04第4章消费税iso.pptx

Slide 1 2003 By Default!中国税制中国税制第第4 4章章 消费税消费税Slide 2 2003 By Default!消费税的消费税的特点特点Slide 3 2003 By Default!*消费税属于消费税属于消费税属于消费税属于价内税价内税价内税价内税*消费税实行消费税实行消费税实行消费税实行单一环节单一环节单一环节单一环节征收：征收：征收：征收：一般在一般在一般在一般在生产生产、委托委托加工加工和和进口环节进口环节缴纳缴纳，在以后的批发、零售，在以后的批发、零售，在以后的批发、零售，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不再等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不再等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不再等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不再征收征收征收征收*从从从从1995.1.11995.1.11995.1.11995.1.1起，起，起，起，金银首饰金银首饰金银首饰金银首饰由生产销售环节改为由生产销售环节改为由生产销售环节改为由生产销售环节改为零售环节零售环节零售环节零售环节征税征税征税征税；*从从从从2002.1.12002.1.12002.1.12002.1.1起，起，起，起，钻石及钻石饰品钻石及钻石饰品钻石及钻石饰品钻石及钻石饰品由生产、进口由生产、进口由生产、进口由生产、进口环节改为环节改为环节改为环节改为零售环节零售环节零售环节零售环节征税征税征税征税。Slide 4 2003 By Default!二、消费税的征税范围二、消费税的征税范围5 5*现阶段列入消费税征税范围的应税消费品共有以下现阶段列入消费税征税范围的应税消费品共有以下现阶段列入消费税征税范围的应税消费品共有以下现阶段列入消费税征税范围的应税消费品共有以下五类五类五类五类：*1.1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品等方面造成危害的特殊消费品等方面造成危害的特殊消费品等方面造成危害的特殊消费品：如烟、酒、鞭炮、焰火等：如烟、酒、鞭炮、焰火等：如烟、酒、鞭炮、焰火等：如烟、酒、鞭炮、焰火等*2.2.奢侈品和非生活必需品：奢侈品和非生活必需品：奢侈品和非生活必需品：奢侈品和非生活必需品：如高档手表、高尔夫球及球具、如高档手表、高尔夫球及球具、如高档手表、高尔夫球及球具、如高档手表、高尔夫球及球具、游艇、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等游艇、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等游艇、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等游艇、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等*3.3.高能耗消费品及高档消费品高能耗消费品及高档消费品高能耗消费品及高档消费品高能耗消费品及高档消费品：如摩托车、小汽车等：如摩托车、小汽车等：如摩托车、小汽车等：如摩托车、小汽车等*4.4.不可再生和不可替代的资源消费品不可再生和不可替代的资源消费品不可再生和不可替代的资源消费品不可再生和不可替代的资源消费品：如石油制品、：如石油制品、：如石油制品、：如石油制品、实木地板、木制一次性筷子等实木地板、木制一次性筷子等实木地板、木制一次性筷子等实木地板、木制一次性筷子等*5.5.消费数量较大，税源充足，具有一定财政意义消费数量较大，税源充足，具有一定财政意义消费数量较大，税源充足，具有一定财政意义消费数量较大，税源充足，具有一定财政意义的消费品。的消费品。的消费品。的消费品。如汽车轮胎等。如汽车轮胎等。如汽车轮胎等。如汽车轮胎等。Slide 5 2003 By Default!*消费税的纳税人消费税的纳税人：在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内生产生产、委托加工委托加工和和进口进口本条例规定的消费品的本条例规定的消费品的单位和单位和个人个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的费品的其他单位和个人其他单位和个人为消费税的纳税人，应为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税当依照本条例缴纳消费税*金银首饰消费税的纳税人金银首饰消费税的纳税人：在中华人民共和国在中华人民共和国境内从事商业境内从事商业零售零售金银首饰的单位和个人；委金银首饰的单位和个人；委托加工托加工（另有规定者除外）（另有规定者除外）（另有规定者除外）（另有规定者除外）、委托代销金银首饰的，、委托代销金银首饰的，委托方委托方也是纳税人也是纳税人三、消费税的纳税义务人三、消费税的纳税义务人Slide 6 2003 By Default!四、消费税的税目 1414*（一）（一）（一）（一）烟烟烟烟:1.1.卷烟；卷烟；卷烟；卷烟；2.2.雪茄烟；雪茄烟；雪茄烟；雪茄烟；3.3.烟丝烟丝烟丝烟丝*（二）（二）（二）（二）酒及酒精酒及酒精酒及酒精酒及酒精:1.1.白酒；白酒；白酒；白酒；2.2.黄酒；黄酒；黄酒；黄酒；3.3.啤酒；啤酒；啤酒；啤酒；4.4.其他酒；其他酒；其他酒；其他酒；5.5.酒精酒精酒精酒精*（三）（三）（三）（三）化妆品化妆品化妆品化妆品*（四）（四）（四）（四）游艇游艇游艇游艇*（五）（五）（五）（五）高尔夫球及球具高尔夫球及球具高尔夫球及球具高尔夫球及球具*（六）（六）（六）（六）高档手表高档手表高档手表高档手表*（七）（七）（七）（七）贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石:1.1.金银首饰、钻石及饰品；金银首饰、钻石及饰品；金银首饰、钻石及饰品；金银首饰、钻石及饰品；2.2.其他其他其他其他*（八）（八）（八）（八）实木地板实木地板实木地板实木地板*（九）（九）（九）（九）木制一次性筷子木制一次性筷子木制一次性筷子木制一次性筷子*（十）（十）（十）（十）鞭炮、焰火鞭炮、焰火鞭炮、焰火鞭炮、焰火*（十一）（十一）（十一）（十一）石油制品石油制品石油制品石油制品:1.1.含铅汽油；含铅汽油；含铅汽油；含铅汽油；2.2.无铅汽油、石脑油、溶剂油、润滑油；无铅汽油、石脑油、溶剂油、润滑油；无铅汽油、石脑油、溶剂油、润滑油；无铅汽油、石脑油、溶剂油、润滑油；3.3.柴油、燃料油、航空煤油柴油、燃料油、航空煤油柴油、燃料油、航空煤油柴油、燃料油、航空煤油*（十二）（十二）（十二）（十二）汽车轮胎汽车轮胎汽车轮胎汽车轮胎*（十三）（十三）（十三）（十三）摩托车摩托车摩托车摩托车:1.1.1.1.排量排量排量排量250250250250毫升以下；毫升以下；毫升以下；毫升以下；2.2.2.2.排量排量排量排量250250250250毫升以上毫升以上毫升以上毫升以上*（十四）（十四）（十四）（十四）小汽车小汽车小汽车小汽车:1.1.乘用车；乘用车；乘用车；乘用车；2.2.中轻型商用客车中轻型商用客车中轻型商用客车中轻型商用客车Slide 7 2003 By Default!（一）烟（一）烟-甲类卷烟甲类卷烟*1.1.甲类卷烟甲类卷烟*2.2.乙类卷烟乙类卷烟*3.3.雪茄烟雪茄烟*4.4.烟丝烟丝甲类卷烟：每标准条出厂销甲类卷烟：每标准条出厂销售价格在售价格在5050元（含元（含5050元）以元）以上的卷烟。上的卷烟。Slide 8 2003 By Default!（一）烟（一）烟-乙类卷烟乙类卷烟*1.1.甲类卷烟甲类卷烟*2.2.乙类卷烟乙类卷烟*3.3.雪茄烟雪茄烟*4.4.烟丝烟丝乙类卷烟：每标准条出厂销售乙类卷烟：每标准条出厂销售价格在价格在5050元以下的卷烟。元以下的卷烟。Slide 9 2003 By Default!注意：注意：酒的征收范围酒的征收范围 7 7 7 7*1.1.1.1.外购酒精生产的白酒外购酒精生产的白酒外购酒精生产的白酒外购酒精生产的白酒，按，按，按，按酒精所用原料酒精所用原料酒精所用原料酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒确定白酒的适用税率。凡酒确定白酒的适用税率。凡酒确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律适用精所用原料无法确定的，一律适用精所用原料无法确定的，一律适用精所用原料无法确定的，一律适用粮食白酒粮食白酒粮食白酒粮食白酒的税率的税率的税率的税率*2.2.2.2.外购两种以上酒精生产的白酒外购两种以上酒精生产的白酒外购两种以上酒精生产的白酒外购两种以上酒精生产的白酒，一律，一律，一律，一律从高从高从高从高适用税率适用税率适用税率适用税率*3.3.3.3.以外购白酒加浆降度或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、以外购白酒加浆降度或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、以外购白酒加浆降度或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、以外购白酒加浆降度或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒香精进行调香、调味生产的白酒香精进行调香、调味生产的白酒香精进行调香、调味生产的白酒，按，按，按，按外购白酒所用原料外购白酒所用原料外购白酒所用原料外购白酒所用原料确定适用税确定适用税确定适用税确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一律适用率。凡白酒所用原料无法确定的，一律适用率。凡白酒所用原料无法确定的，一律适用率。凡白酒所用原料无法确定的，一律适用粮食白酒粮食白酒粮食白酒粮食白酒税率税率税率税率*4.4.4.4.以外购的不同品种白酒勾兑的白酒以外购的不同品种白酒勾兑的白酒以外购的不同品种白酒勾兑的白酒以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律适用，一律适用，一律适用，一律适用粮食白酒粮食白酒粮食白酒粮食白酒的税率的税率的税率的税率*5.5.5.5.对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，以粮食白酒为对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，以粮食白酒为对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，以粮食白酒为对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，以粮食白酒为酒基的配制酒、泡制酒，以白酒或酒精为酒基，凡酒基所用原料无酒基的配制酒、泡制酒，以白酒或酒精为酒基，凡酒基所用原料无酒基的配制酒、泡制酒，以白酒或酒精为酒基，凡酒基所用原料无酒基的配制酒、泡制酒，以白酒或酒精为酒基，凡酒基所用原料无法确定的配制酒、泡制酒法确定的配制酒、泡制酒法确定的配制酒、泡制酒法确定的配制酒、泡制酒，一律适用，一律适用，一律适用，一律适用粮食白酒粮食白酒粮食白酒粮食白酒的税率的税率的税率的税率*6.6.6.6.对用粮食和薯类以外的其他原料混合生产的白酒对用粮食和薯类以外的其他原料混合生产的白酒对用粮食和薯类以外的其他原料混合生产的白酒对用粮食和薯类以外的其他原料混合生产的白酒，一律适用，一律适用，一律适用，一律适用薯类白薯类白薯类白薯类白酒酒酒酒的税率的税率的税率的税率*7 7 7 7.对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒备生产的啤酒备生产的啤酒备生产的啤酒，征收消费税征收消费税征收消费税征收消费税Slide 10 2003 By Default!【例例4-14-1】某酒厂生产的下列白酒，属于按粮食某酒厂生产的下列白酒，属于按粮食某酒厂生产的下列白酒，属于按粮食某酒厂生产的下列白酒，属于按粮食白酒税率征收消费税的有（）白酒税率征收消费税的有（）白酒税率征收消费税的有（）白酒税率征收消费税的有（）*A.A.A.A.以外购的不同品种的白酒勾兑的白酒以外购的不同品种的白酒勾兑的白酒以外购的不同品种的白酒勾兑的白酒以外购的不同品种的白酒勾兑的白酒*B.B.B.B.用粮食、薯类等多种原料混合生产的白酒用粮食、薯类等多种原料混合生产的白酒用粮食、薯类等多种原料混合生产的白酒用粮食、薯类等多种原料混合生产的白酒*C.C.C.C.用薯类为原料生产的白酒用薯类为原料生产的白酒用薯类为原料生产的白酒用薯类为原料生产的白酒*D.D.D.D.用糠麸为原料生产的白酒用糠麸为原料生产的白酒用糠麸为原料生产的白酒用糠麸为原料生产的白酒【答案答案答案答案】ABABABABSlide 11 2003 By Default!（五）高尔夫球及球具*高尔夫球及球具高尔夫球及球具：是指从事高尔夫球运动是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等*本税目的征收范围：本税目的征收范围：包括包括高尔夫球高尔夫球、高尔高尔夫球杆夫球杆、高尔夫球包（袋）高尔夫球包（袋）*高尔夫球杆的高尔夫球杆的杆头、杆身杆头、杆身和和握把握把属于属于本税本税目的征收范围目的征收范围Slide 12 2003 By Default!（六）（六）高档手表高档手表*高档手表：高档手表：是指每只销售价格是指每只销售价格（不含增值税）（不含增值税）（不含增值税）（不含增值税）在在1000010000元（含）以上元（含）以上的各类手表的各类手表*本税目的征收范围：本税目的征收范围：包括包括符合以上标准的符合以上标准的各类手表各类手表Slide 13 2003 By Default!消费税税率消费税税率*自自自自01010101年年年年5 5 5 5月起，对月起，对月起，对月起，对白酒白酒白酒白酒；01010101年年年年6 6 6 6月起，对月起，对月起，对月起，对卷烟卷烟卷烟卷烟，由，由，由，由原来的单一比例税率改为定额税率与比例税率相原来的单一比例税率改为定额税率与比例税率相原来的单一比例税率改为定额税率与比例税率相原来的单一比例税率改为定额税率与比例税率相结合的结合的结合的结合的复合计税方法复合计税方法复合计税方法复合计税方法应税消费品应税消费品应税消费品应税消费品定额税率定额税率定额税率定额税率比例税率比例税率比例税率比例税率甲类卷烟甲类卷烟甲类卷烟甲类卷烟每标准箱每标准箱每标准箱每标准箱150150150150元元元元45%45%45%45%乙类卷烟乙类卷烟乙类卷烟乙类卷烟每标准箱每标准箱每标准箱每标准箱150150150150元元元元30%30%30%30%粮食白酒粮食白酒粮食白酒粮食白酒每斤每斤每斤每斤0.50.50.50.5元元元元20%20%20%20%薯类白酒薯类白酒薯类白酒薯类白酒每斤每斤每斤每斤0.50.50.50.5元元元元20%20%20%20%Slide 14 2003 By Default!从高适用税率征收消费税从高适用税率征收消费税*1.1.纳税人纳税人兼营不同税率兼营不同税率应税消费品，应税消费品，未分别核算未分别核算各自销售额各自销售额*2.2.将将不同税率不同税率应税消费品应税消费品组成成套消组成成套消费品销售的费品销售的(即使分别核算即使分别核算即使分别核算即使分别核算,也从高税率也从高税率也从高税率也从高税率)Slide 15 2003 By Default!减减 免免 税税*为保护生态环境，促进替代污染排放汽车的生产和消费，为保护生态环境，促进替代污染排放汽车的生产和消费，为保护生态环境，促进替代污染排放汽车的生产和消费，为保护生态环境，促进替代污染排放汽车的生产和消费，推进汽车工业技术进步，对推进汽车工业技术进步，对推进汽车工业技术进步，对推进汽车工业技术进步，对生产销售达到低污染排放值的生产销售达到低污染排放值的生产销售达到低污染排放值的生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车小轿车、越野车和小客车小轿车、越野车和小客车小轿车、越野车和小客车减征减征减征减征30%30%的消费税的消费税的消费税的消费税*包括：别克、赛欧、桑塔纳、帕萨特、奥迪、捷达、宝来、包括：别克、赛欧、桑塔纳、帕萨特、奥迪、捷达、宝来、包括：别克、赛欧、桑塔纳、帕萨特、奥迪、捷达、宝来、包括：别克、赛欧、桑塔纳、帕萨特、奥迪、捷达、宝来、金环、雅阁、海马等等。金环、雅阁、海马等等。金环、雅阁、海马等等。金环、雅阁、海马等等。*消费税暂行条例规定，除国务院限制出口者之外，对消费税暂行条例规定，除国务院限制出口者之外，对消费税暂行条例规定，除国务院限制出口者之外，对消费税暂行条例规定，除国务院限制出口者之外，对出口出口出口出口的应税消费品的应税消费品的应税消费品的应税消费品免征消费税免征消费税免征消费税免征消费税。免税办法可实行先征后退，或。免税办法可实行先征后退，或。免税办法可实行先征后退，或。免税办法可实行先征后退，或者在生产环节免征，具体办法由国家税务总局制定者在生产环节免征，具体办法由国家税务总局制定者在生产环节免征，具体办法由国家税务总局制定者在生产环节免征，具体办法由国家税务总局制定*除此之外，消费税一律不得减税、免税除此之外，消费税一律不得减税、免税除此之外，消费税一律不得减税、免税除此之外，消费税一律不得减税、免税Slide 16 2003 By Default!（一）（一）(从价定率从价定率从价定率从价定率)计税销售额计算计税销售额计算*销售额销售额销售额销售额：是指纳税人有偿转让应税消费品所取得的全部收：是指纳税人有偿转让应税消费品所取得的全部收：是指纳税人有偿转让应税消费品所取得的全部收：是指纳税人有偿转让应税消费品所取得的全部收入，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的入，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的入，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的入，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款全部价款全部价款全部价款和和和和价外费用价外费用价外费用价外费用*全部价款中包含全部价款中包含全部价款中包含全部价款中包含消费税税额消费税税额消费税税额消费税税额，但不包括增值税税额但不包括增值税税额但不包括增值税税额但不包括增值税税额*价外费用的内容与增值税规定相同价外费用的内容与增值税规定相同价外费用的内容与增值税规定相同价外费用的内容与增值税规定相同*含增值税销售额的换算公式：含增值税销售额的换算公式：含增值税销售额的换算公式：含增值税销售额的换算公式：应税消费品的应税消费品的销售额销售额销售额销售额 =含增值税的销售额含增值税的销售额含增值税的销售额含增值税的销售额(1+(1+(1+(1+增值税税率增值税税率增值税税率增值税税率或或或或征收率征收率征收率征收率)Slide 17 2003 By Default!【例例例例4-24-24-24-2】某日化厂生产的化妆品对外零售价格为某日化厂生产的化妆品对外零售价格为某日化厂生产的化妆品对外零售价格为某日化厂生产的化妆品对外零售价格为117117117117元元元元(含增含增含增含增值税值税值税值税)，经换算为，经换算为，经换算为，经换算为100100100100元元元元117(1+17%)117(1+17%)117(1+17%)117(1+17%)，则：，则：，则：，则：应纳消费税税额应纳消费税税额应纳消费税税额应纳消费税税额=10030%=3010030%=3010030%=3010030%=30（元）（元）（元）（元）应纳增值税税额应纳增值税税额应纳增值税税额应纳增值税税额=10017%=1710017%=1710017%=1710017%=17（元）（元）（元）（元）【例例例例4-34-34-34-3】一客户向某汽车制造厂一客户向某汽车制造厂一客户向某汽车制造厂一客户向某汽车制造厂(增值税一般纳税人增值税一般纳税人增值税一般纳税人增值税一般纳税人)定购自定购自定购自定购自用汽车一辆，支付货款用汽车一辆，支付货款用汽车一辆，支付货款用汽车一辆，支付货款(含税含税含税含税)250800)250800)250800)250800元，另付设计、改装元，另付设计、改装元，另付设计、改装元，另付设计、改装费费费费30000300003000030000元。该辆汽车计征消费税的销售额为元。该辆汽车计征消费税的销售额为元。该辆汽车计征消费税的销售额为元。该辆汽车计征消费税的销售额为()A.214359A.214359A.214359A.214359元元元元B.240000B.240000B.240000B.240000元元元元C.250800C.250800C.250800C.250800元元元元D.280800D.280800D.280800D.280800元元元元【答案答案答案答案】B B B B（250800+30000250800+30000250800+30000250800+30000）(1+17%)=240000(1+17%)=240000(1+17%)=240000(1+17%)=240000Slide 18 2003 By Default!(从价定率从价定率从价定率从价定率)计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定3 31.1.卷烟卷烟的计税依据为：的计税依据为：调拨价格调拨价格或或核定价格核定价格 调拨价格：调拨价格：调拨价格：调拨价格：是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的购货方签订的购货方签订的购货方签订的卷烟交易价格卷烟交易价格卷烟交易价格卷烟交易价格 计税调拨价格计税调拨价格计税调拨价格计税调拨价格由国税总局按照中国烟草交易中心和由国税总局按照中国烟草交易中心和由国税总局按照中国烟草交易中心和由国税总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易各省烟草交易各省烟草交易各省烟草交易（订货）（订货）（订货）（订货）会会会会2000200020002000年各牌号、规格卷烟的年各牌号、规格卷烟的年各牌号、规格卷烟的年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定调拨价格确定调拨价格确定调拨价格确定 核定价格：核定价格：核定价格：核定价格：是指由税务机关按其零售价倒算一定比是指由税务机关按其零售价倒算一定比是指由税务机关按其零售价倒算一定比是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法例的办法例的办法例的办法核定计税价格核定计税价格核定计税价格核定计税价格 核定价格核定价格核定价格核定价格=该牌号规格卷烟该牌号规格卷烟该牌号规格卷烟该牌号规格卷烟零售价格零售价格零售价格零售价格(1+45%)(1+45%)实际销售价格实际销售价格实际销售价格实际销售价格高于计税价格和核定价格，高于计税价格和核定价格，高于计税价格和核定价格，高于计税价格和核定价格，则按则按则按则按实际实际实际实际征收。征收。征收。征收。反之，反之，反之，反之，则按则按则按则按计税价格计税价格计税价格计税价格或或或或核定价格核定价格核定价格核定价格征收征收征收征收 非标准条包装卷烟非标准条包装卷烟非标准条包装卷烟非标准条包装卷烟应当折算成应当折算成应当折算成应当折算成标准包装卷烟标准包装卷烟标准包装卷烟标准包装卷烟的数量，依其实际销的数量，依其实际销的数量，依其实际销的数量，依其实际销售收入售收入售收入售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率适用的比例税率适用的比例税率适用的比例税率Slide 19 2003 By Default!2.2.自设非独立核算门市部销售的自产应税消自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照费品，应按照门市部对外销售额门市部对外销售额或者或者销售数销售数量量征收消费税征收消费税例例4-44-4：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6 6 6 6月份将月份将月份将月份将生产的某型号摩托车生产的某型号摩托车生产的某型号摩托车生产的某型号摩托车（气缸容量在（气缸容量在（气缸容量在（气缸容量在250250250250毫升以上）毫升以上）毫升以上）毫升以上）30303030辆，以每辆出辆，以每辆出辆，以每辆出辆，以每辆出厂价厂价厂价厂价12000120001200012000元元元元（不含增值税）（不含增值税）（不含增值税）（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门给自设非独立核算的门市部；门给自设非独立核算的门市部；门给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆市部又以每辆市部又以每辆市部又以每辆16380163801638016380元元元元（含增值税）（含增值税）（含增值税）（含增值税）售给消费者，摩托车生售给消费者，摩托车生售给消费者，摩托车生售给消费者，摩托车生产企业产企业产企业产企业6 6 6 6月应缴纳消费税税额为：月应缴纳消费税税额为：月应缴纳消费税税额为：月应缴纳消费税税额为：1 1 1 1）摩托车适用消费税税率）摩托车适用消费税税率）摩托车适用消费税税率）摩托车适用消费税税率10%10%10%10%2 2 2 2）应纳税额销售额）应纳税额销售额）应纳税额销售额）应纳税额销售额税率税率税率税率 =16380(1+17%)3010%=42000010%=42000(=16380(1+17%)3010%=42000010%=42000(=16380(1+17%)3010%=42000010%=42000(=16380(1+17%)3010%=42000010%=42000(元元元元)Slide 20 2003 By Default!3.3.3.3.纳税人用于纳税人用于纳税人用于纳税人用于换取生产资料和消费资料换取生产资料和消费资料换取生产资料和消费资料换取生产资料和消费资料，投资入股投资入股投资入股投资入股和和和和抵偿债务抵偿债务抵偿债务抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人等方面的应税消费品，应当以纳税人等方面的应税消费品，应当以纳税人等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的同类应税消费品的同类应税消费品的同类应税消费品的最高售价最高售价最高售价最高售价作为计税依据计算消作为计税依据计算消作为计税依据计算消作为计税依据计算消费税。增值税按照费税。增值税按照费税。增值税按照费税。增值税按照加权均价加权均价加权均价加权均价计算征收计算征收计算征收计算征收【例例例例4-54-54-54-5】某汽车制造厂以自产小汽车某汽车制造厂以自产小汽车某汽车制造厂以自产小汽车某汽车制造厂以自产小汽车（1.81.81.81.8升气缸容量）升气缸容量）升气缸容量）升气缸容量）10101010辆换取某钢厂生产的钢材辆换取某钢厂生产的钢材辆换取某钢厂生产的钢材辆换取某钢厂生产的钢材200200200200吨，每吨钢材吨，每吨钢材吨，每吨钢材吨，每吨钢材3000300030003000元。元。元。元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.59.59.59.5万元万元万元万元/辆、辆、辆、辆、9 9 9 9万元万元万元万元/辆和辆和辆和辆和8.58.58.58.5万元万元万元万元/辆。计算用于换取钢材的小辆。计算用于换取钢材的小辆。计算用于换取钢材的小辆。计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额汽车应纳消费税额汽车应纳消费税额汽车应纳消费税额（以上价格不含增值税）（以上价格不含增值税）（以上价格不含增值税）（以上价格不含增值税）【答案答案答案答案】该汽车制造厂用于换取钢材的小汽车应缴纳消费税为：该汽车制造厂用于换取钢材的小汽车应缴纳消费税为：该汽车制造厂用于换取钢材的小汽车应缴纳消费税为：该汽车制造厂用于换取钢材的小汽车应缴纳消费税为：1 1 1 1）小汽车适用的消费税税率为）小汽车适用的消费税税率为）小汽车适用的消费税税率为）小汽车适用的消费税税率为5%5%5%5%2 2 2 2）应纳税额销售额）应纳税额销售额）应纳税额销售额）应纳税额销售额税率税率税率税率9.5105%9.5105%9.5105%9.5105%4.75(4.75(4.75(4.75(万元万元万元万元)Slide 21 2003 By Default!（二）（二）(从量定额从量定额从量定额从量定额)销售数量的确定销售数量的确定*销售数量销售数量销售数量销售数量：是指应纳税消费品的实物数量是指应纳税消费品的实物数量是指应纳税消费品的实物数量是指应纳税消费品的实物数量*因纳税人的生产经营方式不同，其具体含义分别是：因纳税人的生产经营方式不同，其具体含义分别是：因纳税人的生产经营方式不同，其具体含义分别是：因纳税人的生产经营方式不同，其具体含义分别是：uu1.1.1.1.销售应税消费品的，销售应税消费品的，销售应税消费品的，销售应税消费品的，为为为为销售量销售量销售量销售量uu2.2.2.2.自产自用应税消费品的，自产自用应税消费品的，自产自用应税消费品的，自产自用应税消费品的，为为为为移送使用量移送使用量移送使用量移送使用量uu3.3.3.3.委托加工应税消费品的，委托加工应税消费品的，委托加工应税消费品的，委托加工应税消费品的，为纳税人为纳税人为纳税人为纳税人收回收回收回收回的的的的数量数量数量数量uu4.4.4.4.进口的应税消费品，进口的应税消费品，进口的应税消费品，进口的应税消费品，为为为为海关核定海关核定海关核定海关核定的的的的进口征税数量进口征税数量进口征税数量进口征税数量Slide 22 2003 By Default!（三）（三）外购应税消费品已纳税款的扣除外购应税消费品已纳税款的扣除*1.1.扣税范围：扣税范围：扣税范围：扣税范围：在在14141414个税目中，有个税目中，有个税目中，有个税目中，有11111111个税目或子目：烟丝、个税目或子目：烟丝、个税目或子目：烟丝、个税目或子目：烟丝、化妆品、珠宝玉石、鞭炮烟火、汽车轮胎、摩托车、杆头化妆品、珠宝玉石、鞭炮烟火、汽车轮胎、摩托车、杆头化妆品、珠宝玉石、鞭炮烟火、汽车轮胎、摩托车、杆头化妆品、珠宝玉石、鞭炮烟火、汽车轮胎、摩托车、杆头杆身和握把、木制一次性筷子、实木地板、石脑油、润滑杆身和握把、木制一次性筷子、实木地板、石脑油、润滑杆身和握把、木制一次性筷子、实木地板、石脑油、润滑杆身和握把、木制一次性筷子、实木地板、石脑油、润滑油油油油涉及应税消费品已纳税款的扣除问题涉及应税消费品已纳税款的扣除问题涉及应税消费品已纳税款的扣除问题涉及应税消费品已纳税款的扣除问题（外购酒和酒精外购酒和酒精外购酒和酒精外购酒和酒精的已纳税款不再允许扣除）的已纳税款不再允许扣除）的已纳税款不再允许扣除）的已纳税款不再允许扣除）*2.2.扣税计算方法：扣税计算方法：扣税计算方法：扣税计算方法：按当期生产领用数量扣除其已纳消费按当期生产领用数量扣除其已纳消费按当期生产领用数量扣除其已纳消费按当期生产领用数量扣除其已纳消费税税款。其计算公式为：税税款。其计算公式为：税税款。其计算公式为：税税款。其计算公式为：当期准予抵扣的外购应税消费品当期准予抵扣的外购应税消费品当期准予抵扣的外购应税消费品当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款已纳税款已纳税款已纳税款=当期准予扣除的外购应当期准予扣除的外购应当期准予扣除的外购应当期准予扣除的外购应税消费品的税消费品的税消费品的税消费品的买价买价买价买价外购应税消费品的适用外购应税消费品的适用外购应税消费品的适用外购应税消费品的适用税率税率税率税率当期准予扣除的外购应税消费品当期准予扣除的外购应税消费品当期准予扣除的外购应税消费品当期准予扣除的外购应税消费品买价买价买价买价=期初库存的期初库存的期初库存的期初库存的外购应税消费品外购应税消费品外购应税消费品外购应税消费品的买价的买价的买价的买价当期购进的当期购进的当期购进的当期购进的应税消费品的买价应税消费品的买价应税消费品的买价应税消费品的买价期末库存的期末库存的期末库存的期末库存的外购应税消外购应税消外购应税消外购应税消费品的买价费品的买价费品的买价费品的买价Slide 23 2003 By Default!*3.3.扣税环节扣税环节扣税环节扣税环节*对于自己不生产应税消费品，只是购对于自己不生产应税消费品，只是购对于自己不生产应税消费品，只是购对于自己不生产应税消费品，只是购进后再销售应税消费进后再销售应税消费进后再销售应税消费进后再销售应税消费品的品的品的品的工业企业工业企业工业企业工业企业，其销售的，其销售的，其销售的，其销售的化妆品化妆品化妆品化妆品、鞭炮、焰火鞭炮、焰火鞭炮、焰火鞭炮、焰火和和和和珠宝玉石珠宝玉石珠宝玉石珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需要进一凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需要进一凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需要进一凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需要进一步生产加工的，应征消费税，同时允许扣除上述外购应税步生产加工的，应征消费税，同时允许扣除上述外购应税步生产加工的，应征消费税，同时允许扣除上述外购应税步生产加工的，应征消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款消费品的已纳税款消费品的已纳税款消费品的已纳税款*允许扣除已纳税款的应税消费品只限于允许扣除已纳税款的应税消费品只限于允许扣除已纳税款的应税消费品只限于允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的从工业企业购进的从工业企业购进的从工业企业购进的和和和和进口环节已缴纳消费税的进口环节已缴纳消费税的进口环节已缴纳消费税的进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对应税消费品，对应税消费品，对应税消费品，对从境内商业企从境内商业企从境内商业企从境内商业企业购进业购进业购进业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除应税消费品的已纳税款一律不得扣除应税消费品的已纳税款一律不得扣除应税消费品的已纳税款一律不得扣除*纳税人用纳税人用纳税人用纳税人用外购的已税珠宝玉石外购的已税珠宝玉石外购的已税珠宝玉石外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征生产的改在零售环节征生产的改在零售环节征生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰收消费税的金银首饰收消费税的金银首饰收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），（镶嵌首饰），（镶嵌首饰），（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣在计税时一律不得扣在计税时一律不得扣在计税时一律不得扣除珠宝玉石的已纳税款除珠宝玉石的已纳税款除珠宝玉石的已纳税款除珠宝玉石的已纳税款*生产企业生产企业生产企业生产企业转售作为中间产品的应税消费品转售作为中间产品的应税消费品转售作为中间产品的应税消费品转售作为中间产品的应税消费品(仅限于化妆品、鞭仅限于化妆品、鞭仅限于化妆品、鞭仅限于化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石炮焰火和珠宝玉石炮焰火和珠宝玉石炮焰火和珠宝玉石)应缴消费税，并允许扣除外购已纳消费税应缴消费税，并允许扣除外购已纳消费税应缴消费税，并允许扣除外购已纳消费税应缴消费税，并允许扣除外购已纳消费税税款税款税款税款Slide 24 2003 By Default!【例例例例4-64-64-64-6】下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款规定用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款规定用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款规定用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款规定的是（的是（的是（的是（）A.A.A.A.外购已税白酒生产的药酒外购已税白酒生产的药酒外购已税白酒生产的药酒外购已税白酒生产的药酒 B.B.B.B.外购已税化妆品生产的化妆品外购已税化妆品生产的化妆品外购已税化妆品生产的化妆品外购已税化妆品生产的化妆品 C.C.C.C.外购已税白酒生产的巧克力外购已税白酒生产的巧克力外购已税白酒生产的巧克力外购已税白酒生产的巧克力 D.D.D.D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰【答案答案答案答案】B B B B Slide 25 2003 By Default!【例例例例4-74-74-74-7】某卷烟厂，用外购已税烟丝生产卷烟，当月销某卷烟厂，用外购