终结审计与审计报告案例课件.ppt

终结审计与审计报告案例终结审计与审计报告案例以以华光股份华光股份期后事项期后事项审计审计为为例例122049 122049 122049 122049 尤尤尤尤 晟晟晟晟122045 122045 122045 122045 蒋思聪蒋思聪蒋思聪蒋思聪期后事项调整事项 XYZXYZXYZXYZ股股股股份份份份有有有有限限限限公公公公司司司司于于于于2012012012012 2 2 2年年年年10101010月月月月销销销销售售售售一一一一批批批批Y Y Y Y产产产产品品品品，按按按按规规规规定定定定在在在在当当当当月月月月确确确确认认认认收收收收入入入入1000100010001000万万万万元元元元、结结结结转转转转成成成成本本本本900900900900万万万万元元元元。由由由由于于于于质质质质量量量量问问问问题题题题，该该该该批批批批产产产产品品品品于于于于2012012012013 3 3 3年年年年1 1 1 1月月月月15151515日日日日被被被被退退退退回回回回。XYZXYZXYZXYZ股股股股份份份份有有有有限限限限公公公公司司司司2012012012012 2 2 2年年年年财财财财务务务务报报报报告告告告批批批批准准准准报报报报出出出出日日日日为为为为2012012012013 3 3 3年年年年1 1 1 1月月月月24242424日日日日。XYZXYZXYZXYZ股股股股份份份份有有有有限限限限公公公公司司司司将将将将该该该该项项项项销销销销售售售售退退退退回回回回事事事事宜宜宜宜在在在在2012012012012 2 2 2年年年年度度度度合合合合并并并并会会会会计计计计报报报报表表表表附附附附注注注注的的的的“资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日后后后后事事事事项项项项”部部部部分分分分披披披披露露露露为为为为：本本本本公公公公司司司司于于于于2012012012012 2 2 2年年年年10101010月月月月销销销销售售售售一一一一批批批批Y Y Y Y产产产产品品品品，按按按按规规规规定定定定在在在在当当当当月月月月确确确确认认认认收收收收入入入入l000l000l000l000万万万万元元元元、结结结结转转转转成成成成本本本本900900900900万万万万元元元元。由由由由于于于于质质质质量量量量问问问问题题题题，该该该该批批批批产产产产品品品品于于于于2012012012013 3 3 3年年年年1 1 1 1月月月月15151515日日日日被被被被退退退退回回回回，本本本本公公公公司司司司因因因因此此此此将将将将调调调调整整整整2012012012013 3 3 3年年年年1 1 1 1月月月月份份份份的的的的主主主主营营营营业业业业务务务务收入和主营业务成本。收入和主营业务成本。收入和主营业务成本。收入和主营业务成本。要要要要求求求求：指指指指出出出出上上上上述述述述附附附附注注注注内内内内容容容容中中中中存存存存在在在在或或或或可可可可能能能能存存存存在在在在的的的的不不不不合合合合理理理理之之之之处处处处，并简要说明理由。并简要说明理由。并简要说明理由。并简要说明理由。这这类类销销售售退退回回属属于于“调调整整事事项项”，应应调调整整2012012 2年年度度会会计计报报表表的的主主营营业业务务收收入入和和主主营营业务成本。业务成本。对期后事项的识别乙乙注注册册会会计计师师审审计计B B公公司司2012012 2年年度度会会计计报报表表，审审计计报报告告日日为为2012013 3年年3 3月月1515日日，会会计计报报表表公公布布日日为为3 3月月2020日日。B B公公司司在在资资产产负负债债表表日日后后有如下事项：有如下事项：情情况况：（1 1）B B公公司司应应收收C C公公司司一一笔笔较较大大货货款款，在在2012012 2年年1212月月3131日日，C C公公司司经经营营状状况况良良好好，并并无无显显示示财财务务困困难难的的迹迹象象。但但在在2012013 3年年3 3月月1010日日，C C公公司司发发生火灾，无力偿还生火灾，无力偿还B B公司的货款。公司的货款。问问：（1 1）假假定定CPACPA在在2012013 3年年3 3月月1111日日获获知知C C公公司司发发生生火火灾灾，并并于于当当日日实实施施了了必必要要审审计计程程序序后后，应应当当提提请请B B公司如何处理公司如何处理?答答（1 1）审审计计报报告告日日前前发发生生，不不影影响响2012012 2年年度度报报表表金额，但可能影响对报表的理解，应适当披露。金额，但可能影响对报表的理解，应适当披露。情情况况 （2 2）B B公公司司在在20112011年年5 5月月由由于于未未能能履履行行供供货货合合同同，使使D D公公司司损损失失30003000万万元元。D D公公司司已已在在20112011年年1010月月起起诉诉B B。20122012年年3 3月月1616日日，一一审审判判决决，B B公公司司需需要赔偿要赔偿D D公司损失公司损失30003000万元，万元，B B公司决定不再上诉。公司决定不再上诉。问问（2 2）假假定定CPACPA在在20122012年年3 3月月1717日日获获知知B B公公司司需需要要赔赔偿偿后后，于于3 3月月1818日日实实施施了了追追加加审审计计程程序序，并并已已作作适适当当处处理理。说说明明CPACPA可可选选择择哪哪两两种种方方式式确确定定审审计计报报告告日期。日期。答答：更更改改报报告告日日期期为为20122012年年3 3月月1818日日；或或出出具具双双重重日期的审计报告。日期的审计报告。【案例回顾以期后事项审计为例】天天宇宇会会计计师师事事务务所所自自20082008年年开开始始接接受受华华光光股股份份有有限限公公司司董董事事会会委委托托，对对华华光光股股份份有有限限公公司司进进行行年年度度会会计计报报表表审审计计。根根据据双双方方所所签签订订的的审审计计业业务务约约定定书书，项项目目组组于于20112011年年2 2月月1 1日日开开始始对对该该公公司司20102010年年度度的的会会计计报报表表进进行行了了审审计计。本本案案例例主主要要反反映映期期后后事事项项的的审审计计过过程程及及相关问题。相关问题。【案例回顾以期后事项审计为例】华华华华光光光光公公公公司司司司属属属属旅旅旅旅游游游游行行行行业业业业。公公公公司司司司主主主主营营营营项项项项目目目目投投投投资资资资与与与与管管管管理理理理；饭饭饭饭店店店店经经经经营营营营与与与与管管管管理理理理；旅旅旅旅游游游游服服服服务务务务；旅旅旅旅游游游游产产产产品品品品开开开开发发发发、销销销销售售售售；出出出出租租租租汽汽汽汽车车车车客客客客运运运运；承承承承办办办办展展展展览览览览展展展展示示示示活活活活动动动动；餐餐餐餐饮饮饮饮服服服服务务务务；设设设设计计计计、制制制制作作作作、代代代代理理理理、发发发发布布布布国国国国内内内内及及及及外外外外商商商商来来来来华华华华广广广广告告告告；技技技技术术术术开开开开发发发发、技技技技术术术术服服服服务务务务、技技技技术术术术咨咨咨咨询询询询。其其其其中中中中饭饭饭饭店店店店经经经经营营营营与与与与管管管管理理理理、展展展展览览览览展展展展示示示示业业业业务务务务和和和和旅旅旅旅行行行行社社社社业业业业务务务务的的的的经经经经营营营营规规规规模模模模和和和和经经经经济济济济效效效效益益益益在在在在全全全全国国国国同同同同行行行行业业业业中中中中都都都都处处处处较较较较为为为为领领领领先先先先地地地地位位位位。公公公公司司司司在在在在报报报报告告告告期期期期内内内内实实实实现现现现主主主主营营营营业业业业务务务务收收收收入入入入64 64 64 64 972972972972万万万万元元元元，比比比比上上上上年年年年增增增增长长长长7171717145454545；实实实实现现现现主主主主营营营营业业业业务务务务利利利利润润润润l9 l9 l9 l9 286286286286万万万万元元元元，比比比比上上上上年年年年增增增增长长长长1111111131313131。该该该该公公公公司司司司在在在在董董董董事事事事会会会会之之之之下下下下设设设设有有有有审审审审计计计计委委委委员员员员会会会会，在在在在总总总总经经经经理理理理之之之之下下下下设设设设有有有有审审审审计计计计部部部部。审审审审计计计计委委委委员员员员会会会会和和和和审审审审计计计计部部部部在在在在业业业业务务务务上上上上是是是是指指指指导导导导与与与与被被被被指指指指导导导导关关关关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。根根根根据据据据审审审审计计计计计计计计划划划划，审审审审计计计计人人人人员员员员江江江江芳芳芳芳负负负负责责责责期期期期后后后后事事事事项项项项的的的的审审审审计计计计测测测测试试试试与与与与取证工作。取证工作。取证工作。取证工作。【案例回顾以期后事项审计为例】二、审计过程二、审计过程二、审计过程二、审计过程1 1 1 1、审查采取的主要程序审查采取的主要程序审查采取的主要程序审查采取的主要程序(1)(1)(1)(1)向向向向华华华华光光光光公公公公司司司司的的的的业业业业务务务务经经经经理理理理、副副副副经经经经理理理理和和和和总总总总经经经经理理理理等等等等管管管管理理理理层层层层人人人人员员员员进进进进行行行行调调调调查查查查询询询询问问问问，对对对对或或或或有有有有负负负负债债债债、承承承承诺诺诺诺、华华华华光光光光公公公公司司司司的的的的资资资资产产产产及及及及资资资资本本本本结结结结构构构构的的的的重重重重大大大大变变变变化化化化，资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日未未未未完完完完全全全全解解解解决决决决项项项项目目目目的的的的现现现现状状状状，资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日后后后后的的的的一些异常项目进行调查。一些异常项目进行调查。一些异常项目进行调查。一些异常项目进行调查。(2)(2)(2)(2)审审审审查查查查华华华华光光光光公公公公司司司司的的的的资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日后后后后编编编编制制制制的的的的内内内内部部部部报报报报表表表表。审审审审计计计计人人人人员员员员江江江江芳芳芳芳将将将将审审审审查查查查的的的的重重重重点点点点放放放放在在在在2010201020102010年年年年生生生生产产产产经经经经营营营营业业业业务务务务中中中中与与与与同同同同期期期期结结结结果果果果有有有有关关关关的的的的变变变变化化化化，调调调调查查查查生生生生产产产产经经经经营结果的重大变化。营结果的重大变化。营结果的重大变化。营结果的重大变化。【案例回顾以期后事项审计为例】(3)(3)(3)(3)审审审审查查查查华华华华光光光光公公公公司司司司的的的的资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日后后后后编编编编制制制制的的的的会会会会计计计计记记记记录录录录，重重重重点点点点审审审审查查查查了了了了华华华华光光光光公公公公司司司司的的的的资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日后后后后的的的的日日日日记记记记账账账账和和和和分分分分类类类类账账账账，从从从从而而而而确确确确定定定定所所所所有有有有与与与与2010201020102010年年年年度度度度相相相相关关关关业业业业务务务务的的的的存存存存在在在在及及及及其其其其内内内内容容容容。由由由由于于于于日日日日记记记记账账账账尚尚尚尚未未未未记记记记载载载载到到到到目目目目前前前前，因因因因此此此此检查了有关凭证。检查了有关凭证。检查了有关凭证。检查了有关凭证。(4)(4)(4)(4)审审审审查查查查华华华华光光光光公公公公司司司司的的的的资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日后后后后发发发发布布布布的的的的会会会会议议议议记记记记录录录录。对对对对华华华华光光光光公公公公司司司司的的的的资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日后后后后发发发发布布布布的的的的股股股股东东东东大大大大会会会会和和和和董董董董事事事事会会会会的的的的会会会会议议议议记记记记录录录录，重重重重点点点点审审审审查查查查了了了了其其其其中中中中影影影影响响响响2010201020102010年年年年度的会计报表的重大期后事项。度的会计报表的重大期后事项。度的会计报表的重大期后事项。度的会计报表的重大期后事项。【案例回顾以期后事项审计为例】2 2、汇总期后事项处理中存在的主要问题汇总期后事项处理中存在的主要问题(1)(1)审审查查发发现现华华光光公公司司有有一一笔笔销销售售退退回回业业务务，是是资资产产负负债债表表日日之之前前售售出出的的商商品品在在资资产产负负债债表表日日至至财财务务会会计计报报告告批批准准报报出出日日之之问问发发生生退退回回的的，按按照照企企业业会会计计制制度度的的规规定定，应应当当作作为为资资产产负负债债表表日日后后事事项项的的调调整整事事项项处处理理，调调整整20102010年年度度的的收收入入、成成本本等等。但但华华光光公公司司却却没没对对其其进进行行调调整整。这这笔笔销销售售退退回回业业务务的的具具体体情情况是：况是：【案例回顾以期后事项审计为例】针对这种情况，根据企业会计制度的规定，审计人员江芳要针对这种情况，根据企业会计制度的规定，审计人员江芳要针对这种情况，根据企业会计制度的规定，审计人员江芳要针对这种情况，根据企业会计制度的规定，审计人员江芳要求华光公司进行如下账务调整：求华光公司进行如下账务调整：求华光公司进行如下账务调整：求华光公司进行如下账务调整：调整销售收入调整销售收入调整销售收入调整销售收入：借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 14 000 14 000 14 000 14 000 000000000000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(销项销项销项销项)2 380 0002 380 0002 380 0002 380 000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 16 380 00016 380 00016 380 00016 380 000 调整坏账准备余额：调整坏账准备余额：调整坏账准备余额：调整坏账准备余额：借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 819 000819 000819 000819 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失 819 000819 000819 000819 000【案例回顾以期后事项审计为例】调整销售成本调整销售成本调整销售成本调整销售成本：借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 10 000 10 000 10 000 10 000 000000000000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本 10 000 10 000 10 000 10 000 000000000000 调整应交所得税：调整应交所得税：调整应交所得税：调整应交所得税：借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 795 250795 250795 250795 250 贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用 795 250795 250795 250795 250【案例回顾以期后事项审计为例】将有关科目余额转入利润分配：将有关科目余额转入利润分配：将有关科目余额转入利润分配：将有关科目余额转入利润分配：借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 2 385 7502 385 7502 385 7502 385 750 资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失 819 000819 000819 000819 000 主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 10 000 10 000 10 000 10 000 000000000000 所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用 795 250795 250795 250795 250 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 14 000 14 000 14 000 14 000 000000000000 调整盈余公积调整盈余公积调整盈余公积调整盈余公积(提取比例为提取比例为提取比例为提取比例为15151515)：借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积 357 862.5357 862.5357 862.5357 862.5 贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 357 862.5357 862.5357 862.5357 862.5【案例回顾以期后事项审计为例】调整调整调整调整2010201020102010年度会计报表相关项目的数字年度会计报表相关项目的数字年度会计报表相关项目的数字年度会计报表相关项目的数字。第第第第一一一一，资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表项项项项目目目目的的的的调调调调整整整整：调调调调减减减减应应应应收收收收账账账账款款款款1638163816381638万万万万元元元元；调调调调减减减减坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备81.981.981.981.9万万万万元元元元；调调调调增增增增库库库库存存存存商商商商品品品品1000100010001000万万万万元元元元；调调调调减减减减应应应应交交交交税税税税金金金金317.52317.52317.52317.52万万万万元元元元；调调调调减减减减盈盈盈盈余余余余公公公公积积积积35.7835.7835.7835.78万万万万元元元元；调调调调减减减减未未未未分配利润分配利润分配利润分配利润202.79202.79202.79202.79万元。万元。万元。万元。第第第第二二二二，利利利利润润润润表表表表及及及及利利利利润润润润分分分分配配配配表表表表项项项项目目目目的的的的调调调调整整整整：调调调调减减减减主主主主营营营营业业业业务务务务收收收收人人人人1400140014001400万万万万元元元元；调调调调减减减减主主主主营营营营业业业业务务务务成成成成本本本本1000100010001000万万万万元元元元；调调调调减减减减管管管管理理理理费费费费用用用用81.981.981.981.9万万万万元元元元；调调调调减减减减所所所所得得得得税税税税费费费费用用用用79.5279.5279.5279.52万万万万元元元元；调调调调减减减减提提提提取取取取法法法法定定定定盈盈盈盈余余余余公公公公积积积积金金金金23.8523.8523.8523.85万万万万元元元元；调调调调减减减减提提提提取取取取法法法法定定定定公公公公益益益益金金金金11.9311.9311.9311.93万万万万元；调减未分配利润元；调减未分配利润元；调减未分配利润元；调减未分配利润202.79202.79202.79202.79万元。万元。万元。万元。【案例回顾以期后事项审计为例】(2)(2)(2)(2)审审审审查查查查发发发发现现现现以以以以下下下下对对对对会会会会计计计计报报报报表表表表无无无无直直直直接接接接影影影影响响响响，但但但但应应应应予予予予以以以以反反反反映映映映的的的的事事事事项项项项，而而而而华华华华光光光光公公公公司司司司却却却却未未未未在在在在报报报报表表表表附附附附注注注注中中中中予予予予以以以以反反反反映映映映。审审审审计计计计人人人人员员员员江江江江芳芳芳芳要要要要求求求求华华华华光光光光公公公公司司司司在在在在附附附附注注注注中中中中反反反反映映映映，华华华华光光光光公公公公司司司司也也也也同同同同意了江芳的处理意见。意了江芳的处理意见。意了江芳的处理意见。意了江芳的处理意见。第第第第一一一一，华华华华光光光光公公公公司司司司应应应应收收收收天天天天力力力力玻玻玻玻璃璃璃璃有有有有限限限限公公公公司司司司结结结结算算算算款款款款342342342342万万万万元元元元，经经经经公公公公司司司司董董董董事事事事会会会会决决决决议议议议，将将将将该该该该债债债债权权权权按按按按每每每每股股股股3.423.423.423.42元元元元共共共共折折折折合合合合100100100100万万万万股股股股，增增增增加加加加本本本本公公公公司司司司对对对对天天天天力力力力玻玻玻玻璃璃璃璃有有有有限限限限公公公公司司司司的的的的投投投投资资资资。有有有有关关关关的的的的工工工工商商商商登登登登记记记记手手手手续续续续尚尚尚尚在在在在办办办办理理理理过过过过程程程程中中中中。该该该该事事事事项项项项属属属属于于于于对对对对一一一一个个个个企企企企业业业业的的的的重重重重大大大大投投投投资资资资，虽虽虽虽然然然然与与与与华华华华光光光光公公公公司司司司资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日存存存存在在在在状状状状况况况况无无无无关关关关，但但但但应应应应对对对对这这这这一一一一事事事事项项项项进进进进行行行行披披披披露露露露，以以以以使使使使财财财财务务务务会会会会计计计计报报报报告告告告的的的的使使使使用用用用者者者者了解对一个企业的重大投资可能会给投资者带来的影响。了解对一个企业的重大投资可能会给投资者带来的影响。了解对一个企业的重大投资可能会给投资者带来的影响。了解对一个企业的重大投资可能会给投资者带来的影响。【案例回顾以期后事项审计为例】第第第第二二二二，2011201120112011年年年年1 1 1 1月月月月10101010日日日日，华华华华光光光光公公公公司司司司第第第第二二二二届届届届十十十十三三三三次次次次董董董董事事事事会会会会通通通通过过过过2010201020102010年年年年利利利利润润润润分分分分配配配配的的的的初初初初步步步步意意意意见见见见，其其其其中中中中包包包包含含含含股股股股票票票票股股股股利利利利。由由由由于于于于公公公公司司司司发发发发放放放放股股股股票票票票股股股股利利利利涉涉涉涉及及及及到到到到变变变变更更更更股股股股本本本本等等等等，需需需需要要要要经经经经过过过过工工工工商商商商行行行行政政政政管管管管理理理理部部部部门门门门变变变变更更更更登登登登记记记记等等等等较较较较复复复复杂杂杂杂的的的的程程程程序序序序，因因因因此此此此，对对对对董董董董事事事事会会会会制制制制定定定定利利利利润润润润分分分分配配配配方方方方案案案案时时时时的的的的股股股股票票票票股股股股利利利利不不不不进进进进行行行行会会会会计计计计处处处处理理理理，等等等等到到到到股股股股东东东东大大大大会会会会批批批批准准准准后后后后，于于于于实实实实际际际际发发发发放放放放时时时时进进进进行行行行相相相相应应应应的的的的会会会会计计计计处处处处理理理理。对对对对于于于于在在在在资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日后后后后董董董董事事事事会会会会制制制制定定定定的的的的利利利利润润润润分分分分配配配配方方方方案案案案中中中中包包包包含含含含的的的的股股股股票票票票股股股股利利利利，应应应应作作作作为为为为非非非非调调调调整整整整事事事事项项项项在在在在报报报报表表表表附附附附注中进行披露注中进行披露注中进行披露注中进行披露。【案例回顾以期后事项审计为例】第第第第三三三三，华华华华光光光光公公公公司司司司持持持持有有有有的的的的短短短短期期期期股股股股票票票票投投投投资资资资在在在在2010201020102010年年年年l2l2l2l2月月月月31313131日日日日的的的的市市市市价价价价为为为为每每每每股股股股9 9 9 9元元元元，该该该该资资资资产产产产的的的的实实实实际际际际成成成成本本本本为为为为每每每每股股股股9 9 9 93 3 3 3元元元元，在在在在2010201020102010年年年年l2l2l2l2月月月月31313131日日日日该该该该公公公公司司司司按按按按照照照照成成成成本本本本与与与与市市市市价价价价之之之之差差差差额额额额确确确确认认认认了了了了公公公公允允允允价价价价值值值值变变变变动动动动损损损损益益益益，并并并并在在在在会会会会计计计计报报报报表表表表中中中中反反反反映。映。映。映。2011201120112011年年年年2 2 2 2月月月月9 9 9 9日日日日，该该该该股股股股票票票票的的的的市市市市价价价价跌跌跌跌到到到到每每每每股股股股7 7 7 7元元元元。由由由由于于于于股股股股票票票票市市市市场场场场的的的的波波波波动动动动出出出出现现现现在在在在2011201120112011年年年年2 2 2 2月月月月份份份份，是是是是资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日后后后后才才才才发发发发生生生生或或或或存存存存在在在在的的的的事事事事项项项项，因因因因此此此此，应应应应作作作作为为为为非非非非调调调调整整整整事事事事项项项项在在在在2010201020102010年度会计报表附注中进行年度会计报表附注中进行年度会计报表附注中进行年度会计报表附注中进行披露披露披露披露。3 3 3 3、签署正确的报告日期签署正确的报告日期签署正确的报告日期签署正确的报告日期 天天天天宇宇宇宇会会会会计计计计师师师师事事事事务务务务所所所所在在在在2011201120112011年年年年3 3 3 3月月月月6 6 6 6日日日日完完完完成成成成了了了了审审审审计计计计工工工工作作作作，预计预计预计预计3 3 3 3月月月月15151515日可签发无保留意见的审计报告。日可签发无保留意见的审计报告。日可签发无保留意见的审计报告。日可签发无保留意见的审计报告。然然然然而而而而，当当当当3 3 3 3月月月月12121212日日日日尚尚尚尚未未未未完完完完成成成成审审审审计计计计报报报报告告告告时时时时，江江江江芳芳芳芳得得得得知知知知以以以以下下下下事事事事项项项项：华华华华光光光光公公公公司司司司于于于于3 3 3 3月月月月10101010日日日日购购购购买买买买了了了了另另另另一一一一家家家家公公公公司司司司。在在在在这这这这种种种种情情情情况况况况下下下下，审审审审计计计计人人人人员员员员江江江江芳芳芳芳认认认认为为为为该该该该购购购购买买买买事事事事项项项项对对对对华华华华光光光光公公公公司司司司2011201120112011年年年年度度度度会会会会计计计计报报报报表表表表的的的的可可可可靠靠靠靠性性性性有有有有重重重重要要要要影影影影响响响响，需需需需要要要要扩扩扩扩大大大大对对对对该该该该期期期期后后后后事事事事项项项项的的的的审审审审计计计计，从从从从而而而而，审审审审计计计计人人人人员员员员重重重重新新新新回回回回到到到到华华华华光光光光公公公公司司司司的的的的工工工工作作作作现现现现场场场场，并并并并在在在在3 3 3 3月月月月28282828日日日日完完完完成成成成了了了了与与与与收购有关的审计。收购有关的审计。收购有关的审计。收购有关的审计。这这这这时时时时，完完完完成成成成审审审审计计计计工工工工作作作作的的的的日日日日期期期期为为为为3 3 3 3月月月月28282828目目目目，审审审审计计计计报报报报告告告告的日期应为的日期应为的日期应为的日期应为3 3 3 3月月月月28282828日，不是日，不是日，不是日，不是3 3 3 3月月月月6 6 6 6日。日。日。日。例题例题（审计调整与报告种类）（审计调整与报告种类）ABCABC会会计计师师事事务务所所负负责责审审计计甲甲股股份份有有限限公公司司(上上市市公公司司)2012)2012年年度度财财务务报报表表,A,A注注册册会会计计师师担担任任审审计计项项目目合合伙伙人人.2013.2013年年4 4月月2 2日日完完成成审审计计工工作作,2013,2013年年4 4月月5 5日日，财财务务报报告告获获董董事事会会批批准准，并并于于同同日日，报报送送证证券券交交易易所所。A A注注册册会会计计师师确确定定甲甲公公司司20122012年年度度财财务务报报表表整整体体重重要要性性水水平平为为1515万万元元。其其它它相相关关资资料料如如下。下。资资资资料料料料一一一一:甲甲甲甲公公公公司司司司未未未未经经经经审审审审计计计计的的的的2012201220122012年年年年度度度度财财财财务务务务报报报报表表表表部部部部分分分分项项项项目的年末余额和本年发生额如下。目的年末余额和本年发生额如下。目的年末余额和本年发生额如下。目的年末余额和本年发生额如下。项目项目项目项目金额金额金额金额/万元万元万元万元资产总额资产总额资产总额资产总额21000210002100021000股本股本股本股本7500750075007500资本公积股本溢价资本公积股本溢价资本公积股本溢价资本公积股本溢价4000400040004000法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积1000100010001000未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润900900900900营业收入营业收入营业收入营业收入2400240024002400利润总额利润总额利润总额利润总额380380380380净利润净利润净利润净利润300300300300要求：要求：要求：要求：（一一一一）在在在在资资资资料料料料二二二二的的的的基基基基础础础础上上上上如如如如果果果果不不不不考考考考虑虑虑虑审审审审计计计计重重重重要要要要性性性性水水水水平平平平，针针针针对对对对资资资资料料料料二二二二中中中中的的的的事事事事项项项项（1 1 1 1）至至至至事事事事项项项项（3 3 3 3），请请请请分分分分别别别别回回回回答答答答A A A A注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师是是是是否否否否需需需需要要要要提提提提出出出出审审审审计计计计处处处处理理理理建建建建议议议议？若若若若需需需需提提提提出出出出审审审审计计计计调调调调整整整整建建建建议议议议，请请请请直直直直接接接接列列列列示示示示审审审审计计计计调调调调整整整整分分分分录录录录（审审审审计计计计调调调调整整整整分分分分录录录录不不不不考考考考虑虑虑虑对对对对甲甲甲甲公公公公司司司司2012201220122012年年年年度度度度的的的的企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税、期期期期末末末末结结结结转转转转损损损损益益益益及及及及利利利利润润润润分分分分配配配配的的的的影影影影响响响响，下同）下同）下同）下同）（二二二二）在在在在资资资资料料料料一一一一、二二二二的的的的基基基基础础础础上上上上如如如如果果果果考考考考虑虑虑虑审审审审计计计计重重重重要要要要性性性性水水水水平平平平，假假假假定定定定甲甲甲甲公公公公司司司司分分分分别别别别只只只只存存存存在在在在资资资资料料料料二二二二的的的的3 3 3 3个个个个事事事事项项项项中中中中的的的的一一一一个个个个事事事事项项项项，甲甲甲甲公公公公司司司司拒拒拒拒绝绝绝绝接接接接受受受受A A A A注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师针针针针对对对对事事事事项项项项（1 1 1 1）至至至至事事事事项项项项（3 3 3 3）提提提提出出出出的的的的审审审审计计计计处处处处理理理理建建建建议议议议（如如如如果果果果有有有有），在在在在不不不不考考考考虑虑虑虑其其其其他他他他条条条条件件件件的的的的前前前前提提提提下下下下，请请请请指指指指出出出出A A A A注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师应应应应当当当当针针针针对对对对该该该该三三三三个个个个独独独独立立立立存存存存在在在在的的的的事事事事项项项项分分分分别别别别出出出出具具具具何种意见类型何种意见类型何种意见类型何种意见类型的审计报告。的审计报告。的审计报告。的审计报告。资资料料二二，A A注注册册会会计计师师20132013年年1 1月月，在在对对20122012年年度度财财务务会会计计报报告告进进行行审审计计时时发发现现如如下下问题问题:(1)2012(1)2012(1)2012(1)2012年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日,甲甲甲甲公公公公司司司司与与与与乙乙乙乙公公公公司司司司签签签签订订订订协协协协议议议议,采采采采取取取取以以以以旧旧旧旧换换换换新新新新方方方方式式式式向向向向乙乙乙乙公公公公司司司司销销销销售售售售一一一一批批批批A A A A产产产产品品品品,同同同同时时时时从从从从乙乙乙乙公公公公司司司司收收收收回回回回一一一一批批批批同同同同类类类类旧旧旧旧商商商商品品品品作作作作为为为为原原原原材材材材料料料料入入入入库库库库。协协协协议议议议约约约约定定定定,A,A,A,A商商商商品品品品的的的的销销销销售售售售价价价价格格格格为为为为300300300300万万万万元元元元,旧旧旧旧商商商商品品品品的的的的回回回回收收收收价格为价格为价格为价格为10101010万元万元万元万元(不考虑增值税不考虑增值税不考虑增值税不考虑增值税)。2012201220122012年年年年1 1 1 1月月月月6 6 6 6日日日日,甲甲甲甲公公公公司司司司根根根根据据据据协协协协议议议议发发发发出出出出A A A A商商商商品品品品,开开开开出出出出的的的的增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票上上上上注注注注明明明明的的的的商商商商品品品品价价价价格格格格为为为为300300300300万万万万元元元元,增增增增值值值值税税税税额额额额为为为为51515151万万万万元元元元,并并并并收收收收到到到到银银银银行行行行存存存存款款款款341341341341万万万万元元元元,该该该该批批批批A A A A产品的实际成本为产品的实际成本为产品的实际成本为产品的实际成本为150150150150万元万元万元万元;旧产品已验收入库。旧产品已验收入库。旧产品已验收入库。旧产品已验收入库。甲公司的会计处理如下甲公司的会计处理如下甲公司的会计处理如下甲公司的会计处理如下:借借借借:银行存款银行存款银行存款银行存款 341 341 341 341贷贷贷贷:主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 290 290 290 290 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(销项税额销项税额销项税额销项税额)51)51)51)51借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 150 150 150 150贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 150 150 150 150会计处理不正确。审计调整分录：会计处理不正确。审计调整分录：借：存货借：存货 10 10 贷：营业收入贷：营业收入 10 10因因为为在在以以旧旧换换新新的的方方式式下下销销售售商商品品的的应应该该按按商商品品实实际际收收入入进进行行计计量量，回回购购的的商商品品作作为购进处理。为购进处理。假假设设甲甲公公司司拒拒绝绝审审计计调调整整，那那么么审审计计人人员员应应发发表表标标准准无无保保留留意意见见审审计计报报告告，因因为为错错报金额低于重要性水平。报金额低于重要性水平。（2 2 2 2）2012201220122012年年年年10101010月月月月15151515日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司与与与与丙丙丙丙公公公公司司司司签签签签订订订订合合合合同同同同