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第五章第五章 关关 税税 法法一节一节 关税概述关税概述 二节二节 进出口关税计征方法进出口关税计征方法三节三节 关税减免关税减免四节四节 征收管理征收管理应纳税额的计算应纳税额的计算关税完税价格关税完税价格重重 点点难难 点点一节一节 关关税概述税概述一一.概概 念念海关依法对海关依法对进出境货物进出境货物，物品物品征收的一种税征收的一种税香港，澳门保持自由港地位，是单独关税地区。香港，澳门保持自由港地位，是单独关税地区。二二.征税对象及纳税义务人征税对象及纳税义务人 征征 税税 对对 象象货物货物：贸易性商品：贸易性商品物品物品：入境旅客随身携带的行李、：入境旅客随身携带的行李、个人邮递物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员各种运输工具上的服务人员 携带进口的自用物品与携带进口的自用物品与 馈赠物品、馈赠物品、其他方式进境的个人物品。其他方式进境的个人物品。纳税义务人纳税义务人货物：货物：进口货物的收货人进口货物的收货人出口货物的发货人出口货物的发货人物品：物品：进出境物品的所有人进出境物品的所有人三三.进出口税则进出口税则 HS HSu 总规则总规则：分类原则、方法、：分类原则、方法、HS的使用和解释等的使用和解释等u 类类(Section)：按社会生产部类分类（如农业，化工等共分：按社会生产部类分类（如农业，化工等共分21类）类）u 章章(Chapter)：按商品原材料的属性分类（原棉：按商品原材料的属性分类（原棉-已梳棉已梳棉-棉纱棉纱-棉布）棉布）按商品的用途或性能分类（鞋，帽，机电仪器）按商品的用途或性能分类（鞋，帽，机电仪器）u 我国子目我国子目：前六位采用：前六位采用HS编码，七和八位我国自定编码，七和八位我国自定(H Harmonized Commodity Description and Coding armonized Commodity Description and Coding S Systemystem：HSHS)商品名称及编码协调制度商品名称及编码协调制度是世界海关组织是世界海关组织（WCOWCO:W World orld C Customs ustoms O Organization)rganization)编制的，中国于编制的，中国于19921992年年6 6月加入月加入“HSHS”公约。公约。商品分类体系商品分类体系四四.进口关税税率进口关税税率 最惠国税率最惠国税率：原产于与我国：原产于与我国共同使用共同使用最惠国待遇条款的最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，成员国或地区的进口货物，原产于与我国签订原产于与我国签订相互给予相互给予最惠国待遇条款的最惠国待遇条款的双边贸易协定双边贸易协定的国家或的国家或 地区的进口货物。地区的进口货物。协定税率协定税率：原产于我国参加的含有关税优惠条款的：原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定区域性贸易协定有关有关缔约方缔约方的的 进口货物（进口货物（739个税目）。个税目）。特惠税率特惠税率：原产于与我国签订有：原产于与我国签订有特殊优惠关税协定特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物（的国家或地区的进口货物（18）普通税率普通税率：原产于上述国家或地区：原产于上述国家或地区以外以外的其他国家或地区的进口货物。的其他国家或地区的进口货物。关税配额税率：进口国限制进口货物数量的措施。关税配额税率：进口国限制进口货物数量的措施。限额内限额内进口的货物可以适用较低的进口的货物可以适用较低的 税率或免税，税率或免税，超过限额超过限额后所进口的货物则适用较高或一般的税率。后所进口的货物则适用较高或一般的税率。（国家或地区由国务院关税税则委员会决定）（国家或地区由国务院关税税则委员会决定）四、出四、出口关税税率口关税税率课税对象课税对象：少数资源性产品及易于竞相杀价，盲目进口，：少数资源性产品及易于竞相杀价，盲目进口，需要规范出口秩序的半制成品需要规范出口秩序的半制成品税税 率率：36种（征收出口关税的商品只有种（征收出口关税的商品只有20种）种）实行实行020%不等税率不等税率报复性关税报复性关税原产于我国的货物征收歧视性关税或待遇原产于我国的货物征收歧视性关税或待遇反倾销或反补贴关税反倾销或反补贴关税不公平手段抢占市场份额，抑制产业发展不公平手段抢占市场份额，抑制产业发展保障性关税保障性关税某类商品进口剧增，提高该商品的进口关税某类商品进口剧增，提高该商品的进口关税特别关税特别关税从价从价税应纳税额的计算税应纳税额的计算（一般货物）（一般货物）关税关税 =进（出）口货物数量进（出）口货物数量 单位完税价格单位完税价格 税率税率从量从量税应纳税额的计算税应纳税额的计算（原油，啤酒，胶卷等）（原油，啤酒，胶卷等）关税关税 =进（出）口货物数量进（出）口货物数量 单位货物税额单位货物税额复合复合税应纳税额的计算税应纳税额的计算（录像机，放像机，摄影机等）（录像机，放像机，摄影机等）关税税额关税税额 =进（出）口货物数量进（出）口货物数量 单位完税价格单位完税价格 税率税率 +进（出）口货物数量进（出）口货物数量 单位货物税额单位货物税额滑准滑准税应纳税额的计算税应纳税额的计算（新闻纸）（新闻纸）关税税额关税税额 =进（出）口货物数量进（出）口货物数量 单位完税价格单位完税价格 滑准税税率滑准税税率二二节节 进出口关税计征方法进出口关税计征方法滑准税滑准税预先按商品预先按商品市价的高低制定不同价格档次的税率市价的高低制定不同价格档次的税率，然后根据，然后根据进口价格变化而升降进口价格变化而升降进口关税税率。进口关税税率。价格越高税率越低价格越高税率越低。特点特点保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，减少国际市场价格波动的影响。减少国际市场价格波动的影响。到到到到 岸岸岸岸 价价价价Cost Insurance and Freight指定指定目的港，目的港，卖方承担到达目的港为止卖方承担到达目的港为止的的运费和保险费运费和保险费。（。（对进口有利）对进口有利）离离离离 岸岸岸岸 价价价价Free On Board指定指定装运港（甲板），装运港（甲板），卖方承担装运到卖方承担装运到甲板为止的费用。（另加运费及保费）甲板为止的费用。（另加运费及保费）含运费价格含运费价格CFR(Cost and freight)指定指定目的港，目的港，卖方承担运费卖方承担运费，买方承担，买方承担保险费保险费成成 交交 价价 格格 种种 类类进口货物完税价格进口货物完税价格进口货物完税价格进口货物完税价格货价、货物运抵我国境内输入地点货价、货物运抵我国境内输入地点货价、货物运抵我国境内输入地点货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费起卸前的运输及相关费用、保险费起卸前的运输及相关费用、保险费起卸前的运输及相关费用、保险费出口货物完税价格出口货物完税价格出口货物完税价格出口货物完税价格售价、货物运至我国境内输出地点装载前售价、货物运至我国境内输出地点装载前售价、货物运至我国境内输出地点装载前售价、货物运至我国境内输出地点装载前的运输及相关费用、保险费（扣除出口关的运输及相关费用、保险费（扣除出口关的运输及相关费用、保险费（扣除出口关的运输及相关费用、保险费（扣除出口关税税额）税税额）税税额）税税额）CIFCIFCIFCIF （CIF-保险费保险费-运费）运费）（1+1+1+1+出口关税税率）出口关税税率）出口关税税率）出口关税税率）FOBFOBFOB+FOB+运费运费运费运费 +保险费保险费保险费保险费无实际支付运费无实际支付运费无实际支付运费无实际支付运费.保费金额保费金额保费金额保费金额（FOB+FOB+运费）运费）运费）运费）（1-1-1-1-保险费率）保险费率）保险费率）保险费率）FOB FOB（1+1+1+1+出口关税税率）出口关税税率）出口关税税率）出口关税税率）CFRCFRCFRCFR（1-1-1-1-保险费率）保险费率）保险费率）保险费率）（CFR-CFR-运费）运费）运费）运费）（1+1+1+1+出口关税税出口关税税出口关税税出口关税税率）率）率）率）运往境外修理的货物运往境外修理的货物向海关报明，规定期限内复运输进境：向海关报明，规定期限内复运输进境：境外修理费境外修理费 +料件费料件费运往境外加工的货物运往境外加工的货物向海关报明，规定期限内复运输进境：向海关报明，规定期限内复运输进境：境外修理费境外修理费+料件费料件费+复运进境运输及相关费用复运进境运输及相关费用+保险费保险费租金方式进口的货物租金方式进口的货物 对外支付租赁货物对外支付租赁货物-租金租金 留购的租赁货物留购的租赁货物-留购价留购价 一次性交纳关税一次性交纳关税-一般进口货物估价办法一般进口货物估价办法留购的进口货样留购的进口货样货样、展览品、广告陈列品等货样、展览品、广告陈列品等-留购价格留购价格予以补税的减免税货予以补税的减免税货海关审定的货物原进口时价格海关审定的货物原进口时价格1 1 申请补税时实际申请补税时实际已使用的时间（月）已使用的时间（月）（监管年限（监管年限1212）其他方式进口的货物其他方式进口的货物（寄售（寄售.捐赠捐赠.赠送赠送.易货贸易）易货贸易）一般进口货物估价办法一般进口货物估价办法三三节节 关税减免关税减免(P207)(P207)减减 免免法定减免法定减免特定减免特定减免临时减免临时减免四四节节 关税征收管理关税征收管理一、关税缴纳一、关税缴纳1、申报、申报进口货物：自运输工具申报进境之日起进口货物：自运输工具申报进境之日起14日内申报。日内申报。出口货物：货物运抵海关监管区后装货的出口货物：货物运抵海关监管区后装货的24小时以前申报。小时以前申报。2、缴纳、缴纳海关填发税款缴款书之日起海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。日内向指定银行缴纳税款。二、滞纳金金额二、滞纳金金额关税滞纳金金额关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳关税税额 滞纳金征收率滞纳金征收率 滞纳天数滞纳天数计算应纳进口关税。计算应纳进口关税。某企业从国外进口货物某企业从国外进口货物10万件，其成交价格为离岸价格，折合人民币万件，其成交价格为离岸价格，折合人民币为为80万元，从境外口岸运到我国口岸以前支付运费折合人民币万元，从境外口岸运到我国口岸以前支付运费折合人民币3万元，万元，保险费折合人民币保险费折合人民币1万元，关税税率为万元，关税税率为10%。完税价格完税价格=FOB+运费运费+保险费保险费 =800 000+30 000+10 000 =840 000元元关税税额关税税额=840 000 10%=84 000元元 计算应纳进口关税。计算应纳进口关税。某进出口公司从美国进口硫酸镁某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨，进口申报价格吨，进口申报价格FOB旧金山为旧金山为US 325000，每吨运费，每吨运费40美元，保险费率为美元，保险费率为3，当时的外汇牌价为，当时的外汇牌价为US100=￥864。（。（硫酸镁税则号列为硫酸镁税则号列为2833.2100，税率为，税率为10%）运费运费=5000 40 8.64=1,728,000元元进口申报价折成人民币进口申报价折成人民币=325,000 8.64=2,808,000元元完税价格完税价格=（FOB+运杂费）运杂费）（1 保险费率）保险费率）=（2,808,000+1,728,000）（1-3）=4,549,649元元硫酸镁进口关税税额硫酸镁进口关税税额=4,549,649 10%=454,946.90元元 计算各环节应纳税额。计算各环节应纳税额。某位于市区的外贸公司某位于市区的外贸公司20062006年进口一批货物，到岸价年进口一批货物，到岸价USUS100000100000，另支付包装费，另支付包装费USUS2000020000。海关规定汇率。海关规定汇率USUS100=100=￥827827，关税税率为，关税税率为28%28%，消费税率为，消费税率为30%30%。该公。该公司当期以司当期以200200万人民币（不含税）销售。万人民币（不含税）销售。