《初级实务》 第八章第一、二、三节.pptx

2017会计初级职称 初级会计实务 ,第八章 产品成本核算,考情分析,本章是初级会计实务中比较重要的一章，重要程度仅次于资产和财务报告等章节。考试题型覆盖了单选、多选、判断和不定项等全部题型。主要介绍了成本核算、要素费用的归集和分配、生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配。,第一节 成本核算的要求和一般程序,产品成本是企业一定时期内为生产一定产品所支出的生产费用。,产品成本核算是对生产经营过程中实际发生的成本、费用进行计算，并进行相应的账,务处理。,一、成本核算的要求,（一）做好各项基础工作,（二）正确划分各种费用支出的界限,1.正确划分收益性支出与资本性支出的界限；,2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；3.正确划分本期费用和以后期间费用的界限；4.正确划分各种产品成本费用的界限；,5.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。,第一节 成本核算的要求和一般程序,（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法,产品成本的计算，关键是选择适当的产品成本计算方法。目前，企业常用的产品成本,计算方法有品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。,【提示】教材第八章是典型的品种法核算的思路。,第一节 成本核算的要求和一般程序,二、成本核算的一般程序,1.根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。2.确定成本项目。,3.设置有关成本和费用明细账。,4.收集确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存量以及材料、工时、动力消耗,等，并对所有已发生费用进行审核。,5.归集所发生的全部费用，并按照确定的成本计算对象予以分配，按成本项目计算,各种产品的在产品成本、产成品成本和单位成本。,6.结转产品销售成本。,第一节 成本核算的要求和一般程序,三、成本与费用的关系,费用是企业在日常生活中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润,无关的经济利益的总流出，构成产品成本的基础。,产品成本是为生产某种产品而发生的各种耗费的总和，是对象化的费用。费用涵盖范围宽，着重按会计期间进行归集，而成本着重于按产品进行归集。产品成本是费用总额的一部分，只包括完工产品的费用，不包括期间费用和期末未,完工产品的费用等。,第一节 成本核算的要求和一般程序,ABCD,收益性支出与资本性支出的界限本期完工产品和期末在产品成本的界限本期已销产品成本和未销产品成本的界限各种产品成本费用的界限,第一节 成本核算的要求和一般程序多选题 为正确核算产品成本，下列属于应该正确划分各种费用支出的界限的有（ ）。,答案解析,ABD正确划分各种费用支出的界限有：1.正确划分收益性支出与资本性支出的界限；2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；3.正确划分本期费用和以后期间费用的界限；4.正确划分各种产品成本费用的界限；5.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。,第一节 成本核算的要求和一般程序,一、成本核算对象,（一）成本核算对象的概念,成本核算对象，是指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。（二）成本核算对象的确定,一般情况下，对工业企业而言：,生产一种或几种产品的，以产品品种为成本核算对象；,分批、单件生产的产品，以每批或每件产品为成本核算对象；多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象；产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原料和工艺过程基本相同的各,种产品，适当合并作为成本核算对象。,第二节 成本核算对象和成本项目,二、成本项目1.直接材料。,2.燃料及动力。3.直接人工。,4.制造费用。如车间管理人员的工资及提取的福利费、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、机物料消耗、水电费、办公费以及停工损失、信息系统维护费等。各企业可根据具体情况，增设“废品损失”、“直接燃料和动力”等成本项目。,第二节 成本核算对象和成本项目,一、成本核算的科目设置,（一）“生产成本”科目,生产成本基本生产成本,辅助生产成本,该科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自,制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。,（二）“制造费用”科目,第三节 要素费用的归集和分配,二、材料、燃料、动力的归集和分配（一）材料、燃料、动力的归集和分配,无论是外购的，还是自制的，发生材料、燃料和动力等各项要素费用时，对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料，一般分产品领用，应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。,某种产品应负担的材料、燃料、动力费用,=该产品的重量、耗用的原材料、生产工时等×材料、燃料、动力费用分配率,在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料,定额费用比例进行分配。,第三节 要素费用的归集和分配,按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：,某种产品材料定额消耗量=该产品实际产量×单位产品材料消耗量材料消耗量分配率=材料实际总消耗量/各种产品材料定额消耗量之和,某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率×材料单,价直接成本费用直接计入产品成本，间接成本费用分配计入。,通用分配公式：待分配的间接费用/各种产品分配合计某产品应分配的间接成本=分配率×该种产品的分配标准,第三节 要素费用的归集和分配,甲工厂2014年5月生产A、B两种产品领用某材料4 400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。补充要求：以产品所耗费的材料定额消耗量为分配标准，计算A和B产品应分配的材料费用A产品的材料定额消耗量200×153 000（千克）B产品的材料定额消耗量250×102 500（千克）材料消耗量分配率4 400/（3 0002 500）0.8A产品分配负担的材料费用3 000×0.8×2048 000（元）B产品分配负担的材料费用2 500×0.8×2040 000（元）A、B产品材料费用合计48 00040 00088 000（元）,计算题,第三节 要素费用的归集和分配,分配对象,借方科目,贷方科目,分配材料、燃料及动力职工薪酬,生产成本、制造费用等 原材料生产成本、制造费用等 应付职工薪酬,会计分录：借：生产成本基本生产成本（××产品）贷：原材料××材料,第三节 要素费用的归集和分配（二）材料、燃料、动力分配的账务处理账务处理,（2013年）某企业生产A、B两种产品的外购动力消耗定额分别为4工时和6.5工时。6月份生产A产品500件，B产品400件，共支付动力费11 040元。该企业按定额消耗量比例分配动力费，当月A产品应分配的动力费为（ ）元。,单选题,3 8404 8006 1336 240,ABCD,第三节 要素费用的归集和分配,答案解析,B单位工时应分配的动力费=11 040 /（4×500）+（6.5×400）=2.4，A产品应分配的动力费=2.4×4×500=4 800（元）。,第三节 要素费用的归集和分配,三、职工薪酬的归集和分配,直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目；不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。（一）职工薪酬的归集和分配,1.相应的计算公式为：,生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额/各种产品生产工时之和某种产品应分配的生产工资=该种产品生产工时×生产工资费用分配率,第三节 要素费用的归集和分配,2.如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准,确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬，相应的计算公式如下：,某种产品耗用的定额工时=该种产品投产量×单位产品工时定额生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额/各种产品定额工时之和某种产品应分配的生产工资=该种产品定额工时×生产工资费用分配率制造费用分配率=制造费用总额各产品分配标准之和,某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率,第三节 要素费用的归集和分配,乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2 700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。要求：以产品所耗费的工时为分配标准计算A、B产品应分配的职工薪酬。生产工资费用分配率2 700/（500400）3A产品应分配的职工薪酬500×31 500（万元）B产品应分配的职工薪酬400×31 200（万元）,计算题,第三节 要素费用的归集和分配,（二）职工薪酬的账务处理（同直接材料）,借：生产成本基本生产成本,辅助生产成本,制造费用管理费用销售费用,贷：应付职工薪酬,第三节 要素费用的归集和分配,四、辅助生产费用的归集和分配,辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行。一般按车间及产品和劳,务设立明细账。,（一）辅助生产费用的归集是通过“生产成本辅助生产成本”科目进行的。有两,种归集方式：,1.一般情况下先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方，然后再从其贷方直接转,入或分配转入“生产成本辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；,2.辅助生产车间规模小、制造费用很少的情况下，可以不通过“制造费用”科目核算，,直接记入“生产成本辅助生产成本”科目和所属明细账的借方。,第三节 要素费用的归集和分配,（二）辅助生产费用的分配及账务处理,辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、,计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。,第三节 要素费用的归集和分配,（2013年）下列各项中，不属于辅助生产费用分配方法的是（ ）。,单选题,售价法交互分配法直接分配法计划成本分配法,ABCD,第三节 要素费用的归集和分配,答案解析,A售价法是联产品成本的分配方法，其余选项是辅助生产费用分配方法,第三节 要素费用的归集和分配,第三节 要素费用的归集和分配,1.直接分配法,（不对内分配，只对外分配）,直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将,各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。,采用此方法，各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。,优点：计算简单,缺点：分配结果不够准确,第三节 要素费用的归集和分配,假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。2014年5月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用1 200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时见表8-1；供电车间发生费用2 400万元，按耗用电度数分配费用，提供供电电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间耗电度数见表8-1。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。,计算题,第三节 要素费用的归集和分配,间,（直接分配法）2014年5月 金额辅助生产车间名称待分配辅助生产费用及劳务数量费用分配率（万元/小时、万元/度）第一车间基本生产车间耗用（计入“制 第二车造费用”）,数量单位：小时、万度单位：万元机修车间 供电车间修理工 修理 供电 供电 合计时 费用 度数 费用480 1 20016 2 4003 6002.5 0.015300 750 9 1 3502 100120 300 4 600 900,小计,420,1 05013,1 9503 000,行政管理部门耗用（计入“管理费用”）销售部门耗用（计入“销售费用”）,4020,10050,21,300150,400200,合计,480,1 20016,2 4003 600,第三节 要素费用的归集和分配表8-1 辅助生产费用分配表,借：制造费用第一车间第二车间管理费用销售费用贷：辅助生产成本机修车间供电车间,21 000 0009 000 0004 000 0002 000 00012 000 00024 000 000,第三节 要素费用的归集和分配根据上表，编制下列会计分录：,（先对内分配，再对外分配）,交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成，首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率，在辅助生产车间进行交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各收益单位之间进行分配。这种分配方法的优点是提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量。,计算公式：对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量,第三节 要素费用的归集和分配,第八章,产品成本核算,对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量【提示】交互分配后的实际成本=交互分配前的实际成本+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用即：分配两次（先对内交互分配，后对外分配）；求两次分配率（对内、对外）；做两个账务处理（对内、对外）。,假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。2014年5月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用1 200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时见表8-2；供电车间发生费用2 400万元，按耗用电度数分配费用，提供供电电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间耗电度数见表8-2。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。,计算题,第三节 要素费用的归集和分配,辅助生产车间名称,交互分配 对外分配机修 供电 合计 机修,供电,合计,3600,待分配辅助生产费用供应劳务数量,1 2002 400 3 600500 20,1 632=1200-48+480480,1 968=2400-480+4816,费用分配率（单位成本）,2.4,0.012,3.4,0.0123,第三节 要素费用的归集和分配辅助生产费用分配表表8-2（交互分配法） 数量单位：小时、万度2014年5月 金额单位：万元,基本生产车,机修车间供电车间小计,交互分配 对外分配机修供电 合计 机修供电 合计耗用量 4分配金额 480 480耗用量 20分配金额 48 4848 480 528,耗用量分配金额耗用量分配金额,辅助生产车间名称第一车间间耗用（计入“制造费 第二车间用”）小计,交互分配 对外分配机修 供电 合计 机修3001 0201204081 428,供电91 10744921 599,合计21279003027,辅助生产车间名称辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）续表,第三节 要素费用的归集和分配续表,合计机修供电 合计,交互分配 对外分配机 供修 电,耗用量分配金额耗用量分配金额,辅助生产车间名称行政部门耗用（计入“管理费用”）销售部门耗用（计入“销售费用”）合计,40 2136 246 38220 168 123 1913 600,第三节 要素费用的归集和分配续表,3.计划成本分配法,计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用，不需要减转出的费用，即只加不减）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。,这种方法便于考核和分析受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。但成本分配不,够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。,各受益单位应负担的辅助生产成本=该受益单位劳务耗用量×计划单位成本 实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用【注意】不需要减去转出的费用，即只加不减成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用,第三节 要素费用的归集和分配,假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。2014年5月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用1 200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时见表8-3；供电车间发生费用2 400万元，按耗用电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间耗电度数见表8-3。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。假定机修车间每修理工时耗费2.5万元（计划成本），供电车间每度电耗费0.0118万元（计划成本）。辅助生产分配如表8-3所示。,计算题,第三节 要素费用的归集和分配,辅助生产车间耗用,供电车间,辅助生产车间名称待分配辅助生产费用供应劳务数量计划单位成本机修车间（计入“辅助生产成本”）,供电车间2 400200.0118（已知）4472,耗用量分配金额耗用量分配金额,机修车间1 2005002.5（已知）2050,合计3 60047250,基本生产车间耗用（计入“制造费用”）,小计第一车间第二车间,耗用量分配金额耗用量分配金额,50=20×2.5300750120300,472=0.0118×4 000091 0624472,5221 812772,小计行政部门耗用（计 耗用量入“管理费用”） 分配金额销售部门耗用（计 耗用量入“销售费用”） 分配金额按计划成本分配金额合计辅助生产实际成本辅助生产成本差异,1 0504010020501 250=50+1050+100+501 672+422,1 534223611182 360=472+1534+236+1182 450+90,2 5843361683 6104 122+512,第三节 要素费用的归集和分配,编制下列会计分录：（1）按计划成本分配：借：辅助生产成本机修车间供电车间制造费用第一车间第二车间管理费用销售费用贷：辅助生产成本机修车间供电车间,4 720 000500 00018 120 0007 720 0003 360 0001 680 00012 500 00023 600 000,（2）辅助生产成本差异按规定记入“管理费用”：借： 管理费用贷：辅助生产成本机修车间供电车间,5 120 0004 220 000900 000,第三节 要素费用的归集和分配,4.顺序分配法,顺序分配法，也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。,顺序分配法计算注意：,1.第一次分配直接根据已知计算。,2.第二次分配时，分子变大，分母变小。,第三节 要素费用的归集和分配,假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。2014年5月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用1 200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时见表8-4；供电车间发生费用2 400万元，按耗用电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间耗电度数见表8-4。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。由于供电车间耗用的劳务费用（1 200÷500×20=48）少于机修车间耗用的劳务费用（2 400÷20×4=480），因此，供电车间应先分配费用。,计算题,第三节 要素费用的归集和分配,表8-4 辅助生产费用分配表数量单位：小时、万度,（顺序分配法）2014年5月,金额单位：万元会计科目 管理费用 销售费用供电车间 机修车间 第一车间 第二车间 分配耗 金额配费 配费量20 2 400 500 1 200分配供电 -20 4 480 9 4 480 2 240 1 120费用修理费用合计 1 6801 1050 6802 3130 600,第三节 要素费用的归集和分配,借：辅助生产成本机修车间制造费用第一车间第二车间管理费用销售费用贷：辅助生产成本供电车间（2）分配修理费用：借：制造费用第一车间第二车间管理费用销售费用贷：辅助生产成本机修车间,4 800 00010 800 0004 800 0002 400 0001 200 00024 000 00010 500 0004 200 0001 400 000700 00016 800 000,第三节 要素费用的归集和分配编制下列会计分录：（1）分配供电费用：,（2011年）采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。（ ）,判断题,第三节 要素费用的归集和分配,5.代数分配法,代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。,第三节 要素费用的归集和分配,假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。2014年5月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用1 200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时见表8-5；供电车间发生费用2 400万元，按耗用电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间耗电度数见表8-5。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。假设X每小时修理成本，Y每万度电耗用成本。,计算题,第三节 要素费用的归集和分配,（代数分配法）2014年5月,数量单位：小时、万度金额单位：万元,耗用量分配金额耗用量分配金额耗用量分配金额耗用量分配金额,辅助生产车间名称待分配辅助生产费用供应劳务数量用代数算出的实际单位成本机修车间辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”） 供电车间小计第一车间基本生产车间耗用（计入“制造费用”） 第二车间小计行政耗用部门（计入“管 耗用量理费用”） 分配金额销售部门耗用（计入“销 耗用量售费用”） 分配金额合计,机修车间1 2005003.392067.7467.743001 016.13120406.451 422.5840135.482067.741 693.54,供电车间2 40020123.394493.55493.5591 110.484493.551 604.032246.771123.392 467.74,合计3 600493.5567.74561.292 126.619003 026.61382.26191.134 161.29,第三节 要素费用的归集和分配表8-5 辅助生产费用分配表,借：辅助生产成本机修车间供电车间制造费用第一车间第二车间管理费用销售费用贷：辅助生产成本机修车间供电车间,4 935 500677 40021 266 1009 000 0003 822 5001 911 30016 935 40024 677 400,第三节 要素费用的归集和分配编制如下会计分录：,