车辆购置税管理.ppt

车辆购置税管理车辆购置税管理2010.11车辆购置税是对在中国境内有取得并自用应税车辆的行为的单位和个人征收的一种税。2000年10月22日，国务院发布了中华人民共和国车辆购置税暂行条例，从2001年1月1日起执行。车辆购置税的特点：1、征税范围单一；2、征收环节单一；3、征税具有特定目的；4、价外征收，不转嫁税负。（一）车辆购置税的纳税人在我国境内购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。这一表述，界定了车辆购置税的应税行为、征税区域和纳税人的范围等方面的内容。（二）车辆购置税的征收范围 车辆购置税是以列举产品（商品）为征税对象的。所谓“列举产品”，即指条例规定的应税车辆。因此，条例规定的应税车辆是车辆购置税的征税对象；条例没有规定的车辆，就不是车辆购置税的征税对象。车辆购置税的征税范围是：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。具体征税范围如下：1、汽车：包括各类汽车。2、摩托车（1）轻便摩托车：最高设计时速不大于50km/h，发动机气缸总排量不大于50CM3的两个或三个车轮的机动车；（2）二轮摩托车：最高设计车速大于50km/h，或发动机气缸总排量大于50cm3的两个车轮的机动车；（3）三轮摩托车：最高设计车速大于50km/h，或发动机气缸总排量大于50cm3，空车质量不大于400kg的三个车轮的机动车。3、电车（1）无轨电车：以电能为动力，由专用输电电缆线供电的轮式公共车辆；（2）有轨电车：以电能为动力，在轨道上行驶的公共车辆。4、挂车（1）全挂车：无动力设备，独立承载，由牵引车辆牵引行驶的车辆；（2）半挂车：无动力设备，与牵引车共同承载，由牵引车牵引行驶的车辆5、农用运输车（1）三轮农用运输车：柴油发动机，功率不大于7.4kw，载重量不大于500kg，最高车速不大于40km/h的三个车轮的机动车。（2）四轮农用运输车：柴油发动机，功率不大于28kw，载重量不大于1500kg，最高车速不大于50km/h的四个车轮的机动车。（三）车辆购置税的税率和计税公式：车辆购置税的税率为10。车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式为：应纳税额计税价格税率（四）车辆购置税纳税环节 1.纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册前，缴纳车辆购置税。即车辆购置税的纳税环节是在应税车辆上牌登记注册使用前。2.车辆购置税实行一次课征制度，购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。3.免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，应当在办理车辆过户手续前或者办理变更车辆登记注册手续前缴纳车辆购置税。（五）车辆购置税计税依据1、购买自用应税车辆的计税依据 纳税人购买自用应税车辆的计税价格为计税依据。计税价格包括纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用（不包括增值税税款）。“价外费用”是指销售方价外向购买方收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储存费、优质费、运输装卸费、保管费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。（五）车辆购置税计税依据2、进口自用应税车辆的计税依据 纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据。计税价格的计算公式为：计税价格=关税完税价格+关税+消费税 进口自用应税车辆的计税价格，应根据纳税人提 供的，经海关审查确认的有关完税证明资料确定。（五）车辆购置税计税依据3、其他方式取得并自用应税车辆的计税依据纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照条例第七条规定的最低计税价格核定。4、最低计税价格的确定最低计税价格是指国家税务总局依据车辆生产企业提供的车辆价格信息，参照市场平均交易价格核定的车辆购置税计税价格，它是车辆购置税的计税依据之一。5、最低计税价格的适用（1）条例第七条规定：“纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税”。“纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的”，是指纳税人申报的计税依据低于出厂价格或进口自用车辆的计税价格（2）纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，按照主管税务机关参照国家税务总局核定的最低计税价格核定计征车辆购置税。6、其他适用最低计税价格的情况（1）底盘发生更换的车辆，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的70%。同类型车辆是指同国别、同排量、同车长、同吨位、配置近似等。（2）免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格按每满1年扣减10%，未满1年的计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格；使用年限10年（含）以上的，计税依据为0。（3）对国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，主管税务机关可比照已核定的同类型车辆最低计税价格征税。同类型车辆由主管税务机关确定，并报上级税务机关备案。各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局应制定具体办法及时将备案的同类型车辆最低计税价格在本地区统一。（六）车辆购置税计税依据的特殊规定1、已使用未完税车辆发生转让、补税行为的，计税依据按条例第六条核定。2、进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，凡纳税人能出具有效证明的，计税依据为其提供的统一发票或有效凭证注明的价格。（七）车辆购置税的税款计算条例条例第四条规定车辆购置税实行从价第四条规定车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额，应纳税额的计算定率的办法计算应纳税额，应纳税额的计算公式为：公式为：应纳税额应纳税额=计税价格计税价格税率税率 1、购买自用应税车辆应纳税额的计算购买包括境内购买和境外购买，这里购买是指境内购买国产和进口车辆的情形。纳税人在境内购买的应税车辆，其计税价格为纳税人为购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。条例第七条规定：纳税人购买自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。（1）境内购买国产应税车辆的应纳税额计算 例1 2009年3月10日，徐某在大连购买广州本田牌小轿车1辆用于自己使用。该车的车款为220000元（含增值税税款），购车时同时支付给经销商选装配件20000元（含增值税税款）。请计算徐某应纳的车辆购置税税额。（该型号车辆的最低计税价格为190000元）计算：（220000+20000）（1+17%）=205128元 应纳税额=20512810%=20513元 答：徐某应纳车辆购置税20513元。（2）境内购买进口应税车辆的应纳税额计算 例2 2008年5月19日，许某在南京购买进口的宝马车1台自己使用。该车的车款为600000元（不含增值税税款）。请计算许某应纳的车辆购置税税额。（该型号车辆的最低计税价格为650000元）计算：应纳税额=65000010%=65000元 答：许某应纳车辆购置税65000元。2、进口自用应税车辆应纳税额的计算纳税人进口自用应税车辆的计税价格为组成计税价格，公式为：计税价格=关税完税价格+关税+消费税条例第七条规定：纳税人进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。纳税人进口自用旧车，按照纳税人提供的计税依据或者组成计税价格征收车辆购置税。2、进口自用应税车辆应纳税额的计算例3 2009年2月3日，浙江海天公司从德国进口1辆奔驰牌轿车，自己使用。海关确定的关税完税价格为430000元，征收的关税为215000元，代征的消费税为56100元，代征的增值税为119200元。请计算海天公司应纳的车辆购置税税额。（该型号车辆的最低计税价格为690000元）计算：计税价格=430000+215000+56100=701100元 应纳税额=70110010%=70110元 答：海天公司应纳车辆购置税70110元。2、进口自用应税车辆应纳税额的计算例4 朱某于2005年因公到国外工作，2006年在国外购买福特牌小汽车1辆。工作3年后回国，并将国外购买的福特牌小汽车带到国内使用。海关确定的关税完税价格为60000元，征收的关税为20000元，代征的消费税为6956元。请计算朱某应纳的车辆购置税税额。（该型号车辆的最低计税价格为220000元）计算：计税价格=60000+20000+6956=86956元 应纳税额=8695610%=8695元 答：朱某应纳车辆购置税8695元。3、自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆应纳税额的计算纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照条例第七条规定的最低计税价格核定。3、自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆应纳税额的计算例5 为支持边疆建设，爱国汽车公司将3辆吉普汽车（相同型号、规格）无偿赠送给边疆政府（无销售发票）使用。请计算这3辆吉普车应纳的车辆购置税税额。（该型号车辆的最低计税价格为100000元/辆）计算：应纳税额=100000310%=30000元 答：应纳车辆购置税30000元。4、已税车辆底盘发生更换的，应纳税额的计算已税车辆底盘发生更换的，以最新核发的最低计税价格的70%计算应纳税额。（国税发【2004】160号）4、已税车辆底盘发生更换的，应纳税额的计算例6 四海运输股份公司于2005年购买了1辆大型运输车，在当年已申报缴纳了车辆购置税。2008年4月，该车底盘的大梁断裂，经当地的公安机关车辆管理部门批准，该公司对这辆大型运输车更换底盘。请问，四海运输股份公司这辆大型车更换底盘后是否应当缴纳车辆购置税？如应当交纳，请计算应纳的车辆购置税税额。（该型号车辆的最低计税价格为1000000元/辆）计算：应纳税额=100000070%10%=70000元 答：四海运输股份公司这辆更换底盘大型运输车应当缴纳车辆购置税，应纳税额为70000元。5、免税条件消失的车辆应纳税额的计算免税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税范围的，应当缴纳车辆购置税。免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格按每满1年扣减10%，未满1年的计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格；使用年限 10年（含）以上的，计税依据为0。（国税发【2004】160号）5、免税条件消失的车辆应纳税额的计算例7 王某2005年从国外留学回国，当年6月10日购买桑塔纳牌小轿车1辆，于当日进行纳税申报，并办理了免征车辆购置税手续。2008年2月10日将该桑塔纳牌小轿车卖给张某。请问，王某卖给张某的桑塔纳牌小轿车是否应当缴纳车辆购置税？如应当交纳，请计算应纳的车辆购置税税额。（该型号车辆的最低计税价格为100000元/辆）计算：应纳税额=100000（120%）10%=8000元 答：王某卖给张某的桑塔纳牌小轿车应当缴纳车辆购置税，应纳税额为8000元。（七）车辆购置税的税收优惠1、条例第九条规定的车辆购置税的免（减）税条例第九条规定，条例车辆购置税的免（减）税，按照下列规定执行：（1）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆，免税；（2）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆，免税；（3）设有固定装置的非运输车辆，免税；“设有固定装置的非运输车辆”是指：列入国家税务总局印发的设有固定装置免税车辆图册（以下简称免税图册）的车辆；未列入免税图册但经国家税务总局批准免税的车辆。（4）有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。（八）车辆购置税的退税车辆购置税退税的基本规定：1、对已经办理纳税申报的车辆，发生因质量原因车辆退回生产企业或者经销商的；2、对已经办理纳税申报的车辆，公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的；3、因其他原因多缴纳税款的车辆。如，多缴退税等。应退税款的确定：1、因质量原因，车辆被退回生产企业或者经销商的，纳税人申请退税时，主管税务机关依据自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴税款每满1年扣减10%计算退税额；未满1年的，按已缴税款全额退税。2、公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册的车辆，纳税人申请退税时，主管税务机关应退还全部已缴税款。3、对已征税的设有固定装置的非运输车辆，主管税务机关依据国家税务总局批准的免税文件，办理退税。4、因其他原因多缴纳税款的，经主管税务机关核实后，退还多缴的税款。（九）车辆购置税的纳税地点纳税地点的基本规定：条例第十二条规定：纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报缴纳；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。“车辆登记注册地”，是指车辆的上牌落籍地或落户地。（十）车辆购置税的纳税期限及缴款方式1、车辆购置税的纳税期限条例第十三条规定，纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的，应当在投入使用前60日内申报纳税。2、车辆购置税的缴款方式税款缴纳方式。纳税人在申报纳税时，向主管税务机关一次性缴纳车辆购置税，税款的缴纳方式主要有：现金支付，支票缴纳。3、完税凭证的使用要求完税凭证是纳税人依照税法规定交纳税款的各种凭证的总称。它由税务机关填发，是纳税人完税的依据。纳税人缴纳税款后，主管税务机关应当开具车辆购置税缴税凭证，并据以核发车辆购置税完税证明。财税财税200912号号为扩大内需，促进汽车产业发展，经国务院批准，对2009年1月20日至12月31日购置1.6升及以下排量乘用车，暂减按5%的税率征收车辆购置税。【财税2009154号】为扩大内需，促进汽车产业健康发展，经国务院批准，对2010年1月1日至12月31日购置1.6升及以下排量乘用车，暂减按7.5%的税率征收车辆购置税。