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注册会计师考试注册会计师考试会计会计模拟试题及参考答案模拟试题及参考答案一、单项选择题（本题型共 11 题，1-3 题每题 1 分，4-11 题每题 1.5 分，共 15 分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。） 1.下列有关售后回租的论述中，错误的是（ ）。A.当售后回租形成融资租赁时，售后回租的收益应在折旧期内平均分摊，以调整各期的折旧费用B.当售后回租形成经营租赁时，售后回租的损失应在租期内按租金支付的比例来分摊C.由于所售商品的主要控制权并未转移，因此，售后回租不能作收入确认D.售后回租本质上是一种融资手段2.下列视同销售的业务中，会计和税务均作收入确认的是（ ）。A.将购买的物资用于分红B.将购买的物资用于对外投资C.将购买的物资用于集体福利或个人消费D.将自产的、委托加工的物资用于在建工程E.将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目3.某公司对一生产设备进行改良，其账面原值为 200，000 元，已提折旧 60，000 元。在改建过程中，发生各项支出共计 100，000 元，变价收入为 30，000 元，经评估认定该固定资产改良后的可收回价值为 17.5 万元，则改良后的设备入账价值为（）元。A.300，000 B.140，000C.175，000 D.210，0004.太华公司采用纳税影响会计法核算所得税，当年税前会计利润 100 万元，所得税率为 33%.本年会计折旧额比税务额多 15 万元，反冲多提的存货跌价准备 5 万元，成本法下收到被投资方的分红 15.2 万元，确认为投资收益，被投资方的所得税率为24%.则当年的净利润为（ ）。A.70.216B.67C.80.256D.69.335.M 公司 2004 年 3 月以一项专利权换入一批原材料，该专利账面余额 100 万元，已提减值准备 10 万元，公允价值为 120 万元，营业税率为 5%，收补价为 15 万元，该换入原材料的进项税额为 17 万元，则该原材料的入账成本为（ ）。A.67B.84C.47.57D.73.16. 甲公司是乙公司的母公司，在 2003 年末的资产负债表中，甲公司的存货为1000 万元，乙公司则是 800 万元。当年 10 月 1 日甲公司销售给乙公司 1000 件商品，每件商品的成本为 500 元，售价为 600 元，乙公司当年售出了 400 件，期末留存商品的可变现净值为 550 元/件，则合并后的存货项目为（ ）万元。A.1900B.1800C.1797D.20007.明达公司因资金困难无法偿付华信公司的货款 100 万元（含增值税），双方约定执行如下债务重组条款：首先豁免 5 万元的债务，而后由明达公司以一批原材料按照公允价抵债，该原材料账面成本 48 万元，公允计税价 50 万元，增值税率为 17%，其余款项延期三个月后偿付，如果在第三个月盈余达到 50 万元，则追加偿付 10 万元，明达公司最终在第三个月实现了盈余 47 万元，则明达公司针对未实现的或有支出应贷记“资本公积”（ ）。A.7 万元B.10 万元C.3 万元D.9 万元8.顺通公司于 2000 年 1 月 1 日购得一专利权，共支付 100 万元，法定期限为 5 年，预计受益年限为 6 年。该企业对无形资产的期末计价采用成本与可收回价值孰低法，2000 年末该无形资产的可收回价值为 60 万元，2002 年末可收回价值为 34 万元，则2002 年末无形资产的减值准备余额为（ ）万元。A.6B.16C.14D.129.H 公司以一批库存商品直接对 M 公司投资，形成 25%的股权持有。该商品账面成本为 50 万元，公允计税价为 60 万元，增值税率 17%，消费税率 10%.双方确定商品价值为 55 万元，M 公司在接受 H 公司投资前的所有者权益为 150 万元，则 H 公司在投资当时形成股权投资差额（ ）。A.11.15B.13.65C.12.4D.10.910.华成装饰公司于 2003 年 10 月 1 日承揽了一项安装工程，合同总价款为 100 万元，工程期为 6 个月，营业税率为 5%，华成公司于开工日预收工程款 45 万元，至本年末为止，实际发生了 56 万元的工程成本，预计还将发生 24 万元的成本。因客户经营困难，预计余下工程款无法收回，则当年的工程收入应确认（ ）。A.70B.45C.56D.10011.源通公司于 2000 年 1 月 1 日借入一笔长期借款，金额 100 万元，利率为 6%，期限为 3 年，又于 10 月 1 日借入另一笔借款 60 万元，利率为 9%，期限为 5 年。工程于当年的 4 月 1 日正式开工，46 月的每月初发生资产支出 10 万元，7 月 1 日至 10月 31 日因工程事故发生停工，1112 月每月初发生资产支出 20 万元，则当年的利息资本化额为（ ）元。A.10000B.9585C.6897D.7998二、多项选择题（本题型共 11 题，每题 2 分，共 22 分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）1.在下列业务的会计处理中，体现实质重于形式原则的是（ ）。A.融资租赁B.长期股权投资由成本法转权益法C.受托加工物资D.合并会计报表E.售后回购2.下列业务中，造成“资本公积股权投资准备”增减变动的有（ ）。A.被投资方因会计政策变更调整了年初留存收益B.被投资方接受捐赠设备C.被投资方因增资扩股产生了资本溢价D.被投资方因以前年度漏提了大额折旧而进行差错更正E.被投资方因关联交易产生了“资本公积关联交易差价”3. 下列交易的会计处理中，不符合会计制度规定的是（ ）。A.出于配股需要，将固定资产的折旧方法由加速折旧法改为直线法，以调高当年利润总额B.将研究开发费全部计入专利权的入账成本C.甲公司以一批账面成本 80 万元的库存商品对乙公司投资，该批商品的公允计税价为 100 万元，增值税率为 17%，消费税率为 10%，乙公司将该批商品作为企业的原材料，双方对此商品的协议价为 95 万元，乙公司以 107 万元计入“实收资本-甲公司”D.母公司将一批商品出售给子公司，该商品的账面成本为 300 万元，售价为 500万元，增值税率为 17%，子公司当年售出了其中的 40%，母公司当年末的“存货”为10000 万元，乙公司当年末的“存货”为 4000 万元，经双方合并后的“存货”为 13880 万元E.在溢价不够冲抵的前提下，将大额的股票发行费计入“长期待摊费用”，在不超过两年的期限内进行摊销4.在间接法下，以净利润为起点推导经营活动现金净流量时，调增净利润的项目有（ ）。A.出售固定资产形成的损失B.本期计入制造费用的设备折旧C.赊购商品形成的应付账款的增加D.预收账款的贷方增加额E.不附追索条件的票据贴现形成的“财务费用”借记额5.下列有关融资租赁的论断中，正确的有（ ）。A.在实际利率法下，每年的租赁费用（或收益）呈递减规律排列B.在实际利率法下，出租方分摊“未实现融资收益”的利率只能选择出租方的内含报酬率C.如果以租赁资产的原账面价值作为租入固定资产的入账价值时，承租方就会选择出租方的内含报酬率作为实际利率法下分摊“未实现融资费用”的利率D.在承租方以最低租赁付款额的折现值与租赁资产原账面价值的 90%相比来判定租赁类型时，其选择的折现率应有三种可能，一是合同约定利率，二是出租方的内含报酬率，三是同期银行存款利率6.下列有关资产减值准备的论断中，正确的有（ ）。A.八项资产减值准备的计提中，只有应收款项的 5是税法允许扣除的，其他部分均应作可抵减时间性差异处理B.固定资产、无形资产、长期投资及在建工程均应采用单项比较法认定减值计提额C.只有固定资产的减值准备单独列示于报表中，其他各项减值准备则需和资产相抵后列示资产净额D.减值损失计入“管理费用”的资产是应收款项和存货；计入“投资收益”的是长期股权投资、长期债权投资、委托贷款和短期投资；计入“营业外支出”的是固定资产、无形资产和在建工程7. 下列会计处理中，符合会计制度规定的是（ ）。A.出于谨慎性原则考虑，在物价持续上涨的前提下，对存货由先进先出法改为后进后出法B.对应收账款余额百分比法改为账龄分析法作会计政策变更处理，进行追溯调整C.对首次发行股票中所接受的无形资产注资，以投资方的账面价值作为其入账成本D.如果债券发行费用高于发行期间冻结资金的利息收入时，应作“长期待摊费用”处理，否则，应将差额视作债券溢价处理E.在接受外币资本注资时，如果资本折算汇率采用的是投资当日的市场汇率，则不会出现“资本公积-外币资本折算差额”8. 下列有关固定资产的论述中，正确的是（ ）。A. 固定资产大修理支出属于收益性支出，应直接计入当期费用B. 在售后回租业务中，应首先将出售损益计入“递延收益”，而后视回租的性质来决定分摊方法。即，如果回租形成经营租赁，则应在租期内根据租金支付的比例大小摊入各期租金费用；如果回租形成融资租赁，则应在固定资产的折旧期内根据折旧进度摊入各期折旧费用C. 因首次执行新制度对闲置设备补提折旧时，应按会计政策变更处理，并采用追溯调整法进行核算D. 改良后固定资产的账面成本如果超过可收回价值，应将差额计入“营业外支出”E. 经营租入固定资产的改良支出应计入“长期待摊费用-租入固定资产改良”9.当关联方之间属于控制与被控制关系时，无论关联方之间有无交易，均应在会计报表附注中披露如下资料：A.企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化B.企业的主营业务C.企业的其他业务D.所持股份或权益及其变化10.对于中期财务报告在编制中所遵循的重要性原则，以下论断正确的是（ ）。A.重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础B.中期会计计量可在更大程度上依赖于估计C.重要性原则的运用应当保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期末财务状况和中期经营成果以及现金流量相关的信息D.重要性程度的判断需要依赖于会计人员的职业判断，需要根据具体情况作具体分析和判断11.下列有关现金流量表的论述中，错误的是（ ）。A.分次购买固定资产的现金支付应列入投资活动中“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目B.在偿付专门借款利息时，对于其中的资本化部分应列支于投资活动中“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目C.融资租入固定资产的租赁费支付应列支于筹资活动中“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目D.甲公司将账面价值 10 万元的短期投资以 12 万元的价格出售，由此产生的投资收益 2 万元应列入投资活动中“取得投资收益所收到的现金”项。E.补充资料中的“固定资产折旧”调整项应仅指计入当期损益的部分，不包括计入“制造费用”的部分，因为该部分形成的是存货成本而不一定计入当期损益二、多项选择题（本题型共 11 题，每题 2 分，共 22 分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）1.在下列业务的会计处理中，体现实质重于形式原则的是（ ）。A.融资租赁B.长期股权投资由成本法转权益法C.受托加工物资D.合并会计报表E.售后回购2.下列业务中，造成“资本公积股权投资准备”增减变动的有（ ）。A.被投资方因会计政策变更调整了年初留存收益B.被投资方接受捐赠设备C.被投资方因增资扩股产生了资本溢价D.被投资方因以前年度漏提了大额折旧而进行差错更正E.被投资方因关联交易产生了“资本公积关联交易差价”3. 下列交易的会计处理中，不符合会计制度规定的是（ ）。A.出于配股需要，将固定资产的折旧方法由加速折旧法改为直线法，以调高当年利润总额B.将研究开发费全部计入专利权的入账成本C.甲公司以一批账面成本 80 万元的库存商品对乙公司投资，该批商品的公允计税价为 100 万元，增值税率为 17%，消费税率为 10%，乙公司将该批商品作为企业的原材料，双方对此商品的协议价为 95 万元，乙公司以 107 万元计入“实收资本-甲公司”D.母公司将一批商品出售给子公司，该商品的账面成本为 300 万元，售价为 500万元，增值税率为 17%，子公司当年售出了其中的 40%，母公司当年末的“存货”为10000 万元，乙公司当年末的“存货”为 4000 万元，经双方合并后的“存货”为 13880 万元E.在溢价不够冲抵的前提下，将大额的股票发行费计入“长期待摊费用”，在不超过两年的期限内进行摊销4.在间接法下，以净利润为起点推导经营活动现金净流量时，调增净利润的项目有（ ）。A.出售固定资产形成的损失B.本期计入制造费用的设备折旧C.赊购商品形成的应付账款的增加D.预收账款的贷方增加额E.不附追索条件的票据贴现形成的“财务费用”借记额5.下列有关融资租赁的论断中，正确的有（ ）。A.在实际利率法下，每年的租赁费用（或收益）呈递减规律排列B.在实际利率法下，出租方分摊“未实现融资收益”的利率只能选择出租方的内含报酬率C.如果以租赁资产的原账面价值作为租入固定资产的入账价值时，承租方就会选择出租方的内含报酬率作为实际利率法下分摊“未实现融资费用”的利率D.在承租方以最低租赁付款额的折现值与租赁资产原账面价值的 90%相比来判定租赁类型时，其选择的折现率应有三种可能，一是合同约定利率，二是出租方的内含报酬率，三是同期银行存款利率6.下列有关资产减值准备的论断中，正确的有（ ）。A.八项资产减值准备的计提中，只有应收款项的 5是税法允许扣除的，其他部分均应作可抵减时间性差异处理B.固定资产、无形资产、长期投资及在建工程均应采用单项比较法认定减值计提额C.只有固定资产的减值准备单独列示于报表中，其他各项减值准备则需和资产相抵后列示资产净额D.减值损失计入“管理费用”的资产是应收款项和存货；计入“投资收益”的是长期股权投资、长期债权投资、委托贷款和短期投资；计入“营业外支出”的是固定资产、无形资产和在建工程7. 下列会计处理中，符合会计制度规定的是（ ）。A.出于谨慎性原则考虑，在物价持续上涨的前提下，对存货由先进先出法改为后进后出法B.对应收账款余额百分比法改为账龄分析法作会计政策变更处理，进行追溯调整C.对首次发行股票中所接受的无形资产注资，以投资方的账面价值作为其入账成本D.如果债券发行费用高于发行期间冻结资金的利息收入时，应作“长期待摊费用”处理，否则，应将差额视作债券溢价处理E.在接受外币资本注资时，如果资本折算汇率采用的是投资当日的市场汇率，则不会出现“资本公积-外币资本折算差额”8. 下列有关固定资产的论述中，正确的是（ ）。A. 固定资产大修理支出属于收益性支出，应直接计入当期费用B. 在售后回租业务中，应首先将出售损益计入“递延收益”，而后视回租的性质来决定分摊方法。即，如果回租形成经营租赁，则应在租期内根据租金支付的比例大小摊入各期租金费用；如果回租形成融资租赁，则应在固定资产的折旧期内根据折旧进度摊入各期折旧费用C. 因首次执行新制度对闲置设备补提折旧时，应按会计政策变更处理，并采用追溯调整法进行核算D. 改良后固定资产的账面成本如果超过可收回价值，应将差额计入“营业外支出”E. 经营租入固定资产的改良支出应计入“长期待摊费用-租入固定资产改良”9.当关联方之间属于控制与被控制关系时，无论关联方之间有无交易，均应在会计报表附注中披露如下资料：A.企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化B.企业的主营业务C.企业的其他业务D.所持股份或权益及其变化10.对于中期财务报告在编制中所遵循的重要性原则，以下论断正确的是（ ）。A.重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础B.中期会计计量可在更大程度上依赖于估计C.重要性原则的运用应当保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期末财务状况和中期经营成果以及现金流量相关的信息D.重要性程度的判断需要依赖于会计人员的职业判断，需要根据具体情况作具体分析和判断11.下列有关现金流量表的论述中，错误的是（ ）。A.分次购买固定资产的现金支付应列入投资活动中“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目B.在偿付专门借款利息时，对于其中的资本化部分应列支于投资活动中“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目C.融资租入固定资产的租赁费支付应列支于筹资活动中“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目D.甲公司将账面价值 10 万元的短期投资以 12 万元的价格出售，由此产生的投资收益 2 万元应列入投资活动中“取得投资收益所收到的现金”项。E.补充资料中的“固定资产折旧”调整项应仅指计入当期损益的部分，不包括计入“制造费用”的部分，因为该部分形成的是存货成本而不一定计入当期损益四、综合题（本题型共 2 题，其中，第 1 题 23 分，第 2 题 18 分。本题型共 41 分。需要计算的，应列出计算过程；会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）（一）天达股份有限责任公司是一家汽车生产商，巨龙公司则是于 2002 年初新成立的一家生产轮胎的股份制有限责任公司，2003 年2004 年双方发生如下业务：1.2003 年 1 月 1 日天达公司自股票二级市场购买了巨龙公司 20%的股份，支付买价 1000 万元，相关税费 3 万元，2003 年 1 月 1 日巨龙公司的所有者权益总量为4515，其中：股本 500 万元；资本公积 2000 万元；盈余公积 200 万元，未分配利润 1815万元。天达公司的股权投资差额分摊期为 10 年。2.巨龙公司的所得税率为 33%，采用纳税影响会计法核算所得税，盈余公积的提取比例为净利润的 15%，其中法定盈余公积的提取比例为 10%，法定公益金是5%。巨龙公司 2003 年的年报于 2004 年 4 月 25 日批准报出，其 2003 年所得税的汇算清缴日为 2004 年 3 月 5 日。注册会计师在审计巨龙公司的年报时发生如下业务及会计处理。（1）2002 年初发生的开办费用 200 万元计入了“长期待摊费用”，并一直遵照税务口径的 5 年期标准平均计入各年的“管理费用”。（2）2003 年 4 月 1 日巨龙公司以售后回购方式销售一批商品给开源公司，售价为 300 万元，成本为 240 万元，增值税率为 17%，消费税率为 10%。10 月 1 日巨龙公司以 330 万元的价格回购，对此巨龙公司作了如下会计处理：4 月 1 日销售商品时：借：银行存款 351贷：主营业务收入 300应交税金应交增值税（销项税额） 51认定负担的消费税借：主营业务税金及附加 30贷：应交税金应交消费税 30结转成本时：借：主营业务成本 240贷：库存商品 24010 月 1 日回购该商品时：借：库存商品 330应交税金应交增值税（进项税额） 56.1贷：银行存款 386.1（3）2002 年 1 月 1 日开始对营销部门使用的某设备提取折旧，该设备原价为100 万元，会计上采用 5 年期直线法提取折旧，税务上则采用 10 年期直线法认定折旧口径，该设备 2002 年末的可收回价值为 64 万元，巨龙公司提取了 8 万元的减值准备，并于 2003 年对该设备提取了 18 万元的折旧。（4）2003 年 5 月 2 日巨龙公司购买了顺通公司的 10 万股股票作为短期投资，在该投资持有期间收到了现金股利 5 万元，追加了“投资收益”。巨龙公司于 12 月 1日将此投资出售，形成出售收益 32 万元。（5）巨龙公司于 2003 年 1 月 1 日借入一笔长期借款，金额 100 万元，利率为 6%，期限为 3 年，工程于当年的 4 月 1 日正式开工，4 月 1 日资产支出 20 万元，7 月 1 日资产支出 20 万元，10 月 1 日资产支出 20 万元，巨龙公司当年利息资本化额为 4.5 万元。税务政策认为只要是发生在工程期内的专门借款利息均应资本化。3.天达公司的所得税率为 33%，采用纳税影响会计法核算所得税，盈余公积的提取比例为净利润的 15%，其中法定盈余公积为净利润的 10%，法定公益金为净利润的 5%。2003 年年报的批准报出日为 2004 年 4 月 25 日，2003 年所得税汇算清缴日为 2004 年的 3 月 20 日。 资产负债表2003 年 12 月 31 日 年末数 年末数 资产：天达公司 巨龙公司负债及天达公司 巨龙公司所有者权益：存货-60 长期股权投资 -2.144+5.36-12-0.1072+0.268-0.54-9.1632累计折旧-2 固定资产减值准备+8 -2.7 在建工程长期待摊费用-120 盈余公积-0.215472+0.804-1.8+0.0294264-0.081-1.2630456-12.06-9-0.603-0.405-22.068递延税款借项0.70752+0.0353760.742896+39.6+1.98+41.58未分配利润-1.221008+4.556-10.2+0.1667496-0.459-7.1572584-68.34-51-3.417-2.295-125.052资产合计-8.420304 -147.12 负债及所有者权益合计-8.420304 -147.12利润表2003 年本年数 项目天达公司 巨龙公司一、主营业务收入 -300减：主营业务成本 -240主营业务税金及附加 -30二、主营业务利润 -30加：其他业务利润 减：营业费用 -2管理费用 -40财务费用 +30+2.7三、营业利润 -20.7加：投资收益 -2.144+5.36-12-0.1072+0.268-0.54 补贴收入 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 -9.1632 -20.7减：所得税 -0.70752-0.035376-0.742896 +13.2+0.6613.86五、净利润 -8.420304 -34.56加：年初未分配利润 -91.12-4.556-95.676六、可供分配利润 -8.420304 -130.236减：提取法定盈余公积 -0.8420304 -3.456提取法定公益金 -0.4210152 -1.728七、可供股东分配利润 -7.1572584 -125.052减：应付普通股股利 八、年末未分配利润 -7.1572584 -125.052（二）资料：中远股份有限公司（下称中远公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%，所得税税率为 33%，采用纳税影响会计法进行所得税处理。企业对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，采用单项比较法认定跌价损失，对存货跌价准备采用同步同比例法结转。企业 2000 年财务报告的批准报出日为 2001 年 4 月 15 日，企业的法定盈余公积的提取比例为 10%，法定公益金的提取比例为 5%。 2000 年该公司发生如下经济业务：1. 3 月 15 日中远公司以一项专利权置换 A 公司一批原材料。该无形资产的账面余值为 210 万元，已计提减值准备 10 万元，交换日计税价格为 250 万元，营业税率为 5%.换入的原材料计税价格为 220 万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为 37.4 万元。双方协议由 A 公司补付银行存款 30 万元。2.截止 6 月 30 日，该批材料剩余 50%，市场价值为 70 万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。用该材料所生产的产品售价由100 万元下降到 90 万元，但生产成本仍为 93 万元，将上述材料加工成产品尚需投入18.2 万元，估计销售费用及相关税金为 2 万元。3. 9 月 15 日，中远公司与时迅公司签订如下重组协议以归还所欠的 90 万元货款：（1）豁免债务 5 万元（2）用上述原材料的一半归还欠款，原材料的公允价值和计税价格均为 40 万元（3）用本公司 5 万股股票抵 40 万元的欠债，每股面值为 1 元，债务重组日的收盘价为每股 7 元。（4）剩余债务在 2001 年 3 月归还 7 万元，但如果在第二年的前两个月盈余达到 10万元，就必须追加偿还 9 万元，在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。（5）假定在 2001 年 1、2 月份中远公司共实现盈余 7 万元，中远公司如约支付了剩余债务。要求：1. 对中远公司 3 月 15 日以专利权置换原材料进行账务处理 ；2. 对中远公司 6 月 30 日计提存货跌价准备进行账务处理 ；3. 对中远公司 9 月 15 日债务重组作出账务处理 ；4. （1）对中远公司 2001 年归还剩余债务进行账务处理 ；（2）修正 2000 年报表项目。 资产负债表2000 年 12 月 31 日资产： 年末数 负债及所有者权益：年末数利润表2000 年项目 本年数一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资收益 补贴收入 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 加：年初未分配利润 六、可供分配利润 减：提取法定盈余公积 提取法定公益金 七、可供股东分配利润 减：应付普通股股利 八、年末未分配利润 对 2001 年 3 月份的月度资产负债表的年初数修正如下： 资产负债表2001 年 3 月 31 日资产： 年初数 负债及所有者权益：年初数参考答案一、单项选择题1.答案：A解析当售后回租形成融资租赁时，其售后回租的收益应在折旧期内按折旧进度调减各期折旧费用。2.答案：A解析会计相关处理为：借：应付股利贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品税法上视同销售确认收入和成本。3.答案：C解析（1）改良后的固定资产成本2000006000010000030000210000（元）；（2）相比可收回价值 17.5 万元，应以较低的 17.5 万元作为其入账成本。4.答案：A解析当年的应税所得额100+15-5110（万元）当年应交所得税额（110-15.2）×33%+15.2÷（1-24%）×（33%24%）31.284+1.833.084（万元）当年的递延税款借方发生额（15-5）×33%3.3（万元）当年的所得税费用33.084-3.329.784（万元）当年的净利润100-29.78470.216（万元）5.答案：A解析（1）收到补价应确认的收益15-15÷120×（100-10）15÷120×120×5%3（万元）（2）换入原材料的入账成本100-10-15+3+120×5%-1767（万元）6. 答案：C解析2003 年存货内部交易的抵销分录如下（单位：万元）：借：主营业务收入 60贷：主营业务成本 60借：主营业务成本 6贷：存货 6借：存货跌价准备 3贷：管理费用 3合并后的存货项目1000+800-6+31797（万元）7.答案：A解析明达公司在债务重组当时作如下分录：借：应付账款 100营业外支出 3贷：原材料 48应交税金应交增值税（销项税额）8.5应付账款 46.5（100-5-58.5+10）由于明达公司在第三个月仅实现盈余 47 万元，所以或有支出并未发生，则会计分录如下：借：应付账款 46.5贷：银行存款 36.5营业外收入 3（先冲掉债务重组之初的“营业外支出”3）资本公积 7（再倒挤出“资本公积”7）8.答案：B解析顺通公司 2000 年末提取了 20 万元的无形资产减值准备；2001 年和 2002 年的专利权分摊额分别为 15 万元；2002 年末的无形资产账面价值为 30 万元，低于可收回价值 34 万元，所以应反冲减值准备 4 万元，这样，剩下的减值准备为 16 万元（204）。9.答案：C解析H 公司的初始投资成本50+60×17%+60×10%66.2（万元）M 公司接受 H 公司投资所增加的所有者权益额55+60×17%65.2（万元）H 公司投资形成的股权投资差额66.2（150+65.2）×25%12.4（万元）10.答案：B解析在劳务收入的确认中，如果预计工程款无法收回应以能收回的款额列收入，以实际发生的工程成本作当期的支出。11.答案：B解析累计支出加权平均数10×（512+412+312）+20×（212+112）10+515（万元）加权资本化率（100×6%+60×9%×312）÷（100+60×3/12）×100%7.35÷1156.39%当年资本化额15×6.39%0.9585（万元）二、多项选择题1.答案：ADE2.答案：BCE解析当被投资方因政策变更而调整留存收益以及修正以前年度的折旧错误时，投资方应相应地调整“长期股权投资”和年初留存收益，不会涉及到“资本公积股权投资准备”的调整。3.答案：ABCE解析为了调整利润而修改固定资产的折旧方法是典型的会计造假；研究开发费用应计入各期“管理费用”；乙公司的实收资本库存商品的入账成本 95 万元+进项税额 17 万元112 万元；在溢价不够冲抵的前提下，股票发行费用无论金额大小，均应计入当期“财务费用”。4.答案：ABCD解析票据贴现时不附追索权的属于经营活动，附有追索权的属于筹资活动。5.答案：AB解析如果以租赁资产的原账面价值作为租入固定资产的入账价值时，承租方应以最低租赁付款额折现后恰好等于租赁资产原账面价值的折现利率作为分摊利率标准；在承租方以最低租赁付款额的折现值与租赁资产原账面价值的 90%相比来判定租赁类型时，其选择的折现率应有三种可能，一是合同约定利率，二是出租方的内含报酬率，三是同期银行贷款利率。6.答案：ABCD7.答案：AC解析（1）对应收账款余额百分比法改为账龄分析法应作会计估计变更处理。（2）当债券发行费用高于发行期间冻结资金利息收入时，若发行债券是为购建固定资产筹集资金的，则按照借款费用的处理原则处理；若属于其他情况，如果差额较大，应“长期待摊费用”处理，如果差额较小，则直接计入当期“财务费用”。（3）在接受外币资本注资时，如果资本折算汇率采用的是投资当日的市场汇率，而实收资本用的是合同约定汇率，两者不一致时会出现“资本公积-外币资本折算差额”。8.答案：ABCD解析经营租入固定资产的改良支出应计入“经营租入固定资产改良”。9.答案：ABD10.答案：ABCD11.答案：ABDE解析（1）在分次购买固定资产时，第一次现金支付应列支于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项，其后的现金支付则属于筹资活动中“支付的其他与筹资活动有关的现金”项。（2）只要是偿付借款利息，应全部计入筹资活动中“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项。（3）短期投资的出售收入均应列入投资活动中“收回投资所收到的现金”项。（4）补充资料中的“固定资产折旧”项应列支当期所有的折旧费用。三、计算及会计处理题（一）解析（1）2002 年的抵销分录如下：对内部应收、应付账款的抵销：A.借：应付账款 35.1贷：应收账款 35.1 50×1.17×（140）B.借：坏账准备 3.51贷：管理费用 3.51对固定资产内部交易的抵销A.借：主营业务收入 50贷：主营业务成本 40固定资产原价 10B.借：累计折旧 1贷：营业费用 1C.由于乙公司年末固定资产折余价值60 60÷5÷254（万元），相比期末可收回价值 40.5 万元，应提取减值准备 13.5 万元；而总集团认可的年末固定资产折余价值5050÷5÷2 45（万元），相比期末可收回价值 40.5 万元，应提取减值准备 4.5万元；乙公司的减值计提口径相比总集团显然多提了 9 万元，所以，应作如下抵销：借：固定资产减值准备 9贷：营业外支出 9（2）2003 年的抵销处理：对于内部应收、应付账款的抵销处理：A.借：坏账准备 3.51贷：年初未分配利润 3.51B.借：管理费用 3.51贷：坏账准备 3.51对于固定资产内部交易的抵销处理：A.借：年初未分配利润 10贷：固定资产原价 10B.借：累计折旧 1贷：年初未分配利润 1C.由于乙公司和总集团均认定 2003 年初的固定资产账面价值为 40.5 万元，所以双方认定的当年折旧额均为 9 万元（40.5÷4.5），并不存在差异，也就无需对此抵销了。D.借：固定资产减值准备 9贷：年初未分配利润 9E.2003 年末乙公司和总集团的固定资产账面价值均为 31.5 万元（40.540.5÷4.5），相比期末可收回价值 33.25 万元，乙公司作了如下会计分录：借：固定资产减值准备 4.75贷：累计折旧 3营业外支出 1.75而总集团作如下会计分录：借：固定资产减值准备 2.75贷：累计折旧 1营业外支出 1.75两相比较应作如下抵销：借：累计折旧 2贷：固定资产减值准备 2（3）2004 年抵销分录如下：由于乙公司与总集团均认可固定资产的期初账面价值为 33.25 万元，则无论是当年的折旧口径还是出售的损益口径均相同，无需对此抵销。又因为固定资产在当年出售后，固定资产的各项指标均在合并报表时不存在，其各自与总集团的差异相互抵销，当年就不存在抵销分录了。（二）解析1.债务重组的账务处理（1）2001 年 12 月 18 日债务重组时：借：固定资产 2340营业外支出 20应收账款重组后 1150贷：应收账款重组前 3510（2）2003 年收回余额时：借：银行存款 1180贷：应收账款 1150财务费用 302. 甲公司 20032005 年设备折旧及减值准备的会计处理如下：（1）2003 年的折旧处理如下：借：营业费用 466贷：累计折旧 466（2）2003 年计提减值准备 198 万元：借：营业外支出 198贷：固定资产减值准备 198（3）2004 年、2005 年的折旧处理如下：借：营业费用 400贷：累计折旧 400（4）2005 年的减值准备处理如下：借：固定资产减值准备 172贷：累计折旧 132营业外支出 403.甲公司 20032005 年的所得税会计处理如下：（1）2003 年的所得税处理：借：所得税 406.23贷：应交税金应交所得税 406.23（800233198）×33%（2）2004 年的所得税处理：借：所得税 319.11贷：应交税金应交所得税 319.11（800167）×33%（3）2005 年的所得税处理：借：所得税