无形资产与其他长期资产.pptx

第第7章章 无形资产与其他长期资产无形资产与其他长期资产7.1 无形资产无形资产7.2 投资性房地产投资性房地产7.3 长期待摊费用长期待摊费用7.1 无形资产无形资产7.1.1 无形资产的性质无形资产的性质7.1.2 无形资产的分类无形资产的分类7.1.3 无形资产的取得无形资产的取得7.1.4 无形资产的摊销无形资产的摊销7.1.5 无形资产的出租无形资产的出租7.1.6 无形资产的处置无形资产的处置7.1.7 无形资产的期末计价及报表列示无形资产的期末计价及报表列示7.1.1 无形资产的性质无形资产的性质 无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实是指企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。一般来说，只有不确定性的可辨认经济资源。一般来说，只有同时具有以下特征的经济资源才能确认为无形同时具有以下特征的经济资源才能确认为无形资产资产。 1、无实体性、无实体性 2、长期性、长期性 3、不确定性、不确定性 4、可辨认性、可辨认性(区别于商誉区别于商誉)1、无实体性、无实体性 无形资产没有实物形态。这一特征，主要是与固无形资产没有实物形态。这一特征，主要是与固定资产等具有实物形态的资产相对而言的。定资产等具有实物形态的资产相对而言的。 但是，需要指出的是，没有实物形态并不是无形但是，需要指出的是，没有实物形态并不是无形资产资产独有的特性独有的特性，其他许多资产也不具有实物形，其他许多资产也不具有实物形态，如应收账款、对外投资等。态，如应收账款、对外投资等。2、长期性、长期性 无形资产应能在较长时期内供企业使用。一般来无形资产应能在较长时期内供企业使用。一般来说，使用年限应在说，使用年限应在1年以上。这一特征，主要是年以上。这一特征，主要是与应收账款等没有实物形态的流动资产相对而言与应收账款等没有实物形态的流动资产相对而言的。的。 但是，需要指出的是，能在较长时期内供企业使但是，需要指出的是，能在较长时期内供企业使用也不是无形资产的用也不是无形资产的独有特征独有特征，其他许多资产也，其他许多资产也能在较长时期内供企业使用，如长期投资等。能在较长时期内供企业使用，如长期投资等。 3、不确定性、不确定性 无形资产能为企业带来多少未来的经济利益具有无形资产能为企业带来多少未来的经济利益具有较大的不确定性。当代科学技术的迅猛发展，使较大的不确定性。当代科学技术的迅猛发展，使得许多无形资产的经济寿命难以准确地预计，因得许多无形资产的经济寿命难以准确地预计，因而也使得无形资产能为企业带来多少未来的经济而也使得无形资产能为企业带来多少未来的经济利益难以准确地预计。利益难以准确地预计。 这一特征，主要是与长期投资等既没有实物形态这一特征，主要是与长期投资等既没有实物形态又能在较长时期内供企业使用的资产相对而言的。又能在较长时期内供企业使用的资产相对而言的。4、可辨认性、可辨认性 无形资产能够单独确认。无形资产能够从企业中无形资产能够单独确认。无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关资产或分离或者划分出来，并能单独或者与相关资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。者交换。 这一特征，主要是与这一特征，主要是与商誉商誉等不可辨认经济资源相等不可辨认经济资源相对而言的。对而言的。【例例1 1判断题判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。（无形资产和不可辨认无形资产。（ ） 答案：答案： 解析：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物解析：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉不属于无形资形态的可辨认非货币性资产。商誉不属于无形资产。产。7.1.2 无形资产的分类无形资产的分类无形资产按照不同的标准，可以分为不同的类别。无形资产按照不同的标准，可以分为不同的类别。1、按经济内容分类（、按经济内容分类（6种）种）2、按来源途径分类（外购、自制）、按来源途径分类（外购、自制）3、按经济寿命期限分类（确定、不确定）、按经济寿命期限分类（确定、不确定）1、按经济内容分类、按经济内容分类无形资产按其反映的经济内容，可以分为：无形资产按其反映的经济内容，可以分为：（1）专利权）专利权（2）非专利技术）非专利技术 （3）商标权）商标权（4）著作权）著作权（5）土地使用权）土地使用权 （6）特许权）特许权 （1）专利权）专利权 专利权专利权是指经国家专利管理机关审定并授予发明是指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其成果的制造、使用和出售的者在一定年限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利。专利权一般包括发明专利权、实用新专门权利。专利权一般包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权等。专利权受法律保型专利权和外观设计专利权等。专利权受法律保护。在某项专利权的有效期间内，该项专利权的护。在某项专利权的有效期间内，该项专利权的非持有者如需使用与之相同的原理、结构和技术非持有者如需使用与之相同的原理、结构和技术用于生产经营，应向该专利权的持有者支付专利用于生产经营，应向该专利权的持有者支付专利使用费，否则就视为侵犯了专利权。使用费，否则就视为侵犯了专利权。（2）非专利技术）非专利技术 非专利技术非专利技术是指发明者未申请专利或不够申请专是指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术，包括先进的生利的条件而未经公开的先进技术，包括先进的生产经验、先进的技术设计资料以及先进的原料配产经验、先进的技术设计资料以及先进的原料配方等。非专利技术不需到有关管理机关注册登记，方等。非专利技术不需到有关管理机关注册登记，只靠少数技术持有者采用只靠少数技术持有者采用保密方式保密方式维持其独占性。维持其独占性。只要非专利技术不泄露于外界，就可以由其持有只要非专利技术不泄露于外界，就可以由其持有者长期享用，因而非专利技术没有固定的有效期。者长期享用，因而非专利技术没有固定的有效期。（3）商标权）商标权 商标权商标权是指企业拥有的在某类指定的商品上使用是指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利。商标经商标管理机关核特定名称或图案的权利。商标经商标管理机关核准后，成为注册商标，受法律保护。准后，成为注册商标，受法律保护。（4）著作权）著作权 著作权著作权也称为版权，是指著作者或文艺作品创作也称为版权，是指著作者或文艺作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。著作权受法作、出版和发行其作品的专有权利。著作权受法律保护，未经著作权所有者许可或转让，他人不律保护，未经著作权所有者许可或转让，他人不得占有和行使得占有和行使。（5）土地使用权）土地使用权 土地使用权土地使用权是指企业经国家土地管理机关批准享是指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。在我国，土地归国家所有，任何单位或的权利。在我国，土地归国家所有，任何单位或个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权。个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权。（6）特许权）特许权 特许权特许权是指企业经批准在一定区域内，以一定的是指企业经批准在一定区域内，以一定的形式生产经营某种特定商品的权利。特许权可以形式生产经营某种特定商品的权利。特许权可以是政府授予的，也可以是某单位或个人授予的是政府授予的，也可以是某单位或个人授予的。2、按来源途径分类、按来源途径分类 无形资产按其来源途径，可以分为：无形资产按其来源途径，可以分为： 外来无形资产外来无形资产是指企业用货币资金或可以变现的是指企业用货币资金或可以变现的资产从国内外科研单位及其他企业购进、接受投资产从国内外科研单位及其他企业购进、接受投资、接受捐赠形成的无形资产。资、接受捐赠形成的无形资产。 自创无形资产自创无形资产是指企业自行开发、研制的无形资是指企业自行开发、研制的无形资产产 3、按经济寿命期限分类、按经济寿命期限分类无形资产按是否具备确定的经济寿命期限，可以分为无形资产按是否具备确定的经济寿命期限，可以分为 期限确定的无形资产期限确定的无形资产 期限不确定的无形资产。期限不确定的无形资产。 期限确定期限确定的无形资产是指在有关法律中规定有最的无形资产是指在有关法律中规定有最长有效期限的无形资产，如专利权、商标权、著作长有效期限的无形资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。这些无形资产，在法权、土地使用权和特许权等。这些无形资产，在法律规定的有效期限内受法律保护；有效期满时，如律规定的有效期限内受法律保护；有效期满时，如果企业未继续办理有关手续，将不再受法律保护。果企业未继续办理有关手续，将不再受法律保护。 期限不确定期限不确定的无形资产是指没有相应法律规的无形资产是指没有相应法律规定其有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的定其有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形资产，如非专利技术。这些无形资产的经济无形资产，如非专利技术。这些无形资产的经济寿命取决于技术进步的快慢以及技术保密工作的寿命取决于技术进步的快慢以及技术保密工作的好坏等因素。当新的可替代技术成果出现时，旧好坏等因素。当新的可替代技术成果出现时，旧的非专利技术自然贬值；当技术不再是秘密时，的非专利技术自然贬值；当技术不再是秘密时，也就无价值可言也就无价值可言。7.1.3 无形资产的取得无形资产的取得 企业取得的无形资产，只有在其产生的经济企业取得的无形资产，只有在其产生的经济利益很可能流入企业且其成本能够可靠地计量的利益很可能流入企业且其成本能够可靠地计量的情况下，才能加以确认。企业取得的无形资产，情况下，才能加以确认。企业取得的无形资产，主要有以下几种形式：主要有以下几种形式：1、购入的无形资产、购入的无形资产2、接受投资的无形资产、接受投资的无形资产3、自行研究开发的无形资产、自行研究开发的无形资产1、购入的无形资产、购入的无形资产 实际成本包括购买价款、相关税费以及直接归属实际成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的如律师费、于使该项资产达到预定用途所发生的如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等其他支咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等其他支出。出。 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款等贷：银行存款等2、接受投资的无形资产、接受投资的无形资产应按双方协商确认的价值计价应按双方协商确认的价值计价 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积例例7-1/23、自行研究开发的无形资产、自行研究开发的无形资产应当区分应当区分 研究阶段支出研究阶段支出 开发阶段支出开发阶段支出 研究研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。行的独创性的有计划调查。 开发开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 研究阶段的特点研究阶段的特点在于其属于探索性的过程，进行准在于其属于探索性的过程，进行准备。将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无备。将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。为此，企业研究阶形资产等具有较大的不确定性。为此，企业研究阶段发生的支出，应予以段发生的支出，应予以费用化费用化。发生时：发生时： 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 贷：银行存款等贷：银行存款等期末：期末： 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 开发阶段开发阶段：完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成：完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。同时满足下一项新产品或新技术的基本条件已经具备。同时满足下列五个条件的，应当确认为无形资产。列五个条件的，应当确认为无形资产。1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；可行性；2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图）具有完成该无形资产并使用或出售的意图3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。（ 企业开发阶段发生的企业开发阶段发生的应予以应予以资本化支出，资本化支出， 借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬等应付职工薪酬等确认无形资产时：确认无形资产时：借：无形资产借：无形资产 贷贷 ：研发支出：研发支出资本化支出资本化支出无法区分无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出其所发生的研发支出全部费用化全部费用化。例例7-3【例例2 2单选题单选题】甲公司甲公司20072007年年1 1月月1010日开始自行研究开发日开始自行研究开发无形资产，无形资产，1212月月3131日达到预定用途。其中，研究阶段日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬发生职工薪酬3030万元、计提专用设备折旧万元、计提专用设备折旧4040万元；进万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬工薪酬3030万元、计提专用设备折旧万元、计提专用设备折旧3030万元，符合资本万元，符合资本化条件后发生职工薪酬化条件后发生职工薪酬100100万元、计提专用设备折旧万元、计提专用设备折旧200200万元。假定不考虑其他因素，甲公司万元。假定不考虑其他因素，甲公司20072007年对上述年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（ ）。）。（20082008年考题）年考题）A A确认管理费用确认管理费用7070万元，确认无形资产万元，确认无形资产360360万元万元B B确认管理费用确认管理费用3030万元，确认无形资产万元，确认无形资产400400万元万元C C确认管理费用确认管理费用130130万元，确认无形资产万元，确认无形资产300300万元万元D D确认管理费用确认管理费用100100万元，确认无形资产万元，确认无形资产330330万元万元 答案：答案：C C解析：根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本解析：根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额题中开发阶段符合资本化支出金额100+200100+200300300（万元），确认为无形资产；（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额（金额（30+4030+40）+ +（30+3030+30）130130（万元）。（万元）。 【例例3 3单选题单选题】关于企业内部研究开发项目的支出，关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（下列说法中错误的是（ ）。）。 A A企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出阶段支出与开发阶段支出 B B企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益于发生时计入当期损益 C C企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产认为无形资产 D D企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用确认为无形资产，也可能确认为费用 答案：答案： C C【解析解析】企业内部研究开发项目开发阶段的支出，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的确认为无形资产。符合资本化条件的确认为无形资产。【例例4 4判断题判断题】企业开发阶段发生的支出应全部资企业开发阶段发生的支出应全部资本化，计入无形资产成本。（本化，计入无形资产成本。（ ） 答案：答案：【解析解析】开发阶段的支出符合资本化条件的才能资开发阶段的支出符合资本化条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。本化，不符合资本化条件的计入当期损益。7.1.4 无形资产的摊销无形资产的摊销1、无形资产的摊销期限、无形资产的摊销期限2、无形资产的摊销方法、无形资产的摊销方法 1、无形资产的摊销期限、无形资产的摊销期限 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；计量单位数量； 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为应当视为使用寿命不确定使用寿命不确定的无形资产的无形资产。 使用寿命有限使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。如果预计使用寿命超使用寿命内系统合理摊销。如果预计使用寿命超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确定：定： （1）合同规定了受益年限，而法律未规定有效年）合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限；限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限； （2）合同未规定受益年限，而法律规定了有效年）合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限；限，摊销年限以法定有效年限为上限；（ 3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者较短者为为上限。上限。 使用寿命不确定的无形资产不应摊销使用寿命不确定的无形资产不应摊销 ，应于期末，应于期末进行进行减值测试。减值测试。 可以采用可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法法和年数总和法等。无法可靠确定预期实现方式等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用平均年限法摊销。的，应当采用平均年限法摊销。 无形资产的无形资产的应摊销金额应摊销金额为其成本扣除预计残值后为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。已计提的无形资产减值准备累计金额。 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零零，但下列情况除外：（但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在资产使用寿命结束时可能存在 借：制造费用、管理费用、其他业务成本等借：制造费用、管理费用、其他业务成本等 贷：累计摊销贷：累计摊销7.1.5 无形资产的出租无形资产的出租是指将无形资产的是指将无形资产的使用权使用权让渡给他人，企业仍保留对让渡给他人，企业仍保留对无形资产的所有权。无形资产的所有权。借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费- -营业税、城建税等。营业税、城建税等。借：其他业务成本（借：其他业务成本（律师费、咨询费）律师费、咨询费） 贷：银行存款贷：银行存款 企业出租无形资产以后，无形资产价值的摊销，一企业出租无形资产以后，无形资产价值的摊销，一般有以下三种方法：般有以下三种方法：1）自己不再使用该项无形资产。）自己不再使用该项无形资产。 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销2）企业在出租无形资产以后，自己仍在使用该项无形资）企业在出租无形资产以后，自己仍在使用该项无形资产（配比原则）产（配比原则） 借：其他业务成本、管理费用借：其他业务成本、管理费用 贷：累计摊销贷：累计摊销3）企业出租无形资产取得的收入所占比例不大，按照重）企业出租无形资产取得的收入所占比例不大，按照重要性原则，要性原则， 借：管理费用借：管理费用 贷：累计摊销贷：累计摊销【例例5 5多选题多选题】对使用寿命有限的无形资产，下列说对使用寿命有限的无形资产，下列说法中正确的有（法中正确的有（ ）。）。A A其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销B B其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止作为无形资产确认时止C C其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止起至不再作为无形资产确认时止D D无形资产可能有残值无形资产可能有残值答案：答案：ABDABD【解析解析】无形资产的摊销期限应当自无形资产可供无形资产的摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止。使用时起至不再作为无形资产确认时止。 【例例6 6判断题判断题】企业对于无法合理确定使用寿命的企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过无形资产，应将其成本在不超过1010年的期限内摊年的期限内摊销（销（ ）。（）。（20072007年考题）年考题）答案：答案：【解析解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。7.1.6 无形资产的处置无形资产的处置1、无形资产的出售、无形资产的出售2、无形资产的报废、无形资产的报废1、无形资产的出售、无形资产的出售 是指将无形资产的所有权让渡给他人。即在出售是指将无形资产的所有权让渡给他人。即在出售以后，企业不再对该项无形资产拥有占用、使用、以后，企业不再对该项无形资产拥有占用、使用、收益、处置的权利。收益、处置的权利。借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 营业外支出（亏损）营业外支出（亏损） 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费营业税等营业税等 营业外收入（盈利）营业外收入（盈利） 2、无形资产的报废、无形资产的报废 是指无形资产由于已被其他新技术所代替或是指无形资产由于已被其他新技术所代替或不再受法律保护等原因，预期不能为企业带来经不再受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利益而进行的处置。济利益而进行的处置。 借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出 贷：无形资产贷：无形资产7.1.7 无形资产的期末计价及报表列示无形资产的期末计价及报表列示1、无形资产的期末计价、无形资产的期末计价2、报表列示、报表列示1、无形资产的期末计价、无形资产的期末计价（1）无形资产的可收回金额）无形资产的可收回金额（2）无形资产的减值损失）无形资产的减值损失（1）无形资产的可收回金额）无形资产的可收回金额 每年年末，企业应对无形资产的账面价值进行检每年年末，企业应对无形资产的账面价值进行检查。如果出现减值迹象，应对无形资产的可收回查。如果出现减值迹象，应对无形资产的可收回金额进行估计。金额进行估计。 可收回金额可收回金额应当根据无形资产的应当根据无形资产的公允价值减去处公允价值减去处置费用后的净额置费用后的净额与与无形资产预计未来现金流量的无形资产预计未来现金流量的现值现值两者之间两者之间较高较高者者确定（与固定资产相同）。确定（与固定资产相同）。（2）无形资产的减值损失）无形资产的减值损失 无形资产可收回金额的计量结果表明，资产的可收回无形资产可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，金额低于其账面价值的， 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该无形资产在费用应当在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值。价值。 无形资产减值损失一经确认在以后会计期间无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回不得转回。2、报表列示、报表列示（1）“无形资产无形资产”项目。在资产负债表中，项目。在资产负债表中，“无无形资产形资产”项目反映全部无形资产的账面价值，即项目反映全部无形资产的账面价值，即以无形资产的原始价值扣除累计摊销和无形资产以无形资产的原始价值扣除累计摊销和无形资产减值准备后的净额列示。减值准备后的净额列示。（2）“研发支出研发支出”项目。在资产负债表中，项目。在资产负债表中，“研研发支出发支出”项目反映全部处于开发阶段的无形资产项目反映全部处于开发阶段的无形资产符合资本化条件的支出，可以按照符合资本化条件的支出，可以按照“研发支出研发支出”科目的余额直接列示。科目的余额直接列示。7.2 投资性房地产投资性房地产7.2.1 投资性房地产的取得投资性房地产的取得7.2.2 投资性房地产的出租收入投资性房地产的出租收入7.2.3 投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量7.2.4 投资性房地产的转换投资性房地产的转换7.2.5 投资性房地产的处置投资性房地产的处置7.2.6 投资性房地产账务处理举例投资性房地产账务处理举例7.2.1 投资性房地产的取得投资性房地产的取得投资性房地产投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，主要包括：兼有而持有的房地产，主要包括： 已出租的建筑物（应是企业拥有产权的建筑物）已出租的建筑物（应是企业拥有产权的建筑物） 已出租的土地使用权已出租的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权等持有并准备增值后转让的土地使用权等注意：注意： 企业出租给本企业职工居住的宿舍，即使企业出租给本企业职工居住的宿舍，即使按照市场价格收取租金，也不属于投资性房地产。按照市场价格收取租金，也不属于投资性房地产。【例例7 7多选题多选题】下列各项中，属于投资性房地产的有下列各项中，属于投资性房地产的有（ ）。（）。（20092009年考题）年考题） A A已出租的建筑物已出租的建筑物 B B待出租的建筑物待出租的建筑物 C C已出租的土地使用权已出租的土地使用权 D D以经营租赁方式租入以经营租赁方式租入 后再转租的建筑物后再转租的建筑物 答案：答案：ACAC【解析解析】投资性房地产包括：投资性房地产包括：（1 1）已出租的土地使用权；）已出租的土地使用权；（2 2）持有并准备增值后转让的土地使用权；）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3 3）已出租的建筑物。）已出租的建筑物。 选项选项D D，不属于企业持有的资产。，不属于企业持有的资产。【例例8 8多选题多选题】下列各项中，属于投资性房地产的有下列各项中，属于投资性房地产的有（ ）。（）。（20072007年考题）年考题）A.A.企业拥有并自行经营的饭店企业拥有并自行经营的饭店B.B.企业以经营租赁方式租出的写字楼企业以经营租赁方式租出的写字楼C.C.房地产开发企业正在开发的商品房房地产开发企业正在开发的商品房D.D.企业持有拟增值后转让的土地使用权企业持有拟增值后转让的土地使用权 答案：答案：BD BD 【解析解析】选项选项A A属于自用房地产；选项属于自用房地产；选项C C属于作为存属于作为存货的房地产。货的房地产。 【例例9 9单选题单选题】根据根据企业会计准则企业会计准则投资性房地投资性房地产产，下列项目不属于投资性房地产的是，下列项目不属于投资性房地产的是（ ）。）。A A持有并准备增值后转让的房屋建筑物持有并准备增值后转让的房屋建筑物B B已出租的土地使用权已出租的土地使用权C C已出租的建筑物已出租的建筑物D D持有并准备增值后转让的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权答案：答案：A A解析：持有并准备增值后转让的房屋建筑物并不属解析：持有并准备增值后转让的房屋建筑物并不属于投资性房地产。于投资性房地产。 企业取得的投资性房地产，不论是外购还是自行企业取得的投资性房地产，不论是外购还是自行建造或开发，均应按照取得成本进行初始计量。建造或开发，均应按照取得成本进行初始计量。 外购的购买价款、相关税费和可直接归属于该资外购的购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出产的其他支出 自行建造的，达到预定可使用状态前发生的必要自行建造的，达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。包括土地开发费、建筑成本、安装成支出构成。包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予资本化的借款费用、支付的其他费用和本、应予资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。分摊的间接费用等。 借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 贷：银行存款等贷：银行存款等 与取得固定资产或无形资产的方法相同。与取得固定资产或无形资产的方法相同。【例例1010单选题单选题】20092009年年1 1月月1 1日，甲公司购入一幢建日，甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得发票上注明的价款为筑物用于出租，取得发票上注明的价款为100100万元，万元，款项以银行存款支付。款项以银行存款支付。 购入该建筑物发生的谈判购入该建筑物发生的谈判费用为费用为0.20.2万元，差旅费为万元，差旅费为0.30.3万元。该投资性房万元。该投资性房地产的入账价值为（地产的入账价值为（ ）万元。）万元。 A.100 B.117 C.117.5 D.100.5A.100 B.117 C.117.5 D.100.5 答案：答案：A A 解析：外购投资性房地产的成本，包括购买价解析：外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。本题中，支付的价款计入投资性房地产的成本中，本题中，支付的价款计入投资性房地产的成本中，谈判费用和差旅费计入当期的管理费用。谈判费用和差旅费计入当期的管理费用。 7.2.2 投资性房地产的出租收入投资性房地产的出租收入借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费-营业税营业税7.2.3 投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量投资性房地产的计量模式有：投资性房地产的计量模式有： 成本模式成本模式 公允价值模式。公允价值模式。 一个企业的投资性房地产只能采用一种计量一个企业的投资性房地产只能采用一种计量模式，不得同时采用两种计量模式。计量模式一模式，不得同时采用两种计量模式。计量模式一经确定，经确定，不得随意变更不得随意变更。1、采用成本模式进行后续计量、采用成本模式进行后续计量 采用成本模式计量的投资性房地产比照固定资产或采用成本模式计量的投资性房地产比照固定资产或无形资产对已出租的建筑物或土地使用权进行计量，无形资产对已出租的建筑物或土地使用权进行计量，并计提折旧或摊销。并计提折旧或摊销。 投资性房地产的累计折旧（出租房屋）和累计摊销投资性房地产的累计折旧（出租房屋）和累计摊销（出租土地所有权），可以设置（出租土地所有权），可以设置“投资性房地产累投资性房地产累计折旧（摊销）计折旧（摊销）”科目进行核算。科目进行核算。1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（1）计提折旧或摊销）计提折旧或摊销借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）贷：投资性房地产累计折旧（摊销）（2）取得租金收入）取得租金收入借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入（3）计提减值准备）计提减值准备借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备减值准备一经计提，在持有期间不得转回。减值准备一经计提，在持有期间不得转回。【例例1111判断题判断题】采用成本模式进行后续计量的投资采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，其后续计量原则与固定资产或无形资性房地产，其后续计量原则与固定资产或无形资产相同。（产相同。（ ）（）（20102010年）年）【答案答案】2、采用公允价值模式进行后续计量、采用公允价值模式进行后续计量 采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当同采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当同时满足以下条件：时满足以下条件：1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，投资性房地产可以在房地产交易市场中直接交易。投资性房地产可以在房地产交易市场中直接交易。2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计。性房地产的公允价值做出科学合理的估计。 采用公允价值模式计量的投资性房地产，采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提不计提折旧或摊销折旧或摊销。资产负债表日，应以投资性房地产。资产负债表日，应以投资性房地产的公允价值为基础，对其账面价值进行调整，公的公允价值为基础，对其账面价值进行调整，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。（类似交易性金融资产核算）价值变动损益）。（类似交易性金融资产核算） 借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益或或 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产贷：投资性房地产公允价值变动公允价值变动【例例1212判断题判断题】采用公允价值模式进行后续计量的采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应根据其预计使用寿命计提折旧投资性房地产，应根据其预计使用寿命计提折旧或进行摊销。（或进行摊销。（ ） 【答案答案】【解析解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产不采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或进行摊销。计提折旧或进行摊销。需要说明的是需要说明的是： 如果将投资性房地产由成本模式计量转为公允价如果将投资性房地产由成本模式计量转为公允价值模式计量，属于值模式计量，属于会计政策变更会计政策变更，需要进行追溯，需要进行追溯调整。调整。 已采用公允价值模式计量的投资性房地产，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得不得从公允价值模式转为成本模式。从公允价值模式转为成本模式。成本模式成本模式公允价值模式公允价值模式会计政策变更会计政策变更不得转换不得转换成本模式转换为公允价值模式成本模式转换为公允价值模式应将以前年度计提的折旧和摊销予以冲销，将投资性房地产应将以前年度计提的折旧和摊销予