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会计学1营改增培训改解析营改增培训改解析n n 讲解大纲讲解大纲讲解大纲讲解大纲一、中华人民共和国营业税暂行条例实一、中华人民共和国营业税暂行条例实一、中华人民共和国营业税暂行条例实一、中华人民共和国营业税暂行条例实施细则；施细则；施细则；施细则；n n 重点讲解建筑安装企业营业税计税方重点讲解建筑安装企业营业税计税方法法n n 二、中华人民共和国增值税暂行条例二、中华人民共和国增值税暂行条例二、中华人民共和国增值税暂行条例二、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则；实施细则；实施细则；实施细则；n n 重点讲解建筑安装企业增值税计税方重点讲解建筑安装企业增值税计税方法法n n 三、实例分析；三、实例分析；三、实例分析；三、实例分析；n n 四、拓展分析。四、拓展分析。四、拓展分析。四、拓展分析。第1页/共54页n n一、中华人民共和国营业税暂行条例实一、中华人民共和国营业税暂行条例实一、中华人民共和国营业税暂行条例实一、中华人民共和国营业税暂行条例实施细则；施细则；施细则；施细则；n n n n营业税概念营业税概念营业税概念营业税概念n n 凡在中华人民共和国境内从事建筑、凡在中华人民共和国境内从事建筑、凡在中华人民共和国境内从事建筑、凡在中华人民共和国境内从事建筑、修缮、装饰、安装以及其他工程作业的单位修缮、装饰、安装以及其他工程作业的单位修缮、装饰、安装以及其他工程作业的单位修缮、装饰、安装以及其他工程作业的单位和个人都要和个人都要和个人都要和个人都要 按按按按“建筑业建筑业建筑业建筑业”税目缴纳营业税，税目缴纳营业税，税目缴纳营业税，税目缴纳营业税，税率为税率为税率为税率为3%3%3%3%。城市维护建设税。城市维护建设税。城市维护建设税。城市维护建设税(米易为米易为米易为米易为5%5%5%5%，根据，根据，根据，根据攀枝花城镇规划限定）为已纳营业税的攀枝花城镇规划限定）为已纳营业税的攀枝花城镇规划限定）为已纳营业税的攀枝花城镇规划限定）为已纳营业税的7%7%7%7%、教育费附加为已纳营业税的教育费附加为已纳营业税的教育费附加为已纳营业税的教育费附加为已纳营业税的3%3%3%3%、地方教育费、地方教育费、地方教育费、地方教育费附加为已纳营业税的附加为已纳营业税的附加为已纳营业税的附加为已纳营业税的2%2%2%2%，合计营业税及附加，合计营业税及附加，合计营业税及附加，合计营业税及附加税率为税率为税率为税率为3.36%3.36%3.36%3.36%第2页/共54页n n 营业额的确定建筑营业税的营业额营业额的确定建筑营业税的营业额营业额的确定建筑营业税的营业额营业额的确定建筑营业税的营业额是建筑安装企业向建设单位收取的工程价款是建筑安装企业向建设单位收取的工程价款是建筑安装企业向建设单位收取的工程价款是建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款（即工程造价）及工程价款（即工程造价）及工程价款（即工程造价）及工程价款 之外收取的各之外收取的各之外收取的各之外收取的各种费用，无论在财务上与对方如何结算，其种费用，无论在财务上与对方如何结算，其种费用，无论在财务上与对方如何结算，其种费用，无论在财务上与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资营业额均应包括工程所用原材料及其他物资营业额均应包括工程所用原材料及其他物资营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内；所安装设备的价值作为和动力的价款在内；所安装设备的价值作为和动力的价款在内；所安装设备的价值作为和动力的价款在内；所安装设备的价值作为安装工程产值的，营业额应包括设备的价款安装工程产值的，营业额应包括设备的价款安装工程产值的，营业额应包括设备的价款安装工程产值的，营业额应包括设备的价款在内。在内。在内。在内。第3页/共54页 关于营业额的几个特殊规定：关于营业额的几个特殊规定：关于营业额的几个特殊规定：关于营业额的几个特殊规定：1 1建筑业的总承包人将工程分包的营业额，是以建筑业的总承包人将工程分包的营业额，是以建筑业的总承包人将工程分包的营业额，是以建筑业的总承包人将工程分包的营业额，是以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额；为营业额；为营业额；为营业额；2 2建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除除除除;3 3施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入营业额中征费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入营业额中征费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入营业额中征费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入营业额中征收营业税；收营业税；收营业税；收营业税；第4页/共54页 4 4建筑安装企业因质量或延误工期向建设单位支建筑安装企业因质量或延误工期向建设单位支建筑安装企业因质量或延误工期向建设单位支建筑安装企业因质量或延误工期向建设单位支付的罚款和因延误工期所造成损失不能冲减工程收付的罚款和因延误工期所造成损失不能冲减工程收付的罚款和因延误工期所造成损失不能冲减工程收付的罚款和因延误工期所造成损失不能冲减工程收入入入入;5 5对于单包或双包工程，施工单位无论在财务上对于单包或双包工程，施工单位无论在财务上对于单包或双包工程，施工单位无论在财务上对于单包或双包工程，施工单位无论在财务上如何核算，其营业额均含材料部分，即以料、工、如何核算，其营业额均含材料部分，即以料、工、如何核算，其营业额均含材料部分，即以料、工、如何核算，其营业额均含材料部分，即以料、工、费全额征税；费全额征税；费全额征税；费全额征税；6 6自建建筑物后销售，其自建行为征收营业税的自建建筑物后销售，其自建行为征收营业税的自建建筑物后销售，其自建行为征收营业税的自建建筑物后销售，其自建行为征收营业税的营业额的确定：首先根据同类工程的价格确定；在营业额的确定：首先根据同类工程的价格确定；在营业额的确定：首先根据同类工程的价格确定；在营业额的确定：首先根据同类工程的价格确定；在没有同类工程价格的按下列公式核定计税价格：没有同类工程价格的按下列公式核定计税价格：没有同类工程价格的按下列公式核定计税价格：没有同类工程价格的按下列公式核定计税价格：第5页/共54页 计税价格计税价格计税价格计税价格=工程成本工程成本工程成本工程成本（1+1+成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率）（11营业税营业税营业税营业税税率）税率）税率）税率）;7 7实行招标、投标的建筑工程，其营业额是中标实行招标、投标的建筑工程，其营业额是中标实行招标、投标的建筑工程，其营业额是中标实行招标、投标的建筑工程，其营业额是中标的价格，中标的价格以后调整的，以工程竣工后实的价格，中标的价格以后调整的，以工程竣工后实的价格，中标的价格以后调整的，以工程竣工后实的价格，中标的价格以后调整的，以工程竣工后实际结算价款为营业额；际结算价款为营业额；际结算价款为营业额；际结算价款为营业额；8 8建筑现场制造（生产）的预构件、其他构件或建筑现场制造（生产）的预构件、其他构件或建筑现场制造（生产）的预构件、其他构件或建筑现场制造（生产）的预构件、其他构件或建筑材料直接用于本单位或企业建筑工程的，应并建筑材料直接用于本单位或企业建筑工程的，应并建筑材料直接用于本单位或企业建筑工程的，应并建筑材料直接用于本单位或企业建筑工程的，应并入营业额征收；入营业额征收；入营业额征收；入营业额征收；9 9建设单位自行采购建筑材料后以预算价提供给建设单位自行采购建筑材料后以预算价提供给建设单位自行采购建筑材料后以预算价提供给建设单位自行采购建筑材料后以预算价提供给施工企业的，其实际采购价高于预算价的部分，应施工企业的，其实际采购价高于预算价的部分，应施工企业的，其实际采购价高于预算价的部分，应施工企业的，其实际采购价高于预算价的部分，应并入施工企业的营业额内征税；并入施工企业的营业额内征税；并入施工企业的营业额内征税；并入施工企业的营业额内征税；第6页/共54页 1010实行全额承包的建筑安装工程作业，承包合同实行全额承包的建筑安装工程作业，承包合同实行全额承包的建筑安装工程作业，承包合同实行全额承包的建筑安装工程作业，承包合同总金额与实际工程总造价的价差部分，应并入营业总金额与实际工程总造价的价差部分，应并入营业总金额与实际工程总造价的价差部分，应并入营业总金额与实际工程总造价的价差部分，应并入营业额内征税，即应按照实际工程造价征税；额内征税，即应按照实际工程造价征税；额内征税，即应按照实际工程造价征税；额内征税，即应按照实际工程造价征税；二、企业所得税二、企业所得税二、企业所得税二、企业所得税 （一）对建筑安装企业离开工商登记注册地或经营（一）对建筑安装企业离开工商登记注册地或经营（一）对建筑安装企业离开工商登记注册地或经营（一）对建筑安装企业离开工商登记注册地或经营管理所在地到本县（区）以外地区施工的，应当向管理所在地到本县（区）以外地区施工的，应当向管理所在地到本县（区）以外地区施工的，应当向管理所在地到本县（区）以外地区施工的，应当向其所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税其所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税其所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税其所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并在开工之日起收管理证明，并在开工之日起收管理证明，并在开工之日起收管理证明，并在开工之日起3 3个月内，到施工地个月内，到施工地个月内，到施工地个月内，到施工地地税机关办理有关手续，其经营所得，可返回企业地税机关办理有关手续，其经营所得，可返回企业地税机关办理有关手续，其经营所得，可返回企业地税机关办理有关手续，其经营所得，可返回企业所在地缴纳所得税。否则，其经营所得一律在企业所在地缴纳所得税。否则，其经营所得一律在企业所在地缴纳所得税。否则，其经营所得一律在企业所在地缴纳所得税。否则，其经营所得一律在企业项目施工地缴纳所得税。攀枝花市地税局目前执行项目施工地缴纳所得税。攀枝花市地税局目前执行项目施工地缴纳所得税。攀枝花市地税局目前执行项目施工地缴纳所得税。攀枝花市地税局目前执行的若没有外管证的建安企业，企业所得税按的若没有外管证的建安企业，企业所得税按的若没有外管证的建安企业，企业所得税按的若没有外管证的建安企业，企业所得税按2%2%计缴。计缴。计缴。计缴。第7页/共54页（二）建安企业所得税可根据企业的不同情况分别（二）建安企业所得税可根据企业的不同情况分别（二）建安企业所得税可根据企业的不同情况分别（二）建安企业所得税可根据企业的不同情况分别采取查账征收、核定征收（包括定额征收和核定应采取查账征收、核定征收（包括定额征收和核定应采取查账征收、核定征收（包括定额征收和核定应采取查账征收、核定征收（包括定额征收和核定应税所得率征收）及委托代征等征收方式。税所得率征收）及委托代征等征收方式。税所得率征收）及委托代征等征收方式。税所得率征收）及委托代征等征收方式。1 1 1 1对账务核算较健全、能如实反映企业收支情况对账务核算较健全、能如实反映企业收支情况对账务核算较健全、能如实反映企业收支情况对账务核算较健全、能如实反映企业收支情况和财务成果的建安企业，应按查账征收方式计算缴和财务成果的建安企业，应按查账征收方式计算缴和财务成果的建安企业，应按查账征收方式计算缴和财务成果的建安企业，应按查账征收方式计算缴纳企业所得税。纳企业所得税。纳企业所得税。纳企业所得税。建安企业收入的实现以权责发生制为原则；工程未建安企业收入的实现以权责发生制为原则；工程未建安企业收入的实现以权责发生制为原则；工程未建安企业收入的实现以权责发生制为原则；工程未完工的，以完工进度或完成的工作量确定收入的实完工的，以完工进度或完成的工作量确定收入的实完工的，以完工进度或完成的工作量确定收入的实完工的，以完工进度或完成的工作量确定收入的实现；各项支出的确定须与收入实行配比原则。现；各项支出的确定须与收入实行配比原则。现；各项支出的确定须与收入实行配比原则。现；各项支出的确定须与收入实行配比原则。第8页/共54页 建安企业对一个工程项目竣工后尚未办理建安企业对一个工程项目竣工后尚未办理建安企业对一个工程项目竣工后尚未办理建安企业对一个工程项目竣工后尚未办理决算的，应视同已决算进行预缴，待决算完毕后清决算的，应视同已决算进行预缴，待决算完毕后清决算的，应视同已决算进行预缴，待决算完毕后清决算的，应视同已决算进行预缴，待决算完毕后清算。算。算。算。2 2 2 2具有国税发具有国税发具有国税发具有国税发200020002000200030303030号号号号核定征收企业所核定征收企业所核定征收企业所核定征收企业所得税暂行办法得税暂行办法得税暂行办法得税暂行办法第二条情形之一的，企业所得税实第二条情形之一的，企业所得税实第二条情形之一的，企业所得税实第二条情形之一的，企业所得税实行核定征收。其中装饰装修工程的应税所得率为企行核定征收。其中装饰装修工程的应税所得率为企行核定征收。其中装饰装修工程的应税所得率为企行核定征收。其中装饰装修工程的应税所得率为企业项目收入的业项目收入的业项目收入的业项目收入的1030%1030%1030%1030%，建筑施工、安装工程等为企，建筑施工、安装工程等为企，建筑施工、安装工程等为企，建筑施工、安装工程等为企业项目收入的业项目收入的业项目收入的业项目收入的520%520%520%520%。应纳税所得税额应纳税所得税额应纳税所得税额应纳税所得税额=应税所得额应税所得额应税所得额应税所得额适用税率适用税率适用税率适用税率 应税所得额应税所得额应税所得额应税所得额=收入总额收入总额收入总额收入总额应税所得率应税所得率应税所得率应税所得率 第9页/共54页 三、个人所得税三、个人所得税三、个人所得税三、个人所得税 市外的企业是否能提供企业自营业务承诺书或者在建市外的企业是否能提供企业自营业务承诺书或者在建市外的企业是否能提供企业自营业务承诺书或者在建市外的企业是否能提供企业自营业务承诺书或者在建项目部职工的工资代扣代缴个人所得税证明，如果没项目部职工的工资代扣代缴个人所得税证明，如果没项目部职工的工资代扣代缴个人所得税证明，如果没项目部职工的工资代扣代缴个人所得税证明，如果没有按有按有按有按1%1%1%1%的征收率征收个人所得税。的征收率征收个人所得税。的征收率征收个人所得税。的征收率征收个人所得税。四、印花税四、印花税四、印花税四、印花税 建筑工程勘察设计合同按照收取费用的万分之五贴花；建筑工程勘察设计合同按照收取费用的万分之五贴花；建筑工程勘察设计合同按照收取费用的万分之五贴花；建筑工程勘察设计合同按照收取费用的万分之五贴花；建筑安装工程承包合同，包括总包合同、分包合同和建筑安装工程承包合同，包括总包合同、分包合同和建筑安装工程承包合同，包括总包合同、分包合同和建筑安装工程承包合同，包括总包合同、分包合同和转包合同，按照承包金额的万分之三贴花。转包合同，按照承包金额的万分之三贴花。转包合同，按照承包金额的万分之三贴花。转包合同，按照承包金额的万分之三贴花。第10页/共54页 五、资源税五、资源税五、资源税五、资源税 建筑施工过程中耗用的应税未税的沙、石由施工单位按建筑施工过程中耗用的应税未税的沙、石由施工单位按建筑施工过程中耗用的应税未税的沙、石由施工单位按建筑施工过程中耗用的应税未税的沙、石由施工单位按实际耗用量代扣代缴资源税；应扣未扣的，由扣缴义务实际耗用量代扣代缴资源税；应扣未扣的，由扣缴义务实际耗用量代扣代缴资源税；应扣未扣的，由扣缴义务实际耗用量代扣代缴资源税；应扣未扣的，由扣缴义务人承担，攀枝花市地税局目前按人承担，攀枝花市地税局目前按人承担，攀枝花市地税局目前按人承担，攀枝花市地税局目前按0.4%0.4%计征。计征。计征。计征。六、工会经费六、工会经费六、工会经费六、工会经费 非攀枝花本地建筑施工企业按非攀枝花本地建筑施工企业按非攀枝花本地建筑施工企业按非攀枝花本地建筑施工企业按0.2%0.2%计征计征计征计征 上述政策可以看出，在我公司承建建筑工程项目的建安上述政策可以看出，在我公司承建建筑工程项目的建安上述政策可以看出，在我公司承建建筑工程项目的建安上述政策可以看出，在我公司承建建筑工程项目的建安企业，在目前计缴以营业税为流转税的情况整体税负为企业，在目前计缴以营业税为流转税的情况整体税负为企业，在目前计缴以营业税为流转税的情况整体税负为企业，在目前计缴以营业税为流转税的情况整体税负为3.36%3.36%6.99%6.99%第11页/共54页汇总对比表汇总对比表序序号号税目税目税税 率率1 1、无有合法外管证、无有合法外管证 2 2、不能提供企业自营业务、不能提供企业自营业务承诺书或者在建项目部职承诺书或者在建项目部职工的工资代扣代缴个人所工的工资代扣代缴个人所得税证明得税证明 3 3、使用沙石、使用沙石 4 4、非攀枝花本地企业、非攀枝花本地企业1 1、有合法外管证、有合法外管证 2 2、能提供企业自营业务、能提供企业自营业务承诺书或者在建项目部职承诺书或者在建项目部职工的工资代扣代缴个人所工的工资代扣代缴个人所得税证明得税证明 3 3、使用沙石、使用沙石 4 4、非攀枝花本地企业、非攀枝花本地企业1 1、有合法外管证、有合法外管证 2 2、不能提供企业自营业、不能提供企业自营业务承诺书或者在建项目务承诺书或者在建项目部职工的工资代扣代缴部职工的工资代扣代缴个人所得税证明个人所得税证明 3 3、使用沙石、使用沙石 4 4、非攀枝花本地企业、非攀枝花本地企业1 1营业税及附加营业税及附加3.36%3.36%3.36%3.36%3.36%3.36%2 2企业所得税企业所得税2%2%3 3个人所得税个人所得税1%1%1%1%4 4资源税资源税0.40%0.40%0.40%0.40%0.40%0.40%5 5工会经费工会经费0.20%0.20%0.20%0.20%0.20%0.20%6 6印花税印花税0.03%0.03%0.03%0.03%0.03%0.03%合计税率合计税率6.99%6.99%3.99%3.99%4.99%4.99%第12页/共54页n n二、二、二、二、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则n n第一节第一节第一节第一节 增值税概述增值税概述增值税概述增值税概述n n 增值税的概念增值税的概念增值税的概念增值税的概念n n 增值税是对从事销售货物或者提供加工、增值税是对从事销售货物或者提供加工、增值税是对从事销售货物或者提供加工、增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。取得的增值额为课税对象征收的一种税。取得的增值额为课税对象征收的一种税。取得的增值额为课税对象征收的一种税。n n 例如：例如：例如：例如：某项货物最终销售价格为某项货物最终销售价格为某项货物最终销售价格为某项货物最终销售价格为260260元，这元，这元，这元，这260260元是由三个生产经营环节共同创造的，那么，元是由三个生产经营环节共同创造的，那么，元是由三个生产经营环节共同创造的，那么，元是由三个生产经营环节共同创造的，那么，该货物在三个环节中创造的增值额之和就是该该货物在三个环节中创造的增值额之和就是该该货物在三个环节中创造的增值额之和就是该该货物在三个环节中创造的增值额之和就是该货物的全部销售额。该货物每一环节的增值额货物的全部销售额。该货物每一环节的增值额货物的全部销售额。该货物每一环节的增值额货物的全部销售额。该货物每一环节的增值额和销售和销售和销售和销售 第13页/共54页n n 额的数量及关系见下表（为便于计算，假定每一环额的数量及关系见下表（为便于计算，假定每一环额的数量及关系见下表（为便于计算，假定每一环额的数量及关系见下表（为便于计算，假定每一环节没物质消耗，都是该环节自己新创造的价值）。节没物质消耗，都是该环节自己新创造的价值）。节没物质消耗，都是该环节自己新创造的价值）。节没物质消耗，都是该环节自己新创造的价值）。环节环节制造环节制造环节批发环节批发环节零售环节零售环节合计合计项目项目增值额增值额15015050506060260260销售额销售额150150200200260260第14页/共54页 该项货物在上述三个环节创造的增值额之和为该项货物在上述三个环节创造的增值额之和为该项货物在上述三个环节创造的增值额之和为该项货物在上述三个环节创造的增值额之和为260260元，元，元，元，该项货物的最终销售价格也是该项货物的最终销售价格也是该项货物的最终销售价格也是该项货物的最终销售价格也是260260元。这种情况说明，元。这种情况说明，元。这种情况说明，元。这种情况说明，实行增值税时，在税率一致的情况下，对每一生产流实行增值税时，在税率一致的情况下，对每一生产流实行增值税时，在税率一致的情况下，对每一生产流实行增值税时，在税率一致的情况下，对每一生产流通环节征收的增值值税之和，实际上就是按货物最终通环节征收的增值值税之和，实际上就是按货物最终通环节征收的增值值税之和，实际上就是按货物最终通环节征收的增值值税之和，实际上就是按货物最终额征收的增值税。额征收的增值税。额征收的增值税。额征收的增值税。实行增值额的国家，据以征税的增值额都是一种法实行增值额的国家，据以征税的增值额都是一种法实行增值额的国家，据以征税的增值额都是一种法实行增值额的国家，据以征税的增值额都是一种法定增值额，并非理论了的增值额。所谓法定增值额是定增值额，并非理论了的增值额。所谓法定增值额是定增值额，并非理论了的增值额。所谓法定增值额是定增值额，并非理论了的增值额。所谓法定增值额是指各国政府根据各自的国情、政策要求、在增值税制指各国政府根据各自的国情、政策要求、在增值税制指各国政府根据各自的国情、政策要求、在增值税制指各国政府根据各自的国情、政策要求、在增值税制度中人为地确定的增值额。法定增值额可以等于理论度中人为地确定的增值额。法定增值额可以等于理论度中人为地确定的增值额。法定增值额可以等于理论度中人为地确定的增值额。法定增值额可以等于理论上的增值额，也可以大于可小于理论上的增值额。造上的增值额，也可以大于可小于理论上的增值额。造上的增值额，也可以大于可小于理论上的增值额。造上的增值额，也可以大于可小于理论上的增值额。造成法定增值额与理论增值额不一致的原因主要是各国成法定增值额与理论增值额不一致的原因主要是各国成法定增值额与理论增值额不一致的原因主要是各国成法定增值额与理论增值额不一致的原因主要是各国在规定扣除范围时，对外购固定资产的处理办法不同。在规定扣除范围时，对外购固定资产的处理办法不同。在规定扣除范围时，对外购固定资产的处理办法不同。在规定扣除范围时，对外购固定资产的处理办法不同。第15页/共54页 增值税的性质增值税的性质增值税的性质增值税的性质 都是以全部流转额为计税销售额。实行增值税的国家都是以全部流转额为计税销售额。实行增值税的国家都是以全部流转额为计税销售额。实行增值税的国家都是以全部流转额为计税销售额。实行增值税的国家无论采取那种类型的增值税，在计税方法上都是以货无论采取那种类型的增值税，在计税方法上都是以货无论采取那种类型的增值税，在计税方法上都是以货无论采取那种类型的增值税，在计税方法上都是以货物或劳务的全部销售额为计税依据，这同营业税及消物或劳务的全部销售额为计税依据，这同营业税及消物或劳务的全部销售额为计税依据，这同营业税及消物或劳务的全部销售额为计税依据，这同营业税及消费税是一样的，所不同的只是增值税还同时实行税款费税是一样的，所不同的只是增值税还同时实行税款费税是一样的，所不同的只是增值税还同时实行税款费税是一样的，所不同的只是增值税还同时实行税款抵扣制度抵扣制度抵扣制度抵扣制度 税负具有转嫁性。增值税无论采取税负具有转嫁性。增值税无论采取税负具有转嫁性。增值税无论采取税负具有转嫁性。增值税无论采取 价内税还是价外税价内税还是价外税价内税还是价外税价内税还是价外税形式，其税负都由最终消费者负担，在价内税情况下，形式，其税负都由最终消费者负担，在价内税情况下，形式，其税负都由最终消费者负担，在价内税情况下，形式，其税负都由最终消费者负担，在价内税情况下，税收作为价格的组成部份，由购买者负担；在价外税税收作为价格的组成部份，由购买者负担；在价外税税收作为价格的组成部份，由购买者负担；在价外税税收作为价格的组成部份，由购买者负担；在价外税情况下，税收作为价格的附加，也是由购买者负担。情况下，税收作为价格的附加，也是由购买者负担。情况下，税收作为价格的附加，也是由购买者负担。情况下，税收作为价格的附加，也是由购买者负担。可见，增值税属于商品劳务税。可见，增值税属于商品劳务税。可见，增值税属于商品劳务税。可见，增值税属于商品劳务税。第16页/共54页n n。按产品或行业实行比例税率，而不能采取累进税率。按产品或行业实行比例税率，而不能采取累进税率。按产品或行业实行比例税率，而不能采取累进税率。按产品或行业实行比例税率，而不能采取累进税率。增值税的计税原理：增值税的计税原理：增值税的计税原理：增值税的计税原理：按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税；增价值部分征税；增价值部分征税；增价值部分征税；实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除；实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除；实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除；实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除；税款随着货物的销售逐步转移，最终消费者是合部税税款随着货物的销售逐步转移，最终消费者是合部税税款随着货物的销售逐步转移，最终消费者是合部税税款随着货物的销售逐步转移，最终消费者是合部税款的承担者，但政府并不直接向消费者征税，而是在款的承担者，但政府并不直接向消费者征税，而是在款的承担者，但政府并不直接向消费者征税，而是在款的承担者，但政府并不直接向消费者征税，而是在生产经营的各个环节分段征收，各环节的纳税人并不生产经营的各个环节分段征收，各环节的纳税人并不生产经营的各个环节分段征收，各环节的纳税人并不生产经营的各个环节分段征收，各环节的纳税人并不承担增值税税款。承担增值税税款。承担增值税税款。承担增值税税款。第17页/共54页 第二节第二节第二节第二节 纳税义务人纳税义务人纳税义务人纳税义务人 增值税纳税人的基本规定增值税纳税人的基本规定增值税纳税人的基本规定增值税纳税人的基本规定 根据根据根据根据增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例的规定，凡在中华人民共和的规定，凡在中华人民共和的规定，凡在中华人民共和的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、以及国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、以及国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、以及国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和人个，为增值税的纳税义务人。进口货物的单位和人个，为增值税的纳税义务人。进口货物的单位和人个，为增值税的纳税义务人。进口货物的单位和人个，为增值税的纳税义务人。增值税纳税人分类的依据增值税纳税人分类的依据增值税纳税人分类的依据增值税纳税人分类的依据 根据根据根据根据增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例及实施细则的规定，划分一及实施细则的规定，划分一及实施细则的规定，划分一及实施细则的规定，划分一般纳税人和小规模纳税人的依据是纳税人的般纳税人和小规模纳税人的依据是纳税人的般纳税人和小规模纳税人的依据是纳税人的般纳税人和小规模纳税人的依据是纳税人的会计核算会计核算会计核算会计核算是否健全是否健全是否健全是否健全，是，是，是，是否能够提供准确的税务资料以及企业规否能够提供准确的税务资料以及企业规否能够提供准确的税务资料以及企业规否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小模的大小模的大小模的大小。一般纳税人的认定依据：一般纳税人的认定依据：一般纳税人的认定依据：一般纳税人的认定依据：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物货物货物货物 第18页/共54页 生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在售的纳税人，年应税销售额在售的纳税人，年应税销售额在售的纳税人，年应税销售额在100100万元以上的；万元以上的；万元以上的；万元以上的；从事货物批发事或零售的纳税人，年应税销售额从事货物批发事或零售的纳税人，年应税销售额从事货物批发事或零售的纳税人，年应税销售额从事货物批发事或零售的纳税人，年应税销售额在在在在180180万元以上的；万元以上的；万元以上的；万元以上的；7 7、下列纳税人不属于一般纳税人：、下列纳税人不属于一般纳税人：、下列纳税人不属于一般纳税人：、下列纳税人不属于一般纳税人：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）；个人（除个人经营者（以下简称小规模企业）；个人（除个人经营者（以下简称小规模企业）；个人（除个人经营者（以下简称小规模企业）；个人（除个人经营者以外的其他个人）；非企业性单位；不经营发生以外的其他个人）；非企业性单位；不经营发生以外的其他个人）；非企业性单位；不经营发生以外的其他个人）；非企业性单位；不经营发生增值应税行为的企业。增值应税行为的企业。增值应税行为的企业。增值应税行为的企业。第19页/共54页 第三节第三节第三节第三节 征税范围征税范围征税范围征税范围 增值税的征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口环节增值税的征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口环节增值税的征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口环节增值税的征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口环节 对视同销售货物行为的征税规定：对视同销售货物行为的征税规定：对视同销售货物行为的征税规定：对视同销售货物行为的征税规定：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物，征收增值税：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物，征收增值税：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物，征收增值税：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物，征收增值税：将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；销售供销货物；销售供销货物；销售供销货物；销售供销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外 将自产和委托加工的货物用于非应税项目将自产和委托加工的货物用于非应税项目将自产和委托加工的货物用于非应税项目将自产和委托加工的货物用于非应税项目 将自产、委托加工或购买的货物作为投资、提供给其他单位或个将自产、委托加工或购买的货物作为投资、提供给其他单位或个将自产、委托加工或购买的货物作为投资、提供给其他单位或个将自产、委托加工或购买的货物作为投资、提供给其他单位或个体经营者体经营者体经营者体经营者第20页/共54页 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人 对上述行为视同销售货物或提供应税劳务，按规定计算销售额并对上述行为视同销售货物或提供应税劳务，按规定计算销售额并对上述行为视同销售货物或提供应税劳务，按规定计算销售额并对上述行为视同销售货物或提供应税劳务，按规定计算销售额并征收增值税。一是为了防止通过这些行为逃避纳税，造成税款流征收增值税。一是为了防止通过这些行为逃避纳税，造成税款流征收增值税。一是为了防止通过这些行为逃避纳税，造成税款流征收增值税。一是为了防止通过这些行为逃避纳税，造成税款流失；二是为了避免税款抵扣链条的中断，导致各环节间税负的不失；二是为了避免税款抵扣链条的中断，导致各环节间税负的不失；二是为了避免税款抵扣链条的中断，导致各环节间税负的不失；二是为了避免税款抵扣链条的中断，导致各环节间税负的不均衡。均衡。均衡。均衡。收增值税的货物和收入收增值税的货物和收入收增值税的货物和收入收增值税的货物和收入 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建造工程的，现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建造工程的，现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建造工程的，现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建造工程的，不征收增值税。不征收增值税。不征收增值税。不征收增值税。第21页/共54页 第四节第四节第四节第四节 税税税税 率率率率 我国增值税税率我国增值税税率我国增值税税率我国增值税税率（一）基本税率：纳税人销售或者进口货物，除列举（一）基本税率：纳税人销售或者进口货物，除列举（一）基本税率：纳税人销售或者进口货物，除列举（一）基本税率：纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率均为的外，税率均为的外，税率均为的外，税率均为17%17%，提供加工、修理修配劳务的，提供加工、修理修配劳务的，提供加工、修理修配劳务的，提供加工、修理修配劳务的，税率也为税率也为税率也为税率也为17%17%。这一税率就是通常所说的基本税率。这一税率就是通常所说的基本税率。这一税率就是通常所说的基本税率。这一税率就是通常所说的基本税率（二）低税率（二）低税率（二）低税率（二）低税率 纳税人销售或进口下列货物的，税率为纳税人销售或进口下列货物的，税率为纳税人销售或进口下列货物的，税率为纳税人销售或进口下列货物的，税率为13%13%。这一税。这一税。