自考上市公司会计信息披露.pptx

高级财务会计3-1 我国公司法规定，我国的股份公司包括有限股份公司和有限责任公司两种。1、股份有限公司 股份有限公司是指其全部资本分为等额股份，通过发行股票筹集资本，股东以其认购的股份为限对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的法人组织。其成立方式包括发起式和募集式两种，股票发行价格可以是平价或溢价，但不能折价发行。我国规定其注册资本最低限额为500万元人民币。第1页/共120页高级财务会计3-2股份有限公司有以下特点（1）公司的资本总额平分为金额相等的股份，股东及公司均承担有限责任；（2）经批准，公司可以向社会公开发行股票，股票可以交易流通；（3）股东人数不得少于规定的数目，但没有上限；（4）同股同权，同股同利；（5）公司的财务会计报告应在召开股东大会年会前置备于公司，供股东查阅，公开发行股票的公司必须公告其财务会计报告。第2页/共120页高级财务会计3-32、有限责任公司 有限责任公司是指由两个以上股东共同出资，股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的法人组织。目前我国规定有限责任公司的最低注册资本限额为人民币3万元。有限责任公司有以下特点（1）公司的全部资产不分为等额股份；（2）公司不发行股票，只向股东签发出资证明书；（3）股东转让出资有严格限制，向现有股东之外的其他人转让，须经其他股东半数以上同意；第3页/共120页高级财务会计3-4（4）股东人数有上限限制：目前规定为50人；（5）股东以其出资比例承担义务，享受权利；（6）公司的会计信息不要求公开，但应当依照公司章程规定的期限将财务会计报告送交各股东。（三）上市公司及其应具备的条件 上市公司是指其股票在证券交易所挂牌交易的股份有限公司。只有是股份有限公司才有可能成为上市公司，其要成为上市公司，必须具备以下条件 1、股票经国务院证券监督管理机构核准已公开发行；第4页/共120页高级财务会计3-52、公司股本总额不少于人民币3 000万元；3、公开发行的股份达到公司股份总数的25%以上；公司股本总额超过人民币4亿的，公开发行股份的比例为10%以上；4、公司最近3年无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载。二、上市公司信息披露的意义和法律责任（一）上市公司信息披露的意义 第5页/共120页高级财务会计3-6 上市公司信息披露是指上市公司在规定日期，以各种书面形式，将公司信息向投资者和社会公众公开披露的行为。信息披露有以下几个方面的意义（1）有助于投资者进行投资决策。（2）促进证券市场的健康发展：通过公开披露，便于监管。（3）落实公司管理人员的托管责任。（4）促进上市公司加强经营管理。（5）作为国家进行宏观调控和管理的重要依据。第6页/共120页高级财务会计3-7（二）上市公司信息披露的法律责任 上市公司披露的信息必须真实、准确、完整，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，否则应承担其法律责任。具体包括 1、上市公司不按照规定公开其财务状况，或者对财务会计报告作虚假记载，可能误导投资者的，由证券交易所暂停其股票上市交易；2、不按照规定公开其财务状况，或者对财务会计报告作虚假记载，且拒绝纠正的，由证券交易所决定终止其股票上市交易；第7页/共120页高级财务会计3-83、信息披露资料有虚假记载，误导性陈述或者重大遗漏，致使投资者在证券交易中遭受损失的，上市公司应当承担赔偿责任。三、上市公司信息披露的基本框架 我国有一系列法规规范上市公司的信息披露，要求披露的信息主要包括：招股说明书、上市公告书、定期报告、临时报告等。（一）招股说明书1、概念 第8页/共120页高级财务会计3-9 招股说明书是指股份公司在公开发行股票时按规定向社会公众披露公司有关信息的书面报告。一般是发行人及其承销商在承销开始前25个工作日内将招股说明书概要进行公告，其有效期间为6个月。2、招股说明书披露的内容 需要披露的内容具体见P129的（1）（19）。（二）上市公告书1、概念 第9页/共120页高级财务会计3-10 上市公告书是指股份有限公司股票获准在证券交易所交易后，其管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告。2、上市公告书披露的内容 需要披露的内容具体见P130的（1）（12）。3、与招股说明书的关系（1）相同点：编制的主体和发布的方式以及使用的部分资料相同。（2）不同点：第10页/共120页高级财务会计3-11公布的时间不同：招股说明书在前，上市公告书在后；标志不同：招股说明书的公布标志着股份有限公司即将上市，而上市公告书的公布则标志着股份有限公司已经成为上市公司。编制目的不同：招股说明书向股票一级市场，其目的是向社会公众募集股份，而上市公告书则面向股票二级市场，其目的是向社会公众宣布其发行的股票可以在证券交易所流通交易。第11页/共120页高级财务会计3-12（三）定期报告 定期报告包括年度报告、中期报告和季度报告。1、年度报告 年度报告是综合反映公司上一年度财务状况、经营成果和现金流量等综合信息的报告，要求在年度终了后的四个月内报出，并须经注册会计师审计，其报出内容包括P131（1）（10）。2、中期报告 中期报告也叫半年报，要求在半年度结束后的两个月内报出。其内容见P132（1）（7）。第12页/共120页高级财务会计3-133、季度报告 季度报告实际上是针对第一季度和第三季度的，要求在季度终了后的一个月内报出，并且第一季度报告的报出时间不得早于上一年度的年报。季度报告的内容包括公司的重要提示、公司基本情况主要会计数据和财务指标及其他规定事项。（四）临时报告 临时报告是指股份有限公司在发生重大事件或突发事件，且对公司的正常经营活动和股票的市场价格产生重大影响，就事件内容及其影响向投资者说明而提供的报告。第13页/共120页高级财务会计3-14分报告重大事件报告和公司收购报告两种。1、重大事件公告 重大事件公告是指当上市公司发生可能对其股票交易价格产生较大影响的重大事件，投资者尚未得知时，立即说明事件的起因、目前的状态和可能产生的法律后果的公告。属于重大事件的主要包括P132（1）（21）。2、公司收购公告（1）任何法人直接持有一个上市公司发行在外的普通股达5%时，应当自该事实发生之日起3个工作日内，向该公司、证券交易所和证监会作出书面报告。第14页/共120页高级财务会计3-15（2）任何法人直接或间接持有一个上市公司发行在外的普通股5%后，其持有该股票的增减变化每达到该种股票发行在外总额的2%时，应当自该事实发生之日起3个工作日内，向该公司、证券交易所和证监会作出书面报告。（3）发起人以外的任何法人直接或间接持有一个上市公司发行在外的普通股达30%时，应当自该事实发生之日起45个工作日内，向该公司所有股票持有人发出收购要约。第15页/共120页单选对上市公司而言，下列各类报告必须经注册会计师审计的是()A中期财务报告B年度财务报告C季度财务报告D月度财务报告第16页/共120页下列不属于上市公司披露信息的内容是（）A上市公告书 B招股说明书C年度报告 D公司管理办法第17页/共120页目前我国公司法规定，股份有限公司注册资本的最低限额为人民币（）A.5000万元 B.3000万元C.1000万元 D.500万元第18页/共120页根据上市公司信息披露的有关规定，下列各项中应属于重大事件公告内容的是（）A.公司对外提供担保B.公司发生亏损或者损失C.公司发生投资行为D.持有公司5以上股份的股东，其持有股份的情况发生变化 根据我国会计准则的规定，下列不属于企业中期财务报告构成内容的是（）A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.所有者权益变动表第19页/共120页高级财务会计3-20第二节 分部报告一、分部报告的意义、类别和编制基础（一）分部报告及其意义 分部报告是跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分部）编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。分部报告可以为企业的投资人、债权人、经营管理者等会计信息使用者，提供比企业整体财务报表更为有用和更加具体的会计信息，以便于他们了解企业的具体情况，进行相关的预测、决策。第20页/共120页高级财务会计3-21（二）分部报告的类别和编制基础1、分部报告的分类：分为两种（1）按经营业务不同性质编制的分部报告，称为业务分部报告。（2）按经营业务的地域范围编制的分部报告，称为地区分部报告。2、分部报告的编制基础 一般企业以企业的个别财务报表作为分部报告的编制基础，在披露合并财务报表时，则应以合并财务报表作为分部报告的编制基础。第21页/共120页高级财务会计3-22二、分部的确定（一）分部的概念和类别 分部是指企业内部可区分的、承担不同于其他组成部分风险和报酬的组成部分。确定分部的主要依据就是看其是否承担了不同于其他组成部分风险和报酬，分部包括业务分部和地区分部两种。（二）业务分部的确定 1、业务分部的概念及其与业务部门的关系 业务分部是指企业内部可区分的、能够提供单项或一组产品或劳务的组成部分，该组成部分承担着不同于其他组成部分的风险和报酬。第22页/共120页高级财务会计3-23 企业的业务分部与业务部门之间并不是完全一致。可能是一个业务部门作为一个分部，也可能是将几个有相近风险和报酬的业务部门合并成一个业务分部。2、确定业务分部应考虑的因素 企业在确定内部的业务分部时，应以企业的内部组织结构和管理结构以及向董事会或类似机构的内部报告制度为基础，并考虑以下因素（1）各单项产品或劳务的性质：包括他们的规格、型号、最终用途等，若性质相近，就可以考虑作为一个业务分部，否则就应该作为不同的业务分部。第23页/共120页高级财务会计3-24（2）生产过程的性质：包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等。若性质相近，就可以考虑作为一个业务分部，否则就应该作为不同的业务分部。（3）产品或劳务的客户类型：包括大宗客户、零散客户等。对于同类型的客户，若有相同或相近的销售价格、销售折扣，相同或相近的售后服务，则可以合并为一个业务分部，否则应作为不同的业务分部处理。（4）销售产品或提供劳务的方式：包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等。第24页/共120页高级财务会计3-25（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响：包括经营范围或交易定价等方面的限制。（三）地区分部的确定 1、地区分部的概念及其与行政区域的关系 地区分部是指企业内部可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分，该组成部分承担着不同于其他经济环境提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。第25页/共120页高级财务会计3-26 企业在确定地区分部时，不是单纯按行政区域划分，关键是看作为某一分部的组成部分是否承担了区别于其他组成部分的风险和报酬。2、地区分部的确定基础 地区分部中的地区包括企业经营的地理位置和客户的地理位置两方面，分别称为资产所在地和客户所在地。若分部经营活动的风险和报酬与其生产产品或提供劳务的地区相关，则应选择以资产所在地划分地区分部；若分部经营活动的主要风险和报酬与其经营活动的市场及客户所在地更相关，则应选择以客户所在地划分地区分部。第26页/共120页高级财务会计3-273、确定地区分部时应考虑的因素（1）所处经济、政治环境的相似性：包括境外经营所在地区经济和政治的稳定程度等。（2）在不同地区经营之间的关系：包括在某地区进行产品生产，而在其他地区进行销售等。（3）经营的接近程度：包括在某一地区生产的产品是否需要在其他地区进一步加工生产等。（4）与某一特定地区经营相关的特别风险：包括气候异常变化等。第27页/共120页高级财务会计3-28（5）外汇管理风险：即是否存在外汇管制的限制。（6）外汇风险：是针对外汇汇率变动的风险。（四）报告分部的确定1、确定报告分部的原则 报告分部是指符合业务分部或地区分部的概念，按规定应予相应信息披露的业务分部或地区分部。确定报告分部时，除了要符合报告分部的概念外，还要遵循重要性原则，即在按定义确定了业务分部或地区分部后，需要按照一定的标准对业务分部或地区分部进行重要性测试，只有符合重要性标准的业务分部或地区分部才能作为报告分部进行信息的披露。第28页/共120页高级财务会计3-292、报告分部重要性标准的判断 当企业的业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，其对企业盈亏具有重要影响且满足以下三个10%条件之一的，企业应当认为其符合重要性要求，将其确定为报告分部：（1）一个分部的收入占企业所有分部收入总额的10%或者以上：包括对外交易收入和对其他分部交易收入，并且对外交易收入占主要部分。具体见P142例3-1的计算和判断。第29页/共120页高级财务会计3-30（2）一个分部的营业利润（或营业亏损）的绝对额，占下列两项中绝对值较大者的10%或以上：一是所有盈利分部的分部营业利润合计数；二是所有亏损分部的分部营业亏损合计数。具体见P143例3-2的计算和判断。（3）一个分部资产占所有分部资产总额的10%或以上：分部资产按其账面价值进行计量，确认时要考虑以下两个条件 在分部的经营中使用，可直接归属于该分部；第30页/共120页高级财务会计3-31能够以合理的基础分配给该分部。具体见P144例3-3的计算和判断。3、低于10%重要性标准的特殊处理（1）不考虑该分部的规模，直接将其确定为报告分部；（2）不将该分部直接确定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足上述规定条件的其他的其他分部合并为一个报告分部；第31页/共120页高级财务会计3-32（3）不将该分部指定为报告分部，也不与其他分部合并，但在披露分部信息时，将其作为其他项目单独披露。4、报告分部75%的标准 分部报告要求作为报告分部单独披露信息的各报告分部的对外交易收入必须不低于合并总收入或企业总收入的75%，否则必须增加报告分部，直至达到75%的要求。具体见P145例3-4的计算和判断。第32页/共120页高级财务会计3-335、垂直一体化经营下报告分部的确定 企业内部管理如采用垂直一体化经营的不同层次来划分，即使其大部分收入不通过对外交易取得，仍可将不同层次确定为独立的报告业务分部。具体见P146例3-5的说明。6、为提供可比信息报告分部的确定 若企业上期将某部分确定为报告分部，但本期不满足报告分部的条件，如果企业认为该部分本期仍重要，单独披露该分部的信息有助于信息使用者了解企业整体情况，则应按照可比性要求，不必考虑该分部的规模，直接指定该部分为报告分部。第33页/共120页高级财务会计3-34三、分部报告的种类及其确定（一）分部报告的种类 分部报告按其报告的形式分为主要报告形式和次要报告形式。主要报告形式需要披露详细信息，而次要报告形式则只需披露简略信息。（二）分部报告形式的确定 企业在确定分部报告形式时，应当以其风险和报酬的主要来源和性质为依据，同时结合企业的内部组织结构、管理结构以及董事会或类似机构的内部财务报告制度。第34页/共120页高级财务会计3-35 只要是风险和报酬的主要来源的分部，都应当作为主要报告形式，其他的分部则作为次要报告形式。具体来说有以下几点 1、当企业的风险和报酬主要受其在不同的国家或地区经营活动的影响，应以业务分部作为披露分部信息的主要报告形式，以地区分部作为披露分部信息的次要报告形式。2、当企业的风险和报酬主要受其产品或劳务差异的影响，应以地区分部作为披露分部信息的主要报告形式，以业务分部作为披露分部信息的次要报告形式。第35页/共120页高级财务会计3-363、当企业的风险和报酬同时较大地受其产品或劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异的影响，则应以业务分部作为披露分部信息的主要报告形式，以地区分部作为披露分部信息的次要报告形式。四、分部会计信息的披露（一）主要报告形式下会计信息的披露1、主要报告形式下会计信息披露的内容 包括（1）分部收入：包括对外交易收入和对其他分部交易收入两个部分，应分别披露。第36页/共120页高级财务会计3-37 分部收入可以是直接交易取得的，也可以是企业整体收入在各分部之间进行分配而归属于该分部的部分，但不能包括以下几项（金融性质的分部除外）利息收入和股利收入：除非是金融性质的分部，其他分部的收入均不包含上述收入。采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有的份额。处置投资形成的净收益。营业外收入：包括处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚没收入等。第37页/共120页高级财务会计3-38（2）分部费用：包括对外交易费用和对其他分部交易费用。分部费用可以是分部直接发生的，也可以是整体发生分配给分部的，但一般不包括以下费用（金融性质的分部除外）：利息费用、采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净亏损中应享有的份额、处置投资发生的净亏损、营业外支出、所得税费用和与企业整体相关的管理费用和其他费用。（3）分部利润（或亏损）：是分部收入减去分部费用后的余额，在编制合并报表时，合并利润表中，分部利润（或亏损）应当在调整少数股东权益前确认。第38页/共120页高级财务会计3-39（4）分部资产：不属于任何一个分部的资产，应作为其他项目披露。（5）分部负债：是指分部在经营活动过程中形成的可直接归属于该分部的负债以及能够以合理的基础分配给该分部的负债。一般不包括以整个企业整体形成的负债，包括借款、应付债券、融资租入固定资产所发生的相关负债、在经营活动之外为融资目的而承担的债务以及递延所得税负债等。2、分部信息与企业财务报表总额或企业合并财务报表信息的衔接 第39页/共120页高级财务会计3-40（1）分部收入应当与企业的对外交易收入相衔接：在确定企业整体收入时，各分部之间的交易收入要相互抵消，各分部对外交易收入加上未包含在分部中的对外交易收入合计数应该与企业整体收入一致。（2）分部利润（或亏损）应当与企业营业利润（或亏损）和企业净利润（或亏损）相衔接：各分部利润加上分部的收入及费用进行调整计算，应与企业整体的营业利润和净利润一致。（3）分部资产总额应当与企业资产总额相衔接：各分部资产加上未分给各分部的资产合计应与企业资产总额一致。第40页/共120页高级财务会计3-41（4）分部负债总额应与企业负债总额相衔接：各分部负债加上未分给各分部的负债合计应与企业负债总额一致。（二）次要报告形式下会计信息的披露 分部信息次要报告形式披露的内容应根据其主要报告形式是业务分部还是地区分部进行确定。具体包括 1、采用业务分部作为主要报告形式下次要信息的披露：在次要信息的披露上需要披露下列信息 第41页/共120页高级财务会计3-42（1）对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或以上的地区分部，以外部客户所在地为基础披露对外交易收入；（2）分部资产占所有地区分部资产总额10%或以上的地区分部，以资产所在地为基础披露分部资产总额。2、以地区分部作为主要报告形式下次要信息的披露：在次要信息的披露上需要披露下列信息（1）对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或以上的业务分部，应当披露对外交易收入；第42页/共120页高级财务会计3-43（2）分部资产占所有业务分部资产总额10%或以上的业务分部，应当披露分部资产总额。（三）分部报告的其他披露内容 1、分部间转移价格的确定及其变更：应就分部之间的交易价格及其变更在附注中进行披露。2、分部会计政策及其变更：需要披露的与分部特别相关的会计政策包括分部的确定、分部间转移价格的确定方法以及将收入和费用分配给分部的基础等。若出现了分部会计政策变更，则需要披露变更内容，并按规定提供相关比较数据，无法提供比较数据的，要说明原因。第43页/共120页高级财务会计3-443、前期比较数据：各报告分部的数据要有上一期的数据，便于比较，即使某一分部上一期不是报告分部。具体报告的形式及内容见P153例3-6、7的分部报告。第44页/共120页高级财务会计3-45第三节 中期财务报告一、中期财务报告的概念、基本构成和编制意义（一）中期财务报告的概念 中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告。包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告和年初至中期末的财务报告几种。（二）中期财务报告的基本构成 中期财务报告至少要包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。现金流量表是在半年度财务报告中需要披露的报表，月度和季度报告中不需要。第45页/共120页高级财务会计3-46（三）中期财务报告的编制意义 1、有助于提高会计信息质量：主要是针对会计信息的及时性和相关性。2、有助于完善上市公司的信息披露制度：中期财务报告是上市公司对外披露信息的重要组成部分，通过编制中期财务报告，让信息使用者及时了解相关信息，同时可以强化对企业的有效监管。3、有助于规范企业的行为：依其评价企业的经营业绩和管理效率，监管企业管理者的生产经营活动。第46页/共120页高级财务会计3-47二、中期财务报告的理论基础 1、独立观：将每一个中期视为一个独立的会计期间，中期报告与年度报告一样进行报告。2、一体观：将每一个中期视为会计年度不可分割的一部分而非独立的会计期间，中期报告与年度财务报告有所区别。会计实务中，单纯采用那一种观点的较少，主要是偏重于那一种观点。目前世界上除美国和我国台湾地区等少数国家和地区偏重于一体观外，其他国家和地区都采用偏重于独立观，我国也是偏重于独立观。第47页/共120页高级财务会计3-48三、中期财务报告应遵循的原则和会计信息质量要求（一）中期财务报告应遵循的原则 中期财务报告应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则，将中期视同为一个独立的会计期间，采用与会计年度报告一致的会计政策编报，并不得随意变更会计政策。（二）中期财务报告应遵循的会计信息质量要求 与年度财务报告一样，中期财务报告也要遵循可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等会计信息质量要求，其中的重要性和及时性更要特别重视。第48页/共120页高级财务会计3-491、重要性 要注意以下几点（1）重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础。（2）重要性的运用应当保证中期财务报告包括与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。（3）重要性程度的判断需要根据具体情况作出职业判断。第49页/共120页高级财务会计3-502、及时性：为了体现中期财务报告比年度财务报告更加及时，允许在编制中期财务报告在计量上进行必要的估计。四、中期财务报告的确认与计量（一）中期财务报告确认与计量的一般原则 1、中期会计要素的确认与计量原则应当与年度财务报表相一致。【例3-8】A上市公司需要编制季度财务报告。2007年9月30日，该公司在盘点存货时，发现一批账面价值60万元的存货已经毁损。第50页/共120页高级财务会计3-51 该批存货已经不能为企业带来任何经济利益，不符合资产要素的定义，因此在编制第三季度财务报告时，不能将该批存货列作资产，而应确认为费用。2、中期会计计量应当以年初至本中期末为基础：不能仅以本中期作为会计计量基础。如P161例3-9的内容说明。3、中期采用的会计政策应当与年度财务报告一致，会计政策和会计估计变更应当符合规定。有关会计政策、会计政策变更和会计估计变更的具体详细内容见P162至164的说明。第51页/共120页高级财务会计3-52（二）季节性、周期性或者偶然性取得收入的确认与计量 季节性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在会计年度末允许预计或递延，在中期也允许预计或递延外，企业均应在发生时予以确认和计量，不能为了平衡各中期收入而在各期之间进行分摊。（三）会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量 第52页/共120页高级财务会计3-53 在会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末和中期末允许预提或待摊之外，企业均应在发生时予以确认和计量，而不得在中期财务报告中预提或摊销，以均衡各期收益，操纵利润。五、中期财务报告的编制要求（一）中期资产负债表、利润表和现金流量表的编制要求 中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，不能是简表，其格式和内容应当与上年度财务报表一致。若当年有会计政策或会计估计变更，则需对上年比较数据进行调整，以保证具有可比性。第53页/共120页高级财务会计3-54（二）中期合并财务报表和母公司财务报表的编制要求 合并报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。以便于会计信息使用者全面了解企业的结构和经营规模，正确评价企业的整体财务状况、经营成果和现金流量。中期合并报表的合并范围、合并原则、编制方法以及合并财务报表的内容和格式均应与上年度合并财务报表一致。若企业合并报表的合并范围发生了变化，应区分情况分别处理 第54页/共120页高级财务会计3-551、报告中期内处置了所有应当纳入合并范围的子公司，在报告中期又没有新增子公司，则中期财务报告只需提供母公司的财务报表，不必编制合并报表，但上年度比较财务报表仍应包括合并财务报表，除非上年度可比中期末企业没有子公司。2、报告中期内新增了子公司，则企业在中期末应将该子公司财务报表纳入合并财务报表的合并范围中。（三）中期比较财务报表的编制要求 企业在中期财务报告中应下列前期比较财务报表 第55页/共120页高级财务会计3-561、本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。2、本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表。3、年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量。当然，企业在编制中期比较财务报表时，如果在本中期内对财务报表项目进行了调整或修订，则在中期财务报告中所提供的上年度比较财务报表项目及其金额应按照本年度中期财务报告的要求予以重新分类，并在附注中说明财务报表项目重新分类的原因及其内容，以保证其与本年度中期财务报表的信息相互可比。第56页/共120页高级财务会计3-57具体见P167例3-11、12的说明。六、中期财务报告附注披露的要求和内容（一）中期财务报告附注的披露要求 1、应当以年初至本中期末为基础披露。不能只披露本中期所发生的重要交易或事项。2、应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要交易或事项进行披露。一般来说，中期财务报告中的附注要比年度财务报告中的附注简化，以符合成本效益原则和体现财务报告信息的最佳价值。第57页/共120页高级财务会计3-58（二）中期财务报告附注的披露内容 1、中期财务报告所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的说明。若有会计政策变更，则需对会计政策变更事项进行详细说明，披露会计政策变更的性质、内容、原因及其影响数，累计影响数不能合理确定的，应说明原因。2、会计估计变更的内容、理由及其影响数，如果影响数不能合理确定，应说明原因。第58页/共120页高级财务会计3-593、前期差错的性质及其更正金额。对于重要差错，应采用追溯重述法更正前期差错，无法进行追溯重述的，应说明原因；对于不重要的前期差错，调整发现当期与前期相同的项目。4、企业经营的季节性或周期性特征。5、存在控制关系的关联企业发生变化的情况。没有发生变化的不需披露。6、合并财务报表的合并范围发生变化的情况。第59页/共120页高级财务会计3-607、对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明。性质特别内容即使金额不大也要说明，金额变动较大的内容，也需要说明。8、发行证券、回购和偿还的说明。9、向企业所有者分配利润的情况，包括在中期内实施的利润分配和易，已提出或已批准但尚未实施的利润分配情况。10、按规定披露分部报告信息的，应披露主要报告形式的分部收入和分部利润（或亏损）。根据重要性要求，中期报告只需披露分部的收入和利润，其他内容不需披露。第60页/共120页高级财务会计3-6111、中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项。对于调整事项，应调整已编制的资产负债表，而非调整事项，则不需调整报表，只需在附注中进行披露。12、上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况。若在的财务报告中已经做了披露，并在报告期内没有发生变化，则可以不作披露。第61页/共120页高级财务会计3-6213、企业结构变化情况，包括企业合并，对被投资单位具有重大影响、共同控制或者控制关系的长期股权投资的购买或处置，终止经营等。14、其他重大交易或事项，包括重大的长期资产转让及其出售情况、重大的固定资产和无形资产取得情况、重大的研究和开发支出、重大的资产减值损失等。第62页/共120页高级财务会计3-63第四节 关联方披露一、关联方披露概述（一）关联方的概念及其特征1、关联方的概念 关联方是指有关联的各方，关联方关系是指有关联的各方之间存在的内在联系。我国会计准则规定的关联方是指：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。第63页/共120页高级财务会计3-642、关联方的特征（1）关联方涉及两方或多方。（2）关联方以各方之间的影响为前提。（二）关联方披露的意义 1、有利于提高会计信息的质量。2、有利于加强税务监管，防止国家税收流失。3、有利于加强对证券市场的监管，促进证券市场的健康发展。第64页/共120页高级财务会计3-65二、关联方关系的认定（一）关联方关系存在的主要形式 关联方关系的存在以控制、共同控制或重大影响为前提条件，在判断是否存在关联方关系时，应遵循实质重于形式要求，关键看是否存在有碍公平交易的因素，具体来说主要有以下存在形式 1、该企业的母公司：包括（1）某一企业直接控制一个或多个企业。（2）某一企业通过一个或若干个中间企业间接控制一个或多个企业。第65页/共120页高级财务会计3-66（3）某一企业直接地和通过一个或若干个中间企业间接地控制一个或多个企业。2、该企业的子公司：指直接或间接地被该企业控制的其他企业和直接或间接地被该企业控制的单位、信托基金等。3、与该企业受同一母公司控制的其他企业。4、对该企业实施共同控制的投资方。是指投资与受资方。5、对该企业施加重大影响的投资方。第66页/共120页高级财务会计3-676、该企业的合营企业。7、该企业的联营企业。8、该企业的主要投资者个人以及与其关系密切的家庭成员。包括（1）某一企业与其主要投资者个人之间的关系。（2）某一企业与其主要投资者个人关系密切的家庭成员之间的关系。如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。第67页/共120页高级财务会计3-689、该企业或其母公司的关键管理人员以及与其关系密切的家庭成员。关键管理人员主要是指董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理，以及行使类似政策职能的人员。10、该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制。共同控制或施加重大影响的其他企业。包括（1）某一企业与受该企业主要投资者个人控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。第68页/共120页高级财务会计3-69（2）某一企业与受该企业关键管理人员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业之间的关系。（3）某一企业与受该企业主要投资者个人关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业之间的关系。（4）某一企业与受该企业关键管理人员关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业之间的关系。第69页/共120页高级财务会计3-70（二）不构成关联方关系的情况 1、与该企业发生日常往来的资金供应者、公共事业单位、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商。2、与该企业共同控制合营企业的合营者。3、仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业。第70页/共120页高级财务会计3-71三、关联方交易的确认和类型（一）关联方交易的确认1、关联方之间交易，通常在关联方关系已经存在的情况下发生。2、关联方交易主要是资源或义务的转移，当然相关的风险和报酬也相应转移。3、关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关键。第71页/共120页高级财务会计3-72（二）关联方交易的类型 1、购买或销售商品。2、购买或销售商品以外的其他资产。3、提供或接受劳务。4、担保。5、提供资金（贷款或股权投资）。6、租赁。7、代理。8、研究和开发项目的转移。第72页/共120页高级财务会计3-739、许可协议。10、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。11、关键管理人员薪酬。四、关联方信息的披露（一）存在控制关系的母子公司信息的披露 企业不论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业存在控制关系的母公司和子公司的下列信息 1、母公司和子公司的名称。第73页/共120页高级财务会计3-742、母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本及其变化。3、母公司该企业（子公司）或该企业（母公司）对子公司的持股比例和表决权比例。（二）关联方交易的信息披露 1、关联方交易信息披露的要求 对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易，应当分别关联方以及交易类型进行披露；对于不具有重要性的、类型相似的非重大交易，在不影响财务报表阅读者正确理解企业财务状况和经营成果的前提下，可以合并披露。第74页/共120页高级财务会计3-752、附注中应披露的关联方交易内容 包括关联方的性质、交易类型和交易要素。上述关联方关系的性质是指关联方与企业的关系，即关联方是企业的子公司、母公司、联营企业或合营企业等；而交易要素则至少要包括交易的金额，未结算项目的金额、条款和条件，有关提供或取得担保的信息，未结算应收项目的坏账准备金额以及定价政策等。第75页/共120页高级财务会计3-763、关联方交易信息披露应注意的问题（1）关联方交易的金额应当披露连续两年的比较数据，以便于比较。（2）只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易。（3）企业对外提供合并财务报表的，对于已经包含在企业合并范围内各企业之间的交易不需要披露。第76页/共120页高级财务会计3-77相关练习一、单项选择题1下列不属于上市公司披露信息的内容是()A上市公告书 B招股说明书C年度报告 D公司管理办法 2招股说明书与上市公告书的相同之处是()A两者编制目的相同 B两者编制主体相同C两者反映内容相同 D两者公布时间相同 DB第77页/共120页高级财务会计3-783目前，我国规定有限责任公司注册资本的最低限额为人民币()A3万元 B4万元 C5万元 D6万元4招股说明书是()在发行股票时向社会公众披露有关公司的基本情况及与本次股票发行相关的股本结构、资金运用、盈利水平、财务状况的书面报告。A有限责任公司 B股份有限公司C合伙制企业 D国有企业 AB第78页/共120页高级财务会计3-795招股说明书的有效期为()A3个月 B5个月 C8个月 D6个月6股份有限公司股票获准在证券交易所交易后，其管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告是()A招股说明书 B上市公告书C中期财务报告 D临时报告 DB第79页/共120页高级财务会计3-807定期报告中必须经注册会计师审计的是()A年度报告 B中期报告C季度报告 D临时报告8上市公司应当在每一会计年度的上半年结束之日起()内，向国务院证券监督管理机构和证券交易所报送中期报告。A2个月 B3个月 C半个月 D1个月 AA第80页/共120页高级财务会计3-819在披露合并会计报表的情况下，编制企业分布报告的基础是()A合并财务报表 B个别财务报表C年度报告 D季度报告10上市公司的季度报告应当在每个会计年度第3个月、第9个月结束后()内编制完成并披露。A2个月 B3个月 C4个月 D1个月 AD第81页/共120页高级财务会计3-8211企业编制分部报告的基础是()A个别财务报表 B年度报告C季度报告 D合并财务报表 12申请上市的股份有限公司，其股本总额不少于人民币()A5 000万元 B1 000万元C2 000万元 D3 000万元 AD第82页/共120页高级财务会计3-8313有关企业在计量分部资产的说法正确的是(