刍议营改增对建筑业工程造价的影响-曹益平.docx

建筑施工 建筑工程技术与设计 2017 年 8 月中 · 2265· 刍议营改增对建筑业工程造价的影响 曹益平 （江苏建科工程咨询有限公司 江苏南京 210000） 【摘要】 随着营改增制度的逐步实施，对建筑行业的工程造价 管理产生了一定的影响，原来的工程造价计价模式、价格组成与 招投标报价方法等都有重大改变。本文首先对营改增进行简要分 析，进而探讨营改增对建筑行业工程造价产生的影响，以供大家 参考。 【关键词】 建筑；营改增；工程造价；影响 2011 年国家财政部发布的营改增方案，成为营业税向增值税 变革的新起点。 2015 年 6 月开始国家全面开启营业税改增值税的 试点，由此建筑业也迈入了征收增值税的税收改革新时代。这一 举措对我国建筑业的工程造价带来较大的冲击，建筑业应顺应这 一变化，主动研究增值税下工程造价的变化趋势，以适应增值税 模式下工程计价要求。 1 建筑业营改增概述 日常生活当中，所消费的商品价值是由生产原料、劳动力附 加值和剩余价值三个方面来构成，这就是马克思提出的剩余价值 理论。以往营业税的对象是整个商品的价值，但是随着商品的不 断流转，商品增加的价值也会计入到商品中，导致营业税会重复 收取税费；另一方面增值税只是对流通过程中增加的劳动力和剩 余价值进行征收增值税，避免了对生产原料的重复计税。 营业税是一种价内税，其征收在我国建筑业有很长的一段时 间。但是建筑业建设过程中所需的原材料购置、工程设备销售与 施工机械设备购置租赁、修理修配等建筑业上游的相关行业，却 一直是按照增值税进行征收。这导致建筑业与其相关企业的税收 抵扣上存在障碍。在营业税计税方式下，我国建筑业的应纳税额 = 营业额（税后造价） × 营业税率（建安营业税为 3%）；增值税 则是价外税，计税基数是其销售额，在建筑业中即税前造价，根 据增值税的相关规定，又有一般计税方法与简易计税方法两种。 其中在简易计税法中，应纳税额 = 销售额 × 3%（建筑业简易计税 法征收率）；而对于一般计税法，应纳税额是销项税额与进项税 额 的差 值，其 中 销项税额 = 销售额（税前造 价） × 11%（ 建筑 业 一般计税法增值税率）。 根据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税 2016 36 号）， 我国从从 2016 年 5 月 1 日起，将建筑业纳入 增值税试点范围，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣 范围。这标志着建筑业计税模式进入增值税计价模式。由于营业 税与增值税本身税种的性质不同，在进行会计处理和计税方式上 也存在着差异，也导致建筑工程的工程造价产生许多新的的变化 和不确定性。各省市通过研究与分析，已经相继出台了相关文件， 指导增值税下工程造价的编制与控制，本文将主要研究营改增对 建筑工程造价影响，以期更好的控制工程造价。 2 营改增对建筑工程造价影响分析 2.1 改变营业税下的计价模式 以往我国建筑业工程造价采用定价模式和计价方法，是为了 适应我国建筑行业发展而制定的，营改增后现行的计税模式发生 变化，短期内市场还无法做出相应调整，这会导致短期内工程造 价成本稍有上升，随之会导致短期内建筑原材料和设备设施价格 的上升，因此在做建筑业工程造价时应予以考虑。 在营业税计税方式下，建筑行业的税费计取主要按综合税率 （包含营业税、城市建设维护税、教育费附加）。而增值税计税 方式下，税费是按增值税和附加税费（城市建设维护税、教育费 附加、地方教育费附加）计取。这主要是由于两种计税方式的差异， 营业税是属于全额增税，它是以营业额（税后造价）作为计税基数； 增值税（一般计税法）属于差额增税，它的纳税额与销项税额与 进项税额息息相关。所以在 " 营改增 ” 后，工程项目的计税依据、 方式乃至计税的主体都发生较大的变化，营业税下的综合税率不 在适用，工程项目必须采用适用于增值税下的计税体系及造价模 式，否则将会工程项目的投、招标等环节造成严重的影响。 2.2 促使工程造价组价发生变化 我国现行的建筑安装工程费用项目组成（建标 201344 号） 规定，建筑安装工程费用由人工费、材料费、施工机具使用费、 万方数据 企业管理费、利润、规费和税金组成。建筑业实施增值税后，人 工费、施工机具使用费、材料费都将真正实现价税分离，与其上 游行业的缴税方式一致，可以实行层层抵扣，因而，对于工程造 价的人、材、机等主要组成部分的组价过程比较营业税模式下将 更加复杂，不确定性因素更多。 2.3 增加了工程造价测算的不确定性 营业税下，工程造价的组成部分中已经包含税金，计取的综 合税率也是固定的，因而在投标报价时相对比较容易。而在实施 增值税后，人工、材料、机械都将按除税后的价格计入工程造价， 然后以此为基础计入管理费、利润、规费，最后计算增值税和附 加税。营改增政策实施后建筑业各环节都实行征收增值税，在施 工所需的原材料、人工与设备设施等实施价税分开，只需要征询 市场价、信息价来考虑增值税影响，但报价时复杂程度稍有提升， 使计价更为精细化彻底实现价税分离。从此可以看出计入工程造 价的人、材、机的价格是真正的裸价。在招投标时，工程项目并 没有开始实施，项目实施中能够获得多少增值税的进项税额，是 不好确定的，因而想要得到测算较为准确的项目成本增值税额， 需要进行大量的市场调研和数据分析，同时，在招投标中，往往 又要在价格优势和项目利润间寻求平衡点，这些不确定性都致使 工程造价的测算更加复杂。 2.4 材料的采购可变性因素增加 众所周知，在工程项目的工程造价中，材料费所占的比重要 占到项目造价的 50% 以上，营业税模式下，主要材料的供应方式 由建设方和承建方协商确定，由于不存在抵扣，双方再此利益冲 突不明显，因而对于材料的采购权争夺的并不激烈。可是，实施 了增值税后，就是真正的实施了价税分离，工程的缴税可以用购 买的材料等的增值税票进行抵扣，并且由谁购买的，就由谁进行 抵扣，在这一利益的诱惑下，建设方和承建方必定会全盘考虑， 最终导致双方在成交价、材料采购权、利润等方面产生激烈的博弈。 同时，企业在挑选供销商时，还会要综合考虑供销商能否开具增 值税票进行抵扣还是是采购建筑材料的折扣优惠之间进行权衡， 最终确定材料的采购。 3 营改增促进建筑行业的国际化发展 目前，增值税在国际上已经通用，营改增促进了建筑业与国 际化的接轨，对与企业未来发展具有现实的意义。 “ 一带一路 ” 国家战略政策的实施使我们的很多建筑企业走出国门，营改增更 有利于我国的建筑企业进人国际市场参与竞争，同时也会学习国 外先进税务管理理念，互通互融促发展。 4 结语 建筑业实行 “ 营改增 ” 后，计费模式、课税对象、计税依据 等工程造价模式都做出相应的调整。从国家层面上看，营改增是 一种减税的方式，避免了重复纳税，弥补了营业税当中的漏洞。 建筑业实施了 “ 营改增 ” 后，彻底拉通了税制的抵扣制度道路， 原有的平衡的、成熟的利益分配方式受到了一定的冲击，因而， 在新的利益驱动下，将会建立起新的市场运作模式，原有的造价 测算方式、分包方式乃至于材料采购方式等等都会做出相应的调 整。工程造价成本是否能有效的控制，还取决于项目招投标阶段 测算的准确性，项目实施过程中的有效管理。建筑 “ 营改增 ” 实施， 对建筑业的工程造价带来一定的冲击和影响，但是建筑业 “ 营改增 ” 是是必经之路，也是关系着我国深化建筑业改革，优化建筑业产 业结构、提高建筑企业管理和施工水平的重要举措。 参考文献： 1 李晓莹 . 浅析建筑 业 “营改 增 ”对工程造价的影响 J. 工 程建设与设计， 2016（ 16）： 142-143. 2 钱承浩 . 建筑业 “营改增 ”工程造价对策研究与影响分析 J. 建筑经济， 2013（ 07）： 18-21. 3 周蕊娟 .“营改增 ”对建筑工程造价以及计价体系的影响 研究 J. 建材与装饰， 2016（ 35）： 148-149. 4 席得让 . 建筑业 “营改增 ”对施工企业的影响及应对措施 探析 J. 经济师， 2015（ 02）： 198-199.