，这说明建造该办公楼还占用了一般借款。这说明建造该办公楼还占用了一般借款。首先计算公司首先计算公司2006年度的应计利息年度的应计利息应计利息应计利息=8006%+4008%+3604%2/12=82.4万万计算累计支出加权平均数计算累计支出加权平均数该公司在计算累计支出加权平均数时，应将累该公司在计算累计支出加权平均数时，应将累计支出总额超过专门借款总额的部分（即占用计支出总额超过专门借款总额的部分（即占用的一般借款的一般借款360万元）纳入累计支出加权平均数万元）纳入累计支出加权平均数的计算范围。该公司的计算范围。该公司2006年度支出明细和累计年度支出明细和累计支出加权平均数的具体计算过程见下表支出加权平均数的具体计算过程见下表:月份月份 支出金额支出金额 资本化期间资本化期间 累计支出加权平均数累计支出加权平均数1 200 12 12 2002 100 11 12 91.673 120 10 12 1004 110 9 12 82.505 100 8 12 66.676 90 7 12 52.507 120 6 12 608 130 5 12 54.179 120 4 12 4010 110 3 12 27.5011 120 2 12 2012 240 1 12 20合计合计 1560 815.012006年度支出明细及累计支出加权平均数计算表年度支出明细及累计支出加权平均数计算表 单位：万元单位：万元由上表可知，该公司由上表可知，该公司2006年度累计支出加权平均数为年度累计支出加权平均数为815.01万元。万元。计算资本化率计算资本化率资本化率资本化率=82.4/（80012/12+40012/12+3602/12）=6.54%计算应予资本化的利息金额计算应予资本化的利息金额应予资本化的利息金额应予资本化的利息金额=累计支出加权平均数累计支出加权平均数资本化率资本化率 =815.016.54%=53.30（万）（万）计算应计入当期损益的利息金额计算应计入当期损益的利息金额应计入当期损益的利息金额应计入当期损益的利息金额=总的利息金额资本化利息金额总的利息金额资本化利息金额 =82.4053.30=29.10会计分录会计分录 借：在建工程借：在建工程 53.30万万 财务费用财务费用 29.10万万 贷：长期借款贷：长期借款 80万万 预提费用预提费用 2.4万（这是流动资金的借款利息）万（这是流动资金的借款利息）折、溢价情况下对借款费用资本化率的调整的折、溢价情况下对借款费用资本化率的调整的处理处理考虑折、溢价摊销对实际利息费用的影响考虑折、溢价摊销对实际利息费用的影响即即实际利息费用实际利息费用=应计利息应计利息溢价（溢价（+折价）折价），然后根据实际利息费用除以专门借款本金加权然后根据实际利息费用除以专门借款本金加权平均数，就得调整后的加权平均利率（或调整平均数，就得调整后的加权平均利率（或调整后的资本化率）。后的资本化率）。外币借款资本化金额的确定外币借款资本化金额的确定总的原则：在应予资本化的会计期间，把本、总的原则：在应予资本化的会计期间，把本、息的汇兑损益全部资本化。息的汇兑损益全部资本化。借款费用资本化金额上限的规定借款费用资本化金额上限的规定原则：在每一会计期间的资本化金额不得超原则：在每一会计期间的资本化金额不得超过当期专门借款实际发生的利息和折、溢价过当期专门借款实际发生的利息和折、溢价的摊销金额。的摊销金额。2）借款费用资本化期间的确定）借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间：是指借款费用从开始资本化到借款费用资本化期间：是指借款费用从开始资本化到停止资本化的这一段期间。停止资本化的这一段期间。总的原则总的原则：借款费用发生时为资本化的开始时间，购：借款费用发生时为资本化的开始时间，购建资产达到预定可使用状态时为资本化的终止时间，建资产达到预定可使用状态时为资本化的终止时间，中间如遇中断，应扣除相应的中断时间。中间如遇中断，应扣除相应的中断时间。具体对三种时间的判定如下：具体对三种时间的判定如下：A、借款费用资本化的开始时间、借款费用资本化的开始时间条件：条件：同时满足三个条件：资产支出已经发生；借款同时满足三个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生；购建活动已经开始费用已经发生；购建活动已经开始（注：以上条件仅使用于因专门借款而发生的利息、（注：以上条件仅使用于因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销以及因外币借款而发生的汇兑差额。折价或溢价的摊销以及因外币借款而发生的汇兑差额。如果是因专门借款而发生的辅助费用，只要是在所购如果是因专门借款而发生的辅助费用，只要是在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前发生的，均应建的固定资产达到预定可使用状态之前发生的，均应在发生时予以资本化。）在发生时予以资本化。）B、借款费用暂停资本化的时间规定、借款费用暂停资本化的时间规定总的原则：总的原则：如果购建活动发生如果购建活动发生非正常中断非正常中断（指指如劳动纠纷、发生安全事故、改变设计图纸、如劳动纠纷、发生安全事故、改变设计图纸、资金周转困难等原因导致的中断资金周转困难等原因导致的中断），且时间连），且时间连续超过续超过3个月的，应暂停借款费用资本化，而个月的，应暂停借款费用资本化，而将暂停期间的借款费用直接记入当期损益；但将暂停期间的借款费用直接记入当期损益；但如果是属于购建活动中如果是属于购建活动中正常的中断正常的中断（指建造中指建造中的必经程序，或者是可预见的不可抗力因素导的必经程序，或者是可预见的不可抗力因素导致的中断致的中断），借款费用资本化照常进行。），借款费用资本化照常进行。C、借款费用停止资本化时间的规定、借款费用停止资本化时间的规定总的原则总的原则：当所购建的固定资产达到：当所购建的固定资产达到预定可使预定可使用状态用状态（其判断标准见其判断标准见P291-292）时，应停）时，应停止借款费用的资本化，而以后发生的费用直接止借款费用的资本化，而以后发生的费用直接记入当期损益。记入当期损益。第二节第二节 长期借款长期借款1、含义、含义2、核算账户、核算账户设置设置“长期借款长期借款”账户账户 长期借款长期借款 归还的本金和利息归还的本金和利息 本金和利息本金和利息 余：尚未归还的本金和利息余：尚未归还的本金和利息 3、账务处理、账务处理注意利息（或汇兑损益）的分配原则。注意利息（或汇兑损益）的分配原则。1）到期一次还本付息的账务处理）到期一次还本付息的账务处理注意：以后各期计算利息时应加上相应前期的注意：以后各期计算利息时应加上相应前期的利息作为计息基数（指复利方式计算时）。利息作为计息基数（指复利方式计算时）。2）分期付息、到期还本的账务处理）分期付息、到期还本的账务处理注意：每期计算利息时的计息基数都是本金。注意：每期计算利息时的计息基数都是本金。3）分期付本、息的账务处理）分期付本、息的账务处理注意：以后各期计算利息时应根据当期的本金注意：以后各期计算利息时应根据当期的本金作为计息基数。作为计息基数。第三节第三节 应付债券应付债券一、含义一、含义长期债券在长期债券在“应付债券应付债券”中核算，短期债券在中核算，短期债券在“交易性金融负债交易性金融负债”中核算中核算二、债券发行的资格和条件二、债券发行的资格和条件三、债券种类：三、债券种类：P294-295四、债券的发行四、债券的发行1、发行价格的确定：所付的本息的、发行价格的确定：所付的本息的现值现值即为发行即为发行价格。价格。2、发行方式：面值发行（或平价发行）、溢价发、发行方式：面值发行（或平价发行）、溢价发行、折价发行行、折价发行五、应付债券的账务处理五、应付债券的账务处理（一）分期付息到期还本债券的账务处理（一）分期付息到期还本债券的账务处理1、分期付息债券、分期付息债券发行发行的账务处理的账务处理 1）按面值发行时：）按面值发行时：借：银行存款等借：银行存款等 （本息现值）（本息现值）贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 （面值）（面值）2）折价发行时：）折价发行时：借：银行存款等借：银行存款等 （本息现值）（本息现值）应付债券应付债券债券折价债券折价 （二者之差）（二者之差）贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 （面值）（面值）3）溢价发行时：）溢价发行时：借：银行存款借：银行存款 （本息现值）（本息现值）贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 （面值）（面值）债券溢价债券溢价 （二者之差）（二者之差）2、分期付息债券、分期付息债券支付利息及折溢价摊销支付利息及折溢价摊销的账务处理的账务处理折溢价的摊销方法有：直线法和实际利率法。折溢价的摊销方法有：直线法和实际利率法。1）直线法）直线法A、折价摊销、折价摊销每次计算并支付利息和摊销折价时：每次计算并支付利息和摊销折价时：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 应付债券应付债券债券折价债券折价 （每次摊销数）（每次摊销数）B、溢价摊销溢价摊销每次计算并支付利息和摊销溢价时：每次计算并支付利息和摊销溢价时：借：财务费用借：财务费用 应付债券应付债券债券溢价债券溢价 （每次摊销数）（每次摊销数）贷：银行存款贷：银行存款2）实际利率法）实际利率法在实际利率法下，对每期确认的利息费用数额就不在实际利率法下，对每期确认的利息费用数额就不会象直线法下完全相同，而每期确认的利息费用是会象直线法下完全相同，而每期确认的利息费用是根据每期期初债券的账面价值乘实际利率而得，然根据每期期初债券的账面价值乘实际利率而得，然后再与每期的票面利息费用相比较，其差额即为该后再与每期的票面利息费用相比较，其差额即为该期应摊销的折价或溢价期应摊销的折价或溢价折、溢价摊销及每期支付利息时的账务处理与直线折、溢价摊销及每期支付利息时的账务处理与直线法完全相同（见前面的直线法）。法完全相同（见前面的直线法）。3、分期付息债券、分期付息债券偿还偿还的账务处理的账务处理对分期付息债券的偿还，由于利息在每期已支付，因对分期付息债券的偿还，由于利息在每期已支付，因此其偿还主要指其本金的偿还。而本金的偿还包括到此其偿还主要指其本金的偿还。而本金的偿还包括到期正常偿还，也可以提前偿还。但提前偿还要确认债期正常偿还，也可以提前偿还。但提前偿还要确认债券购回损失或购回收益。券购回损失或购回收益。1）正常偿还时：）正常偿还时：借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值 贷：银行存款贷：银行存款2）提前偿还时：）提前偿还时：借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值 财务费用财务费用 （购回损失）（购回损失）应付债券应付债券债券溢价债券溢价 （未摊销完的溢价）（未摊销完的溢价）贷：银行存款贷：银行存款 应付债券应付债券债券折价债券折价 （未摊销完的折价）（未摊销完的折价）财务费用财务费用 （购回收益）（购回收益）（二）到期一次还本付息债券的账务处理（二）到期一次还本付息债券的账务处理1、发行发行的账务处理的账务处理设置账户：设置账户：应付债券应付债券债券面值债券面值 债券溢价债券溢价 债券折价债券折价 应计利息应计利息（1）面值发行的账务处理）面值发行的账务处理借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值（2）溢价发行的账务处理）溢价发行的账务处理借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 债券溢价债券溢价（3）折价发行的账务处理）折价发行的账务处理借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券债券折价债券折价 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值（4）债券发行费用处理）债券发行费用处理债券发行费用视为递延资产，作为债券发行费用视为递延资产，作为“长期待摊长期待摊费用费用”处理。如果债券发行费用（即借款费用处理。如果债券发行费用（即借款费用中的辅助费用）能够资本化的，应记入相关资中的辅助费用）能够资本化的，应记入相关资产成本中。产成本中。费用发生时：费用发生时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款每期摊销时：每期摊销时：借：财务费用借：财务费用 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用2、利息计提和折溢价摊销利息计提和折溢价摊销的账务处理（即债券存续的账务处理（即债券存续期间的账务处理）期间的账务处理）债券存续期间的核算主要包括：债券利息的计提和债券存续期间的核算主要包括：债券利息的计提和支付、折溢价的摊销。下面分三种发行方式处理：支付、折溢价的摊销。下面分三种发行方式处理：1）面值发行）面值发行每期计提利息时：每期计提利息时：借：在建工程（或财务费用）借：在建工程（或财务费用）贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息到期付息时：到期付息时：借：应付债券借：应付债券应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款2）溢价发行）溢价发行溢价发行时，要按期计提利息并摊销溢价。举债溢价发行时，要按期计提利息并摊销溢价。举债期间，企业实际负担的各期利息费用为：期间，企业实际负担的各期利息费用为：利息费用利息费用=应计利息应计利息溢价摊销溢价摊销溢价摊销方法：直线法和实际利率法（注意两者溢价摊销方法：直线法和实际利率法（注意两者之区别）之区别）每期计提利息并摊销溢价时：每期计提利息并摊销溢价时：借：在建工程（或财务费用）借：在建工程（或财务费用）应付债券应付债券债券溢价债券溢价 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息到期付息时：到期付息时：借：应付债券借：应付债券应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款3）折价发行）折价发行折价发行，也应按期计提利息并摊销折价。举债折价发行，也应按期计提利息并摊销折价。举债期间，企业实际负担的各期利息费用为：期间，企业实际负担的各期利息费用为：利息费用利息费用=应计利息折价摊销应计利息折价摊销折价摊销方法：也分直线法和实际利率法折价摊销方法：也分直线法和实际利率法每期计提利息并摊销折价时：每期计提利息并摊销折价时：借：在建工程（或财务费用）借：在建工程（或财务费用）贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 债券折价债券折价到期付息时：到期付息时：借：应付债券借：应付债券应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款3、债券、债券到期偿还到期偿还的处理的处理对于分期付息、到期还本债券，到期偿还时：对于分期付息、到期还本债券，到期偿还时：借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值 贷：银行存款贷：银行存款而对于到期一次还本付息的债券，到期偿还时：而对于到期一次还本付息的债券，到期偿还时：借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款第四节第四节 分期还本债券（略）分期还本债券（略）第五节第五节 可转换债券可转换债券一、含义：指可在一定期间后，按规定的转换比率或转一、含义：指可在一定期间后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。换价格转换为发行企业股票的债券。企业发行可转换债券，对投资者和发行企业都有很大吸企业发行可转换债券，对投资者和发行企业都有很大吸引力。引力。对投资者而言对投资者而言，持券人对发行企业具有强制性的契约要，持券人对发行企业具有强制性的契约要求权，从而使债权人的地位得到保障，而且债券的利息求权，从而使债权人的地位得到保障，而且债券的利息收入固定，本金偿还优先，风险较小。同时，还可在有收入固定，本金偿还优先，风险较小。同时，还可在有利的时机转换成股票，使债权人分享股利和股票增值的利的时机转换成股票，使债权人分享股利和股票增值的利益。但不足是利率较低，将会损失一定的利息收入。利益。但不足是利率较低，将会损失一定的利息收入。对发行企业而言对发行企业而言，因发行利率低，利息支出少，成本低，因发行利率低，利息支出少，成本低，同时可保证资金的筹措。同时可保证资金的筹措。二、可转换债券价值的确定二、可转换债券价值的确定由由两部分两部分组成：组成：债券面值和利息按市场利率折算的现值（这债券面值和利息按市场利率折算的现值（这与一般债券发行价格的确定方法一样）；与一般债券发行价格的确定方法一样）；转换权的价值（是附转换权时的实际发行价转换权的价值（是附转换权时的实际发行价格与不附转换权时的发行价格之差，作资本公格与不附转换权时的发行价格之差，作资本公积金处理）积金处理）三、会计处理三、会计处理设置账户：设置账户：“应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券”1、发行可转换债券时发行可转换债券时（具体有两种方法：确认（具体有两种方法：确认转换权价值和不确认转换权价值）：转换权价值和不确认转换权价值）：确认转换权价值确认转换权价值（即将转换权价值单独入账，记入资本公积）（即将转换权价值单独入账，记入资本公积）借：银行存款借：银行存款 （附转换权时的实际发行价格）（附转换权时的实际发行价格）应付债券应付债券债券折价债券折价 （面值（面值 不附转换权时的发行价格）不附转换权时的发行价格）贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券 （面值）（面值）资本公积资本公积 （附转换权时的实际发行价格不附转换权时的发行价格）（附转换权时的实际发行价格不附转换权时的发行价格）应付债券应付债券债券溢价债券溢价 （不附转换权时的发行价格（不附转换权时的发行价格面值面值）实例：实例：P311不确认转换权价值，即不单独确认转换权的价不确认转换权价值，即不单独确认转换权的价值，而将全部发行价格都作为债券本身的发行价值，而将全部发行价格都作为债券本身的发行价格，这种处理方法与不可转换债券处理完全相同格，这种处理方法与不可转换债券处理完全相同（略）。（略）。2、未转换前计提利息时未转换前计提利息时，与一般债券处理相同（包括折、溢价摊销的处理），与一般债券处理相同（包括折、溢价摊销的处理），即：，即：借：在建工程（或财务费用）借：在建工程（或财务费用）贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（应计利息）可转换公司债券（应计利息）3、转换为股份时转换为股份时的处理的处理可转换债券转换为股票时，根据是否确认转换损益，就有账面价值法和市价可转换债券转换为股票时，根据是否确认转换损益，就有账面价值法和市价法两种会计处理方法。法两种会计处理方法。账面价值法（即不确认转换损益）账面价值法（即不确认转换损益）因发行的可转换债券转换为股票与一般股票发行无区别，因此无损益可言，因发行的可转换债券转换为股票与一般股票发行无区别，因此无损益可言，如有损益也只能增加资本公积金或冲减留存收益。如有损益也只能增加资本公积金或冲减留存收益。借：应付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券 （面值）（面值）可转换公司债券（应计利息）可转换公司债券（应计利息）（已提利息）（已提利息）可转换公司债券（债券溢价）可转换公司债券（债券溢价）（未摊销完的）（未摊销完的）贷：股本贷：股本 应付债券应付债券可转换公司债券（债券折价）可转换公司债券（债券折价）（未摊销完的）（未摊销完的）资本公积资本公积股本溢价股本溢价实例：实例：P313-314市价法（即要确认转换损益）市价法（即要确认转换损益）因债券的转换可视为债券收回和股票发行两笔业务的混合，且股因债券的转换可视为债券收回和股票发行两笔业务的混合，且股票与债券的市价比较容易取得，因此转换损益能够客观地确定。票与债券的市价比较容易取得，因此转换损益能够客观地确定。处理方法：按转换日股票的市价或债券的市价入账，股票入账价处理方法：按转换日股票的市价或债券的市价入账，股票入账价值与债券账面价值之间的差额即为转换损益，转换损益记入当期值与债券账面价值之间的差额即为转换损益，转换损益记入当期“财务费用财务费用”。即：。即：借：应付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券 （面值）（面值）可转换公司债券（应计利息）可转换公司债券（应计利息）（已提利息）（已提利息）可转换公司债券（债券溢价）可转换公司债券（债券溢价）（未摊销完的）（未摊销完的）财务费用财务费用 （股票的总市价债券的账面价值时的差额）（股票的总市价债券的账面价值时的差额）贷：股本贷：股本 应付债券应付债券可转换公司债券（债券折价）可转换公司债券（债券折价）（未摊销完的）（未摊销完的）资本公积资本公积股票溢价股票溢价 财务费用财务费用 （股票的总市价债券的账面价值时的差额）（股票的总市价债券的账面价值时的差额）实例：实例：P314转换损失转换损失转换收益转换收益4、可转换债券的偿付（略）可转换债券的偿付（略）1、到期偿付的，与一般债务类似。、到期偿付的，与一般债务类似。2、提前偿付：指发行企业通知赎回或从证券市场、提前偿付：指发行企业通知赎回或从证券市场上提前购回。对提前偿付业务，有两种观点或对应上提前购回。对提前偿付业务，有两种观点或对应有两种处理方法：有两种处理方法：认为可转换债券的提前偿付与不可转换债券的提认为可转换债券的提前偿付与不可转换债券的提前偿付一样，属于债券的收回，因此，债券收回价前偿付一样，属于债券的收回，因此，债券收回价格与债券账面价值的差额应确认为当期损益（记入格与债券账面价值的差额应确认为当期损益（记入“财务费用财务费用”）例子：例子：P315。认为可转换债券因具有股票的某些特征，其价值认为可转换债券因具有股票的某些特征，其价值会随着发行企业股票价值的波动而发生波动，因此，会随着发行企业股票价值的波动而发生波动，因此，提前偿付，可视为股票的收回，其收回价格与债券提前偿付，可视为股票的收回，其收回价格与债券账面价值的差额，应调整资本公积金。账面价值的差额，应调整资本公积金。例子：例子：P315。3、诱导偿付：指发行债券的企业按照比原、诱导偿付：指发行债券的企业按照比原来规定的更为优惠的条件促使债券持有者提来规定的更为优惠的条件促使债券持有者提前转换，称为诱导转换。前转换，称为诱导转换。诱导转换手段：提高转换比例；发给额外的诱导转换手段：提高转换比例；发给额外的认股权；转移现金或其他资产。认股权；转移现金或其他资产。会计处理方法：会计处理方法：账面价值法账面价值法市价法市价法实例：见实例：见P316第六节第六节 长期应付款长期应付款一、长期应付款的含义及内容一、长期应付款的含义及内容1、含义：指企业除长期借款和企业债券以外的其他各种长期、含义：指企业除长期借款和企业债券以外的其他各种长期应付款项，包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发应付款项，包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。2、内容：、内容：1）补偿贸易方式引进国外设备款等）补偿贸易方式引进国外设备款等2）融资租入固定资产所欠债务即应付融资租赁款）融资租入固定资产所欠债务即应付融资租赁款二、特点：二、特点：1）数额大，期限长）数额大，期限长2）分期支付）分期支付3）常受汇率影响）常受汇率影响三、核算账户三、核算账户 长期应付款长期应付款应付补偿贸易引进设备款应付补偿贸易引进设备款 应付融资租赁款应付融资租赁款按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算四、四、“长期应付款长期应付款”的主要账务处理原则的主要账务处理原则（一）企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实（一）企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”、“无形资产无形资产”、“研发支出研发支出”等科目，按等科目，按应支付的金额，贷记应支付的金额，贷记“长期应付款长期应付款”，按其差额，借记，按其差额，借记“未确未确认融资费用认融资费用”科目。科目。按期支付价款时，借记按期支付价款时，借记“长期应付款长期应付款”，贷记，贷记“银行存款银行存款”科科目。目。（二）融资租入固定资产，在租赁期开始日，应按租赁准则确（二）融资租入固定资产，在租赁期开始日，应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额，借记定的应计入固定资产成本的金额，借记“在建工程在建工程”或或“固定固定资产资产”科目，按最低租赁付款额，贷记科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款长期应付款”，按发，按发生的初始直接费用，贷记生的初始直接费用，贷记“银行存款银行存款”等科目，按其差额，借等科目，按其差额，借记记“未确认融资费用未确认融资费用”科目。科目。按期支付租金时，借记按期支付租金时，借记“长期应付款长期应付款”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等等科目。科目。五、具体会计核算五、具体会计核算（一）补偿贸易引进设备款的核算（一）补偿贸易引进设备款的核算引进设备时引进设备时：借：在建工程借：在建工程 贷：长期应付款贷：长期应付款应付补偿贸易引进设备款应付补偿贸易引进设备款用银行存款支付相关税、费时用银行存款支付相关税、费时：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款引进设备安装完毕交付使用时引进设备安装完毕交付使用时：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程第一批产品销售时：第一批产品销售时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入结转销售产品的成本时结转销售产品的成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品用产品价款偿还引进设备款时：用产品价款偿还引进设备款时：借：长期应付款借：长期应付款应付补偿贸易引进设备款应付补偿贸易引进设备款 贷：应收账款贷：应收账款例子：例子：P317（二）融资租入固定资产应付款的核算（二）融资租入固定资产应付款的核算1、融资租赁的相关概念、融资租赁的相关概念1）融资租赁：是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险）融资租赁：是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险