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上海吉祥航空股份有限公司（简称吉祥航空）由国内著名民营企业均瑶集团旗下的上海均瑶（集团）有上海吉祥航空股份有限公司（简称吉祥航空）由国内著名民营企业均瑶集团旗下的上海均瑶（集团）有限公司和上海均瑶航空投资有限公司共同投资建立，是以上海为基地的新兴民营资本航空公司，于限公司和上海均瑶航空投资有限公司共同投资建立，是以上海为基地的新兴民营资本航空公司，于20052005年年6 6月经中国民用航空局和上海市政府批准筹建。吉祥航空已于月经中国民用航空局和上海市政府批准筹建。吉祥航空已于20152015年年5 5月在月在A A股上市。公司选用全新空股上市。公司选用全新空中客车中客车A320A320系列机型投入运营。系列机型投入运营。20072007年年1111月，吉祥航空推出月，吉祥航空推出“常旅客奖励计划常旅客奖励计划”。吉祥航空在。吉祥航空在20142014年的年的平均客座率为平均客座率为87%87%。截至。截至20152015年年4 4月，吉祥航空拥有月，吉祥航空拥有4343架全新空客架全新空客A320A320系列飞机。系列飞机。吉祥航空将按照吉祥航空将按照“安全、正点，精致服务安全、正点，精致服务”的经营理念，快速扩大航线网络和运输规模，提高服务质量，的经营理念，快速扩大航线网络和运输规模，提高服务质量，致力于成为一家卓越的国际化航空公司。致力于成为一家卓越的国际化航空公司。成立初期，吉祥航空规划以上海为中心，形成以上海虹桥国际机场和上海浦东国际机场为主的国内外枢成立初期，吉祥航空规划以上海为中心，形成以上海虹桥国际机场和上海浦东国际机场为主的国内外枢纽城市航线网络，纽城市航线网络，20102010年逐步形成以上海周围城市中转连程并辐射全国的航线网络，分阶段开通上海出年逐步形成以上海周围城市中转连程并辐射全国的航线网络，分阶段开通上海出发的国际航线。发的国际航线。吉祥航空定位于服务中高端公务、商务及商务休闲旅客，致力于发展成为走差异化道路的国际化精品航吉祥航空定位于服务中高端公务、商务及商务休闲旅客，致力于发展成为走差异化道路的国际化精品航空公司。开航以来吉祥航空坚持引进全新飞机，通过改善硬件设施提供优质服务，不断创新。吉祥航空空公司。开航以来吉祥航空坚持引进全新飞机，通过改善硬件设施提供优质服务，不断创新。吉祥航空已开通了上海、杭州始发的已开通了上海、杭州始发的6060余条国际、国内航线，又首次运营上海余条国际、国内航线，又首次运营上海高雄航线，开通上海高雄航线，开通上海台北航线，台北航线，为两岸旅客提供更加便利、更多选择的优质航线服务。为两岸旅客提供更加便利、更多选择的优质航线服务。思考：思考：（1 1）企业的战略应如何确定？）企业的战略应如何确定？（2 2）吉祥航空公司的成功经验说明了哪些管理会计的思想和管理方法在决策中的应用？）吉祥航空公司的成功经验说明了哪些管理会计的思想和管理方法在决策中的应用？一、管理会计的定义管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。具体来说，管理会计是以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，对经济过程进行预测、决策、规划、控制、责任考核与评价，以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益的信息管理系统。通常，可以从以下几个方面来理解管理会计的定义：（1）管理会计的工作主体是现代企业；（2）管理会计的目标是确保企业实现最佳经济效益；（3）管理会计的对象是企业的经营活动及其价值表现；（4）管理会计的手段是对财务信息等进行深加工和再利用；（5）管理会计的职能必须充分体现现代企业管理的要求；（6）管理会计与企业管理的关系是部分与整体之间的从属关系。二、管理会计的形成与发展（一）以成本控制为基本特征的管理会计阶段（一）以成本控制为基本特征的管理会计阶段1标准成本2预算控制3差异分析（二）以预测、决策为基本特征的管理会计阶段（二）以预测、决策为基本特征的管理会计阶段1预测2决策4控制3预算5考核和评价1.价值链分析2.SWOT分析3.战略成本管理4.人力资源管理5.战略性绩效评价（三）以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段（三）以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段【动脑筋】管理会计的历史证明，管理会计的形成和发展受社会经济实践的发展以及社会经济理论发展的双重影响。一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。请简要说明管理会计在其形成和发展的各个阶段，是如何体现这两个方面的影响的。一、管理会计的对象（一）现金流动论（二）价值差量论（三）资金总运动论（四）以使用价值管理为基础的价值管理【动脑筋】围绕什么是管理会计的对象，主要有现金流动论、价值差量论、资金总运动论【动脑筋】围绕什么是管理会计的对象，主要有现金流动论、价值差量论、资金总运动论和以使用价值管理为基础的价值管理等四种观点。请你谈一谈这四种观点之间有何不同？你和以使用价值管理为基础的价值管理等四种观点。请你谈一谈这四种观点之间有何不同？你更倾向于哪一种观点，为什么？更倾向于哪一种观点，为什么？1.计划2.评价3.控制4.确保资源的有效利用二、管理会二、管理会计的目标计的目标为管理和决策提供信息参与企业的经营管理三、管理会计的职能5.报告【请注意】为了实现管理会计的职能，管理会计人员应组织和完成以下七项管理会计工作，具体包括：报告、解释、资源管理、管理信息系统的开发、完善管理技术、鉴定、管理。四、管理会四、管理会计计的基本原的基本原则则1最优化原则2.效益性原则3.决策有用性原则4.及时性原则5.重要性原则6.灵活性原则一、判断题（正确的在括号内打一、判断题（正确的在括号内打“”，错误的打，错误的打“”）（）1.1.管理会计的对象是以使用价值为基础的价值管理。管理会计的对象是以使用价值为基础的价值管理。（）2.2.从实践角度看，管理会计的对象具有复合性的特从实践角度看，管理会计的对象具有复合性的特点。点。（）3.3.管理会计的主要职能是反映和监督。管理会计的主要职能是反映和监督。（）4.4.管理会计的最终目标是提高企业经济效益。管理会计的最终目标是提高企业经济效益。（）5.5.管理会计基本原则的内容包括最优化原则、效益管理会计基本原则的内容包括最优化原则、效益性原则、决策有用性原则、及时性原则。性原则、决策有用性原则、及时性原则。同步训练同步训练同步训练同步训练二、选择题（每题至少有一个正确答案，请将正确答案填在括号内）二、选择题（每题至少有一个正确答案，请将正确答案填在括号内）1.管理会计所需要的资料主要来源于（）。A.统计 B.财务会计 C.销售部门 D.生产部门 2.下列各项不属于管理会计对象的主要观点的是（）。A.现金流动论 B.价值差量论 C.资金运动论 D.以使用价值管理为基础的价值管理3.管理会计的最终目标是提高企业经济效益，具体可以分为（）。A.为管理和决策提供信息 B.参与企业的经营管理 C.提供财务信息 D.业绩考核评价 4.下列各项属于管理会计基本职能的是（）。A.计划与评价 B.控制 C.报告 D.确保资源的有效利用5.管理会计基本原则的内容不包括（）。A.最优化原则 B.重要性原则 C.实质重于形式原则 D.灵活性原则一、管理会计与财务会计的联系1起源相同2目标相同3基本信息同源4服务对象交叉二、管理会计与财务会计的区别1.职能不同2服务对象不同3.约束条件不同4.报告期间不同5.工作主体不同6.计算方法不同7.信息精确程度不同【动脑筋】管理会计与财务会计的联系与区别说明了什么？管理会计与财务会计在企业管理中能否结合应用？同步训练同步训练一、判断题（正确的在括号内打一、判断题（正确的在括号内打“”“”，错误的打，错误的打“”“”）（）1.财务会计和管理会计都必须遵守企业会计准则。（）2.管理会计的资料来源主要是财务会计，而它的主要工作内容是对财务会计信息进行深加工和再利用。（）3.管理会计主要为企业外界服务，因而又可以称为“外部会计”。（）4.管理会计的工作主体分为多个层次，但主要以企业内部责任单位为主体。（）5.管理会计所提供的信息一般要求绝对精确。同步训练同步训练二、选择题（每题至少有一个正确答案，请将正确答案填在括号内）二、选择题（每题至少有一个正确答案，请将正确答案填在括号内）1.管理会计的服务侧重于（）。A.股东 B.外部集团C.债权人 D.企业内部的经营管理2.下列说法正确的是（）。A.管理会计是经营管理型会计，财务会计是报账型会计 B.管理会计是报账型会计，财务会计是经营管理型会计 C.管理会计为对外报告会计 D.财务会计为对内报告会计 3.管理会计与财务会计存在的联系有（）。A.信息来源相同 B.目标相同 C.起源相同 D.服务对象交叉4.管理会计所提供的信息是为了满足内部管理的特定要求，其中涉及未来的信息不要求具备（）。A.精确性B.相关性C.及时性D.决策有用性5.管理会计与财务会计的区别在于（）。A.职能不同B.服务对象不同C.约束条件不同 D.报告期间不同主要知识点主要知识点内内 容容管理会计的形成与发展管理会计的形成与发展管理会计的定义管理会计的定义管理会计是以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财管理会计是以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用对经济过程进行预测、决策、规划、务等信息的深加工和再利用对经济过程进行预测、决策、规划、控制、责任考核与评价，以强化企业内部经营管理、实现最佳经控制、责任考核与评价，以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益的信息管理系统济效益的信息管理系统管理会计的形成与发展管理会计的形成与发展（1 1）以成本控制为基本特征的管理会计阶段；（）以成本控制为基本特征的管理会计阶段；（2 2）以预测、决）以预测、决策为基本特征的管理会计阶段；（策为基本特征的管理会计阶段；（3 3）以重视环境适应性为基本）以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段特征的战略管理会计阶段管理会计的基本理论管理会计的基本理论管理会计的对象管理会计的对象（1 1）现金流动论；（）现金流动论；（2 2）价值差量论；（）价值差量论；（3 3）资金总运动论；）资金总运动论；（4 4）以使用价值管理为基础的价值管理）以使用价值管理为基础的价值管理管理会计的目标管理会计的目标（1 1）为管理和决策提供信息；（）为管理和决策提供信息；（2 2）参与企业的经营管理）参与企业的经营管理 管理会计的职能管理会计的职能计划、评价、控制、确保资源的有效利用、报告计划、评价、控制、确保资源的有效利用、报告管理会计的基本原则管理会计的基本原则最优化原则、效益性原则、决策有用性原则、及时性原则、重要最优化原则、效益性原则、决策有用性原则、及时性原则、重要性原则和灵活性原则等性原则和灵活性原则等 管理会计与财务会计的管理会计与财务会计的关系关系管理会计与财务会计的联系管理会计与财务会计的联系（1 1）起源相同；（）起源相同；（2 2）目标相同；（）目标相同；（3 3）基本信息同源；（）基本信息同源；（4 4）服）服务对象交叉务对象交叉管理会计与财务会计的区别管理会计与财务会计的区别（1 1）职能不同；（）职能不同；（2 2）服务对象不同；（）服务对象不同；（3 3）约束条件不同；）约束条件不同；（4 4）报告期间不同；（）报告期间不同；（5 5）工作主体不同；（）工作主体不同；（6 6）计算方法不同；）计算方法不同；（7 7）信息精确程度不同）信息精确程度不同 顺丰速运集团有限公司成立于顺丰速运集团有限公司成立于 1993 1993 年，主要经营国内、国际快递及相关业务。顺丰速运的业务按年，主要经营国内、国际快递及相关业务。顺丰速运的业务按照其物流快递物品可以大致分为三类：文件、包裹和重货。顺丰的成本分类主要有三种：第一种是按作照其物流快递物品可以大致分为三类：文件、包裹和重货。顺丰的成本分类主要有三种：第一种是按作业环节划分，成本包括客服成本、材料成本、收件成本、输单成本、中转成本、航空运输成本、水陆运业环节划分，成本包括客服成本、材料成本、收件成本、输单成本、中转成本、航空运输成本、水陆运输成本、派件成本、关务成本和理赔成本等部分；第二种是按照会计核算，成本按其性质分为主营业务输成本、派件成本、关务成本和理赔成本等部分；第二种是按照会计核算，成本按其性质分为主营业务成本、操作费用、管理费用和销售费用四类；第三种按成本与业务量之间的关系分为固定成本、可变成成本、操作费用、管理费用和销售费用四类；第三种按成本与业务量之间的关系分为固定成本、可变成本、混合成本三类。本、混合成本三类。顺丰速运的物流成本主要体现在企业内外部的信息处理、运输、配送和库存方面。（顺丰速运的物流成本主要体现在企业内外部的信息处理、运输、配送和库存方面。（1 1）信息处理）信息处理成本：顺丰速运开展一次快递业务首先要接受来自社会、用户的信息资源，所产生的成本即是信息处理成本：顺丰速运开展一次快递业务首先要接受来自社会、用户的信息资源，所产生的成本即是信息处理费用。（费用。（2 2）运输和配送成本：在一次快递服务中，运输费用在整个成本中占最大比重。根据货物、时）运输和配送成本：在一次快递服务中，运输费用在整个成本中占最大比重。根据货物、时间以及客户的不同要求，运输可以采用多种方式。另外还有运输过程中货物灭失和损坏的成本。（间以及客户的不同要求，运输可以采用多种方式。另外还有运输过程中货物灭失和损坏的成本。（3 3）仓储和库存成本：由于顺分速运服务注重的就是速度和及时性，所以仓储和库存成本所占快递服务整个仓储和库存成本：由于顺分速运服务注重的就是速度和及时性，所以仓储和库存成本所占快递服务整个物流成本的比重相对较小。物流成本的比重相对较小。思考：思考：（1 1）请按照不同的成本分类标准，说明顺丰公司的各种成本分别是指什么？）请按照不同的成本分类标准，说明顺丰公司的各种成本分别是指什么？（2 2）顺丰公司应该如何进行有效的成本分析与控制？）顺丰公司应该如何进行有效的成本分析与控制？一、成本按经济用途分类按经济用途分类，企业的成本可以分为生产成本和非生产成本两大类。生生产成本成本非生非生产成本成本制造制造费用用直接人工直接人工直接材料直接材料管理管理费用用销售售费用用间接材料接材料间接人工接人工其他制造其他制造费用用成本按经济用途分类，能够反映产品成本的具体构成，便于考核企业生产车间的成本水平和确定经济责任。但由于分类没有与企业的生产能力相联系，因而不利于企业成本的规划和控制。【请注意】我国企业产品成本是指制造成本，【请注意】我国企业产品成本是指制造成本，一般包括直接材料、直接人工和制造费用三个成一般包括直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目。本项目。二、成本按可归属性分类成本的可归属性是指成本的发生与特定的归集对象之间的联系。按此标志可将成本分为直接成本和间接成本两类。直接成本直接成本间接成本接成本直接成本是指与特定归集对象有直接联系，能够直接计入或归属于某种产品（或劳务）的成本。例如，工业企业生产产品所耗用的构成产品实体的原材料成本、生产工人工资等都是直接人工成本。间接成本是指与特定的归集对象没有直接联系，不能直接计入或归属于某种产品（或劳务）的成本。作为企业的间接成本，必须先按其发生的地点或用途进行归集，然后按照一定标准分配计入各种产品（或劳务），如工业企业的制造费用。成本按可归属性分类，有助于企业正确计算各种产品（或劳务）的成本。三、成本按实际发生的时间分类成本按发生的时间可以分为历史成本和未来成本两类。历史成本史成本未来成本未来成本历史成本是指以在前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。历史成本也是财务会计中的实际成本。未来成本又称为预计成本，是指预先测算的将在未来发生的成本。四、成本按可控性分类成本的可控性是指企业责任中心对其发生的成本能否加以控制的性质。按此标志可以将成本分为可控成本和不可控成本两类。可控成本可控成本不可控成本不可控成本可控成本是指在一个特定的经营期间内，能为一个特定的责任中心计量、控制并可以调节的成本。不可控成本是指在一个特定的经营期间内，不能为一个特定的责任中心计量、控制并可以调节的成本。五、成本按相关性分类成本的相关性是指企业一项成本的发生与特定决策方案是否有关的性质。按此标志可以将成本分为相关成本和无关成本。相关成本相关成本无关成本无关成本相关成本是指与特定决策方案有关的成本。无关成本是指与特定决策方案无关的成本。成本按相关性分类，有助于企业正确进行成本预测和成本决策，有利于企业的成本规划和成本控制。【动脑筋】企业成本可以按照哪些标准进行分类，各包括什么内容？并说明不同分类标准分别适应了企业经营管理的哪些不同需要？同步训练同步训练一、判断题（正确的在括号内打一、判断题（正确的在括号内打“”“”，错误的打，错误的打“”“”）（）1.按经济用途分类，企业的成本可以分为生产成本和非生产成本两大类。（）2.成本按经济用途分类能够反映产品成本的具体构成，便于考核企业生产车间的成本水平和确定经济责任，也有利于企业成本的规划和控制。（）3.成本按可归属性分类，不利于企业正确计算各种产品（或劳务）的成本。（）4.未来成本实际上是一种成本目标和控制成本。（）5.成本按相关性分类，有助于企业正确进行成本预测和成本决策，但是不利于企业的成本规划和成本控制。同步训练同步训练二、选择题（每题至少有一个正确答案，请将正确答案填在括号内）二、选择题（每题至少有一个正确答案，请将正确答案填在括号内）1.成本可以按照各种不同的标准进行分类，分类标准包括（）。A.按经济用途分类 B.按可归属性分类C.按相关性分类 D.按可控性分类2.成本按可控性可以分为两类，下列各分类正确的是（）。A.历史成本和未来成本 B.直接成本和间接成本 C.可控成本和不可控成本 D.生产成本和非生产成本 3.常见的未来成本包括（）。A.估算成本 B.计划成本 C.预算成本 D.标准成本4.成本的可归属性是指成本的发生与特定的归集对象之间的联系。按此标准可将成本分为（）。A.制造成本和非制造成本 B.直接成本和间接成本C.历史成本和未来成本 D.相关成本和无关成本5.成本的相关性是指企业一项成本的发生与特定决策方案是否有关的性质。按此标准可以将成本分为（）。A.相关成本 B.无关成本 C.历史成本 D.实际成本一、成本性态的含义一、成本性态的含义成本性态又称为成本习性，是指企业的成成本性态又称为成本习性，是指企业的成本总额与特定业务量在数量方面的依存关系。本总额与特定业务量在数量方面的依存关系。固定成本变动成本混合成本混合成本二、成本按其性态分类二、成本按其性态分类按成本性态可将成本分为固定成本、按成本性态可将成本分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。变动成本和混合成本三大类。二、成本按其性态分类成本按其性态分类固定成本1.固定成本的含义和特征 固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额与业务量的增减变动没有直接联系的成本。固定成本的基本特征可以从两个方面来表述：（1）固定成本的总额不变性。固定成本总额（用a表示）不受业务量（用x表示）变动的影响而保持不变。在平面直角坐标图上，固定成本总额线是一条平行于横轴的直线。Xy=aYaa二、成本按其性态分类成本按其性态分类固定成本1.固定成本的含义和特征 固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额与业务量的增减变动没有直接联系的成本。固定成本的基本特征可以从两个方面来表述：（2）单位固定成本的反比例变动性。由于固定成本总额不变，单位产品负担的固定成本必然随着业务量的增加而减少，随着业务量的减少而增加，即单位固定成本（用a/x表示）随业务量的变动而成反比例变动。在平面直角坐标图上，单位固定成本线是一条反比例曲线。Xy=a/xY二、成本按其性态分类成本按其性态分类固定成本2.固定成本的分类 企业的固定成本按照其是否可以被管理当局改变，又可以分为：酌量性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本：酌量性固定成本是指企业管理当局在编制成本预算时，可以根据自己的意志确定并改变其发生额的一种固定成本 约束性固定成本：约束性固定成本是指企业管理当局在编制成本预算时，不能根据自己的意志确定并改变其发生额的一种固定成本二、成本按其性态分类成本按其性态分类固定成本3.固定成本的相关范围 固定成本总额的不变性不是绝对的，而是相对的。固定成本只有在一定期间和一定业务量的范围内不变，超出这个范围，固定成本也会发生改变。X相关范围Y二、成本按其性态分类成本按其性态分类变动成本1.变动成本的含义和特征 变动成本是指在相关范围内，其成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。（1）变动成本总额的正比例变动性。变动成本总额（用bx表示）随业务量的增加而成正比例地增加，随业务量的减少而成正比例地减少。Xy=bxY二、成本按其性态分类成本按其性态分类变动成本1.变动成本的含义和特征 变动成本是指在相关范围内，其成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。（2）单位变动成本的不变性。由于变动成本总额随业务量的变动而成正比例变动，因而单位变动成本（用b表示）不受业务量的影响而保持不变。Xy=bYba二、成本按其性态分类成本按其性态分类变动成本2.变动成本的相关范围 只有在相关范围之内，变动成本总额与业务量才成正比例地变动，表现出完全线性关系；超出相关范围，就可能呈现出非线性关系。X相关范围Y二、成本按其性态分类成本按其性态分类混合成本1.混合成本的含义和特征 固定成本和变动成本可以说是两种较为理想化的划分，在实际工作中，并不是所有的成本费用都会分别以两种简明的形式出现，而是大多表现为两者混合在一起的状态，称为混合成本，如设备维修费、机械动力费、检验人员工资、水电费等。混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其成本总额既随业务量变动又不成正比例变化的那部分成本。二、成本按其性态分类成本按其性态分类混合成本2.混合成本分类 根据具体变动特征，混合成本一般可分为标准式混合成本、阶梯式混合成本、低坡式混合成本和曲线式混合成本四种类型。二、成本按其性态分类成本按其性态分类混合成本（1）标准式混合成本标准式混合成本（也称半变动混合成本）的特点是：通常有一种特定基数，相当于固定成本，从基数开始，随着业务量成相应比例变化，这部分性质相当于变动成本。Xy=a+bxYaabxa二、成本按其性态分类成本按其性态分类混合成本（2）阶梯式混合成本阶梯式混合成本（也称半固定混合成本）的特点是：在一定业务量范围之内，其发生额是固定的；当业务量增长到一定限度，其发生额就跳跃到一个新水平，然后在业务量增长的一定限度内其发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。Xy=a1Yy=a2y=a3x1x2x3二、成本按其性态分类成本按其性态分类混合成本（3）低坡式混合成本低坡式混合成本（也称延期变动混合成本）的特点是：在正常业务范围之内，其发生额固定不变，但业务量超过正常水平，其发生额与业务量成正比例增长。Xy=a0Yy=a0+b0(x-x0)x0二、成本按其性态分类成本按其性态分类混合成本（4）曲线式混合成本曲线式混合成本是指成本总额与业务量之间表现为非线性关系的成本。X递增型混合成本模型图递增型混合成本模型图XY递减型混合成本模型图递减型混合成本模型图【动脑筋】按成本性态可将成本分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。固定成本、变动成本和混合成本之间有何区别？三、混合成本的分解方法三、混合成本的分解方法混合成本 成本性态分析是指在明确各种成本性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的成本函数模型y=a+bx的过程。常见的混合成本的分解方法：（一）合同确认法 合同确认法是通过检查与其他单位签订的合同中有关支付费用的具体规定，来确定成本中的固定成本和变动成本的。（二）技术测定法 技术测定法又称技术估算法，是通过技术测定与估算的办法来划分固定成本和变动成本的。（三）历史资料分析法 历史资料分析法是指根据混合成本的数学表达式（y=a+bx），采用一定期间内业务量与混合成本的历史数据，求出参数a(固定成本部分)和b(单位变动成本)，达到分解的目的。常用的历史资料分析法有高低法和回归直线法。三、混合成本的分解方法三、混合成本的分解方法混合成本（三）历史资料分析法高低法 高低点法是根据历史资料中最高点与最低点测算混合成本中的固定成本和变动成本各占多少的方法。【请注意】高低点法的基本做法是，以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本的差数，除以最高与最低业务量的差数，得出的商数即为业务量的成本变量（即单位业务量的变动成本额），进而可以确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。回归直线法 回归直线法是根据过去一定期间业务量x和混合成本y的历史资料，运用最小二乘法确定混合成本中的固定成本与变动成本的方法。【动脑筋】企业成本可以按照哪些标准进行分类，各包括什么内容？说明不同分类标准分别适应了企业经营管理的哪些不同需要？典型任务举例典型任务举例已知钱塘电机有限责任公司的电费支出与产量相关，2015年下半年的资料见表2-1。表2-1 电费支出与产量资料表月份月份产量产量x x（件）（件）电费电费y y（元）（元）7 71801809309308 82102101 0301 0309 92802801 1501 15010102502501 1101 11011112202201 0601 06012122702701 1801 180要求：（1）用高低点法进行成本分解；（2）用回归直线法进行成本分解。典型任务举例典型任务举例（1）用高低点法进行成本分解：b=a=1150-2.2280=534或=930-2.2180=534所以，混合成本分解模型为：Y=534+2.2x典型任务举例典型任务举例（2）用回归直线法进行成本分解：根据表2-1 提供的业务量与混合成本的资料，整理计算有关数据见表2-2。表2-2 混合成本分解计算表月份产量x电费yxyx2y27180930167 40032 400864 90082101 030216 30044 1001 060 90092801 150322 00078 4001 322 500102501 110277 50062 5001 232 100112201 060233 20048 4001 123 600122701 180318 60072 9001 392 40014106 4601 535 000338 7006 996 400b=536.17 =536.17 =2.3=2.3则混合成本的分解模型则混合成本的分解模型可确定为：可确定为：Y Y536.17536.172.3x2.3xa=同步训练同步训练一、判断题（正确的在括号内打一、判断题（正确的在括号内打“”“”，错误的打，错误的打“”“”）（）1.变动成本只是在相关范围内才能与业务量呈完全的线性关系，超出了相关范围，变动成本与业务量之间呈非线性关系。（）2.固定成本是指在一定条件下，不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。（）3.混合成本是指既随业务量变动但又不成正比例变动的那部分成本，因此混合成本可以归结为固定成本和变动成本两种。（）4.成本性态是指成本总额与特定业务量之间的依存关系。（）5.约束性固定成本在短期内难以降低，只有通过提高产品的产量而相对地降低其单位成本。同步训练同步训练二、选择题（每题至少有一个正确答案，请将正确答案填在括号内）二、选择题（每题至少有一个正确答案，请将正确答案填在括号内）1.全部成本按照其性态分类，包括（）。A.固定成本 B.历史成本 C.变动成本 D.未来成本 2.下列成本项目中属于变动性成本的有（）。A.原材料费 B.计时工资形式下的生产工人工资 C.动力费 D.按使用平均年限法计提的折旧费3.下列各项中，属于固定成本项目的有（）。A.采用工作量法计提的折旧 B.不动产财产保险费C.直接材料费 D.写字楼租金 4.约束性固定成本不受管理当局短期经营决策行动的影响。下列各项中，不属于企业约束性固定成本的是（）。A.厂房折旧 B.厂房租金支出C.高管人员基本工资 D.新产品研究开发费用5.某企业一年中产量最高月份的产量为50件，混合成本为800元；产量最低月份的产量为35件，混合成本为500元，则混合成本中的单位变动成本为（）。A.50元B.35元C.20元D.15元同步训练同步训练三、计算分析题三、计算分析题天地有限责任公司的电费属于混合成本，天地有限责任公司的电费属于混合成本，20152015年各月的电费支出与产量的有关数据见年各月的电费支出与产量的有关数据见表表2-32-3。表表2-3 2-3 电费支出与业务量资料表电费支出与业务量资料表月份产量（件）电费（元）11 2005 00029004 25031 3505 62541 5005 62551 2005 37561 6506 87571 5006 15081 5006 30091 3505 800101 0504 875111 8007 200121 8007 250要求：（要求：（1 1）采用高低点法对电费进行分解。）采用高低点法对电费进行分解。（2 2）用直线回归法对电费进行分解。假定）用直线回归法对电费进行分解。假定20162016年年1 1月的计划产量为月的计划产量为16001600件，预测件，预测1 1月的电费支出是多少月的电费支出是多少？主要知识点内 容成本的分类 按经济用途分类生产成本和非生产成本 按可归属性分类直接成本和间接成本 按实际发生时间分类 历史成本和未来成本按可控性分类可控成本和不可控成本按相关性分类相关成本和无关成本成本按其性态分类 固定成本固定成本按照其是否可以由管理当局加以改变，分为酌量性固定成本和约束性固定成本变动成本基本特征为：（1）变动成本总额的正比例变动性；（2）单位变动成本的不变性混合成本根据混合成本的具体变动特征，一般可分为标准式混合成本、阶梯式混合成本、低坡式混合成本、曲线式混合成本等四种类型主要知识点内 容混合成本的分解方法 合同确认法合同确认法是通过检查与其他单位签订的合同中有关支付费用的具体规定，来确定成本中的固定成本和变动成本的技术测定法技术测定法又称技术估算法，是通过技术测定与估算的办法来划分固定成本和变动成本的历史资料分析法历史资料分析法是指根据混合成本的数学表达式（y=a+bx），采用一定期间内业务量与混合成本的历史数据，求出参数a(固定成本部分)和b(单位变动成本)，达到分解的目的。常用的历史资料分析法有高低法和回归直线法主要知识点内 容高低点法高低点法是根据历史资料中最高点与最低点测算混合成本中的固定成本和变动成本各占多少的方法 b=a=Y高-bx高 a=Y低-bx低 回归直线法 回归直线法是根据过去一定期间业务量x和混合成本y的历史资料，运用最小二乘法确定混合成本中的固定成本与变动成本的方法天地公司只生产和经营一种产品，第天地公司只生产和经营一种产品，第1 13 3年每年的生产量（基于正常产能力）都是年每年的生产量（基于正常产能力）都是8 0008 000件，而销售量件，而销售量分别为分别为8 0008 000件、件、7 0007 000件和件和9 0009 000件。单位产品的售价为件。单位产品的售价为1212元元/件。生产成本中，单位变动成本件。生产成本中，单位变动成本5 5元（包元（包括直接材料、直接人工和变动制造费用）。基于正常生产能力（括直接材料、直接人工和变动制造费用）。基于正常生产能力（8 0008 000件），固定制造费用共计件），固定制造费用共计24 00024 000元，每件产品分担元，每件产品分担3 3元。销售和行政管理费假定全部都是固定成本，每年发生额均为元。销售和行政管理费假定全部都是固定成本，每年发生额均为25 00025 000元。元。天地公司的管理会计分别采用变动成本法和完全成本法（不考虑销售税金），计算各年税前利润，见表天地公司的管理会计分别采用变动成本法和完全成本法（不考虑销售税金），计算各年税前利润，见表3-13-1。表表3-1 3-1 税前利润计算表税前利润计算表 单位：元单位：元变动成本法变动成本法第第1 1年年第第2 2年年第第3 3年年完全成本法完全成本法第第1 1年年第第2 2年年第第3 3年年销售收入销售收入96 00096 000 84 00084 000 108 000108 000销售收入销售收入96 00096 000 84 00084 000 108 000108 000销售成本销售成本40 00040 000 35 00035 000 45 00045 000销售成本销售成本 贡献毛益贡献毛益56 00056 000 49 00049 000 63 00063 000 期初存货成本期初存货成本 0 00 08 0008 000固定成本固定成本 当期产品成本当期产品成本 64 00064 000 64 00064 000 64 00064 000 固定制造费用固定制造费用24 00024 000 24 00024 000 24 00024 000 可供销售产品可供销售产品 64 00064 000 64 00064 000 72 00072 000 销售和管理费用销售和管理费用 25 00025 000 25 00025 000 25 00025 000 期末存货成本期末存货成本 0 08 0008 0000 0小计小计49 00049 000 49 00049 000 49 00049 000销售成本销售成本64 00064 000 56 00056 000 72 00072 000税前利润税前利润7 0007 0000 014 00014 000毛利毛利32 00032 000 28 00028 000 36 00036 000 管理和销售费用管理和销售费用 25 00025 000 25 00025 000 25 00025 000 税前利润税前利润7 0007 0003 0003 00011 00011 000思考：思考：（1 1）什么是变动成本法？变动成本法和完全成本法有何区别？）什么是变动成本法？变动成本法和完全成本法有何区别？（2 2）天地公司分别采用变动成本法和完全成本法计算的第）天地公司分别采用变动成本法和完全成本法计算的第2 2年和第年和第3 3年的税前利润，结果不同，年的税前利润，结果不同，请说明形成这种差异的原因。请说明形成这种差异的原因。一、变动成本法的概念变动成本法，是指在组织常规的产品成本计算的过程中，以成本性态分析为前提，在计算产品成本时只包括产品生产过程所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用（即变动生产成本），而把固定制造费用（即固定生产成本）以及非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计算方法。直接材料 产品成本 直接人工 变动生产成本 变动制造费用 总成本 固定制造费用（固定生产成本）销售费用 期间成本 管理费用 非生产成本 财务费用生产成本完全成本法传统的成本计算方法是在计算产品成本和存货成本时，把一定时期发生的直接材料、直接人工和全部制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）都包括在内的方法，又称“完全成本法”。直接材料 产品成本 直接人工 变动制造费用 总成本 销售费用 期间成本 管理费用 非生产成本 财务费用生产成本固定制造费用【请注意】在变动成本法模式下，产品成本只包括变动生产成本，固定生产成本【请注意】在变动成本法模式下，产品成本只包括变动生产成本，固定生产成本和非生产成本则全部被作为期间成本处理。和非生产成本则全部被作为期间成本处理。二、变动成本法的理论依据二、变动成本法的理论依据变动成本法之所以在计算产品成本时，只列入生产过程中耗用的直接材料、直接人工和变动制变动成本法之所以在计算产品成本时，只列入生产过程中耗用的直接材料、直接人工和变动制造费用，而将固定制造费用作为期间成本全额列入当期的利润表，直接从当期的收入中扣除，是造费用，而将固定制造费用作为