损益与会计报告.ppt

第十一章第十一章 损益会计损益会计教学内容教学内容 损损益益概概述述、营营业业收收入入、营营业业成成本本与与期期间间费费用用、利润与所得税、利润分配利润与所得税、利润分配教学目的与要求教学目的与要求 了解损益及其构成，所得税的计算与缴纳了解损益及其构成，所得税的计算与缴纳 理解和掌握各损益项目的涵义、形成、计算等理解和掌握各损益项目的涵义、形成、计算等 理解和掌握利润分配政策及会计处理理解和掌握利润分配政策及会计处理。教学重点与难点教学重点与难点 损损益益的的概概念念，营营业业收收入入的的确确认认，损损益益的的计计算算，所所得得税税会会计计的的有有关关内内容容，利利润润分分配配政政策策及及分分配配过程处理。过程处理。损益的涵义损益的涵义损益的定义：损益的定义：损益即企业在一定期间内所创造获得损益即企业在一定期间内所创造获得的经营成果，是一个会计期间企业全部收入与全部的经营成果，是一个会计期间企业全部收入与全部收入相关的全部成本和费用配比相抵后的差额。收入相关的全部成本和费用配比相抵后的差额。损：损失、亏损；益：收益。损：损失、亏损；益：收益。损损益益一一般般指指的的是是会会计计报报表表中中的的其其中中一一份份财财务务报报表表损损益益表表（也也称称利利润润表表），而而不不是是科科目目。相相应应地地,计计入入当当期期损损益益也也是是指指记记入入当当期期损损益益表表，而而不不是是指指损损益益类科目。类科目。损益的作用损益的作用 企业收益是政府征税和再分配财富的对象企业收益是政府征税和再分配财富的对象 企业收益的大小对于股东投资决策具有重要的企业收益的大小对于股东投资决策具有重要的影响影响 企业收益是分配股利的一项依据，也是分配股企业收益是分配股利的一项依据，也是分配股利的最大限度利的最大限度 企业收益是政府机构调查企业产品或劳务价格企业收益是政府机构调查企业产品或劳务价格水平是否合理的一个重要数据水平是否合理的一个重要数据 企业收益是衡量企业经营管理水平的一个重要企业收益是衡量企业经营管理水平的一个重要标志标志资产负债表法资产负债表法损益损益=期末净资产期末净资产-期初净资产期初净资产 +本期减资和付给所有者的利润本期减资和付给所有者的利润 -本期所有者追加的投资本期所有者追加的投资 损益的确认损益的确认 损益表法损益表法损益损益=净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业收入营业成本营业税费营业利润营业收入营业成本营业税费 销售费用管理费用财务费用销售费用管理费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 公允价值变动净收益投资净收益公允价值变动净收益投资净收益其中：营业收入主营业务收入其他业务收入其中：营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本其他业务支出营业成本主营业务成本其他业务支出损益的构成内容损益的构成内容 营业损益营业损益 营业外损益营业外损益 其他其他损益的会计核算内容损益的会计核算内容 营业利润的核算营业利润的核算 损益形成的核算损益形成的核算 所得税费用的核算所得税费用的核算 利润分配的核算利润分配的核算损益的构成及其会计核算内容损益的构成及其会计核算内容营业收入营业收入涵义涵义 是从企业的日常活动中产生的经营性收入是从企业的日常活动中产生的经营性收入。按营业收入性质分按营业收入性质分 商品销售收入商品销售收入 劳务收入劳务收入 让渡资产使用权取得的收入让渡资产使用权取得的收入按经营业务主次分按经营业务主次分 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入营业收入的分类营业收入的分类“企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入入”；“长期工程（包括劳务）合同，一般应当根据长期工程（包括劳务）合同，一般应当根据完成进度法或者完成合同法合理确认营业收入完成进度法或者完成合同法合理确认营业收入”确认的条件：可以计量的；相关交易已经完确认的条件：可以计量的；相关交易已经完成；享有支配的权利成；享有支配的权利 营业收入的确认营业收入的确认 确认：确认：企业已将商品的所有权上的风险和报酬转移企业已将商品的所有权上的风险和报酬转移给购货方；给购货方；企业既没有保留与所有权相联系的继续管理企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对商品实施控制；权，也没有对商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠的计量。相关的收入和成本能够可靠的计量。计量：计量：依赖于销售方式和结算方式依赖于销售方式和结算方式 （见课本）（见课本）商品销售收入的确认与计量商品销售收入的确认与计量提供劳务收入的确认提供劳务收入的确认P269P269让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入的确认P270P270营业收入的会计处理营业收入的会计处理商品商品销销售收入的核算售收入的核算：企业销售商品或提供劳务实现的销售收企业销售商品或提供劳务实现的销售收入，应按照实际收到或应收的价款，借记入，应按照实际收到或应收的价款，借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”等科等科目，按销售收入的金额，贷记目，按销售收入的金额，贷记“主营业务收主营业务收入入”科目，按专用发票上注明的增值税额，科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目。科目。企业本期发生的销售退回或销售折让，企业本期发生的销售退回或销售折让，按应冲减的销售商品收入，借记按应冲减的销售商品收入，借记“主营主营业务收入业务收入”科目，按专用发票上注明的科目，按专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记应冲减的增值税销项税额，借记“应交税应交税费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目，科目，按实际支付或应退还的价款，贷记按实际支付或应退还的价款，贷记“银行银行存款存款”、“应收账款应收账款”等科目。等科目。企业确认的其他业务收入，借记企业确认的其他业务收入，借记“银行银行存款存款”、“应收账款应收账款”等科目，贷记等科目，贷记“其其他业务收入他业务收入”科目、科目、“应交税费应交税费应应交增值税（销项税额）交增值税（销项税额）”等科目。等科目。涵义：涵义：营业成本是指为获得营业收入营业成本是指为获得营业收入而承担的已销商品及提供劳务等的成本而承担的已销商品及提供劳务等的成本 营业成本营业成本营业成本的构成营业成本的构成主营业务成本（也称为基本业务成本）主营业务成本（也称为基本业务成本）其他业务成本（又称为其他业务支出）其他业务成本（又称为其他业务支出）营业成本的特征营业成本的特征营业成本是企业从事生产经营活动所发生营业成本是企业从事生产经营活动所发生的耗费；营业成本的发生具有目的性；营的耗费；营业成本的发生具有目的性；营业成本是确定了归属对象的耗费，与营业业成本是确定了归属对象的耗费，与营业收入之间存在着直接的因果关系。收入之间存在着直接的因果关系。营业成本的确认营业成本的确认权责发生制权责发生制可比性原则可比性原则营业成本的核算营业成本的核算根据本月销售各种商品、提供的各种劳务等根据本月销售各种商品、提供的各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品”、“劳务成本劳务成本”科目。科目。本期发生的销售退回，一般可以直接从本月本期发生的销售退回，一般可以直接从本月的销售商品数量中减去，也可以单独计算本的销售商品数量中减去，也可以单独计算本月销售退回商品成本，借记月销售退回商品成本，借记“库存商品库存商品”等科等科目，贷记本科目。目，贷记本科目。企业发生的其他业务支出，借记企业发生的其他业务支出，借记“其他业务其他业务成本成本”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”、“包装物及低包装物及低值易耗品值易耗品”、“累计折旧累计折旧”、“累计摊销累计摊销”、“应应付职工薪酬付职工薪酬”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。“其他业务成本其他业务成本”科目核算企业除主营业科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、括销售材料的成本、出租出租固定资产的累计折旧、固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额、采用成本模式计量的投资房地产的或摊销额、采用成本模式计量的投资房地产的累计折旧或累计摊销等。累计折旧或累计摊销等。企业附主营业务活动以外的其他经营活动企业附主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在发生的相关税费，在“营业税金及附加营业税金及附加”科目核科目核算，不在本科目核算。算，不在本科目核算。企业在取得营业收入的同时，按照税法规定必企业在取得营业收入的同时，按照税法规定必须交纳一定的税金和附加费。这些与营业收入须交纳一定的税金和附加费。这些与营业收入相关的、属于收入价内的税费，主要包括营业相关的、属于收入价内的税费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等，计算时要应确认为企业的一项费用费附加等，计算时要应确认为企业的一项费用支出。支出。营业税金及附加的确认营业税金及附加的确认营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算企业按规定计算确定的与经营活动相关的税企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记费，借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应应交税费交税费”等科目。等科目。企业收到的返还的消费税、营业税等原记入企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额，本科目的各种税金，应按实际收到的金额，借记借记“银行存款银行存款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。“营业税金及附加营业税金及附加”科目核算企业经营科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船税、土地使用税、印花税房产税、车船税、土地使用税、印花税在在“管理费用管理费用”等科目核算，不在等科目核算，不在“营业税营业税金及附加金及附加”科目核算。科目核算。涵义涵义期间费用是企业当期发生的费用中的重期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某产品成本的、直接计入接或间接归入某产品成本的、直接计入损益的各项费用。损益的各项费用。期间费用期间费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用期间费用的构成期间费用的构成 企业销售商品和材料、提供劳务的过程中企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务含销售网点、售后服务网点等网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。费用。销售费用销售费用管理费用管理费用 企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中、聘请中介机构费、咨询费介机构费、咨询费(含顾问费含顾问费)、诉讼费、业务招待费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。财务费用财务费用 企业为筹集生产经营所需资金等而发生企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出的筹资费用，包括利息支出(减利息收入减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。金折扣或收到的现金折扣等。按权责发生制结合费用发生的地点和按权责发生制结合费用发生的地点和目的，在费用实际发生时按实际发生额计目的，在费用实际发生时按实际发生额计入管理费用、销售费用和财务费用。入管理费用、销售费用和财务费用。期间费用的确认期间费用的确认 企业在销售商品过程中发生的包装费、保企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记用，借记“销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记“现金现金”、“银银行存款行存款”科目。科目。企业发生的为销售本企业商品而专设的销企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记“销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“银银行存款行存款”、“累计折旧累计折旧”等科目。等科目。期间费用的会计处理期间费用的会计处理企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，借记计入固定资产价值的借款费用等，借记“管理费用管理费用”科科目，贷记有关科目。目，贷记有关科目。行政管理部门人员的职工薪酬，借记行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用管理费用”科目，科目，贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。行政管理部门计提的固定资产折旧，借记行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目；发生的办公费、修理费、科目；发生的办公费、修理费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用时，借记讼费、技术转让费、研究费用时，借记“管理费用管理费用”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”、“研发支出研发支出”等科目；按规定计等科目；按规定计算确定的应交矿产资源补偿费的金额，借记算确定的应交矿产资源补偿费的金额，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费”科目；按规定计算确定的应交科目；按规定计算确定的应交的房产税、车船使用税、土地使用税，借记的房产税、车船使用税、土地使用税，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费”科目。科目。企业发生的财务费用，借记企业发生的财务费用，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“预提费用预提费用”、“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等科目。等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记差额、现金折扣，借记“银行存款银行存款”、“应付应付账款账款”等科目，贷记等科目，贷记“财务费用财务费用”科目。科目。利润是指企业在一定会计期间的经营成果利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。期利润的利得和损失等。利利 润润经营成经营成果状况果状况大小大小形成过程形成过程分配分配大大小小日常日常业务业务偶发偶发业务业务大量大量分配分配分配分配不足不足股东股东反应反应积极积极 消极消极 积极积极消极消极积极积极消极消极意意 义义 经营成果的大小、形成过程（来源）以及经经营成果的大小、形成过程（来源）以及经营成果的分配对企业会计信息的相关者而言非常营成果的分配对企业会计信息的相关者而言非常重要，尤其是投资人。重要，尤其是投资人。利润利润=收入收入-费用费用 直接计入当期利润的直接计入当期利润的（利得损失）（利得损失）利润的金额取决于收入与费用、直接计入当利润的金额取决于收入与费用、直接计入当期利润的利得与损失金额的计量期利润的利得与损失金额的计量 。在实务中收入和费用有直接配比、间接配比在实务中收入和费用有直接配比、间接配比和期间配比。和期间配比。利润的确认利润的确认单步法：单步法：净净利润利润=（收入总额营业外收入）（收入总额营业外收入）（费用总额营业外支出）（费用总额营业外支出）收入总额收入总额=营业收入营业收入+公允价值变动净收益公允价值变动净收益+投资净收益投资净收益费用总额费用总额=营业成本营业成本+营业税费营业税费+期间费用期间费用 +资产减值损失所得税资产减值损失所得税利润的计算利润的计算净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业收入营业成本营业税费营业利润营业收入营业成本营业税费 销售费用管理费用财务费用销售费用管理费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 公允价值变动净收益投资净收益公允价值变动净收益投资净收益其中：营业收入主营业务收入其他业务收入其中：营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本其他业务支出营业成本主营业务成本其他业务支出多步法多步法营业外收支的核算营业外收支的核算 企业发生的营业外收入，包括处置非流动企业发生的营业外收入，包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等，借记付款项等，借记“现金现金”、“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”、“待处理财产损溢待处理财产损溢”、“固定资固定资产清理产清理”等科目，贷记等科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。企业发生的营业外支出，包括处置非流企业发生的营业外支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等，借记等，借记“营业外支出营业外支出”科目，贷记科目，贷记“待处理待处理财产损溢财产损溢”、“现金现金”、“银行存款银行存款”、“固定资固定资产清理产清理”等科目。等科目。资产减值损失的核算资产减值损失的核算企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借记的，按应减记的金额，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”、“存货跌价准备存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”、“持有至到期投持有至到期投资减值准备资减值准备”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”、“在在建工程建工程减值准备减值准备”、“工程物资工程物资减值减值准备准备”、“无形资产减值准备无形资产减值准备”、“商誉商誉减值准备减值准备”等科目。等科目。企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备坏账准备”、“存货跌价准备存货跌价准备”、“持有至到期投资减持有至到期投资减值准备值准备”等科目，贷记等科目，贷记“资产减值损失资产减值损失”科科目。目。公允价值变动损益的核算公允价值变动损益的核算 资产负债表日，企业应按交易性金融资资产负债表日，企业应按交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产产或采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交交易性金融资产易性金融资产”、“投资性房地产投资性房地产”科目科目（公允公允价值变动），贷记价值变动），贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。反的会计分录。出售交易性金融资产或采用公允价值模式计量的出售交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行银行存款存款”等科目，按其账面余额，贷记等科目，按其账面余额，贷记“交易性金融资交易性金融资产产成本、公允价值变动成本、公允价值变动”科目或科目或“投资性房地产投资性房地产成本、公允价值变动成本、公允价值变动”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资投资收益收益”科目。同时，按科目。同时，按“交易性金融资产交易性金融资产公允价公允价值变动值变动”科目或科目或“投资性房地产投资性房地产公允价值变动公允价值变动”科目的余额，借记或贷记科目的余额，借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，科目，贷记或借记贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。出售交易性金融负债时，应按其账面余额，借记出售交易性金融负债时，应按其账面余额，借记“交易性金融负债交易性金融负债”等科目，按实际支付的金额，贷等科目，按实际支付的金额，贷记记“银行存款银行存款”等科目，按其差额，贷记或借记等科目，按其差额，贷记或借记“投投资收益资收益”科目。同时，按科目。同时，按“交易性金融负债交易性金融负债公允公允价值变动价值变动”科目的余额，借记或贷记科目的余额，借记或贷记“公允价值变动公允价值变动损益损益”科目（公允价值变动），贷记或借记科目（公允价值变动），贷记或借记“投资收投资收益益”科目。科目。资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，科目，贷记贷记“交易性金融负债交易性金融负债”科目（公允价值变动）科目（公允价值变动）；公允价值低于其账面价值的差额，做相反的会计分录。公允价值低于其账面价值的差额，做相反的会计分录。投资损益的核算投资损益的核算 长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利应收股利”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日，应按根据被投资单位长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日，应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目。被投资单位发生亏损、分担亏科目。被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资而冲减长期权益账面价值的，借记损份额超过长期股权投资而冲减长期权益账面价值的，借记“投资收益投资收益”科科目，贷记目，贷记“长期股权投资长期股权投资”科目（损益调整）科目。发生亏损的被投资单位科目（损益调整）科目。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算的应享有的份额，如有未确认投资损失的，应以后实现净利润的，企业计算的应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，借记先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，借记“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，等科目，原已计提减值准备的，借记原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”科目，按其账面余额，科目，按其账面余额，贷记贷记“长期股权投资长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股应收股利利”科目，按其差额，贷记或借记科目，按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入资成本比例结转原记入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目的金额，借记或科目的金额，借记或贷记贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。所得税费用所得税费用会计所得会计所得会计所得额是根据企业会计核算的程序和要求会计所得额是根据企业会计核算的程序和要求计算确认的所得额，即利润总额。计算确认的所得额，即利润总额。应纳税所得额应纳税所得额 应纳税所得额是按照所得税法的应纳税所得额是按照所得税法的要求计算确认的所得额。要求计算确认的所得额。它主要出于征税的目的而确认，它主要出于征税的目的而确认，是企业应交所得税的计税基础。是企业应交所得税的计税基础。会计所得额与应纳税所得额的关系会计所得额与应纳税所得额的关系 一般地，应纳税所得额可以在会计所得额确一般地，应纳税所得额可以在会计所得额确认的基础上调整计算得出：认的基础上调整计算得出：应纳税所得额应纳税所得额=会计利润所得额（利润总额）会计利润所得额（利润总额）纳税调整项目纳税调整项目 然后据此计算出应纳所得税额：然后据此计算出应纳所得税额：应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率 纳税调整项目：纳税调整项目：企业一定时期的会计所得额与应纳税所得额之企业一定时期的会计所得额与应纳税所得额之间由于计算口径和计算时间的不同而产生的差异间由于计算口径和计算时间的不同而产生的差异 永久性差异：永久性差异：由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。会计制度作为收入，计税时不作收入：购买的国债利息收入会计制度作为收入，计税时不作收入：购买的国债利息收入会计制度不作收入，计税时作为收入：生产的产品用于工程项目会计制度不作收入，计税时作为收入：生产的产品用于工程项目会计制度作为费用，计税时不予扣除：罚没支出会计制度作为费用，计税时不予扣除：罚没支出会计制度不作费用，计税时允许扣减。会计制度不作费用，计税时允许扣减。时间性（暂时性）差异：时间性（暂时性）差异：虽然税法与会计制度在确认收益、虽然税法与会计制度在确认收益、费用或损失费用或损失（资产与负债的计税基础）（资产与负债的计税基础）时口径一致，但确认的时间时口径一致，但确认的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。会计确认为当期（后期）收入，税法规定以后（当期）确认会计确认为当期（后期）收入，税法规定以后（当期）确认 会计确认为当期（后期）费用，税法规定以后（当期）确认：存货会计确认为当期（后期）费用，税法规定以后（当期）确认：存货减值（研发无形资产支出）减值（研发无形资产支出）会计所得额与应纳税所得额的差异会计所得额与应纳税所得额的差异v暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。属于暂时性差异。v资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。金额。v负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。v按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。时性差异和可抵扣暂时性差异。v应纳税暂时性差异，将导致使用或处置资产、偿付负债的未应纳税暂时性差异，将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，由此产生递延所得税负债的差来期间内增加应纳税所得额，由此产生递延所得税负债的差异。异。v可抵扣暂时性差异，将导致使用或处置资产、偿付负债的未可抵扣暂时性差异，将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，由此产生递延所得税资产的差来期间内减少应纳税所得额，由此产生递延所得税资产的差异。异。应付税款法的一般原理应付税款法的一般原理 企业不确认时间性差异对所得税的影响金企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税确认所得税费用。额，按照当期应交所得税确认所得税费用。纳税影响会计法的一般原理纳税影响会计法的一般原理 企业确认时间性差异对所得税的影响金企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和暂时性差异对所额，按照当期应交所得税和暂时性差异对所得税影响金额的合计，确认所得税费用得税影响金额的合计，确认所得税费用。计算举例计算举例所得税的核算所得税的核算 资产负债表日，企业按照税法计算确定的当期资产负债表日，企业按照税法计算确定的当期应交所得税金额，借记应交所得税金额，借记“所得税费用所得税费用”科目（当期科目（当期所得税费用），贷记所得税费用），贷记“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”科目。科目。在确认相关资产、负债时，根据所得税准则确在确认相关资产、负债时，根据所得税准则确认的递延所得税资产，借记认的递延所得税资产，借记“递延所得税资产递延所得税资产”科科目，贷记目，贷记“所得税费用所得税费用”目（递延所得税费用）、目（递延所得税费用）、“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”等科目；确认的递等科目；确认的递延所得税负债，借记延所得税负债，借记“所得税所得税”科目（递延所得税科目（递延所得税费用）、费用）、“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”等科目，等科目，贷记贷记“递延所得税负债递延所得税负债”科目。科目。资产负债表日，根据所得税准则确认的递资产负债表日，根据所得税准则确认的递延所得税资产大于延所得税资产大于“递延所得税资产递延所得税资产”科目余科目余额的差额，借记额的差额，借记“递延所得税资产递延所得税资产”科目，贷科目，贷记本科目（递延所得税费用）、记本科目（递延所得税费用）、“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”等科目；确认的递延所得税等科目；确认的递延所得税资产小于资产小于“递延所得税资产递延所得税资产”科目余额的差额，科目余额的差额，做相反的会计分录。做相反的会计分录。企业应予确认的递延所得税负债的变动，企业应予确认的递延所得税负债的变动，应当比照上述原则调整应当比照上述原则调整“递延所得税负债递延所得税负债”科科目及有关科目。目及有关科目。指指企企业业根根据据有有关关损损益益类类账账户户的的余余额额，按按照照一一定定的的会会计计期期间间（如如月月份份、季季度度、年年度度），计算确定本期利润总额的方法。计算确定本期利润总额的方法。有表结法和账结法两种。有表结法和账结法两种。损益类项目的结转方法损益类项目的结转方法 月末将各损益类账户本月末累积月末将各损益类账户本月末累积数据直接列入损益表，并计算年内累数据直接列入损益表，并计算年内累计和各月利润额的方法。计和各月利润额的方法。表表 结结 法法 月末将各损益类账户当月发生额结转到月末将各损益类账户当月发生额结转到“本年利润本年利润”账户，并确定各月和年内累计账户，并确定各月和年内累计利润额，并据此编制损益表的一种方法。利润额，并据此编制损益表的一种方法。账账 结结 法法 期末结转利润时，应将期末结转利润时，应将“主营业务收主营业务收入入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收营业外收入入”等科目的期末余额分别转入本科目，等科目的期末余额分别转入本科目，借记借记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收入营业外收入”等科目，贷等科目，贷“本年利本年利润润”科目。科目。同时，将同时，将“主营业务成本主营业务成本”、“营业税金营业税金及附加及附加”、“其他业务成本其他业务成本”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“资产减值损资产减值损失失”、“营业外支出营业外支出”、“所得税所得税”等科目的等科目的期末余额分别转入期末余额分别转入“本年利润本年利润”科目，借记科目，借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“主营业务成本主营业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“其他业务支出其他业务支出”、“销销售费用售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“资产减值损失资产减值损失”、“营业外支出营业外支出”、“所得税所得税”等科目。等科目。对于对于“公允价值变动损益公允价值变动损益”、“投资收投资收益益”科目的净收益的结转，借记科目的净收益的结转，借记“公允价公允价值变动损益值变动损益”、“投资收益投资收益”科目，贷记科目，贷记“本年利润本年利润”科目；如为净损失，做相反科目；如为净损失，做相反的会计分录。的会计分录。利润分配利润分配利利润润分分配配是是指指将将可可供供分分配配的的利利润润按按照照规规定定的的分分配顺序，在企业与投资者之间进行的划分。配顺序，在企业与投资者之间进行的划分。利利润润分分配配的的合合理理性性，对对投投资资者者、企企业业以以及及职职工工个人都具有重要意义。个人都具有重要意义。利润分配的影响因素利润分配的影响因素法律因素法律因素所有权因素所有权因素企业自身因素企业自身因素其他因素：如通货膨胀因素、有无相关债务合同其他因素：如通货膨胀因素、有无相关债务合同约束条件因素、企业向投资者分配利润次数的多少约束条件因素、企业向投资者分配利润次数的多少情况等。情况等。依法分配原则依法分配原则亏损弥补原则亏损弥补原则顺序分配原则顺序分配原则税利分开原则税利分开原则利润分配应遵循的原则利润分配应遵循的原则利润分配的核算利润分配的核算 设置设置“利润分配利润分配”科目，并分别科目，并分别“提取法定提取法定盈余公积盈余公积”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”、“应付现金应付现金股利或利润股利或利润”、“转作股本的股利转作股本的股利”、“盈余公积盈余公积补亏补亏”和和“未分配利润未分配利润”等进行明细核算。等进行明细核算。企业按规定提取的盈余公积，借记企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配利润分配”科目科目(提取法定盈余公积、提取任意盈余公积提取法定盈余公积、提取任意盈余公积)，贷记，贷记“盈余公积盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积”科目。科目。企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东或企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记投资者的现金股利或利润，借记“利润分配利润分配”科目