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审计审计证据与审计工作底稿审计审计证据与审计工作底稿第一节 审计证据 一、审计证据的含义和种类指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。具体内容包括：构成财务报表基础的会计记录所含有的信息；其他信息。如被审计单位的公司章程、公司基本规章制度、CPA编制的各种盘点表、审计过程中取得的各种函证回函等。利用管理层专家的工作和使用被审计单位生成的信息会计记录所含有的信息与其他信息两者共同构成了审计证据，两者缺一不可。第1页/共39页审计证据的种类按外在形按外在形式分类式分类按支持审按支持审计结论的计结论的程度分类程度分类按证据的按证据的来源分类来源分类按证据的按证据的逻辑分类逻辑分类按证据的按证据的证明力分证明力分类类实物证据书面证据口头证据环境证据直接证据间接证据内部证据外部证据亲知证据正面证据反面证据充分证明力部分证明力无证明力第2页/共39页二、二、二、二、审计证据的特性审计证据的特性审计证据的特性审计证据的特性 （一）（一）（一）（一）审计证据的充分性审计证据的充分性审计证据的充分性审计证据的充分性1 1 1 1审计证据充分性含义审计证据充分性含义审计证据充分性含义审计证据充分性含义 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。注册会计师确定的样本量有关。注册会计师确定的样本量有关。注册会计师确定的样本量有关。2 2 2 2影响审计证据充分性的因素影响审计证据充分性的因素影响审计证据充分性的因素影响审计证据充分性的因素 （1 1 1 1）受注册会计师对）受注册会计师对）受注册会计师对）受注册会计师对重大错报风险评估重大错报风险评估重大错报风险评估重大错报风险评估的影响，若评估的的影响，若评估的的影响，若评估的的影响，若评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多；重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多；重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多；重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多；（2 2 2 2）受注册会计师获取）受注册会计师获取）受注册会计师获取）受注册会计师获取审计证据质量审计证据质量审计证据质量审计证据质量的影响，若审计证据的影响，若审计证据的影响，若审计证据的影响，若审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。质量越高，需要的审计证据可能越少。质量越高，需要的审计证据可能越少。质量越高，需要的审计证据可能越少。第3页/共39页二、二、二、二、审计证据的特性审计证据的特性审计证据的特性审计证据的特性（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性 1 1 1 1审计证据适当性含义审计证据适当性含义审计证据适当性含义审计证据适当性含义 审计证据的适当性是对审计证据审计证据的适当性是对审计证据审计证据的适当性是对审计证据审计证据的适当性是对审计证据质量质量质量质量的衡量，即审计的衡量，即审计的衡量，即审计的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。可靠性。可靠性。可靠性。2 2 2 2审计证据的相关性审计证据的相关性审计证据的相关性审计证据的相关性 （1 1 1 1）审计证据的相关性）审计证据的相关性）审计证据的相关性）审计证据的相关性 审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。（2 2 2 2）用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响）用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响）用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响）用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响请请请请问问问问，存存存存货货货货监监监监盘盘盘盘结结结结果果果果对对对对审审审审计计计计程程程程序序序序的的的的什什什什么么么么目目目目的的的的相相相相关关关关，对对对对什什什什么目的不相关？么目的不相关？么目的不相关？么目的不相关？对对对对于于于于证证证证明明明明存存存存货货货货是是是是否否否否存存存存在在在在，是是是是否否否否有有有有毁毁毁毁损损损损及及及及短短短短缺缺缺缺是是是是相相相相关关关关的的的的，而对证明存货的计价和所有权归属问题则不完全相关。而对证明存货的计价和所有权归属问题则不完全相关。而对证明存货的计价和所有权归属问题则不完全相关。而对证明存货的计价和所有权归属问题则不完全相关。审审审审计计计计销销销销售售售售完完完完整整整整性性性性，是是是是从从从从发发发发货货货货单单单单追追追追查查查查到到到到发发发发票票票票副副副副本本本本还还还还是是是是相相相相反反反反？第4页/共39页三、获取审计证据的审计程序三、获取审计证据的审计程序三、获取审计证据的审计程序三、获取审计证据的审计程序（一一一一）按按按按审审审审计计计计程程程程序序序序的的的的目目目目的的的的，可可可可将将将将CPACPACPACPA为为为为获获获获取取取取充充充充分分分分、适当的审计证据而实施的审计程序分为：适当的审计证据而实施的审计程序分为：适当的审计证据而实施的审计程序分为：适当的审计证据而实施的审计程序分为：风险评估程序风险评估程序风险评估程序风险评估程序控制测试控制测试控制测试控制测试（必要时或决定测试时）（必要时或决定测试时）（必要时或决定测试时）（必要时或决定测试时）实质性程序实质性程序实质性程序实质性程序第5页/共39页（二）获取审计证据的审计程序（二）获取审计证据的审计程序（二）获取审计证据的审计程序（二）获取审计证据的审计程序（8 8 8 8种）种）种）种）1.1.检查记录或文件检查记录或文件检查记录或文件检查记录或文件运用最为广泛。运用最为广泛。运用最为广泛。运用最为广泛。可靠性取决于记录或文件的来源和性质。可靠性取决于记录或文件的来源和性质。可靠性取决于记录或文件的来源和性质。可靠性取决于记录或文件的来源和性质。2.2.检查有形资产检查有形资产检查有形资产检查有形资产可为可为可为可为存在性存在性存在性存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为提供可靠的审计证据，但不一定能够为提供可靠的审计证据，但不一定能够为提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务权利和义务权利和义务权利和义务或或或或计价计价计价计价认定提供可靠的审计证据。认定提供可靠的审计证据。认定提供可靠的审计证据。认定提供可靠的审计证据。注册会计师检查实物资产时，应对其注册会计师检查实物资产时，应对其注册会计师检查实物资产时，应对其注册会计师检查实物资产时，应对其质量及所有权质量及所有权质量及所有权质量及所有权予以关注。予以关注。予以关注。予以关注。现金，存货，有价证券，应收票据，固定资产现金，存货，有价证券，应收票据，固定资产现金，存货，有价证券，应收票据，固定资产现金，存货，有价证券，应收票据，固定资产2012.1.12012.1.1新准则将前两项合并为新准则将前两项合并为新准则将前两项合并为新准则将前两项合并为“检查检查检查检查”，共，共，共，共7 7种。种。种。种。3.3.观察观察观察观察 察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。时点。察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。时点。察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。时点。察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。时点。风险评估和控制测试使用。风险评估和控制测试使用。风险评估和控制测试使用。风险评估和控制测试使用。第6页/共39页4.4.询问询问询问询问 询问是指注册会计师以询问是指注册会计师以询问是指注册会计师以询问是指注册会计师以书面或口头书面或口头书面或口头书面或口头方式，向被审计单位方式，向被审计单位方式，向被审计单位方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取内部或外部的知情人员获取内部或外部的知情人员获取内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息财务信息和非财务信息财务信息和非财务信息财务信息和非财务信息，并，并，并，并对答复进行评价的过程。对答复进行评价的过程。对答复进行评价的过程。对答复进行评价的过程。询问方法获取审计证据的特征：询问方法获取审计证据的特征：询问方法获取审计证据的特征：询问方法获取审计证据的特征：（1 1）知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获）知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获）知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获）知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据；悉的信息或佐证证据；悉的信息或佐证证据；悉的信息或佐证证据；（2 2）对询问的答复也可能提供与注册会计师已获取的其他）对询问的答复也可能提供与注册会计师已获取的其他）对询问的答复也可能提供与注册会计师已获取的其他）对询问的答复也可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息；信息存在重大差异的信息；信息存在重大差异的信息；信息存在重大差异的信息；（3 3）对询问的答复为注册会计师修改审计程序或实施追加）对询问的答复为注册会计师修改审计程序或实施追加）对询问的答复为注册会计师修改审计程序或实施追加）对询问的答复为注册会计师修改审计程序或实施追加的审计程序提供了基础；的审计程序提供了基础；的审计程序提供了基础；的审计程序提供了基础；（4 4）在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息）在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息）在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息）在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的；可能是有限的；可能是有限的；可能是有限的；（5 5）针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层）针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层）针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层）针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层和治理层和治理层和治理层(如适用如适用如适用如适用)获取书面声明，以证实对口头询问的答获取书面声明，以证实对口头询问的答获取书面声明，以证实对口头询问的答获取书面声明，以证实对口头询问的答复；复；复；复；第7页/共39页5.5.函证函证函证函证 P108P108 函证是指注册会计师直接从第三方函证是指注册会计师直接从第三方函证是指注册会计师直接从第三方函证是指注册会计师直接从第三方(被询证者被询证者被询证者被询证者)获取书面答获取书面答获取书面答获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。子或其他介质等形式。子或其他介质等形式。子或其他介质等形式。函证方式有积极和消极两种：函证方式有积极和消极两种：函证方式有积极和消极两种：函证方式有积极和消极两种：积极式函证积极式函证积极式函证积极式函证，是指要求被，是指要求被，是指要求被，是指要求被询证者直接向注册会计师回复，表明是否同意询证函所询证者直接向注册会计师回复，表明是否同意询证函所询证者直接向注册会计师回复，表明是否同意询证函所询证者直接向注册会计师回复，表明是否同意询证函所列示的信息，或填列所要求的信息的一种询证方式。列示的信息，或填列所要求的信息的一种询证方式。列示的信息，或填列所要求的信息的一种询证方式。列示的信息，或填列所要求的信息的一种询证方式。消消消消极式函证极式函证极式函证极式函证，是指要求被询证者只有在不同意询证函所列，是指要求被询证者只有在不同意询证函所列，是指要求被询证者只有在不同意询证函所列，是指要求被询证者只有在不同意询证函所列示的信息时才直接向注册会计师回复的一种询证方式。示的信息时才直接向注册会计师回复的一种询证方式。示的信息时才直接向注册会计师回复的一种询证方式。示的信息时才直接向注册会计师回复的一种询证方式。函证的适用情形：函证的适用情形：函证的适用情形：函证的适用情形：（1 1）当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，）当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，）当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，）当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序；函证常常是相关的程序；函证常常是相关的程序；函证常常是相关的程序；（2 2）函证不必仅仅局限于账户余额，还适用于对协议和交）函证不必仅仅局限于账户余额，还适用于对协议和交）函证不必仅仅局限于账户余额，还适用于对协议和交）函证不必仅仅局限于账户余额，还适用于对协议和交易条款进行函证；易条款进行函证；易条款进行函证；易条款进行函证；（3 3）函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据。）函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据。）函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据。）函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据。第8页/共39页6.6.重新计算重新计算重新计算重新计算对对对对数据计算的准确性数据计算的准确性数据计算的准确性数据计算的准确性进行核对。进行核对。进行核对。进行核对。7.7.重新执行重新执行重新执行重新执行 重新独立执行被审计单位内部控制的组成部分。重新独立执行被审计单位内部控制的组成部分。重新独立执行被审计单位内部控制的组成部分。重新独立执行被审计单位内部控制的组成部分。控制测试使用。控制测试使用。控制测试使用。控制测试使用。8.8.分析程序分析程序分析程序分析程序分析程序，是指注册会计师通过分析不同分析程序，是指注册会计师通过分析不同分析程序，是指注册会计师通过分析不同分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间财务数据之间财务数据之间财务数据之间以及以及以及以及财务数据与非财务数据财务数据与非财务数据财务数据与非财务数据财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信之间的内在关系，对财务信之间的内在关系，对财务信之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行进行进行进行调查调查调查调查。注册会计师实施分析程序的目的包括以下三种情形注册会计师实施分析程序的目的包括以下三种情形注册会计师实施分析程序的目的包括以下三种情形注册会计师实施分析程序的目的包括以下三种情形:(1)(1)用作风险评估程序时用作风险评估程序时用作风险评估程序时用作风险评估程序时:了解被审计单位及其环境评估重大了解被审计单位及其环境评估重大了解被审计单位及其环境评估重大了解被审计单位及其环境评估重大错报分析错报分析错报分析错报分析(2)(2)用作实质性程序时用作实质性程序时用作实质性程序时用作实质性程序时:比细节测试能更有效地将认定层次的比细节测试能更有效地将认定层次的比细节测试能更有效地将认定层次的比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平检查风险降至可接受的水平检查风险降至可接受的水平检查风险降至可接受的水平(3)(3)审计结束或临近结束时审计结束或临近结束时审计结束或临近结束时审计结束或临近结束时:对财务报表进行总体复核对财务报表进行总体复核对财务报表进行总体复核对财务报表进行总体复核第9页/共39页8.分析程序分析程序分析程序分析程序P109P109实质性分析程序实质性分析程序实质性分析程序实质性分析程序应考虑的因素应考虑的因素应考虑的因素应考虑的因素:在设计和实施实质性分析在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，注册会程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，注册会计师都应当：计师都应当：（1 1）考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细）考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试（如有），确定特定实质性分析程序对这些认定节测试（如有），确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性；的适用性；（2 2）考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及）考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性；作出预期时使用数据的可靠性；（3 3）对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否）对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确地识别重大错报（包括单项重大的错报和单项足够精确地识别重大错报（包括单项重大的错报和单项虽不重大但连同其他错报可能导致财务报表产生重大错虽不重大但连同其他错报可能导致财务报表产生重大错报的错报）；报的错报）；（4 4）确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进）确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额。一步调查的差异额。第10页/共39页8.分析程序分析程序分析程序分析程序P109P109分析程序的方法：分析程序的方法：分析程序的方法：分析程序的方法：趋势分析、比率分析、合理性测试法、趋势分析、比率分析、合理性测试法、回归分析法回归分析法调查分析程序的结果调查分析程序的结果调查分析程序的结果调查分析程序的结果:如果按照如果按照审计审计准则的规定实施分析准则的规定实施分析程序，识别出与其他相关信息不一致的波动或关系，或程序，识别出与其他相关信息不一致的波动或关系，或与预期值差异重大的波动或关系，注册会计师应当采取与预期值差异重大的波动或关系，注册会计师应当采取下列措施调查这些差异：下列措施调查这些差异：（1 1）询问管理层，并针对管理层的答复获取适当的审计证）询问管理层，并针对管理层的答复获取适当的审计证据；据；（2 2）根据具体情况在必要时实施其他审计程序。）根据具体情况在必要时实施其他审计程序。第11页/共39页第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿 一、一、一、一、审计工作底稿的含义和编制目的审计工作底稿的含义和编制目的审计工作底稿的含义和编制目的审计工作底稿的含义和编制目的 （一）含义（一）含义（一）含义（一）含义审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计结论作出的记录。审计结论作出的记录。审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体。审计工作底稿是审计证据的载体。审计工作底稿是审计证据的载体。审计工作底稿是审计证据的载体。审计工作底稿形成于审计过程，反映了整个审计过程。审计工作底稿形成于审计过程，反映了整个审计过程。审计工作底稿形成于审计过程，反映了整个审计过程。审计工作底稿形成于审计过程，反映了整个审计过程。第12页/共39页（二）（二）（二）（二）编制目的编制目的编制目的编制目的注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：的：的：的：1.1.1.1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；2.2.2.2.提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作；法规的规定计划和执行了审计工作；法规的规定计划和执行了审计工作；法规的规定计划和执行了审计工作；3.3.3.3.有助于项目组计划和执行审计工作；有助于项目组计划和执行审计工作；有助于项目组计划和执行审计工作；有助于项目组计划和执行审计工作；4.4.4.4.有助于负责督导的项目组成员对按照审计准则的规定，履有助于负责督导的项目组成员对按照审计准则的规定，履有助于负责督导的项目组成员对按照审计准则的规定，履有助于负责督导的项目组成员对按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；行指导、监督与复核审计工作的责任；行指导、监督与复核审计工作的责任；行指导、监督与复核审计工作的责任；5.5.5.5.便于项目组说明其执行审计工作的情况；便于项目组说明其执行审计工作的情况；便于项目组说明其执行审计工作的情况；便于项目组说明其执行审计工作的情况；6.6.6.6.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；7.7.7.7.便于会计师事务所按照业务质量控制准则的规定实施质量便于会计师事务所按照业务质量控制准则的规定实施质量便于会计师事务所按照业务质量控制准则的规定实施质量便于会计师事务所按照业务质量控制准则的规定实施质量控制复核与检查；控制复核与检查；控制复核与检查；控制复核与检查；8.8.8.8.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。第13页/共39页 二、二、二、二、审计工作底稿的编制要求审计工作底稿的编制要求审计工作底稿的编制要求审计工作底稿的编制要求（一）总体要求（一）总体要求（一）总体要求（一）总体要求 注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师编编编编制制制制的的的的审审审审计计计计工工工工作作作作底底底底稿稿稿稿，应应应应当当当当使使使使得得得得未未未未曾曾曾曾接接接接触触触触该该该该项项项项审审审审计计计计工工工工作作作作的的的的有有有有经经经经验验验验的的的的专专专专业业业业人人人人士士士士清清清清楚楚楚楚了了了了解解解解审审审审计计计计程程程程序序序序、审计证据与审计结论三个方面的内容，具体地说：审计证据与审计结论三个方面的内容，具体地说：审计证据与审计结论三个方面的内容，具体地说：审计证据与审计结论三个方面的内容，具体地说：1.1.1.1.按按按按照照照照审审审审计计计计准准准准则则则则和和和和相相相相关关关关法法法法律律律律法法法法规规规规的的的的规规规规定定定定实实实实施施施施的的的的审审审审计计计计程程程程序序序序的的的的性质、时间和范围；性质、时间和范围；性质、时间和范围；性质、时间和范围；2.2.2.2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；实施审计程序的结果和获取的审计证据；实施审计程序的结果和获取的审计证据；实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.3.3.3.审审审审计计计计中中中中遇遇遇遇到到到到的的的的重重重重大大大大事事事事项项项项和和和和得得得得出出出出的的的的结结结结论论论论，以以以以及及及及在在在在得得得得出出出出结结结结论论论论时作出的重大职业判断。时作出的重大职业判断。时作出的重大职业判断。时作出的重大职业判断。第14页/共39页 二、二、二、二、审计工作底稿的编制要求审计工作底稿的编制要求审计工作底稿的编制要求审计工作底稿的编制要求（二）有经验的专业人士（二）有经验的专业人士（二）有经验的专业人士（二）有经验的专业人士 依依依依据据据据审审审审计计计计准准准准则则则则第第第第 1131 1131 1131 1131 号号号号，有有有有经经经经验验验验的的的的专专专专业业业业人人人人士士士士是是是是指指指指会会会会计计计计师师师师事事事事务务务务所所所所内内内内部部部部或或或或外外外外部部部部的的的的具具具具有有有有审审审审计计计计实实实实务务务务经经经经验验验验，并并并并且且且且对对对对下下下下列列列列方方方方面有合理了解的人士：面有合理了解的人士：面有合理了解的人士：面有合理了解的人士：(1)(1)(1)(1)审计过程；审计过程；审计过程；审计过程；(2)(2)(2)(2)审计准则和相关法律法规的规定；审计准则和相关法律法规的规定；审计准则和相关法律法规的规定；审计准则和相关法律法规的规定；(3)(3)(3)(3)被审计单位所处的经营环境；被审计单位所处的经营环境；被审计单位所处的经营环境；被审计单位所处的经营环境；(4)(4)(4)(4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。第15页/共39页 二、二、二、二、审计工作底稿的编制要求审计工作底稿的编制要求审计工作底稿的编制要求审计工作底稿的编制要求（三）审计工作底稿应记录的内容（三）审计工作底稿应记录的内容（三）审计工作底稿应记录的内容（三）审计工作底稿应记录的内容1.1.在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录：册会计师应当记录：（1 1）测试的具体项目或事项的识别特征；）测试的具体项目或事项的识别特征；（2 2）审计工作的执行人员及完成审计工作的日期；）审计工作的执行人员及完成审计工作的日期；（3 3）审计工作的复核人员及复核的日期和范围。审计工作的复核人员及复核的日期和范围。2.2.注册会计师应当记录与管理层、治理层和其他人员对重注册会计师应当记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括所讨论的重大事项的性质以及讨论的大事项的讨论，包括所讨论的重大事项的性质以及讨论的时间、地点和参加人员。时间、地点和参加人员。3.3.如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，注册会计师应当记录如何处理该不一致的情况。一致，注册会计师应当记录如何处理该不一致的情况。4.4.在极其特殊的情况下，如果认为有必要偏离某项审计准在极其特殊的情况下，如果认为有必要偏离某项审计准则的相关要求，注册会计师应当记录实施的替代审计程序则的相关要求，注册会计师应当记录实施的替代审计程序如何实现相关要求的目的以及偏离的原因。如何实现相关要求的目的以及偏离的原因。第16页/共39页 二、二、二、二、审计工作底稿的编制要求审计工作底稿的编制要求审计工作底稿的编制要求审计工作底稿的编制要求（三）审计工作底稿应记录的内容（三）审计工作底稿应记录的内容（三）审计工作底稿应记录的内容（三）审计工作底稿应记录的内容5.5.在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，注册会计师应或追加的审计程序，或者得出新的结论，注册会计师应当记录：当记录：（1 1）遇到的例外情况；）遇到的例外情况；（2 2）实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据，得）实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据，得出的结论，以及对审计报告的影响；出的结论，以及对审计报告的影响；（3 3）对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员，以及复）对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员，以及复核的时间和人员。核的时间和人员。（四）编制审计工作底稿时应使用文字（四）编制审计工作底稿时应使用文字（四）编制审计工作底稿时应使用文字（四）编制审计工作底稿时应使用文字编制审计工作底稿的文字应当使用中文。少数民族自治编制审计工作底稿的文字应当使用中文。少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。中国境内的中外合作地区可以同时使用少数民族文字。中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所可以同时使用某种会计师事务所、国际会计公司成员所可以同时使用某种外国文字。会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用外国文字。会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。某种外国文字。第17页/共39页 三、三、三、三、审计工作底稿的形成与控制审计工作底稿的形成与控制审计工作底稿的形成与控制审计工作底稿的形成与控制（一）审计工作底稿的存在形式（一）审计工作底稿的存在形式（一）审计工作底稿的存在形式（一）审计工作底稿的存在形式 随着信息技术的广泛运用，审计工作底稿存在的形式有纸质、随着信息技术的广泛运用，审计工作底稿存在的形式有纸质、随着信息技术的广泛运用，审计工作底稿存在的形式有纸质、随着信息技术的广泛运用，审计工作底稿存在的形式有纸质、电子或其他介质形式存在。电子或其他介质形式存在。电子或其他介质形式存在。电子或其他介质形式存在。（二）审计工作底稿控制实现的目的（二）审计工作底稿控制实现的目的（二）审计工作底稿控制实现的目的（二）审计工作底稿控制实现的目的 会计师事务所应当针对审计工作底稿的设计和实施适当控制，会计师事务所应当针对审计工作底稿的设计和实施适当控制，会计师事务所应当针对审计工作底稿的设计和实施适当控制，会计师事务所应当针对审计工作底稿的设计和实施适当控制，来确保审计工作底稿质量：来确保审计工作底稿质量：来确保审计工作底稿质量：来确保审计工作底稿质量：1.1.1.1.使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；员；员；员；2.2.2.2.在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；全性；全性；全性；3.3.3.3.防止未经授权改动审计工作底稿；防止未经授权改动审计工作底稿；防止未经授权改动审计工作底稿；防止未经授权改动审计工作底稿；4.4.4.4.允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。工作底稿。工作底稿。工作底稿。第18页/共39页 三、三、三、三、审计工作底稿的形成与控制审计工作底稿的形成与控制审计工作底稿的形成与控制审计工作底稿的形成与控制（三）对电子和其他介质审计工作底稿转换和归档要求（三）对电子和其他介质审计工作底稿转换和归档要求（三）对电子和其他介质审计工作底稿转换和归档要求（三）对电子和其他介质审计工作底稿转换和归档要求 1.1.1.1.在实务中，为了便于复核，注册会计师可以将以电子或其他在实务中，为了便于复核，注册会计师可以将以电子或其他在实务中，为了便于复核，注册会计师可以将以电子或其他在实务中，为了便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档；并归档；并归档；并归档；2.2.2.2.会计师事务所同时应当单独保存以电子或其他介质形式存在会计师事务所同时应当单独保存以电子或其他介质形式存在会计师事务所同时应当单独保存以电子或其他介质形式存在会计师事务所同时应当单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。的审计工作底稿。的审计工作底稿。的审计工作底稿。第19页/共39页 三、三、三、三、审计工作底稿的形成与控制审计工作底稿的形成与控制审计工作底稿的形成与控制审计工作底稿的形成与控制 （四）审计工作底稿包含的内容：（四）审计工作底稿包含的内容：（四）审计工作底稿包含的内容：（四）审计工作底稿包含的内容：综合性的资料综合性的资料综合性的资料综合性的资料和和和和具体审计外勤工作的记录具体审计外勤工作的记录具体审计外勤工作的记录具体审计外勤工作的记录等。例如：等。例如：等。例如：等。例如：1.1.总体审计策略、具体审计计划、总体审计策略、具体审计计划、总体审计策略、具体审计计划、总体审计策略、具体审计计划、分析表分析表分析表分析表、问题备忘录问题备忘录问题备忘录问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表核对表核对表核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等；审计单位文件记录的摘要或复印件等；审计单位文件记录的摘要或复印件等；审计单位文件记录的摘要或复印件等；2.2.2.2.业务约定书、项目组内部或项目组与被审计单位举行业务约定书、项目组内部或项目组与被审计单位举行业务约定书、项目组内部或项目组与被审计单位举行业务约定书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错误汇总表等。专家等）的沟通文件及错误汇总表等。专家等）的沟通文件及错误汇总表等。专家等）的沟通文件及错误汇总表等。第20页/共39页分析表分析表：主要指对被审计单位：主要指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。财务信息执行分析程序的记录。问题备忘录问题备忘录：一般指对某一事：一般指对某一事项或问题的概要的汇总记录。项或问题的概要的汇总记录。核对表核对表：一般是指会计师事务：一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成些特定审计工作或程序的完成情况的表格例如，特定项目情况的表格例如，特定项目（如财务报表列报）审计程序（如财务报表列报）审计程序核对表、审计工作完成情况核核对表、审计工作完成情况核对表等。对表等。第21页/共39页四、审计工作底稿的格式、要素和范围四、审计工作底稿的格式、要素和范围四、审计工作底稿的格式、要素和范围四、审计工作底稿的格式、要素和范围 （一）确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素（一）确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素（一）确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素（一）确定审计