研发费用(1)199.pdf

1/12 高新技术企业的研发费用包括：（1）研发人员工资 从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。（2）直接投入 包括企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的 模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。（3）资产折旧费用与长期待摊费用 包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。（4）设计费用 为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。（5）装备调试费 主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。（6）无形资产摊销 因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。（7）委托外部研究开发费用 是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。（8）其他费用 为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。1、企业会计准则第 6 号-无形资产从会计核算角度规范了企业对研发费用的确认、计量、记录及报告方法;/2、中华人民共和国企业所得税法从税法角度规范企业对研发费用的归集、摊销及抵减企业应税收入进行了规定。中华人民共和国企业所得税法 第二十八条第二款规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按 15%的税率征收企业所得税。生产销售型企业：增值税、企业所得税、房屋使用或土地使用税各种附加费 服务娱乐企业：营业税、所得税、房屋使用或土地使用税和各种附加费 2/12 基本税种和税率：1、增值税按销售额缴 17%（一般纳税人）或 6（小规模纳税人）缴纳；2、城建税按缴纳的增值税 7%缴纳；3、教育费附加按缴纳的增值税 3%缴纳；4、地方教育费附加按缴纳的增值税 2 缴纳%；5、印花税按购销合同金额的万分之三贴花；6、城镇土地使用税按实际占用的土地面积缴纳（各地规定不一，XX 元/平方米）；7、房产税按自有房产原值的 70%*1.2%缴纳；8、车船使用税按车辆缴纳（各地规定不一，不同车型税额不同，XX 元辆）；9、企业所得税按应纳税所得额（调整以后的利润）缴纳（3 万元以内 18%，3万元至 10 万元 27%，10 万元以上 33%）。10、发放工资奖金的扣缴个人所得税。所得税：计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额税率 销售额=含税销售额（1+税率）销项税额：是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。进项税额：是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。基本示例 A 公司 4 月份购买甲产品支付货款 10000 元，增值税进项税额 1700 元，取得增值税专用发票。销售甲产品含税销售额为 23400 元。进项税额=1700 元 3/12 销项税额=23400/（1+17%）17%=3400 元 应纳税额=3400-1700=1700 营业税、增值税、企业所得 国务院印发关于加快科技服务业发展的若干意见。意见明确，完善高新技术企业认定管理办法，对认定为高新技术企业的科技服务企业，减按 15%的税率征收企业所得税。1、企业经认定为高新技术企业，可以减按 15%的税率征收企业所得税。2、企业研究开发投入可以进行研发费用确认享受所得税加计扣除优惠。3、企业经过技术合同登记的技术开发、技术转让技术咨询合同可以享受免征营业税优惠。企业所得税按应纳税所得额（调整以后的利润）缴纳（3 万元以内 18%，3万元至 10 万元 27%，10 万元以上 33%）。增值税主要是针对你从事的加工、劳务等取得增值的那部分征收的税 营业税主要是针对服务业的营业额征收的税 所得税主要是针对你的正数利润，调整后的应纳税所得额征收的税 企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。研究阶段的特点：在于其属于探索性的过程，是为了进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。从已经进行的研究活动看，将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。为此，企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。4/12 企业应根据自行研究开发项目在研究阶段发生的支出，借记“研发支出费用化支出”科目，贷记有关科目；期末应根据发生的全部研究支出，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出费用化支出”科目。开发阶段的特点：相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。企业自行研究开发项目在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件的，才能予以资本化，确认为无形资产：（无形资产(Intangible Assets)是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有广义和狭义之分，广义的无形资产包括货币资金、应收账款、金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等，因为它们没有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术。但是，会计上通常将无形资产作狭义的理解，即将专利权、商标权等称为无形资产。）1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。关注：（1）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；5/12（2）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。（3）开发阶段支出资本化的条件 自行研究开发无形资产过程分为研究阶段和开发阶段。（1）研究阶段是探索性的，是否会形成无形资产具有很大不确定性，企业无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在，因此，对于企业内部研究开发项目.研究阶段的有关支出，应均在发生时全部费用化，计入当期损益(管理费用)。（2）进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其资本化，计入无形资产成本。不符合确认条件的作为费用化支出，计入管理费用。财务中的借贷关系：弄懂借贷关系，建议你先把会计六要素弄懂。借贷记账法的规则是有借必有贷，借贷必相等。借和贷只是一种记账符号，用于资产、费用科目借方记增加，贷方记减少，对于负债、收入、利润、所有者权益借方记减少，贷方记增加。你要搞清楚账户类型以及经济业务业务反映的内容：资产类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数；负债类账户，借方登记减少数，贷方登记增加数，与资产类账户相反；成本类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，与资产类账户相同，与负债类6/12 账户相反；损益收入类账户，借方登记减少数，贷方登记增加数，与资产类账户相反，与负债类账户相同；损益成本费用类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，与资产类账户相同，与负债类账户相反；记住资产类和负债类账户，然后对比记忆。1、资产类帐户 借方：记增加 贷方：记减少 余额：在借方 2、负债和所有者权益帐户 贷方：记增加借方：记减少余额：在贷方 3、费用类帐户 借方：记增加 贷方：记减少 期末无余额 4、收入类帐户贷方：记增加借方：记减少期末无余额。财务六要素：资产，指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利的资源。条件必须是企业过去形成的交易或事项必须为企业拥有或控制的预期7/12 会给企业带来经济利益。内容:流动资产，指可以在 1 年或一个正常营业周期内变现或被耗用的资产库存现金、银行存款、应收及预付账款、存货:(原材料，在途物资，生产成本)。负债，指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。内容:流动负债，指将在 1 年或超过 1 年的一个正常营业周期内偿还的债务短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款。所有者权益，又称股东权益，指企业资产扣除负债后又所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额，即投资者对企业 净资产的所有权。来源:所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。内容实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。收入，指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特点:收入是从企业的日常活动中形成的收入的取得必定会导致经济利益的流入收入只包括本企业的经济利益的流入收入能导致企业所有者权益的增加。内容:按性质分销售商品、提供劳务和让渡资产使用权。费用，指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。内容:按功能分类从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用。利润，指企业在一定会计期间的经营成果收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。会计核算方法的内容设置账户复式记账填制和审核凭证登记账簿8/12 成本计算财产清查编制财务会计报告。资产和权益:从数量上看，有一定数额的资产，就必然有一定数额的权益;反之，有一定数额的权益，也必定有一定数额的资产，资产总额与权益总额之间存在必然相等的关系，资产=负债+所有者权益 会计的六要素将会计对象分为六类会计要素:资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。(1)资产:资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。(后半句为准则上新加的)特征:资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有也是企业所控制的。资产是由过去的交易或事项形成的(而不能是预期的资产)由于该定义使得会计制度发生了很大变化，对考试也有很大影响。资产按流动性可分为流动资产、长期资产。划分流动资产与长期资产的标准是9/12 一年。资产按照到期是否变为固定或可确定的货币分为货币性资产与非货币性资产。按照是否可辩认分为可辩认资产与不可辩认资产(商誉)。按照资产的存在是否确定分为确定性资产与或有资产。理解:如收不回来的应收款项，已陈旧过时售不出的商品，已淘汰报废的固定资产，待处理资产损失，某些予以递延的费用等，尽管他们还挂在资产负债表的资产方，但已不是企业的真正资产;企业也有许多资产如专有技术，自创商誉等无形资产以及一些或有资产，由于现行会计模式与技术等原因而未能体现在企业资产负债表上。(2)负债:负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的本质特征是将来会引起企业的经济利益流出，负债的分类按流动性分为长期负债与流动负债，划分标准为一年，一年以上为长期负债，一年以下的为短期负债。(3)所有者权益又称净资产，是指企业所有者享有的企业总资产减去总负债后的剩余权益。在我国将所有者权益分为资本和留存收益，而资本包括实收资本和资本公积，留存收益则包括盈余公积和未分配利润。(4)收入。收入来源:销售商品、提供劳务及让渡资产使用权。特点:10/12 收入是从企业的日常活动中产生的(不包括偶发事件产生的利得-营业外收入、补贴收入)。收入要能表现为企业资产的增加或负债的减少。收入将引起企业所有者权益的增加。收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。所以:企业在销售商品、提供劳务(主营业务收入)及让渡资产使用权(其他营业收入)等日常活动中所形成的经济利益的总流入。(是日常活动，否则不能做收入)流入的经济利益不属于收入而是利得，如工业企业出售固定资产净收益。(营业外收入)(5)费用 指各种耗费:营业成本(可以对象化)+期间费用(不可以对象化)费用的 3 个特征 11/12 A.日常活动中产生(不包括偶发事件产生的损失-营业外支出)B.表现为资产的减少或负债的增加C.将引起所有者权益的减少所以:费用也是日常活动发生的。其经济利益的流出不属于费用而是损失，如工业企业出售固定资产净损失。(营业外支出)理解:主营业务收支和其他业务收支都是日常经营活动发生的，但主营是经常发生，而其他是偶然发生，比如工业企业销售商品是主营，而工业企业销售材料就是其他，营业外收支是与日常无关，具体核算内容参见教材第 8 章第 5节，结合以后学习 (6)利润(一般指净利润，但此教材指的是利润总额)一定期间经营成果。利润=营业利润+投资净损益+营业外收支净额 2.会计要素的关系是:会计要素之间存在着特定的等量关系，这些等量关系构成了不同的会计等式，而会计等式又是会计报表的框价，正因为如此，所以有的学者又将会计要素称12/12 之为会计报表的要素，但严格地说，会计要素和会计报表要素并不是一回事。会计各要素之间的关系可以用三个等式来表示，即:资产=负债+所有者权益(1)收入-费用=利润(2)资产=负债+所有者权益+(收入-费用)(3)第(1)个等式可以称之为静态等式，反映企业特定时点的财务状况;第(2)个等式可以称之为动态等式，反映企业一定时期的获利能力;第(3)个等式反映了在企业期末结帐之前，第(1)个等式和第(2)等式之间的辨证关系。